个人所得税77815016

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1、个人所得税个人所得税 主讲：陆宁博士主讲：陆宁博士 中央财经大学客座教授中央财经大学客座教授 硕士生导师硕士生导师 中国行政管理理事会理事中国行政管理理事会理事个人所得税n一、概念:n个人所得税是对个人(自然人)取得的各项应税所得征收得一种税。n二、纳税义务人：纳税义务人及其纳税义务居民纳税义务人。负无限纳税义务，应就来源于全球得所得，向中国缴纳个人所得税非居民纳税义务人。负有限纳税义务，仅就来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税在中国境内有住所（因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住）得个人在中国境内无住所，但在一个纳税年度中，在中国境内居住满一年得外籍人员、港、澳、台同胞和华

2、侨在中国境内无住所，又部居住得外籍人员、华侨或者港、澳、台同胞和华侨在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满一年的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞在中国境内定居的中国公民和外国侨民境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付非居民（有限纳税义务）天（或天）以内90天（天）年居民（无限纳税义务）15年5年以上性质时间n三、十一个应税所得项目n（一）工薪所得（月薪、年薪）n公式：应纳税额=（收入额 3500或4800）税率速算扣除数n工资、薪金所得个人所得税税率表级数全月应纳税所得税税率（%）1不超过500元的52超过500元2000元的部分103超过20005000元的

3、部分154超过500020000元的部分205超过2000040000元的部分256超过4000060000元的部分307超过6000080000元的部分358超过80000100000元的部分409超过100000元部分45注：本表所称全月应纳税所得额是指依照税法的规定，以每月收入额减除费用2000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。n（二）个体工商户的生产、经营所得和对外企事业单位得承包经营、承租经营所得级数全年应纳税所得额税率（%）1不超过5000元52超过500010000元的部分103超过1000030000元的部分204超过3000050000元的部分305超过50000的部分

4、35注：本表所称全年应纳税所得额，对个体工商户得生产、经营所得来源，是指以每一纳税年度得收入总额，减除成本、费用以及损失后得余额；对企事业单位得承包经营、承租经营所得来源，是指以每一年度得收入总额，减除必要费用后得余额。n（三）稿酬所得n（四）劳务报酬所得n（五）特许权使用费所得，利息、股息所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得n劳务报酬所得个人所得税税率表级数每次应纳税所得额税率（%）1不超过20000元的部分202超过2000050000元的部分303超过50000元的部分40注：本表所称每次应纳税所得是指每次收入额减除费用2000元（每次收入不超过4000元时）或者减除20

5、%得费用（每次收入额超过4000元时）后的余额所所 得得 税税：一、个人所得税11个应税所得项目（包括个人独资企业和合伙企业）四大类：工薪所得：应纳税额（收入额-2000或4800）税率速算扣除数下表：下表：9月月1日之前旧的个税日之前旧的个税9级超额累进税率表级超额累进税率表 序号 月应纳税所得额(含税)月应纳税所得额(不含税)税率 速算扣除数 1不超过500 元的不超过475元的5%025002000475182510%253200050001825437515%125450002000043751637520%37552000040000163753137525%137564000060

6、0003137545375 30%3375760000800004537558375 35%63758800001000005837570375 40%103759100000以上70375以上45%153752011年9月1日起调整后的工薪所得7级超额累进税率表全月应纳税所得额(含税)全月应纳税所得额(不含税)税率速算扣除数(元)全月应纳税额不超过15001455元3%0全月应纳税额超过1500元至4500元1455元至4155元10%105全月应纳税额超过4500元至9000元4155元至7755元20%555全月应纳税额超过9000元至35000元7755元至27255元25%1005全

7、月应纳税额超过35000元至55000元27255元至41255元30%2755全月应纳税额超过55000元至80000元41255元至57505元35%5505全月应纳税额超过80000元57505元45%13505下表下表:2011年年9月月1日最新实行的起日最新实行的起7级超额累进税率级超额累进税率(含税)2011年最新个税免征额年最新个税免征额3500元元 各阶段收入个税分析各阶段收入个税分析(单位：元单位：元)承包承租个体工商户的生产经营所得：应纳税额（收入额-允许扣除的项目3500*12）税率速算扣除数劳务报酬：稿酬、特许权使用费、财产租赁序号 年应纳税所得额（含税）税率 速算扣除

8、数 1 不超过50005%0 25000-10000 10%250 310000-30000 20%1250 430000-50000 30%4250 550000以上 35%6750 X4000,应纳税所得额X800X4000,应纳税所得额X(1-20%)劳 每次的应纳税所得额 税率 速算扣除数 务 1 20000以下 20%0报 2 20000-50000 30%（）2000 酬 3 50000以上 40%（）7000 稿 酬应纳税额应纳税所得额20%（130%）特许权使用费、财产租赁：应纳税额应纳税所得额20%应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数 应纳税额应纳税所得额14%应纳税额应纳税所

9、得额20%例：应纳税额40000（120%）30%20007600 例：应纳税额=40000（120%)14%4480 例：应纳税额40000（120%）20%6400 级数不含税劳务报酬收入额税率（%）速算扣除数（元）换算系数（%）1未超过3360元的部分200无2超过336021000元的部分200843超过2100049500元的部分302000764超过49500元的部分40700068不含税劳务报酬收入适用税率表n计算公式：n1、不含税收入额不超过3360元的：n（1）应纳税所得额=（不含税收入额-800）/(1-税率)n（2）应纳税额=应纳税所得额*适用税率n2、不含税收入额超过3

10、360元的：n（1）应纳税所得额=（不含税收入额-速算扣除数）*（1-20%）/1-税率*（1-20%）或=（不含税收入额-速算扣除数）*（1-20%）/当级换算系数n（2）应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数n例：高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵某的劳务报酬48000元，与其报酬相关的个人所得额由公司代付。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得额税额。n（1）代付个人所得额的应纳税所得额=（48000-2000）*（1-20%）/76%=48421.05元n(2)应代付个人所得税=48421.05*30%-2000=12526.32元 利

11、息、股息、红利、财产转让、偶然所得、其他所得 应纳税额应纳税所得额20%三个层次：月薪 税前（含税）国内分项计征 年薪 税后（不含税）国外分国又分项经典案例如下：第一：月薪、年薪n1、6000元/月n应纳税额=（6000-3500）*10%-105n2、年薪：5000元/月基本收入 n 60000元/年效益收入n应纳税额=（5000*12+60000）/12-3500*20%-555*12-（5000-3500）*3%-0*12第二：税前、税后n1、税前6000元n应纳税额=（6000-3500）*10%-105=145n2、税后6000元n应纳税所得额=（6000-3500-105）/（1-

12、10%）=2661.11 n应纳税额=2661.11*10%-105=161.11第三：境内、境外n1、工薪10000元，税款700元n应纳税款=（10000-4800）*20%-555=485n700-485=215（未来5年之中抵扣）n300-485=-185（补交）n485-485=0（不交）第四特殊规定n李某 工资1500元/月 月奖金3000元n应纳税额=（1500-3500+3000）*3%-0=30n李某 工资4000/月 月奖金3000元n应纳税额=（4000-3500+3000）*10%-105=245n李某 12月份工资6000元/月 年终奖 36000元n应纳税额=（60

13、00-3500）*10%-105+36000*10%-105=3640第五 关于捐赠非公益、非救济金的捐赠不可以扣除直接向受赠人的捐赠是不可以扣除公益救济金的捐赠是可以扣除的个人所得税一般 30%特殊 100%应纳税所得额企业所得税 n1、中国公民李某月薪8000元，通过非营利性单位进行公益性捐赠1000元，计算其应缴纳个人所得税。n应纳税所得额=（8000-3500）=4500元n可以扣除的公益救济捐赠4500*30%=1350元n应纳税额=（4500-1000）*10%-105=245n2、中国公民张某，劳务报酬30000元，通过非营利救济单位进行捐赠10000元。其应缴纳税额为？n应纳税

14、所得=30000*（1-20%）=24000元n可以扣除的公益救济性捐赠24000*30%=7200n应纳税额=（24000-7200）*20%-0=3360n3.中国公民作家王某稿酬30万，通过非营利单位进行捐赠15万，计算其应缴纳个人所得税。n应纳税所得额=30万*（1-20%）=240000n可以扣除的公益救济性捐赠=240000*30%=72000元n应纳税额（240000-150000）*20%*（1-30%）=12600n中国公民李某偶然所得500万，通过中国红十字会进行捐赠100万，计算其应缴纳个人所得税。n应纳税额=（500万-100万）*20%=80万我的年终奖纳税怎么算？我

15、的年终奖纳税怎么算？n“我的年终奖纳税怎么算？”距离2012年还有不到两周的时间，很多人在期待年终奖更加丰厚的同时，也对年终奖如何纳税非常关心。那么，2011年的年终奖应该怎么算呢？n计算办法未变n年关临近，大家都很关心年终奖问题,根据我们国家税法,年终奖费用的入账时间是怎样规定的？n2011年度的年终奖企业正常应入2011年度的费用中，年终奖实际发放时企业代个人扣缴个人所得税，年终奖费用的入账一般早于个人所得税的扣缴时间。n今年我国实行了新的个人所得税法,年终奖计算办法有无调整？n今年虽然实行了新的个人所得税法，但是国家税务总局并没有对全年一次性奖金的计税方法进行修订。“国税发20059号：

16、国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知”这个文件继续有效，只是计算公式中的适用税率和速算扣除数按新的个人所得税法的规定在不考虑五险一金的情况下，举三个例子来说明下：n第一种情况第一种情况：n某甲12月月入5000元，并发放当年年终奖1万元，12月工资5000元，减除3500元费用扣除标准，按适用税率3%计算，n即应纳税额：=（5000-3500）3%-0=45元；n年终奖10000元，首先除以12个月约为833元，对应的适用税率3%，则年终奖应缴个税100003%=300元。总计某甲应缴个税345元（300+45）。n第二种情况第二种情况：n某乙12月月入

17、1万元，并发放当年年终奖3万元，12月工资10000元，减除3500元费用扣除标准，按适用税率20%和速算扣除数555n应纳税额=（10000-3500）20%-555=745元；n年终奖30000元，除以12个月为2500元，对应适用税率10%和速算扣除数105计算，即：3000010%-105=2895元。n总计应缴个税3640元（745+2895）。n第三种情况第三种情况：n某丙12月月入4万元，并发放当年年终奖12万元，12月工资40000元，减除3500元费用扣除标准，按适用税率30%和速算扣除数2755计算，n应纳税额=（40000-3500）30%-2755=8195元；n年终奖

18、120000元，除以12个月为10000元，对应的适用税率25%，速算扣除数1005，12000025%-1005=28995元。n总计应缴个税37190元（8195+28995）。n第四种情况：第四种情况：n如果有人12月当月收入3400元，并发放当年年终奖24100元，这种情况中，当他的月工资不足费用扣除标准，如何计算年终奖？n当月工资不足3500元，可用其取得的年终奖收入24100元补足其差额部分3500-3400=100元，剩余24000元除以12个月，得出月均奖金2000元，其对应的适用税率10%和速算扣除数105计算n应纳税额=（24100-100）10%-105=2295元。收入

19、多一元，税后差一截n之前有报道称，“税前收入多一元，税后所得差一截”，会不会出现这种情况？n对于“税前收入多一元，税后所得差一截”这种说法，我们的理解是：面临税率临界点时，有可能出现这种情况，所以纳税人或扣缴义务人应该有意识地请税务专家协助做一些个人所得税筹划，合理确定月收入和年终奖的比例关系。n举例说明：n某甲甲年终奖是108000元，除以12个月为9000元，按适用税率20%和速算扣除数555计算，n应纳税额=10800020%-555=21045元，n税后所得=108000-21045=86955元。nn某乙乙年终奖为108012元，除以12个月为9001元，按适用税率25%和速算扣除数

20、1005计算，n应纳税额=10801225%-1005=25998元，n税后所得=108012-25998=82014元。n由此可见，乙比甲年终奖多拿12元，但税后所得反而少：86955-82014=4941元。n四、税收优惠n个人所得税法及其实施条例以及财政部、国家税务总局的若干规定等，都对个人所得税项目给予了减税免税的优惠，主要有：n（一）下列各项个人所得，免纳个人所得税：n1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国颁发的科学、教育、文化、卫生、体育和环境保护等方面的奖金。n2、国债和国家发行的金融债券利息。这里所说的国债利息，是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债

21、券而取得的利息所得；所说的国家发行的金融债券利息，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。n3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴。这里所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院给定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。发给中国科学院资深院士和中国工程院资深院士每人每年一万元的资深院士津贴免予征收个人所得税。n4、福利费，救济金。这里所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。n5、保险赔款。n

22、6、军人的转业费、复员费。n7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。n8、按照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。n上述“所得”，是指依照中华人民共和国外交特权与豁免条例和中华人民共和国领事特权与豁免条例规定免税的所得。n9、中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。n10、关于发给见义勇为者的奖金。对乡、镇以上热门政府或经县以上人民政府主管部分批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金或者类似性质组织，经历见义勇为的京津或奖品，经主管税务机构核准，免征个人所得税。n11、企业和个人按照省级

23、以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。n12、对个人取得的教育储备存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。n13、储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员的取得的扣缴利息税手续费所得，免征个人所得税。n14、经国务院财政部门批准免征的所得。n（二）有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：n1、残疾、孤老人员和烈属的所得

24、n2、因严重自然灾害造成重大损失的n3、其他经国务院财政部门批准减税的n（三）下列所得，暂免征收个人所得税：n1、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。n2、外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。n3、外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等没，经当地税务机关审核批准为合理的部分。可以享受个人所得税优惠的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所得地之间搭乘交通工具，且每年不超过两次的费用。n4、个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。n5、个人办理代扣代缴手续费，按规定取得的扣缴手续费。n6、个人转让自用达5年以上并且是惟一的家庭居住

25、用房取得的所得。n7、对按国务院关于高级专家离休退休若干为题的暂行规定和国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离休审批问题的通知精神，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家，其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。n8、外籍个人从外商投资企业取得的股息、红息所得。n9、凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税：a、根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家；b、联合国组织直接派往我国工作的专家c、为联合国援助项目来华工作的专家d、援助国派往我国专为我国无尝援助项目的专家e、根据两国政府签定文

26、化交流项目来华工作2年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的f、根据我国大专院校国际交流项目来华工作2年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担g、通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的n（四）对在中国境内无住所，但在境内居住1年以上、不到5年的纳税人的减免税优惠n个人所得税法实施条例规定：“在中国境内无住所，但是居住1年以上5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务部门批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过5年的个人，从第六年期，应当就来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。”n1995年9

27、月16日，财政部、国家税务总局又发出通知，对执行上述规定时5年期限的计算问题作了明确的规定：n1、关于5年期限的具体规定n个人在中国境内居住满5年，是指个人在中国境内连续居住满5年中的每一纳税年度内均居住满1年。n2、关于个人在华居住满5年以后纳税义务的确定n个人在中国境内居住满5年后，从第六年期的以后年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税。如该个人在第六年期以后的某一纳税年度内在境内居住不足90台年，可以按个人所得税法实施条例第七条的规定的确定纳税义务，并从再次居住满1年的年度起重新计算5年期限。n3、关于计算5年期限的起始日期n个人在境内是否居住满5年，自1994年1月1日起开始计算。n(五)对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内居住不超过90日的纳税人的减免税优惠n个人所得税法实施条例规定：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。