全套账务处理 (2)

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1、增资款的账务处理 企业办理增资增资款应如何进行账务处理?其间有一个临时账户停留在该账户时要计入“银行存款增资临时款”吗?还是等资金到公司基本账户或一般账户时再入账? 企业办理增资应该以企业的名义开立临时账户进行验资所以要确认银行存款增加。 借：银行存款临时户 贷：其他应付款 等办理完验资手续后转为基本户撤销临时户 借：其他应付款 贷：实收资本 借：银行存款基本户 贷：银行存款临时户 房产代理公司的账务 房地产代理公司是收取卖房佣金的请问如何核算其收入和成本费用?科目是哪些? 房地产代理公司收取的卖房佣金收入属于代理费收入应当在销售房产确认代理费的时候确认收入(一般是开具代理费的发票时) 借银行

2、存款或应收账款 贷主营业务收入 成本费用核算可以设置“劳务成本”科目核算与销售房子直接相关的人工等费用在确认收入时同时结转成本 借主营业务成本 贷劳务成本 公司发生的日常经营管理费用在发生的时候计入管理费用 简化核算也可以不设置“劳务成本”科目发生的所有的经营、管理等费用在发生的时候计入管理费用等期间费用。 银行承兑汇票处理 我公司为增值税一般纳税人公司在销售产品时与另一公司协议。一部分货款以港币支付给我公司付款方式以银行承兑汇票支付而我公司又将收到的银行承兑汇票背书转让其他公司而付港币这部分货款我公司不开具增值税发票那么请问我这笔收入该怎么做分录和交税是不是就不交增值税了? 您的理解不对。即

3、使不开具发票销售商品也要确认收入并缴纳增值祝收到港元时要按即期的汇率折算为人民币进行账务处理正常计算值税。 借银行存款 贷主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 假设收到银行承兑汇票时 借应收票据(原始凭证附汇票的复印件) 贷主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 将该银行承兑汇票背书转让时 借原材料、库存商品、应付账款等 贷应收票据 包装物核算 在对包装物进行处理时单独计价的是计人其他业务收入。不单独计价的包装物与商品在一起销售是计入主营业务收入。我的疑问是不是还说不单独计价的包装物是要计人销售费用的吗? 企业在发出包装物时应根据发出包装物的不同用途分别进行账务处理。 生产部门领

4、用的包装物构成了产品的成本因此应将包装物的成本计入产品生产成本借记“生产成本”贷记“包装物” 随同产品一起出售单独计价的包装物相当于单独销售包装物借记“其他业务成本”贷记“包装物”随同产品出售但不单独计价应是借记“销售费用”贷记“包装物”。 出租的包装物借记“其他业务成本”贷记“包装物”收到包装物的租金借记“率存现金”等贷记“其他业务收入”出借的包装物借记“销售费用”贷记“包装物”。 收到出租、出借包装物的押金 借库存现金等 贷其他应付款 退回押金 借其他应付款 贷库存现金等 对于逾期未退的包装物首先将押金没收相当于是将包装物卖掉 借其他应付款(按没收的押金入账) 贷应交税费应交增值税(销项税

5、额)押金1+增值税税率) 增值税税率 其他业务收入 押金(1+增值税税率) 涉及到消费税的接应缴纳的消费税 借营业税金及附加 押金(1+增值税税率) 消费税税率 贷应交税费应交消费税押金(1+增值税税率) 消费税税率 对于逾期未退的包装物考虑到有时原来收取的押金相对于出售来讲金额较小要加收一部分押金对于该部分加收的押金应作为营业外收入处理。 收到押金时 借银行存款 贷其他应付款 在该包装物确实不退时该押金也就不再退还此时的分录 借其他应付款(加收的押金) 贷应交税费应交增值税(销项税额)加收的押金(1+增值税税率) 增值税税率 应交税费应交消费税加收的押金(1+增值税税率) 消费税率 营业外收

6、入(按借贷方的差额倒挤) 出租出借的包装物收回后不能使用而报废的 借原材料(按其残料价值) 贷其他业务成本(出租包装物) 或销售费用(出借包装物)。 成本加成合同的账务处理 请问成本加成合同双方账务如何处理? 成本加成合同是建造合同的一种形式会计和税法对合同收入和合同成本的确认是一样的按完工百分比法确认。 1建设方的处理 按工程的进度与施工方结算付款 借预付账款 贷银行存款 借在建工程 贷预付账款 完工后转入固定资产 借固定资产 贷在建工程 2施工方按建造合同准则处理 发生合同成本、费用时 借工程施工合同成本 贷原材料、应付职工薪酬等 登记已经结算的合同价款时 借应收账款 贷工程结算 实际收到

7、款项时 借银行存款 贷应收账款 期末按完工的百分比确认收入和成本 借主营业务成本 贷主营业务收入 工程施工合同毛利 完工后工程施工和工程结算科目余额对冲 借工程结算 贷工程施工合同成本 毛利有关固定资产盘盈的会计处理 辅导期一般纳税人增值税的账务处理 一般纳税人在辅导期增值税进项税的账务处理有特别的地方吗? 辅导期中本月认证的进项税额一般在次月抵扣可以按下述方法处理本月认证通过的进税额可以设置“待抵扣进项税额”明细以便与正常可以抵扣的进项税额区分 外购货物时 借原材料(库存商品) 应交税费待抵扣进项税额 贷银行存款(应付账款等) 次月允许抵扣时 借应交税费应交增值税(进项税额) 贷应交税费待抵

8、扣进项税额 无租使用房产问题 同一个法人的关联企业甲有一处房产是房产的所有权人乙单位没有产权无租使用甲的房产甲已全额交纳房产税(按房产原值的70 1.2)并且甲乙两个单位在同一个城市的不同地区注册现在税务部门检查认为乙单位的一部分实际经营地在甲所在的房产坐落处两个单位签定的协议为无租使用根据税法的相关规定应由乙单位补交所使用的房产的房产税。请问这样的说法对吗? 税务机关的要求是合理应该是乙单位即无租使用单位纳税而不是由免税单位纳税的。财政部国家税务总局关于调整房产税有关减免税政策的通知(财税2004140号)纳税单位和个人无租使用房产管理部门免税单位及纳税单位的房产应由使用人代缴纳房产税。 计

9、算错误已经缴纳了房产税可按征管法规定申请退税。乙单位应该向税务机关补交房产税。 新办企业所得税的管辖权问题 我公司新投资注册一子公司我公司持股比例为83.33另一出资人为一自然人(均为货币出资)注册后我公司又以实物对该子公司进行投资计入资本公积未占有股权。那么该子公司的企业所得税按规定应属地税还是国税管辖?我公司这笔投资是否要缴纳增值税? 国家税务局于调整新增企业所得税征管范围问题的通知规定以2008年为基年2008年底之前国家税务局地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年起新增企业所得税纳税人中应缴纳增值税的企业其企业所得税由国家税务局管理应缴纳营业税的企业其企业所得税由地方

10、税务局管理。 同时2009年起下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定 (1)企业所得税全额为中央收入的企业和在醵税务局缴纳营业税的企业其企业所得税由国家税务局管理。 (2)银行(信用社)、保险公司的企业所得税由国家税务局管理除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。机关都不认可的所以现在税务机关也不再印制这些东西了。 有关付款后让对方开收条的问题 问出纳凭发票支付现金后收款人要写收条吗依据是什么 补充问题 完整事件是这样一电梯公司按合同给我公司安装电梯费用是万元工程结束后该公司业务员拿安装发票来领走万元现金有领导批条但一年后现在该公司向法院起诉说我未付款法院说发票是记帐凭证

11、不是付款凭证没有收款人的收据不能证明我已付款。 答其实这是个财务漏洞问题经手人在发票上签字只能说明是他经办的该件事情是否领款不一定涉及银行转帐是没有什么问题的但涉及现金付款是需要收条或其他凭据的在这方面我也是有经验和教训的金额没有这你么大而且是对个人的现在那个人对我都不满我自己也觉得很委屈的因为他报帐时我的确付了款的而且盘点现金也是相符的根据我现在的做法我建议你用一本付款收据用通号管理凡是涉及到现金支出的就不要写什么收条了直接在付款凭据上写明付什么费会计签字出纳付款时签字由收款人在上面签字如果不是公司内部员工而是其他公司派来款的一定要对方公司出具委托该人来收款的证明存根象会计档案这样保管这样做

12、任何时候来查都是很清晰的。 另外我现在对收款收据如公司零星罚款、卖废品收入等也进行了通号管理并由交款人会计出纳签字。效果很不错的。 关于基建成本和基建完工转固定资产的问题 问哪些费用可以进基建成本,基建成本在在建工程科目下转入固定资产所附发票应是什么发票?商业部门开的建材材料发票行吗?还是必需是建筑安装公司开的工程票,另外结转时是不是必需要有专业部门开的验收证明,如果以前已经转入固定资产而缺少发票现在补上行吗?(已经隔年),应补哪些税我看我的前任会计用汽油发票,电费发票,普通收据都有记在在建工程科目下,这样对吗? 答 1、凡是发生的与基建项目有关的费用如材料费、人工费、机械使用费等相关的票据都

13、可以计入“在建工程”科目核算。 2、不同类型需要不同发票不能一概而论。工程要有验收证明、竣工决算和审计报告、建筑业发票等。 2、如果汽油发票、电费发票等属于为该基建项目发生的直接费用也可以计入“在建工程”科目核算。 3、基建项目竣工决算后直接将“在建工程”实际发生的费用支出总额结转到“固定资产”科目中。 企业出口退税办税流程精选 首先我们得了解出口退税的概念出口货物退(免)税是指在国际贸易中货物输出国对输出境外的货物免征其在本国境内消费时应缴纳的税金或退还其按本国税法规定已缴纳的税金(增值税、消费税)。 其次我们需要了解出口退税的内容目前享有出口退税权的企业是指经有关部门批准的、有进出口经营权

14、的企业。主要是外贸公司和有进出口权的生产企业包括外商投资企业另外还有出口量较小的一些特殊企业如外轮供应公司、免税品公司等等。享受退税的出口货物除免税货物、禁止出口货物和明文规定不予退税货物外、其他货物都可享受退税政策。退税的税种为增值税和消费税。从2004年起增值税的退税率共有5档分别是17%、13%、11%、8%、5%平均退税率为12%左右。消费税的退税率按法定的征税率执行。出口退税主要实行两种办法一是对外贸企业出口货物实行免税和退税的办法即对出口货物销售环节免征增值税对出口货物在前各个生产流通环节已缴纳增值税予以退税二是对生产企业自营或委托出口的货物实行免、抵、退税办法对出口货物本道环节免

15、征增值税对出口货物所采购的原材料、包装物等所含的增值税允许抵减其内销货物的应缴税款对未抵减完的部分再予以退税。 根据现行税制规定我国出口货物退(免)税的税种是流转税(又称间接税)范围内的增值税、消费税两个税种。 出口退税办税流程 一、办理出口货物退免税认定出口企业在办理对外贸易经营者备案登记表后30日内、或者未取得进出口经营权的生产企业代理出口在发生首笔出口业务之日起30日内必须到所在地主管退税的税务机关办理出口货物退免税认定手续纳入出口退税管理。 二、购买出口企业在退免税申报时必须使用国税局出口退税申报软件。 三、确认出口销售收入出口企业应在货物实际报关出口取得提单并向银行办妥交单手续时确认

16、销售收入的实现生产企业应同时在当期的增值税纳税申报表上反映免抵退出口收入。出口企业必须到当地征税机关领取出口商品专用发票出口专用作为入帐和申报的正式凭证。 四、出口退免税申报 出口企业应在货物出口之日以报关单上注明出口日期为准起90日内向退税部门申报办理退免税申报手续。如因特殊情况不能按期办理申报,必须在规定的退税申报期限前向退税机关提出书面延期退税申报申请,经批准后办理延期申报。未经批准逾期申报的或逾期不申报的不再受理申报应视同内销征税。一外贸企业退免税申报 1、发票认证取得增值税专用发票后30日之内必须到当地主管征税税务机关进行认证 2、申报期限单证齐全后即可在申报系统中进行退税申报每月可

17、分批多次申报 二生产企业退免税申报 1、免税申报 1已进行免抵退认定的生产企业在进行增值税纳税申报之前还须用免抵退申报系统进行免税出口明细申报将生成的免税数据导入增值税纳税申报系统。如果企业当月无出口收入须进行免税“零申报”操作时不需进行免税数据录入直接生成电子数据空文件新办企业进行第一次免税申报时“进料加工抵扣明细表”中数据都录入“0”。 2免抵退数据导入后还须在当月的增值税纳税申报表上进行反映。其中“出口销售额”对应增值税纳税申报表上第7栏“免抵退办法出口货物销售额”如果出口的产品征税率与退税率之间有差额则在增值税纳税申报表上除了反映出口销售额外还须同时反映“ 免抵退税办法出口货物不得抵扣

18、进项税额”对应增值税纳税申报表附列资料表二18栏 2、单证齐全后在退税申报系统中生成电子数据并进行退税申报申报期限为每月15日前。 五、领取退税审批通知单 一般情况下生产企业可在退税申报的次月初到征收大厅退税窗口领取“生产企业出口货物免抵退税审批通知单”并根据通知单内容做好相关帐务处理。 六、办理出口退税:税款到帐后请及时到征收大厅退税窗口县国税局领取“收入退还书”。 七、关于出口报关单数据处理 根据国家税务总局规定必须用海关报关单信息审核、审批退税。对企业而言需对出口报关单数据做如下处理 1、企业在货物报关出口后应及时登录网站“中国电子口岸”,进入“出口退税”子系统进行“结关信息查询”查询到

19、报关单结关信息后可及时向申报地海关领取纸质出口货物报关单同时该结关信息可用于出口征免税申报“免税明细录入。 2、数据提交。在“数据报送”菜单中查询报关单电子信息与纸质出口货物报关单内容进行核对核对无误后进行“数据报送”以上数据供退税机关审核退税之用。 八出口退税的几个注意时限 一是“30天”。属于防伪税控增值税专用发票必须在开票之日起30天内办理认证手续。 二是“90天”。出口企业应在货物报关出口之日起90日内向退税部门申报办理出口货物退免税手续外商投资企业采购国产设备须在增值税专用发票开具之日起90日内向退税部门申报办理退税。 三是“3个月”。出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误按

20、有关规定可以补办或更改的经申请批准后可延期3个月申报。 关于在建工程的问题 问我公司在重新装修一个楼层,其中添置了很多家具电脑和其他资产.请问,在整个装修过程中,所有的支出是否都应在在建工程科目里核算,在工程结束后,再从这个科目中把资产分类记入相应的科目中,如固定资产的进固定资产科目,低耗的进低值易耗科目,其他的进长期待摊费用,不知可否?能否举例告知? 答 一、公司自有房屋装修,要区分是固定资产改良还是修理费、装修费 、如果装修费用达到固定资产原值的以上装修后其经济使用寿命延长年以上发生的装修费用通过“在建工程”科目核算。 1装修发生的所有费用 借在建工程 贷银行存款或现金、原材料、应付工资等

21、相关科目 2装修完工 借固定资产 贷在建工程 、如果装修费用没达到固定资产原值的金额过大可作为费用记入长期待摊费用在不短于年时间内摊销金额不大的直接记入当期费用。 1发生装修费支出 借长期待摊费用-装修费 贷银行存款或现金、原材料、应付工资等相关科目 2摊销时 借管理费用或营业费用等 贷长期待摊费用-装修费 二、添置的电脑和其他资产 购买的资产达到固定资产标准的计入“固定资产”科目达不到固定资产标准的计入“低值易耗品”科目。 新准则和摊销、预提费用 问新企业会计准则中没有待摊费用和预提费用科目工作中如果遇到预交房租和还贷款利息的事情应该怎样做账 答 1、企业预付的房租在原准则下计入“待摊费用”

22、科目在新准则下如果符合资产定义可以计入“预付账款”科目。 若不作为固定资产管理则只能一次性计入当期损益。 2、原计入“预提费用”科目的预提的贷款利息支出该费用属于企业已发生尚未支付的负债符合负债的定义可计入“应付利息”科目。 消化账面过多的库存有什么措施 问我公司属于商业批发,因前会计发票过了认证期进项无抵扣,价税合计入库存,销售没开票,倒置账面库存虚多(超过百万),如现把这部分含税库存消化,有没优惠政策? 答销售不开票造成少报收入本身就已经错了还要找优惠政策这是不允许的按照规定企业自查将该补缴的税款补上不然税务部门检查时按偷税处理除补缴税款外还要加收滞纳金及罚款的。 1、认证不了的作为成本这

23、是对的 2、销售不开发票这本来也是允许的但你没有开发票也不作为收入这就是违法的 现在你要做的就是把没开发票的部分及时做收入然后补交相应的税款如果可能做一次盘点把误差的部分作为盘盈或盘亏处理要注意盘亏的要报告税务机关审批才可以作为损失的而盘盈的只能作为收入来纳税。 现在你及时处理可能只补税和滞纳金等税务机关检查发现那肯定要加上罚款的而且数额这么大隐瞒不了的。 无发票账务如何处理 问我公司最近有几笔没有开票的款项进我们的开户行请问这样的业务我该如何处理呢 答先记入预收帐款处理有机会再转出去作为退预收款处理。 但是如果你要结转相关的成本还是可能被查到 。所以出于安全考虑我建议你还是老老实实计提销售税

24、金和普通销售一样入账。 其他应收款和其他应付款 一、其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款外企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项具体包括以下几个方面 1预付给公司内部车间、科室和职工个人的各种备用款项 2应收出租包装物的租金 3存出的保证金如包装物押金等 4应向职工个人收取的各种垫付款项 5应收、暂付上级单位和下属单位的款项 6应收的各种赔款包括应向责任者个人和保险公司收取的财产物资等损失的赔偿款项 7应收的各种罚款 8应向购货单位收取、代缴的税金款项 9其他应收、暂付款项。 二、其他应付款是指公司除了应付账款、应付票据、应付工资、应交税金、应付股利、其他应交款等以外的各种应付、暂收款

25、项主要包括存人保证金、应付租金、应付赔偿款、应付工会经费等。 有关废品收入的账务处理 1、非正常损失报废的材料销售收入冲原存货存本及增值税进项税额转出后作为营业外支出处理。 2、因公司技改等正常原因使原料不能满足生产需要而销售的收入作其他业务收入处理。 3、正常的生产、试验等废料销售收入一般作其他业务收入或营业外收入处理无明确、严格的规定两者都有一定的道理。 不是工业企业的废品收入 借现金或银行存款 贷营业外收入 如果是工业企业的废品收入 借:现金或银行存款 贷其他业务收入 贷应交税费 并结转成本 借其他业务支出 贷库存商品/半成品/原材料 资产和财产的区别 关于资产和财产的区别,可以从下述几

26、方面来理解: 第一,由于净资产是企业财产或财富的积累并最终归出资者所有,所以,财产在一定意义上就具有企业和出资者双重所有的性质.相比之下,资产则只归企业所有. 第二,由于净资产是企业运营总资本的一部分并且归企业所有,所以财产属于自有资本的范畴,与此同时,与净资产相对应的资产就成为财产的转化形态或运用形态. 第三,企业的财产虽属于自有资本的范畴,但它并不是由出资者的投资所形成的,而是企业总资本运营收益或总资产运营收益的积累,所以,财产既是资本的产物,又是资产的产物. 第四,从企业的借贷关系看,有资产就有负债,即资产是与负债相对应的;相比之下,财产则不与负债相对应. 第五,由于资产与负债相对应,所

27、以资产就随负债的增加而增加,随负债的减少而减少.相比之下,由于财产不与负债相对应,所以财产就不随负债的变化而变化. 新成立的公司在开始营业之前发生的所有支出如何记账 问新成立的公司在开始营业之前发生的所有支出如何记账现在补记是要在发生日一笔一笔的记吗 答 1、资本性支出记入固定资产、无形资产等科目。 2、费用性支出记入长期待摊费用开办费正式营业后在5年内摊销。注新会计准则规定计入长期待摊费用的开办费在正式营业当月一次性摊销完毕不在在5年内摊销 3、费用可分类汇总记录例如分为招待费、办公费、交通费等或按某人分类汇总例如总经理、财务等或两种结合在一起这些没有硬性的规定原则就是清晰明了方便查找。 其

28、次应当注意 4、记账自然是一笔一笔的记了 5、记账要按相关性、真实性、合法性、合理性这几个原则来记录 6、不是营业前的支出都能作为开办费的资本性支出要作为固定资产或无形资产来核算费用性支出才可以作为开办费 增值税发票遗失的处理 咨询问题我公司购入货物因发票联及抵扣联遗失请问我公司能否用销货方的记帐联复印件加盖发票专用章入帐。谢谢 答复 根据国税发【2006】156号第第二十八条一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联如果丢失前已认证相符的购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单附件5经购买方主管税务机关审核同意后可作为增值税

29、进项税额的抵扣凭证如果丢失前未认证的购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单经购买方主管税务机关审核同意后可作为增值税进项税额的抵扣凭证。 出售使用过的固定资产如何开具发票 咨询问题我公司是一般纳税人可领用和开具增值专用发票和增值税普通发票因经营原因我公司拟销售一台旧设备该设备是作为我公司固定资产管理并在我公司固定资产清单内现我公司拟将该设备转让转让价款低于原值请问我司可自行开具增值税普通发票给购买方吗若可纳税申报时如何申报若不可如何开具发票给购买方 答复贵我公司出售使用过

30、的固定资产同时具备以下三个条件属于企业固定资产目录所列企业按固定资产管理并确已使用过销售价格不超过其原值的免征增值税可以开具普通发票。申报时填写在“免税货物及劳务销售额”一栏。具体请向主管国税机关咨询。 关于红字发票是否要认证 咨询问题请问我司是购买方现退货给厂商并给厂商办理红字发票那厂商开给我司的红字发票是否需要认证是否需要做进项税额转出因与当地的税局理解有异议急盼回复 答复根据国税发2006156号一般纳税人取得专用发票后发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的或者因销货部分退回及发生销售折让的购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单。申请单所对应的蓝字专用发票应经税务

31、机关认证。主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后出具开具红字增值税专用发票通知单。通知单应与申请单一一对应。通知单一式三联第一联由购买方主管税务机关留存第二联由购买方送交销售方留存第三联由购买方留存。通知单应加盖主管税务机关印章。购买方必须暂依通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额待取得销售方开具的红字专用发票后与留存的通知单一并作为记账凭证。红字发票不需要认证。 生产过程中废渣收入是否缴增值税 公司是生产硫酸的工业企业生产过程中产生废品硫酸渣废品硫酸渣销售产生的收入是否缴纳增值税 生产过程中产生的废渣、废料应按照中华人民共和国增值税暂行条例的

32、规定缴纳增值税。如是一般纳税人税率应为您企业生产产品的适用税率。 关于发票跨年度入账的问题 发票跨年能否入账没有看到过哪个文件对此进行明确。历来税务审计也很少对此进行关注他们主要关注的是发票真伪。 由于实践中遇到此问题向主管税务局咨询回答少量的无所谓。 向税务师事务所咨询回答上年下半年的发票可以入账。 向12366咨询回答在5月底之前上年的发票都可以入账过了5月份上年的发票都不可以再入账。 比较起来12366的回答可能更加权威。但既然主管税务局认为少量跨年发票入账无所谓如何把握就要看公司的态度了。 会计差错改错的技巧 会计差错是指在会计核算时由于确认计量记录等方面出现的差错。如会计政策使用上的

33、差错、会计估计上的差错、其他差错等。对于会计差错的账务处理应从三个标准来考虑一是发现的时间。我们将会计差错分为日后期间发现的会计差错和当期发现的会计差错两类。二是差错所属的期间。我们可以把差错分为属于当年的会计差错和属于以前年度的会计差错两类。三是重要性。我们可以将重要性分为重大与非重大通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项全额10及以上则认为重大因此可以将会计差错分为重大会计差错和非重大差错。标准一决定了会计人员应遵循及时性原则于发现会计差错时进行更正处理。而标准二、三则决定会计人员应更正哪一会计期间的相关科目。差错的归纳与更正 依据上述三个标准可以形成以下七种具体的会计差错其账务处理方法

34、有同有异 1.当期发现的当年度的会计差错不论重大或非重大其账务处理的基本方法是立即调整当期相关科目。这样处理的原因在于当年度会计报表尚未编制无论会计差错是否重大均可直接调整当期有关出错科目。例如2000年12月发现一项管理用固定资产漏提折旧1500元则发现时应做如下分录并调整相关科目 借管理费用1500 贷累计折旧1500 2.当期发现的以前年度非重大会计差错其账务处理的方法也是直接调整当期相关科目。对于该类会计差错尽管与以前年度相关但根据重要性原则可直接调整发现当年的相关科目而不必调整发现当年的期初数。因而账务处理方法同1. 3.当期发现的以前年度的重大差错其账务处理的基本方法是涉及损益的通

35、过“以前年度损益调整”科目过渡调整发现年度的年初留存收益不影响损益的调整发现年度会计报表相关项目的期初数。例 某公司2001年底发现2000年一项已完工投入使用的在建工程未结转到固定资产金额为150万2000年应计折旧为30万公司所得税率为33按净利润10提取法定盈余公积5提取法定公益金经分析上述事项属重大会计差错要求做出调整。 账务处理如下万元 借固定资产150 贷在建工程150 借以前年度损益调整30 贷累计折旧30 借应交税金应交所得税9.9 贷以前年度损益调整9.9 借利润分配未分配利润20.1 贷以前年度损益调整20.1 借盈余公积法定盈余公积2.01 盈余公积法定公益金1.005

36、贷利润分配未分配利润3.015 4.日后期间发现的当年度的会计差错不论重大或非重大应视同当期发现的当年度的会计差错因而账务处理方法同1. 5.日后期间发现的报告年度的会计差错重大或非重大。报告年度是指当年的上一年由于上一年会计报表尚未报出故称上一年为报告年度。由于该会计差错发生于报告年度故其账务处理方法为按资产负债表日后事项的调整事项处理依资产负债表日后事项准则执行。 6.日后期间发现的报告年度以前的非重大会计差错其账务处理的方法同5.原因在于将属于报告年度以前的会计差错调整报告年度会计报表相关项目可及时对外反映真实的会计信息符合会计的重要性原则和及时性原则同时亦不妨碍会计信息可比性。 7.日

37、后期间发现的报告年度以前的重大会计差错。对于该类重大会计差错由于不是发生在报告年度故不能作为资产负债表日后调整事项处理而是将差错的累积影响数调整发现年度的年初留存收益以及调整相关项目的年初数。因而其账务处理方法同3。 生产劳务成本核算的帐务处理 欢迎关注会计联盟超级群官方博客 ,点击博客最上方的“关注”以便持续收到动态。谢谢 农业企业在生产农产品过程中从耕、播、管、各个环节发生各项费用一直到农产品收获入库时按成本核算对象所发生的生产费用和劳务成本转入农产品成本进行简单的产品成本核算其帐务处理过程举例如下 例1 某农业企业种植优质冬小麦100亩施基肥10000斤复合肥单价1.3元。支付机耕费50

38、00元。用小麦种子1600斤单价1.5元。播种费3000元。支付人工费用为1000元。会计分录是 1 施用化肥时 借农业生产成本小麦13000 贷原材料复合肥13000 2支付机耕费时 借农业生产成本小麦5000 贷现金5000 3投入种子时 借农业生产成本种子小麦2400 贷原材料小麦2400 4支付播种费和人工费用 借农业生产成本小麦4000 贷现金4000 例2 某农业企业对小麦的管理在生长期间浇水4遍费用8000元喷洒农药2遍施用50农药瓶计价900元。支付管理人员工资3000元。会计分录是 1浇水费用 借农业生产成本小麦8000 贷现金8000 2喷洒农药 借农业生产成本小麦900

39、贷原材料农药900 3支付管理人员工资 借农业生产成本小麦3000 贷现金3000 例3 某农业企业收获小麦45000公斤入库收获时支付收割费、运输费共计6000元。会计分录是 1支付收割费、运输费 借农业生产成本小麦6000 贷现金6000 2收获小麦45000公斤入库例1、例2、例3的总共成本是42300元 借原材料小麦42300 贷农业生产成本小麦42300 例4 某农业企业出售库存小麦40000公斤单价1.5元款存入银行。小麦入库时的成本是40000x42300/45000=37600元。会计分录是 1出售库存小麦 借银行存款60000 贷主营业务收入60000 2同时要结转小麦入库时

40、的成本 借主营业务成本37600 贷原材料小麦37600 例5 某农业企业收获100亩小麦后分别种植了50亩夏玉米种植了50亩夏大豆投入的种子分别为1250元和3000元。施用化肥分别为11000元和6500元。应支付管理人员工资分别为7000元和4750元。应支付农机作业费分别为3500元和2000元。当年收获玉米25000公斤大豆12000公斤全部入库。会计分录是 1投入的种子 借农业生产成本玉米1250 大豆3000 贷原材料种子玉米1250 大豆3000 2施用化肥 借农业生产成本玉米11000 大豆 6500 贷原材料化肥17500 3应支付管理人员工资 借农业生产成本玉米10500

41、 大豆6750 贷其他应收款张三、王五等11750 应付账款农机站 5500 4收获玉米25000公斤大豆12000公斤入库 借原材料玉米22750 大豆16250 贷农业生产成本玉米22750 大豆16250 例6 某农业企业出售玉米25000公斤大豆12000公斤单价分别是1.2元和3.5元款存入银行。从银行提取现金支付管理人员工资11750元支付农机站5500元。结转玉米、大豆的成本。会计分录是 1出售玉米25000公斤大豆12000公斤 借银行存款72000 贷主营业务收入72000 2结转玉米、大豆的成本 借主营业务成本39000 贷原材料玉米22750 大豆16250 3从银行提取

42、现金 借现金17250 贷银行存款17250 4支付管理人员工资11750元支付农机站5500元 借其他应收款张三、王五等11750 应付账款农机站 5500 贷现金17250 房地产企业存货账务处理专题 1材料采购主要是核算企业购入各种物资的采购成本。包括购入材料设备的买价、运杂费、流通坏节的税金月终分配的开发间接费用采购保管费和材料成本差异。 2开发间接费用采购保管费主要核算采购保管人员的工资、福利费、办公费、交通差旅费、折旧费、维修费、低值易耗品摊销、劳动保护费、检验试验费等 3材料成本差异主要用来核算实际成本与计划成本之间的差异。 4原材料用来核算各种为原材料的计划成本或实际成本 5周

43、转材料用来核算企业用于开发工程的各种周转材料的实际成本 购入设备支付买价、代垫的运杂费、采保费所附凭证代垫费用交付单、销售发票、付款单 借材料采购设备采购 贷银行存款 计算与分配的采保费所附凭证计算的采保费用固定表格 借材料采购设备采购 贷开发间接费用采购保管费 开发间接费用采购保管费的计算公式如下 开发间接费用采购保管费的实际分配率=材料实际发生的采保费/本月购入材料实际发生的买价和运杂费 某种物资应分摊的开发间接费用采购保管费=实际买价和运杂费*分配率材料验收入库所附单据入为单、设备管理单 借周转材料 贷材料采购 订购设备与材料所发生的买价与动杂费、税款所附单据购货发票、提货单、银行单据、

44、运输费单据 借预付账款 贷银行存款 设备到达验收入库 借材料采购设备采购 贷应付账款应付购货款 冲减预付的设备货款 借应付账款应付供货款 贷预付账款 支付余下应付的设备材料采购款 借应付账款 贷银行存款 设备和材料发出领用设备进行安装用作房屋建设所附凭据发出材料汇总表、设备出库单 借开发成本房屋开发 贷周转材料 销售积压设备所附单据设备出库单、银行单据、销售发票 借银行存款 贷其他业务收入 结转成本 借其他业务成本 贷周转材料 6委托加工材料主要是核算委托外单位加工的各种材料的实际成本。应与加工单位签订加工合同。 发出材料委托外单位加工 借委托加工材料 贷原材料 材料成本差异 加工完后验收入库

45、 借委托加工材料 贷银行存款 借原材料XX材料 贷委托加工材料 7低值易耗品是指未达到固定资产标准的劳动材料。如工具、器具、玻璃器皿等 自营工程领用生产工具一次性摊销计入成本费用 借开发间接费用 贷低值易耗品 仓库领用工具一批用五五摊销法 借待摊费用 贷低值易耗品 借开发间接费用采购保管费 贷待摊费用 8开发产品是指企业已经完成全部开发过程并验收合格可以按照合同的条件移交购货单位或者可以作为商品对外销售的产品包括开发完工的建设场地、房屋、配套设施和代建工程等企业开发的产品在竣工验收时 借开发产品 贷开发成本 对外销售转让的开发产品月份终了按时结转开发成本 借主营业务成本 贷开发产品 9分期开发

46、产品应根据分期销售合同进行结算可以根据需要设置“分期收款开发产品备查账”。 借主营业务成本 贷分期收款开发产品 10出租开发产品是指利用开发完成的土地和房屋进行商业性出租的一种经营活动。主要是通过收取租金的形式实现的。应下设“出租产品”“出租产品摊销”两个明细科目 出租土地或是房屋时 借投资性房地产出租产品 贷开发产品 租金收入 借银行存款或应收账款 贷主营业务收入 11周转房是指企业用于安置拆迁居民周转使用下设“在用周转房”和“周转房摊销”两个明细科目 开发的用于安装居于拆迁的周转房按实际搭建的成本 借周转房在用周转房 贷开发产品房屋 按月计提的周转房摊销 借开发成本或开发间接费用 贷周转房

47、周转房摊销 其间发生的维修费用如果金额不大 借开发成本或开发间接费用 贷银行存款 如果金额较大的 借待摊费用或长期待摊费用 贷银行存款 最后再分次摊入到有关成本费用科目 12固定资产 购入的固定资产所附原始凭证运杂费专用发票、现金支出凭单、银行单据、购货发票等 借固定资产 贷银行存款 购入需要安装的固定资产 借在建工程 贷银行存款 支付安装费用 借在建工程 贷银行存款 安装完毕交付使用时 欢迎关注会计联盟超级群官方博客 ,点击博客最上方的“关注”以便持续收到动态。谢谢 借固定资产 贷在建工程 自制自建的固定资产所附单据移交使用单、工程结算单 支付的土地征用费及堪设计费 借在建工程 贷银行存款

48、领用材料时 借在建工程 贷原材料 分配建筑工人工资和福利费 借在建工程 贷应付职工薪酬工资 应付职工薪酬福利费 完毕建筑交付使用 借固定资产 贷在建工程 其他单位投资转入的固定资产所附单据投资证明、合同 借固定资产 贷实收资本 累计折旧 改扩建的固定资产所附单据扩建通知单 借在建工程 贷固定资产 残料变卖时 借银行存款 贷在建工程 支付扩建工程款时 借在建工程 贷银行存款 工程竣工时所附单据工程竣工结算单 借固定资产未使用固定资 贷在建工程 交付使用时 借固定资产 贷在建工程 付给对方企业业务人员的业务费怎么做账涉及到哪些相关的税。 对方业务业务员的费用你可以让他们拿发票过来报销然后你做销售费

49、用差旅费这样处理比较好点不涉及到相关税费如果直接给对方业务员现金补助那是要代扣代缴个人所得税的就相当于对方企业为你提供劳务而支付的现金这种情况也只涉及到个税其他的税对于你们企业也涉及不到 出口退税涉税帐务处理 1.不予免征和抵扣税额 借主营业务成本出口销售额FOB*征退税-不予免征和抵扣税额抵减额 货应交税金-应交增值税-进项税额转出 2.应退税额 借应收补贴款-出口退税应退税额 货应交税金-应交增值税-出口退税应退税额 3.免抵税额 借应交税金应交增值税-出口抵减内销应纳税额免抵额 货应交税金-应交增值税-出口退税免抵额 4.收到退税款 借银行存款 货应收补贴款-出口退税 生产企业出口退税典型例题 例1 某具有进出口经营权的生产企业对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物允许抵扣的进项税额85万元内销产品取得销售额300万元出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元增值税税率17%退税率 15%假设不设计信息问题。则相关账务处理如下 1外购原辅材料、备件、能耗等分录为 借原材料等科目 5000000 应交税金应交增值税进项税额 850000 货银行存款 5850000 2产品外销时分录为 借应收外汇账款 24000000 货主营业务收入 24000000