审计学课件：总论

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1、审计学目录目录第一编 审计基本原理第四编 完成审计工作第二编 审计测试流程第三编 各类交易和账户余额的审计2022-7-193总论总论 注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计的起源与发展 审计的概念审计的概念 审计的分类审计的分类 注册会计师审计与其他审计类型的关系注册会计师审计与其他审计类型的关系 注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围 会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织形式2022-7-194一、注册会计师审计的起源与发展一、注册会计师审计的起源与发展（一）注册会计师审计的主要发展阶段 萌芽阶段：16世纪意大利威尼斯 兴起阶段：18世纪英国（工业革命、“南海公司”事件、1844年

2、公司法,1853年爱丁堡会计师协会）发展、完善阶段：19世纪末美国至今（1887年“美国公共会计师协会”成立、1933年证券法与1934年证券交易法、2002年SOX法案）2022-7-195（二）我国注册会计师行业的发展 1918年谢霖成为中国的第一位CPA，创办了中国第一家会计师事务所：正则会计师事务所 1981年1月1日，成立了新中国第一家由财政部批准独立承办的会计师事务所：上海会计师事务所 1988年11月15日，中国注册会计师协会正式成立2022-7-196（三）注册会计师审计的产生前提与发展动因 回顾历史可以看出，注册会计师行业是随着市场经济的发展而发展的 伴随企业所有权与经营权分

3、离而产生的受托责任关系（accountability），是注册会计师审计产生的前提条件2022-7-197 受托责任关系图示 委托人委托人（principal）代理人代理人（agent）财产财产报告报告CPA聘请聘请聘请聘请监督监督报告报告2022-7-198二、审计的基本概念二、审计的基本概念（一）美国会计学会（AAA）的经典定义 Auditing is a systematic process of objectively obtaining and evaluating evidence regarding assertions about economic actions and ev

4、ents to ascertain the degree of correspondence between those assertions and established criteria and communicating the results to interested users2022-7-199（一）美国会计学会（AAA）的经典定义 审计是一个系统的过程，它通过客观地获取并评价与经济行为和事项的认定有关的证据，以确定这些认定与既定标准之间的一致程度，并将结果传达给利害关系人2022-7-1910 定义的要素系统的过程系统的过程：包括：包括计划计划、执行执行和和报告报告阶段在内的

5、阶段在内的有组织的过程有组织的过程认定认定：管理层对财务报表组成要素的确认、计量、：管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报所做出的明确或隐含的表达列报所做出的明确或隐含的表达证据证据：审计证据指审计人员为得出审计结论、支持审：审计证据指审计人员为得出审计结论、支持审计意见而使用的全部信息；搜集与评价证据是审计的计意见而使用的全部信息；搜集与评价证据是审计的中心工作，也是审计人员与会计人员的区别所在中心工作，也是审计人员与会计人员的区别所在2022-7-1911标准标准：对于被审计单位的财务状况、经营成果和：对于被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量进行现金流量进行计量计量和和评价评价而使

6、用的基准，包括列而使用的基准，包括列报的基准；具体而言，企业会计准则和相关会计报的基准；具体而言，企业会计准则和相关会计制度、信息披露规则，均是财务报告的标准制度、信息披露规则，均是财务报告的标准2022-7-1912 讨论 会计与审计有什么区别和联系？2022-7-1913（二）审计方法账项基础审计账项基础审计制度基础审计制度基础审计风险导向审计风险导向审计2022-7-1914三、审计的分类三、审计的分类（一）按照审计的对象和内容进行的分类 财务报表审计（financial statement audit）经营审计（operational audit）合规性审计（compliance au

7、dit）类别内容（对象）目的财务报表审计财务报表对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见经营审计经营活动评价被审计单位经营活动的效率和效果合规性审计经营活动确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条例2022-7-1916（二）按照审计的主体进行的分类 政府审计（government audit）内部审计（internal audit）注册会计师审计（independent audit）对于企业而言，对于企业而言，政府审计和注册政府审计和注册会计师审计皆是会计师审计皆是外部审计外部审计 审计监督体系由审计监督体系由政府审计、内部审计和民间审计政府审计、内部审计和民间审计（注册会计师审计）

8、（注册会计师审计）三部分组成。三部分组成。三种体系之间既三种体系之间既相互联系，又各自独立相互联系，又各自独立，在不同，在不同领域实施审计。它们各有特点，领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，不存相互不可替代，不存在主导和从属关系在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。，共同构成审计监督体系。四、注册会计师审计和其他审计的关系四、注册会计师审计和其他审计的关系2022-7-1918 CPA审计和政府审计的区别与联系检索互联网：检索互联网：绩效审计绩效审计（performance audit）2022-7-1919 CPA审计和内部审计的区别与联系检索互联网：检索互联网：内部审计外包（内部审

9、计外包（internal audit outsourcing）项 目CPA审计政府审计内部审计对 象对财务信息和其他信息进行鉴证财政收支及公共资金的运用情况内部管理制度经营管理状况方 式 有偿受托有偿受托无偿强制无偿强制根据规定根据规定依 据 CPACPA执业准则执业准则审计法及国审准审计法及国审准则则内审准则内审准则性 质 鉴证活动鉴证活动经济监督经济监督评价活动评价活动责 权 发表意见权发表意见权处置权处置权报告建议权报告建议权独立性双向独立双向独立单向独立单向独立相对独立相对独立区区别别五、注册会计师业务范围五、注册会计师业务范围注册会计师的业务包括注册会计师的业务包括鉴证业务和非鉴证业

10、务鉴证业务和非鉴证业务。（一）鉴证业务（一）鉴证业务特点特点：对相关对象进行鉴定之后给出鉴定报告：对相关对象进行鉴定之后给出鉴定报告种类对象保证程度报告的保证审计业务财务报表、资本的验证最高合理（积极）保证。例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和会计制度的规定编制，公允反映了ABC公司2014年l2月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。”审阅业务财务报表低于最高有限（消极）保证。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金

11、流量。”其他鉴证业务财务报表以外的其他信息：预测性财务信息审核等最高或低于最高合理或有限保证1.审计业务的类别审计业务的类别：（1）审查企业财务报表，出具审计报告；）审查企业财务报表，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；具有关的报告；（4）办理法律、行政法规规定的）办理法律、行政法规规定的其他其他审计业务，出具相审计业务，出具相应的审计报告。应的审计报告。2.审阅业务审阅业务对象：财务报表，一般是对中期财务信息进行审阅，对鉴对象：财务报表，一般

12、是对中期财务信息进行审阅，对鉴证结论提供一种有限保证。证结论提供一种有限保证。3.其他鉴证业务其他鉴证业务对对非历史的财务信息非历史的财务信息（如招股说明书、贷款的未来现金流（如招股说明书、贷款的未来现金流量预测等）、量预测等）、非财务信息非财务信息（药品疗效、奖票统计等）进行鉴证。（药品疗效、奖票统计等）进行鉴证。（二）非鉴证业务（相关服务）（二）非鉴证业务（相关服务）1、对财务信息执行商定程序、对财务信息执行商定程序 2、代编财务信息、代编财务信息 3、税务服务、税务服务 4、管理咨询、管理咨询 5、会计服务等。、会计服务等。一、会计师事务所的组织形式一、会计师事务所的组织形式（一）独资（

13、一）独资（proprietorshipproprietorship）（二）普通合伙制（二）普通合伙制（general partnershipgeneral partnership）（三）有限责任公司制（三）有限责任公司制（limited liability companylimited liability company）（四）有限责任合伙制（四）有限责任合伙制（Limited Liability PartnershipLimited Liability Partnership）依据依据中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法的规定，合伙会计师的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。（部分由当事合伙人承担无限责任。（）六、会计师事务所的组织形式六、会计师事务所的组织形式Thanks