个人所得税要点

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1、纳税义务人（熟悉，能力级别2）基本规定：个人所得税的纳税人不仅波及中国公民，也波及在华获得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还波及个体户、个人独资公司和合伙公司的投资者。居民纳税人和非居民纳税人分别承当不同的纳税义务。具体划分见下表：纳税人类别承当的纳税义务鉴定原则居民纳税人负有无限纳税义务。其所获得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税住所原则和居住时间原则只要具有一种就成为居民纳税人：住所原则：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住居住时间原则：“在中国境内居住满1年”是指在一种纳税年度（即公历1月1日起至

2、12月31日止）内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一种纳税年度内，一次不超过30日或者多次合计不超过90日的离境非居民纳税人承当有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税非居民纳税的鉴定条件是如下两条必须同步具有：（1）在国内无住所（2）在国内不居住或居住不满1年应税所得项目（掌握）一、工资、薪金所得（能力级别2）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而获得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其她所得。奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范畴在税法中

3、另有规定。【注意辨析】考生要辨析辨别五方面的差别，这些差别考试命题中常常浮现：1辨析辨别劳动分红与股份分红的不同。2辨析不属于工资、薪金所得的项目涉及：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补贴费；（4）差旅费津贴、误餐补贴。3辨析辨别内部退养与法定退休的不同。4辨析辨别法定退休的工资与退休再任职收入的不同。二、个体工商户的生产、经营所得（能力级别2）P479【注意辨析】注意两个问题：1辨析出租车归属与否为个人，以判断驾驶员从事客运所得的征税项目。2辨析个体户生产经营所得与非生产经营所得使用不同的征税项目。三、对企事业单

4、位的承包、承租经营所得（能力级别2）【注意辨析】注意按照登记和分派的不同状况，辨别承包承租经营所得应纳的个人所得税与公司所得税。个人承包登记状况与否交公司所得税与否交个人所得税承包后工商登记变化为个体工商户的不交公司所得税按照个体工商户生产经营所得交个人所得税个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为公司的缴纳公司所得税承包、承租人对公司经营成果不拥有所有权，仅按合同（合同）规定获得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税承包、承租人按合同（合同）规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的公司的经营成果归承包、承租人所有的，其获得的所得，按对企事业单位承包、承租经营

5、所得项目征收个人所得税四、劳务报酬所得（能力级别2）劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、征询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、表演、表演、广告、展览、技术服务、简介服务、经纪服务、代办服务以及其她劳务报酬的所得。【注意辨析】注意四方面问题：1注意劳务报酬（独立、非雇佣）与工资薪金（非独立、雇佣）的差别。个人兼职获得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。2(新增内容)个人担任董事职务所获得的董事费收入的计税规定按照董事身份内外有别。3在校学生因参与勤工俭学活动而获得属于个人所得税法规定的应税所得项目的所得，应依

6、法缴纳个人所得税。4辨析非货币性营销业绩奖励的对象不同带来的征税项目差别。五、稿酬所得（能力级别2）个人因其作品以图书、报刊形式出版、刊登而获得的所得。【注意辨析】以与否刊登、与否在本单位刊登以及作者专业状况为原则，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。六、特许权使用费所得（能力级别2）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其她特许权的使用权获得的所得。【注意辨析】注意辨别特许权使用费所得、稿酬所得、财产转让所得。1提供著作权的使用权获得的所得，不涉及稿酬的所得2对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）获得的所得，属于提供著作权

7、的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。3个人获得特许权的经济补偿收入，应按“特许权使用费所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由支付赔款的单位或个人代扣代缴。七、利息、股息、红息所得（能力级别2）利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而获得的利息、股息、红利所得。【有关链接】个人获得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日至8月14日孳生的利息，按照20%的税率征收个人所得税；储蓄存款在8月15日至10月8日孳生的利息，按照5%的税率征收个人所得税；储蓄

8、存款在10月9后来（含10月9日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。八、财产租赁所得（能力级别2）涉及个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其她财产获得的所得。个人获得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范畴。在拟定纳税义务人时，应以产权凭证为根据，对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际状况拟定；产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。九、财产转让所得（能力级别2）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其她财产获得的所得。财产转让所得在教材上重要波及五个方面：股票转让所得、量化资产股

9、份转让、个人住房转让、购买和处置债权获得的所得、个人拍卖其她财产所得。1股票转让所得暂不征收个人所得税。2公司改组改制过程中个人获得量化资产征税问题。（1）个人在形式上获得公司量化资产（获得的仅作为分红根据，不拥有所有权的公司量化资产）不征个人所得税；（2）个人在实质上获得公司量化资产（以股份形式获得的拥有所有权的公司量化资产）缓征个人所得税；（3）个人转让量化资产按“财产转让所得”项目计征个人所得税；（4）个人获得量化资产的分红（以股份形式获得公司量化资产参与公司分派而获得的股息、红利）按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。3个人住房转让所得应纳税额的计算【注意辨析】作者将自己的文字作品

10、手稿原件或复印件拍卖获得的所得，按照“特许权使用费”所得项目缴纳个人所得税。个人拍卖别人作品手稿或个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其她财产，都应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。十、偶尔所得（能力级别2）偶尔所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其她偶尔性质的所得。个人因参与公司的有奖销售活动而获得的赠品所得，应按“偶尔所得”项目计征个人所得税。十一、其她所得（能力级别2）具体体现：个人为单位或她人提供担保获得报酬等。税率税率合用状况545的九级超额累进税率工资、薪金所得；对经营成果不拥有所有权的承包经营、承租经营所得。5%35%的五级超额累进税率个体工商户生产、经营所得；对企事业单位承包

11、经营、承租经营所得（对经营成果拥有所有权）；个人独资公司所得、合伙公司所得20%的比例税率一般规定：合用于劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶尔所得、其他所得二、减征和加成征税规定都是针对比例税率项目1【减按低税率征税的两个特例】（1）个人出租居住房屋自1月1日起，个人出租房屋减按10%税率；（2）储蓄存款利息从8月15日起减按5%的税率；10月9日起免税。2【税额减征】稿酬所得按应纳税额减征30%。3【税额加征】劳务报酬所得畸高的加征对一次获得的劳务报酬所得2万元至5万元，税率30%；5万元以上，税率40%。五、应纳税所得额的其她规定（掌

12、握，能力级别2）（一）捐赠的扣除1个人将其所得通过中国境内的社会团队、国家机关向教育和其她社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。2自7月1日起，个人通过非营利的社会团队和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。（二）资助的扣除个人的所得（不含偶尔所得，经国务院财政部门拟定征税的其她所得）用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，经税务机关拟定，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所

13、得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，局限性抵扣的，不得结转抵扣。（三）所得的形式一般是货币，但不仅限于货币。尚有实物、有价证券等（四）个人承租房转租的，按照财产租赁所得征税（五）个人转让离婚析产房屋的征税问题（新增内容）离婚析产是指离婚时，对仅限于婚姻存续期间的共同财产进行的分割。离婚析产房屋波及不征税、免税、征税三类状况：征免状况具体行为及解释不征税通过离婚析产方式分割属于共同财产的房屋产权而办理过户手续【解释】夫妻间分割共同财产的，不征税免税个人转让生活自用5年以上唯一一套离婚析产房屋的（卖给夫妻之外的人）征税个人转让离婚析产房屋获得的收入（不属于免税的范畴

14、的），容许扣除其相应的财产原值和合理费用后，余额按照20%的税率缴纳个人所得税；其相应的财产原值，为房屋初次购买所有原值和有关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例应纳税额的计算一、工资薪金所得的计税（能力级别2）（一）工资薪金所得的一般计税规则见下表：要点规则应纳税所得额的计算应纳税所得额=月工薪收入-元外籍、港澳台在华人员及其她特殊人员附加减除费用2800元：应纳税所得额=月工薪收入-（+2800）元1.附加减除费用所合用的具体范畴是：（1）在中国境内的外商投资公司和外国公司中工作的外籍人员；（2）应聘在中国境内公司、事业单位、社会团队、国家机关中工作的外籍专家；（3）在中国境内有住所而在中

15、国境外任职或者受雇获得工资、薪金所得的个人；（4）财政部拟定的其她人员。2.华侨和港澳台同胞报参照上述附加减除费用原则执行华侨是指定居在国外的中国公民。具体界定如下（新增内容）：（1）“定居”是指中国公民已获得住在国长期或者永久居留权，并已在住在国持续居留两年，两年内合计居留不少于18个月。（2）中国公民虽未获得住在国长期或者永久居留权，但已获得住在国持续5年以上（含5年）合法居留资格，5年内在住在国合计居留不少于30个月，视为华侨。（3）中国公民出国留学（涉及公派和自费）在外学习期间，或因公务出国（涉及外派劳务人员）在外工作期间，均不视为华侨。合用税率合用九级超额累进税率，税率从5%45%（

16、考试计算时会提供该税率表）应纳税额计算公式按月计税：应纳税额=应纳税所得额合用税率-速算扣除数=（每月收入额-元或4800元）合用税率-速算扣除数其她规定（1）对公司为员工支付各项免税之外的保险金，应在公司向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由公司负责代扣代缴。P503（七）（2）单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法有关规定缴纳个人所得税；因多种因素退保，个人未获得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。P508（十五）（3）退休人员再任职获得

17、的收入，在减除按规定的费用扣除原则后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。P508（十六）（4）住房制度改革期间，按照县以上人民政府规定的房改成本价向职工售房，免征个人所得税。除上述符合规定的情形外，单位按低于购买或建导致本价格发售住房给职工，职工因此实际支付购房款低于该房屋的购买或建导致本，此项少支出的差价部分，按“工资薪金所得”项目征税。P484（二）获得全年一次性奖金的征税问题（能力级别3）1.全年一次性奖金涉及内容：是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核状况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也涉及年终加薪、实行年薪制和绩效工资

18、措施的单位根据考核状况兑现的年薪和绩效工资。【提示】采用年终一次性奖金计算措施的项目还涉及：（1）实行年薪制和绩效工资的单位，个人获得年终兑现的年薪和绩效工资（2）单位低于构建成本价对职工售房（2）对雇员以非上市公司股票期权形式获得的工资薪金所得，一次收入较多的2.基本计税规则纳税人获得全年一次性奖金，单独作为一种月工资、薪金所得计算纳税,由扣缴义务人发放时代扣代缴：计算措施：将雇员当月内获得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数拟定合用税率和速算扣除数。3获得不含税全年一次性奖金的计税分环节计算不含税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的具体措施：第一步：按照不含税的全年一次性奖金收

19、入除以12的商数，查找相应合用税率A和速算扣除数a；第二步：含税的全年一次性奖金收入=（不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数a）（1-合用税率A）；第三步：按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找合用税率B和速算扣除数b；第四步：应纳税额=含税的全年一次性奖金收入合用税率B-速算扣除数b。如果纳税人获得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述四步规定解决。4.限制性规定（1）在一种纳税年度内，对每一种纳税人，该计税措施只容许采用一次。（2）雇员获得除全年一次性奖

20、金以外的其她多种名录奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。（三）公司年金的计税措施（新增，P516，掌握，能力级别3）1公司年金是指公司及其职工按照公司年金试行措施的规定，在依法参与基本养老保险的基本上，自愿建立的补充养老保险。对个人获得上述规定之外的其她补充养老保险收入，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税。2个人缴费不得在个人当月工资、薪金所得税前扣除，公司缴费计入个人账户的部分与个人当月的工资、薪金分开，单独视为一种月的工资、薪金，不扣除任何费用计算应缴税款。3公司缴费的个人所得税征收环节是公司缴费环节，即在公

21、司缴费计入个人账户时，由公司作为扣缴义务人依法扣缴税款。4对因年金设立条件导致的已经计入个人账户的公司缴费不能归属个人的部分，扣缴的个人所得税应予以退还，具体计算公式如下：应退税款=公司缴费已纳税款（1实际领取公司缴费已纳税公司缴费的合计额）个人办理退税时需要提供有关的资料。（四）工资薪金计税的几种特殊状况（能力级别3）1.按月分摊所得汇算全年税额的特殊状况P502根据有关税法规定，对采掘业、远洋运送业、远洋捕捞业的职工获得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。其公式为：应纳所得税额=（全年工资、薪金收入/1

22、2-费用扣除后原则）税率-速算扣除数12。2.内退一次性收入、解除劳动关系一次性补偿收入两者之间的规定差别。P479、P507（1）内退从原任职单位获得的一次性收入【政策规定】个人办理内部退养手续后从原任职单位获得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资薪金合并后，减除当月费用扣除原则，以余额为基数拟定使用税率，再将当月工资薪金加上获得的一次性收入，减去费用扣除原则，按合用税率计征个人所得税。（2）解除劳动关系一次性补偿收入【政策规定】个人因与用人单位解除劳动关系而获得的一次性补偿收入（涉及经济补偿金、生活补贴费和其她补贴费用）其收入在本地

23、上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过部分按规定征收个人所得税。个人领取一次性收入时，按政府规定缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可予以扣除。公司按国家有关法律规定宣布破产，公司职工从该破产公司获得的一次性安顿费收入免征个人所得税。（五）个人股票期权所得个人所得税的征税措施（能力级别3）P509对于股权鼓励筹划的涉税状况图示如下：第一种状况，如果获得不公开交易的期权。重要涉税状况图示如下：授权行权转让股票实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价的差额计入工资薪金所得行权前转让股票期权转让净收入作为工资薪金所得征税持有收益按照利息股息红利所得计税（上市公司

24、所得额减半）高于购买日公平市场价的差额，按照“财产转让所得”合用的征免规定征税或免税一般不征税第二种状况，如果获得公开交易期权，重要涉税状况如下：授权行权不计算缴纳个人所得税按照“财产转让所得”合用的征免规定征税或免税行权前转让股票期权属于财产转让所得，按财产转让所得进行税务解决按授权日股票期权市场价格，作为员工授权日所在月份的工资薪金所得持有收益按照利息股息红利所得计税（上市公司所得额减半）转让股票（六）在外商投资公司、外国公司和外国驻华机构工作的中方人员获得的工资、薪金所得的征税问题。有两个有关规定（能力级别3）：P5041在外商投资公司、外国公司和外国驻华机构工作的中方人员获得的工资、薪

25、金收入，但凡由雇佣单位和差遣单位分别支付的，支付单位应按税法规定代扣代缴个人所得税（两处以上获得工资薪金收入的状况）。纳税人两处以上获得工资薪金所得的，只能扣除一次生计费。2对可提供有效合同或有关凭证，可以证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交差遣(简介)单位的（名义工资与实际工资不一致的状况），按实际工资纳税。（七）在中国境内无住所的个人获得工资薪金所得的征税问题（能力级别3）P504-507居住时间纳税人性质来自境内的工薪所得来自境外的工薪所得境内支付或境内承当境外支付境内支付境外支付不超过90天（协定183天）非居民纳税人在国内纳税实行免税不在国内纳税不在国内纳税超过90天（协定1

26、83天）不超过1年在国内纳税不在国内纳税不在国内纳税超过1年不超过5年居民纳税人在国内纳税实行免税超过5年在国内纳税（1）高管人员执行职务期间，国内境内支付的所得，不分其实际居住在境内或境外，均在国内申报纳税。境外支付的所得，按上述规定的时间衡量与否在国内纳税。（2）上述个人凡工作不满一种月的，应进行推算，环节如下：按日工资和实际工作天数推算成月工资；按月工资计算全月税款水平；将全月税款水平按其实际工作天数折算实际天数应纳的税款。二、劳务报酬所得的征税问题（掌握，能力级别2）（比例税率20%，收入畸高可加成征收）个人担任董事职务所获得的董事费：个人不在代为受雇任职的外部董事获得的董事费属于劳务

27、报酬所得，如果个人在单位任职受雇同步担任董事的内部董事获得的董事费应当与其工资收入合并按照工资薪金所得计税。（一）应纳税所得额的计算1、每次收入局限性4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元2、每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额（1-20%）3、有关“次”的规定劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：只有一次性收入的，以获得该项收入为一次。属于同一事项持续获得收入的，以一种月内获得的收入为一次。（二）合用税率劳务报酬所得合用20%的比例税率；但是，对个人一次获得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元的，为畸高收入，可实行加成征收。相应纳税所得额超过2万元至5万元的部分

28、加征五成；超过5万元的部分加征十成。（三）应纳税额计算公式(按次计税）每次收入局限性4000元的：应纳税额=应纳税所得额合用税率=（每次收入额-800）20%每次收入额4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额合用税率=每次收入额（1-20%）20%每次收入的应税所得额超过0元的：应纳税额=应纳税所得额合用税率-速算扣除数=每次收入额（1-20%）合用税率-速算扣除数（四）劳务报酬所得为纳税人代付税款（不含税所得）的特殊计税代付税款（不含税所得）的计算公式（1）不含税收入额为3360元(即含税收入额4000元)如下的：应纳税所得额(不含税收入额-800)(1-税率)应纳税额应纳税所得额合用税率（

29、2）不含税收入额为3360元(即含税收入额4000元)以上的：应纳税所得额(不含税收入额-速算扣除数)(1-20%)1-税率(1-20%)或：应纳税所得额(不含税收入额-速算扣除数)(1-20%)换算系数【解释】有关换算系数：合用20%税率的，换算系数=1-20%(1-20%)=84%合用30%税率的，换算系数=1-30%(1-20%)=76%合用40%税率的，换算系数=1-40%(1-20%)=68%应纳税额应纳税所得额合用税率-速算扣除数【解释】代扣税款与代付税款比较元收入代扣税款代付税款应纳税所得额-800=1200（-800）(1-20%)=1500税额120020%=24015002

30、0%=300个人税后实得-240=1760支付单位劳务成本+300=2300校验计算（2300-800）20%=300三、稿酬所得的征税问题（掌握，能力级别2）（比例税率20%，减征30%，故其实际合用税率为14%）（一）应纳税所得额的计算1应纳税所得额的拟定（1）每次收入局限性4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元（2）每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额（1-20%）2.有关“次”的规定（重要考点）稿酬所得，以每次出版、刊登获得的收入为一次，具体可分为：同一作品再版获得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税;同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上

31、连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；同一作品在报刊上连载获得收入的，以连载完毕后获得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；同一作品在出版和刊登时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式获得的稿酬收入，应合并计算为一次。同一作品出版、刊登后，因添加印数而追加稿酬的，应与此前出版、刊登时获得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。【特别提示】稿酬所得的“次”是每年必考的考点。（二）应纳税额计算公式（按次计税）每次收入局限性4000元的：应纳税额=应纳税所得额合用税率（1-30%）=（每次收入额-800）20%（1-30%）每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额合用税

32、率（1-30%）=每次收入额（1-20%）20%（1-30%）四、特许权使用费所得的征税问题（掌握，能力级别2）（比例税率20%）（一）应纳税所得额的计算1应纳税所得额的拟定（1）每次收入局限性4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元（2）每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额（1-20%）2.有关“次”的规定特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所获得的收入为一次。如果该次转让获得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。（二）应纳税额计算公式（按次计税）每次收入局限性4000元的：应纳税额=应纳税所得额合用税率=（每次收入额-800）20%每次收

33、入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额合用税率=每次收入额（1-20%）20%五、财产租赁所得的征税问题（掌握，能力级别3）（比例税率20%）注意：个人出租土地使用权属于财产租赁所得，不属于特许权使用费所得。（一）应纳税所得额的计算1应纳税所得额的拟定（1）每次收入局限性4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元（2）每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额（1-20%）财产租赁收入扣除费用范畴和顺序涉及：税费+租金+修缮费+法定扣除原则其中：（1）在出租财产过程中缴纳的营业税、城建税、房产税等税金和教育费附加等税费要有完税（缴款）凭证；（2）向出租方支付的租金（新增）（转

34、租收入按照全额计算营业税，但是在计算个人所得税时可以扣除租金）（3）还准予扣除可以提供有效、精确凭证,证明由纳税人承当的该出租财产实际开支的修缮费用。容许扣除的修缮费每月以800元为限，一次扣除不完的，未扣完的余额可无限期向后来月份结转抵扣；（4）法定扣除原则为800元（月收入不超过4000元）或20%（月收入4000元以上）。2有关“次”的规定财产租赁所得以一种月内获得的收入为一次。（二）应纳税额计算（按次计税）1月1日起，对个人按市场价出租的住房，暂减按10%的税率征收所得税。每次（月）收入额局限性4000元的：应纳税额=每次（月）收入额-容许扣除的项目-修缮费用（800为限）-80020

35、%每次收入额在4000元以上的：应纳税额=每次收入额-容许扣除的项目-修缮费用（800为限）（1-20%）20%【解释一种疑难问题】个人出租住房扣除800还是20%，是看毛收入还是看净收入（有些地方用净收入）。六、财产转让所得的征税问题（掌握，能力级别3）(比例税率20%）（一）应纳税所得额的计算财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。（二）应纳税额计算公式应纳税额=应纳税所得额合用税率=（收入总额-财产原值-合理税费）20%（三）财产转让所得的某些具体计算规定1.境内上市公司股票转让所得暂不征收个人所得税，但是上市限售股转让要征收个人所得税（新规定），其

36、她股权转让也征收个人所得税。个人转让限售股，应纳税所得额限售股转让收入-（限售股原值+合理税费） 应纳税额=应纳税所得额20%限售股转让收入，是指转让限售股股票实际获得的收入。限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易有关的税费。如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能精确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。限售股转让所得个人所得税，以限售股持有者为纳税义务人，以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人。采用证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算和证券机构直接

37、扣缴相结合的方式征收。2.个人住房转让所得应纳税额的计算个人住房转让应以实际成交价格为转让收入，容许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。要点规则房屋原值的拟定1.商品房：购买该房屋时实际支付的房价款及交纳的有关税费。2.自建住房：实际发生的建造费用及建造和获得产权时实际交纳的有关税费。3.经济合用房(含集资合伙建房、安居工程住房)：原购房人实际支付的房价款及有关税费，以及按规定交纳的土地出让金。4.已购公有住房：原购公有住房原则面积按本地经济合用房价格计算的房价款，加上原购公有住房超原则面积实际支付的房价款以及按规定向财政部门(或原产权单位)交纳的所得收益及有关

38、税费。5.城乡拆迁安顿住房其原值:P499转让住房过程中缴纳的税金纳税人在转让住房时实际缴纳的营业税、都市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等税金合理费用的拟定纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。1.支付的住房装修费用，可在如下规定比例内扣除：(1)已购公有住房、经济合用房：最高扣除限额为房屋原值的15%；(2)商品房及其她住房：最高扣除限额为房屋原值的10%。纳税人原购房为装修房，不得再反复扣除装修费用。2.支付的住房贷款利息。纳税人发售以按揭贷款方式购买的住房的，其向贷款银行实际支付的住房贷款利息，凭贷款银行出具的有效证明据实扣除。个人免费受赠

39、不动产再转让的应纳税额的计算应纳税额=（收入总额-合理税费）20%1个人销售免费受赠不动产再转让的，在计算应纳税所得额时不能减除原值；2对于转让受赠不动产，税务机关不得核定征收（只能按公式、税率计算征收）。个人发售自有住房规定中有某些特别的规定：发售已购公有住房的应纳税所得额=销售价-（住房面积原则的经济合用房价款+原支付超过住房面积的房价款+向财政或原产权单位缴纳的所得收益）-交易中的税费；自售房屋已纳税款作为纳税保证金，在现房发售后一年内按市场价重新购房的纳税人，其所缴纳的纳税保证金可所有或部分退还，一年内未重新购房的，纳税保证金作为个人所得税缴入国库。这里的重新购房人，可以是以售出房的产

40、权人名义、产权人配偶的名义或产权人夫妻双方名义。以其她人名义按市场价重新购房的，产权人发售住房所得应缴纳的个人所得税不予免税。3.个人购买和处置债权获得所得的计税措施（P508）根据个人所得税法及有关规定，个人通过招标、竞拍或其她方式购买债权后来，通过有关司法或行政程序主张债权而获得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。个人通过上述方式获得“打包”债权，只处置部分债权的，其应纳税所得额按如下方式拟定：（1）以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。（2）其应税收入按照个人获得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数拟定。（3）所处置债权成本费用（即财产原值），按

41、下列公式计算：当次处置债权成本费用=个人购买“打包”债权实际支出当次处置债权账面价值（或拍卖机构发布价值）“打包”债权账面价值（或拍卖机构发布价值）（4）个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时容许扣除。4.个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其她财产，应以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目合用20%税率缴纳个人所得税。（能力级别3）纳税人如不能提供合法、完整、精确的财产原值凭证，不能对的计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文

42、物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。【有关链接】作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖获得的所得，按照“特许权使用费”所得项目的费用减除原则和20%税率缴纳个人所得税。七、利息、股息、红利所得的计税规定（掌握，能力级别3）（税率20%）特殊规定除个人独资公司、合伙公司以外的其她公司的个人投资者，以公司资金为本人、家庭成员及其有关人员支付与公司经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为公司对个人投资者的红利分派，根据“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。纳税年度内个人投资者从其投资公司（个人独资公司、合伙公司除外）借款，在该纳税年度终了后仍不归还，又未用于公司生

43、产经营的，其未归还的借款可视为公司对个人投资者的红利分派，根据“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。（一）应纳税所得额的计算1应纳税所得额的拟定（1）一般规定：利息、股息、红利所得的基本规定是按收入全额计税，不扣任何费用。（2）特殊规定：对个人投资者和证券投资基金从上海、深圳两个证券交易所挂牌交易的上市公司获得的股息红利，暂减按50%计入应纳税所得额。有关“次”的规定以支付利息、股息、红利时获得的收入为一次（二）应纳税额计算公式应纳税额=应纳税所得额合用税率=每次收入额20%八、偶尔所得的计税规定（掌握，能力级别3）（税率20%）涉及个人偶尔得奖、中奖获得的所得。公司向个人支付的不竞争款

44、项，按照“偶尔所得”项目计算缴纳个人所得税。个人获得单张有奖发票奖金不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人获得单张有奖发票所得超过800元的，应全额按照“偶尔所得”征收个人所得税。（一）应纳税所得额的计算：偶尔所得以每次收入额为应纳税所得额。有关“次”的规定，是以每次收入为一次。（二）应纳税额计算公式：应纳税额=应纳税所得额合用税率=每次收入额20%九、其她所得的计税规定（能力级别3）（税率20%）目前明确的具体项目：个人为单位或她人提供担保获得报酬，应按照个人所得税法规定的“其她所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。（一）应纳税所得额的计算：其她所得

45、以每次收入额为应纳税所得额。有关“次”的规定，是以每次收入为一次（二）应纳税额计算公式：应纳税额=应纳税所得额合用税率=每次收入额20%非经营劳动所得工资、劳务、稿酬、特许权劳动所得个人所得税的所得项目经营类个体户、承包 非劳动所得财产转让、偶尔、其她十、承包经营、承租经营所得的征税问题（掌握，能力级别3）（一）对承包、承租经营所得作出界定1.承包、承租人对公司经营成果不拥有所有权，仅是按合同（合同）规定获得一定所得的，其所得按“工资、薪金”所得项目征税，合用545的九级超额累进税率。2.承包、承租人按合同（合同）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，公司经营成果归其所有的，承包、承租人获得的

46、所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，合用535的五级超额累进税率征税。（二）应纳税额计算公式（仅指第二种状况）应纳税额=应纳税所得额合用税率-速算扣除数=（纳税年度收入总额-必要费用（元）合用税率-速算扣除数（三）计税措施按年计算，分次交纳。一年内分次得到承包承租收入要预交个人所得税，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。在一种纳税年度中，承包经营、承租经营的经营期局限性1年的，以其实际经营期为纳税年度。十一、个体工商业户的生产经营所得的征税问题（理解，能力级别3）（五级超额累进税率）（一）有关个体工商业户的生产经营所得的征税规定汇集如下：1.应纳税所得额的计算（P493）重要扣

47、除项目规定如下：（1）业主的工资支出不得扣除，生计费用扣除原则统一拟定为24000元/年，即元/月。（2）生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，按不高于人行规定的同类同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。（4）工会、福利、教育费用分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的原则内据实扣除。（5）公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除，直接给受益人的捐赠不得扣除。（6）其她有关租赁费、汇兑损益、从业人员工资、广告及业务宣传费、业务招待费、亏损弥补等规定，均与公司所得税一致。2应纳税额计算公式应纳税额应纳税所得额合用税率-速算扣除数（全年收入总额-成本、费用以及损失

48、）合用税率-速算扣除数3其她规定要注意个体工商户生产经营所得与其获得的其她方面所得的划分。其与生产经营无关的各项应税所得，应分别使用各应税项目的规定计算征收个人所得税。十二、个人独资公司、合伙公司生产经营所得的纳税问题（掌握，能力级别3）（五级超额累进税率）分为查账征税方式和核定征税方式。要点规则1.查账征税方式的计税规则查账征税方式对计税所得重要规定：（1）投资者的工资不能扣除，只能按规定原则扣除生计费24000元/年，即元/月。投资者兴办两个或两个以上公司的，其费用扣除原则由投资者选择在其中一种公司的生产经营所得中扣除（2）投资者个人及家庭发生的生活费不是经营支出，不能税前扣除。生活费用与

49、经营费用混在一起的，一律不能扣除。（3）经营与生活用固定资产划分不清的，税务机关核定其容许扣除的折旧费的数额或比例（4）工会、福利、教育费用分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的原则内据实扣除。年度广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实列支；超过部分，可无限期向后来纳税年度结转（5）计提的多种准备金均不能税前扣除（6）亏损弥补期限为5年，经营两个以上公司的，不能垮公司弥补年度经营亏损（7）从业人员工资、业务招待费等规定均与公司所得税一致（8）兴办两个以上独资公司，于年终汇算清缴时，采用如下环节：汇总其投资经营的所有公司的经营所得；按汇总所得作为应纳税所得额，并按

50、此金额水平拟定税率计算整体应纳税额；将整体应纳税额按各公司经营所得占整体经营所得的比重分派，算出各公司的应纳所得税额；计算各公司应补缴税款查账征税应纳税额计算公式应纳税额（全年收入总额-成本、费用以及损失）合用税率-速算扣除数2.核定征税方式的计税规则（1）核定征税方式涉及定额征收、核定应税所得率征收以及其她合理的征收措施。与公司所得税类似（2）实行核定征税的投资者，不能享有个人所得税的优惠政策（3）查账征税改为核定征税的纳税人，查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补核定征税应纳税额计算公式应纳所得税额应纳税所得额合用税率应纳所得税额收入总额应税所得率或成本费用支出额（

51、1-应税所得率）应税所得率其她规定个人独资公司、合伙公司的个人投资者以公司资金为本人、家庭及其有关人员支付与公司生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为公司对个人投资者的利润分派，并入投资者个人的生产经营所得，根据“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税税收优惠（掌握，能力级别2）、免税项目共11项1、有指向性的高层次奖金4、福利费、抚恤金、救济金6、军人的转业费、复员费2、国债和国家发行的金融债券利息3、国务院统一规定发的津贴、补贴5、保险赔款7、统一规定发给的安家费、退职费、离退休工资、离休生活补贴费8、见义勇为奖金9、社会保险10、延长退休年龄的工资薪金11、符合

52、规定程序的灾区捐赠二、减税项目1、残疾孤老烈属2、自然灾害导致重大损失的三、暂免征税项目P519外籍个人“衣”、“食”、“住”、“行”个人举报、协查多种伪法行为获得的奖金外籍个人从外商投资公司获得的股息红利所得符合条件的外籍专家的工薪所得代扣代缴税款手续费转让5年以上唯一居住用房保险营销员佣金符合规定原则的拆迁补偿款境外所得的税额扣除（能力级别3）这里计算境外税款扣除限额的措施采用的是分国分项计算、分国加总的措施，不同于公司所得税的分国不分项的计算。征收管理（熟悉，能力级别2）一、自行申报纳税P522要把握：那些纳税人需要自行申报纳税，申报地点和重要规定。1.自行申报纳税的具体情形和重要规定需

53、要自行申报的状况重要规定（1）年所得12万元以上的（1月1日起）无论获得的各项所得与否已足额缴纳了个人所得税，均应当于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报。年所得12万元以上的纳税人，不涉及在中国境内无住所，且在一种纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人。（2）从中国境内两处或者两处以上获得工资、薪金所得的（3）从中国境外获得所得的（4）获得应税所得，没有扣缴义务人的均应当于获得所得后向主管税务机关办理纳税申报。从中国境外获得所得的纳税人，是指在中国境内有住所，或者无住所而在一种纳税年度中在中国境内居住满1年的个人。（5）国务院规定的其她情形其纳税申报措施根据具体情形另行规定。2.构成12

54、万所得的内容3.自行申报纳税的纳税期限自行申报纳税的纳税期限见下表：纳税人状况纳税期限年所得12万元以上的纳税人年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。个体户账册健全次月7日内预缴。年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。账册不健全各地税务机关根据征管法及其实行细则的有关规定拟定。承包承租年终一次获得收入获得收入之日起30日内申报纳税年内分次获得收入获得每次所得后的7日内申报预缴。年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。境外所得年度终了后30日内向中国主管税务机关申报纳税。个人独资公司和合伙公司按年计算，分月或季预缴每月或每季度终了后7日内预缴。年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。年度中间

55、合并、分立、终结在停止生产经营之日起60日内，向主管税务机关办理个人所得税汇算清缴。以其实际经营期为一种纳税年度。年度中间开业以其实际经营期为一种纳税年度。二、代扣代缴代扣代缴的范畴涉及个人所得税法中除个体工商户所得、个人独资公司和合伙公司所得以外所列的各个所得项目。所得形式涉及钞票支付、汇款支付、转账支付和以有价证券、实物以及其她形式的支付。代扣代缴期限：扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月7日内缴入国库。【有关链接】不按规定履行代扣代缴义务的，税务机关负责向纳税人追缴税款，但对扣缴义务人将依征管法规定予以应扣未扣税款50%以上3倍如下的罚款。【本章小结】个人所得税知识点散乱，考生应当掌握个人所得税的类型、征收管理模式以及各征税项目范畴和计算规则，也要注意个人所得税与公司所得税之间的联系。