税收增长超GDP增长的相关因素分析

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1、税收增长超增长的有关因素分析 摘要：自1994年税收制度改革以来，税收收入实现了持续迅速的增长，全国税收收入突破3万亿元,十二年间，税收收入增长了6倍，而同期GDP总量增长了3.9倍。税收十二年间年平均增长率为18.25%，而同期GDP年平均增长率为8.27%（可比价格计算）。随着着税收高速增长，税收超经济增长的因素成为热点话题，本文拟从GDP的核算口径、税收制度设计和税收管理理念的角度，对税收增长因素进行分析，指出在税收制度反复征税设计不变的状况下，税收增长将具有长期性。 核心词：税收增长；GDP增长；记录口径；税收制度设计 中图分类号：F014.4 文献标记码：A 文章编号：1005-26

2、74()09-0057-04 自1994年税收制度改革以来，税收收入实现了持续迅速的增长，十二年间，税收收入增长了6倍，年平均增长率为18.25%，税收增量时间也在缩短，从1994年全国税收收入5126亿元到1999年突破一万亿元,总量增长五千亿元用了5年的时间；到全国税收收入突破2万亿元, 总量增长1万亿元用了四年的时间，全国税收收入突破3万亿元, 总量增长1万亿元用了2年的时间。而同比国内生产总值（GDP），十二年间中国GDP总量增长了3.9倍， GDP平均增长率为8.27%（可比价格计算）。不难看出，十二年间，税收持续超经济增长。那么，税收能不能超经济增长，税收和经济增长的有关因素有哪些

3、？许多学者对此进行了不同的分析和论述，如有的学者觉得，税收的迅速增长是由许多临时性因素导致的，去掉这些因素，则税收增长和经济增长大体是相适合的；有的学者觉得，加强税收征管是实现税收超常增长的重要因素，并阐明了合适减税的必要性和可行性，觉得税收制度改革应是构造性的减税政策。有的作者则对税收增长进行了界定，把税收增长提成实增和虚增两部分，并据此对税收超常增长进行预测。总之，多种观点都对国内现阶段的税收状况作了较好的分析和论述，本文拟在此基本之上对十二年来税收超经济增长，以税收制度设计为主进行更为具体的区间分析。 一、经济增长和税收增长现状描述 全国税收收入达到30866亿元（不涉及关税和农业税收）

4、，比上年增长20%，增收5148亿元，迈上了30000亿元新台阶。增收的主体是流转税和所得税，所得税对税收增收奉献率进一步提高。，国内增值税、消费税和营业税等流转税共完毕16564亿元，增长18.2%，增收2547亿元，对税收增长的奉献率为49.5%。内、外资公司所得税和个人所得税共完毕7605亿元，增长30.9%，增收1793亿元，对税收增长的奉献率为34.8%，比上年提高9.2个百分点。税收收入随着经济发展稳定较快增长，大大增强了国家财政实力，为全面建设小康社会、构建社会主义和谐社会提供了财力保证。全年国内生产总值182321亿元，按可比价格计算，比上年增长9.9%，略低于上年10.1%的

5、增长速度。其中，第一产业增长值22718亿元，增长5.2%；第二产业增长值86208亿元，增长11.4%；第三产业增长值73395亿元，增长9.6%。分季度看，四个季度的国内生产总值分别增长9.9%、10.1%、9.8%和9.9%，比较平稳。 资料来源：国家税务总局网站发布的最新的记录数据 中国记录年鉴 注：（1）GDP总量为经济普查调节后的数据中国政府网国家记录局通报第一次全国经济普查的重要状况 从以上资料可以看出，1994 年实行税收制度改革后, 除1995年1996年税收收入效果稍有滞后外,税收收入水平稳步提高, 经计算年均增收2145亿元；税收增长比例高于GDP 增长比例。1997,税

6、收增长比例高于GDP 增长比例2 倍以上，税收占GDP 比重也逐年提高,纵观新税收制度改革的十二年间，国内税收收入长期超经济增长。 二、税收超经济增长的有关因素分析 经济增长是税收增长的基本，也是税收增长的主线因素，但税收增长的幅度和增长的速度与税收制度和税收征管也有很大的关系。十二年来，税收持续超经济增长，并且增长幅度很大，笔者觉得除经济增长因素以外，重要尚有如下因素： （一） 记录口径不一致是税收大幅度超经济增长的技术因素 国家发布的GDP增长率与税收收入增长率的计算口径不一致，是导致社会公众觉得税收大幅超经济增长的技术因素。我们懂得，税收增长率的计算是以现行价格为基本按环比计算的（今年与

7、上年进行比较），在记录上被称为按现价计算。国家发布的GDP增长率是按可比价格计算的，两者不具有可比性。可比价格指计算多种总量指标所采用的扣除了价格变动因素的价格，可进行不同步期总量指标的对比。可比价格更能体现当年发明的物质含量的可比性。可见，税收增长率和GDP增长率核算口径不一致。从本文1994-GDP与税收有关数据汇总表中可以看出，国家发布的GDP增长率是9.9，这是按可比价格计算的，如果按现价进行计算，GDP环比增长14.04%；GDP环比增长37.01；而同期税收增长的状况是：税收环比增长20%，税收环比增长25.7% 。我们可以把两个年度税收与GDP增长速度进行比较就可以看出，税收增长

8、速度比同期GDP增长速度高5.96%；税收增长速度比同期GDP增长速度低11.31%，税收和GDP的增长关系浮现了大起大落的现象，如果仅从数据来看，税收的增长速度反而低于经济发展速度，税收还需加大征收管理力度，但笔者觉得，导致这一现象的重要因素是GDP总量进行了重新调节，经济普查后 GDP总量调增2.3万亿，而 GDP总量未作调节导致的。 可见，GDP核算的口径和精确性是税收大幅超经济增长的技术因素，对税收与GDP的比例关系起核心作用。这一问题，权威机构已经逐渐结识到，社会公众的结识尚有待进一步提高。 （二）税收制度设计中的反复征税是税收超GDP增长的长期因素 目前，国内现行税收体系中共有24

9、种税，由于国内的税收制度构造是以流转税为主、所得税为辅 其她税种相配合的复合税制构造。从国家宏观调控政策和财政收入角度出发，在税收制度设计时，存在部分反复征税现象。本文认定的反复征税是指对同一经济收入征收同一性质的两种税（涉及对不同纳税人征税）。笔者觉得，税收制度设计中的反复征税因素不变化，税收超经济增长就会长期存在。 1.增值税和消费税的双重征税。1994年进行税收制度改革时，对部分消费品实行双重征税，即消费税是在增值税普遍征收的基本上，相应税消费品的再征税，立法初衷是体现国家对消费品的调节作用。但相相应的GDP应税消费品增长值的核算却是单一的并未反复计算，因此，消费税的增长速度将影响税收与

10、GDP的比重。例如： 消费税的增长速度是26.9%，超过第二产业工业增长值增长速度。 2.增值税和营业税的反复征税。由于国内现行税收制度设计营业税是全额征税，但许多公司征收营业税的业务和增值税关系密切，形成一部分购进货品已经征收增值税，但增值税的进项税额却无法抵扣。如建筑安装、交通运送、房地产销售 、邮电通讯、宾馆服务等都波及到购进增值税应税货品，但增值税进项税额却无法抵扣的问题。据中国社会科学院都市发展与环境研究中心分析，北京建材行业年工业总产值将达到180亿元，建筑安装的材料成本占房地产投资的30%左右，据此计算将有近30多亿增值税进项税额不能抵扣，形成反复征税。 3.增值税和营业税自身存

11、在反复征税。目前国内实行的生产型增值税、建筑安装公司和销售不动产的营业税中都存在反复征税。我们现行的“生产型”增值税，对纳税人外购资本性货品所含进项税额不予抵扣，这部分税款便资本化为固定资产价值的一部分，并最后以折旧形式转移到新发明的货品价值中去，成为该货品销项税额的一种构成部分，形成反复征税。公司的资本有机构成愈高，反复征税限度愈深。并且，导致上一环节已征税款在下一环节得不到足额抵扣，致使增值税的税款抵扣链条部分中断，纳税人的互相监督制约作用也受到了明显削弱。并且，它严重克制了经济发展的投资动力。据权威机构测算，现行“生产型”增值税实行的17%税率，相称于“消费型”增值税实行的23%税率。也

12、就是说，按消费型增值税计算，“生产型”增值税反复征税多征了5%。如按国内增值税8930.1亿元计算，增值税反复征税达到446.5亿元，占GDP总值的0.28%；同比，房地产开发公司缴纳的营业税金中，建筑安装公司已纳的营业税并没有被抵扣，同样存在反复征税。按国家记录局发布的建筑业的总产值为23083.87亿元，按营业税税率3%计算，反复征税692.52亿元，占GDP总值的0.59%。 4.价内税导致的反复征税。消费税在1994年确立时，考虑到当时中国消费者的消费习惯，消费税采用了价内税的形式，使得负税人消费时在一定限度上不懂得自己的消费行为所承当的税负，特别是作为负税人的最后消费者更是如此；另一

13、方面，是从保证财政收入的角度出发拟定的，使增值税的税基具有消费税的税基，如：甲级卷烟税率为45%，按价外税的税率为81.8%、增值税的税率为30.9%、反复征税13.9%。 5.所得税的经济性反复征税。基于法人虚拟说的理论基本，对公司课税就是对股东课税，因此公司所得税和个人所得税一并征收会导致对股息的经济性反复征税，同步也导致税收不公平和效率损失。按照国内现行公司所得税条例和个人所得税法规定，个人向股份公司投资，公司分派股息前，投资所得在公司环节要缴纳一道公司所得税，个人从公司获得股息时，在持股者环节还要再缴纳一道个人所得税，因此，对个人投资获得的股息所得，事实上征收了公司所得税和个人所得税两

14、道所得税，国内个人股息存在经济性反复征收所得税问题。如果按照公司所得税33%、个人所得税20%计算，股息的实际所得税税负为46.4%，高于美国40%的所得税税率。美国总统布什近期推出一项刺激美国经济的方案，提出要免除股票红利的个人所得税。国家税务总局所得税司副司长刘丽坚撰文指出：随着国内市场经济改革的不断进一步，民间投资在社会总投资的份额逐渐增大，股息反复征税的问题也愈显突出，目前已产生了不良后果：一是股息反复征税导致的实际税负提高，影响了私人资本投资的积极性，已成为制约民间资本投资的一种重要因素；二是使公司倾向于债务融资而不是权益融资，或者公司难以吸引权益融资，导致公司资产负债率高，这不利于

15、解决长期以来公司资产负债率居高不下的问题；三是引导公司（大多为上市公司）向减少甚至不乐意发放钞票红利的方向发展，这种做法的成果是更加鼓励证券交易的投机行为，同步也不利于在目前证券市场低迷的状况下，增强个人投资者的信心，拉动市场；四是引导个人投资者采用多种偷逃税行为逃避纳税，如私人投资公司为了逃避缴纳20%的个人所得税，大多采用不分派红利、个人向公司借款的方式转移股息。同步，在某些民营经济发达地区，还浮现了个人投资者不向公司投资，而改为借款给自己的公司，借款利息 在公司所得税前列支，加大了税前扣除数额，减少了公司所得税的缴纳。 （三）税收收入增长的目的刚性是经济波动时期税收增长的区间因素 从上表

16、中可以看出，1998年-1999年按现价计算的GDP环比增长率只有5.21%和4.79%，而同期税收增长率却达到12.5%和13.4%，税收弹性系数高达2.4和2.8，是十二年间税收弹性系数最高的时期。这是由于当时税收收入筹划是硬任务，保证增收1000亿元，税务机关必须完毕。但由于中国经济形势受亚洲经济危机的影响，1998年中国经济处在萧条阶段，税收收入随之下滑，但税收收入又是硬筹划，为完毕税收筹划，征收机关采用了多种措施。 有的跨地区收税，用低税率或高返税率吸引税源；有的预“借”税款，向有钱的公司预收或预借下年度的税款，某些地方不仅寅吃卯粮，甚至于寅吃辰粮；有的用银行贷款缴税。因此，两年间，

17、税收都超额完毕税收筹划，税收 弹性系数也就是最高的时期。 （四）税收征收管理的精细化是近几年税收增长的空间因素 后来，税务征收机关的税收征收管理观念发生了较大的变化，由过去完全遵循财政原则，实行硬的税收筹划，经济形势好藏富于公司，经济形势不好收过头税，成果不管形势好坏，必须保证每年增收任务的完毕，逐渐转变为树立法定主义征税原则，实行软的税收筹划，强调依法征税，提高税收征管的技术含量，实行科学化、精细化管理，加强公司纳税评估和税源管理，强化宏观税负和税收弹性分析，及时发现和有效弥补了征管漏洞，同步加大打击涉税违法行为，再加上经济形势转暖，成果税收收入大幅增长。如：重点查办了一大批虚开和故意接受虚

18、开增值税专用发票与其她可抵扣票、骗取出口退税，以及运用做假账、两套账和账外经营公司、汽车市场等税收专项检查，会同公安部门开展了以打击制售假发票等涉税违法犯罪为重要内容的专项治理，共查补税款346亿元。 （五）经济增长核算数据的变化是税收增幅波动的不拟定因素 不久前，由经济普查引起的GDP之变，让人们再一次把目光聚焦到记录这一专业领域。看来记录数据 “基本可信，有些不准”，而对房地产记录数据的见解更有些“基本可信，相称不准”。现行房地产业核算的基本资料重要反映房地产开发经营公司，由于这一部分核算资料相对比较健全，其她两业（房地产管理业和经纪与代理业）由于没有完整的记录资料，多数地区进行核算时没有

19、将其涉及进去或涉及得不全。从国内同国外房地产业增长值所占的比重看，既有记录数据显示偏低，同发展中国家相比，印度约是国内的1.8倍，泰国约是国内的2.1倍，韩国则约是国内的5.5倍，而国内建房数量比这些国家多得多。杨慎觉得国内房地产业增长值至少低算34个百分点，这是目前房地产业宏观核算需要着力解决的课题。从地区增长排名顺序调节来看，部分都市税收没有超经济增长，与部分地区GDP虚增有关。 结论：税收将随经济增长呈现刚性增长，增长幅度放缓。税收浮动系数在1.21.5之间。由于税收制度设计的反复征税因素的存在，特别是增值税转型在全国铺开的时机并没有成熟，税收增长的幅度还会高于GDP的增长幅度，这种趋势

20、不会变化。但由于税收总额基数加大，征收管理的措施空间在缩小，如果税收政策不发生大的变动，税收增长幅度将放缓。此后税收增长的空间将在第三产业，从国务院对开展第一次全国经济普查可以看出，GDP比年快报核算数增多2.3万亿元中，第三产业占了93%；但据国家税务总局对全国重点税源监控公司税收增收额的行业构成来看，制造业税收占49%，采矿业占26%，第三产业所占税收比重很低。因此，第三产业的税收征收管理空间还较大。从长期发展趋势来看，随着GDP核算体制的逐渐完善，宏观税负将保持在合理的界定范畴。 参照文献： 1杨慎.GDP核算体系不健全.房地产业奉献率明显低估N.中国房地产报，-01-23. 2刘丽坚.消除股息经济性反复征收所得税的方案比较J.税务研究，(2). 责任编辑：郭晶颖