事业单位结转和结余的核算

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1、事业单位结转和结余的核算【摘要】：为适应公共财政体制深化改革和事业单位改革发展的规定，财政部分别对事业单位财务规则(财政部令第8号)和事业单位会计制度(财预字1997288号)进行了修订，重新发布了事业单位财务规则(财政部令第68号)和事业单位会计制度(财会22号)。本文结合新规则和新制度中有关加强结转和结余资金管理的有关规定，进一步分析了事业单位财政补贴和非财政补贴结论和结余的核算。一、事业单位结转和结余的分类事业单位财务规则(财政部令第68号)规定，结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。结转资金是指当年预算已执行但未完毕，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。结

2、余资金是指当年预算工作目的已完毕或者因故终结后，当年剩余的资金。按照资金的性质不同，结转和结余分为财政补贴结转和结余与非财政补贴结转和结余。（一）财政补贴结转和结余。财政补贴结转和结余是指事业单位各项财政补贴收入与其有关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。财政补贴结转和结余应当按照同级财政部门的规定执行。财政补贴结转是指结转到下一年度按原用途继续使用的财政补贴资金，涉及基本支出结转和项目支出结转。1.基本支出结转是指事业单位本期财政基本补贴收入与财政基本补贴支出的差额。基本支出结转资金结转下年，用于维持事业单位的正常运转。2.项目支出结转是指事业单位本期财政项目补贴收入与

3、财政项目补贴支出的差额。项目支出结转资金结转下年，按原用途继续使用。财政补贴结余是指事业单位年度财政项目补贴收支差额中，符合财政补贴结余资金性质的数额。年末，对财政补贴各明细项目执行状况进行分析，按照有关规定将符合财政补贴结余性质的项目余额转入财政补贴结余。事业单位形成的财政补贴结余资金，应当按照财政部门的规定管理，或按规定上缴，或注销资金额度，或经批准转为其她用途，不得参与事业单位的结余分派，也不转入事业基金。（二）非财政补贴结转和结余。非财政补贴结转和结余是指事业单位除财政补贴收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。非财政补贴结转是指事业单位财政补贴资金以外的各专项资金收支相抵后的差额。

4、它不属于财政补贴资金，但属于专项资金。事业单位的非财政补贴结转资金，应辨别未完毕项目和已完毕项目。未完毕项目的结转资金结转下一年度继续使用。已完毕项目的剩余资金按项目规定解决，或交回原拨款单位，或留归本单位使用。留用部分不参与事业单位的结余分派，直接转入事业基金。非财政补贴结余是指事业单位除财政补贴收支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额，涉及经营结余和事业结余。1.经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后的余额。经营结余转入结余分派，但经营亏损不能转入结余分派，由后来年度的经营结余弥补，不得用事业基金弥补经营亏损。2.事业结余是指事业单位一定期间除财政补贴收支、非财政专

5、项资金收支和经营收支以外的各项收支相抵后的余额。事业结余或亏损所有转入结余分派，最后由事业基金弥补。二、财政补贴结转和结余的核算(一)财政补贴结转的核算1. 科目设立。事业单位应当设立“财政补贴结转”科目，核算事业单位滚存的财政补贴结转资金。本科目应当设立“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“平常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算。本科目还应按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的有关科目进行明细核算。本科目期末贷方余额反映事业单位财政补贴结转资金数额。2. 会计解决。期末，将财政补贴收入

6、本期发生额结转入“财政补贴结转”科目，借记“财政补贴收入基本支出、项目支出”科目，贷记“财政补贴结转”科目(基本支出结转、项目支出结转)。并将事业支出(财政补贴支出)本期发生额结转入“财政补贴结转”科目，借记“财政补贴结转”科目(基本支出结转、项目支出结转)，贷记“事业支出财政补贴支出(基本支出、项目支出)”或“事业支出基本支出(财政补贴支出)、项目支出(财政补贴支出)”科目。年末，将符合财政补贴结余规定的项目余额转入财政补贴结余，借记或贷记“财政补贴结转”科目(项目支出结转项目)，贷记或借记“财政补贴结余”科目。按规定上缴财政补贴结转资金或注销财政补贴结转额度的，按照事实上缴资金数额或注销的

7、资金额度数额，借记“财政补贴结转”科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。获得主管部门归集调入财政补贴结转资金或额度的，做相反会计分录。(二)财政补贴结余的核算1. 科目设立。事业单位应当设立“财政补贴结余”科目，核算事业单位滚存的财政补贴项目支出结余资金。本科目应当按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的有关科目进行明细核算。本科目期末贷方余额反映事业单位财政补贴结余资金数额。2. 会计解决。年末，按照有关规定将符合财政补贴结余性质的项目余额转入财政补贴结余，借记或贷记“财政补贴结转项目支出结转(项目)”科目，贷记或借记“财政补贴结余”科目。按规定上缴财

8、政补贴结余资金或注销财政补贴结余额度的，按照事实上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记“财政补贴结余”科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。获得主管部门归集调入财政补贴结余资金或额度的，做相反会计分录。三、非财政补贴结转和结余的核算(一)非财政补贴结转的核算1. 科目设立。事业单位应当设立“非财政补贴结转”科目，核算事业单位除财政补贴收支以外的各专项资金收入与其有关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。本科目期末贷方余额反映事业单位非财政补贴专项结转资金数额。2. 会计解决。期末，将事业收入、上

9、级补贴收入、附属单位上缴收入、其她收入本期发生额中的专项资金收入结转入“非财政补贴结转”科目，借记“事业收入”、“上级补贴收入”、“附属单位上缴收入”、“其她收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补贴结转”科目;将事业支出、其她支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入“非财政补贴结转”科目，借记“非财政补贴结转”科目。同步，贷记“事业支出非财政专项资金支出”或“事业支出项目支出(非财政专项资金支出)”、“其她支出”科目下各专项资金支出明细科目。年末，将已完毕项目的项目剩余资金辨别如下状况解决：缴回原专项资金拨入单位的，借记“非财政补贴结转”科目(项目)，贷记“银行存款”等科目;留归

10、本单位使用的，借记“非财政补贴结转”科目(项目)，贷记“事业基金”科目。(二)非财政补贴结余的核算1. 经营结余。(1)科目设立。事业单位应当设立“经营结余”科目，核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补此前年度经营亏损后的余额。“经营结余”科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末合计实现的经营结余弥补此前年度经营亏损后的经营结余;如为借方余额，反映事业单位截至报告期末合计发生的经营亏损。年末结账后，“经营结余”科目一般无余额;如为借方结余，反映事业单位合计发生的经营亏损。(2)会计解决。期末，将经营收入本期发生额结转入“经营结余”科目，借记“经营收入”科目，贷记“经营结余”科

11、目;将经营支出本期发生额结转入“经营结余”科目，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目。年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将“经营结余”科目余额结转入“非财政补贴结余分派”科目，借记“经营结余”科目，贷记“非财政补贴结余分派”科目;如“经营结余”科目为借方余额，为经营亏损，不予结转。2. 事业结余。(1)科目设立。事业单位应当设立“事业结余”科目，核算一定期间除财政补贴收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。“事业结余”科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末合计实现的事业结余;如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末合计发生的事业亏损。年末结账后，“事业

12、结余”科目应无余额。(2)会计解决。期末，将事业收入、上级补贴收入、附属单位上缴收入、其她收入本期发生额中的非专项资金收入结转入“事业结余”科目，借记“事业收入”、“上级补贴收入”、“附属单位上缴收入”、“其她收入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。并将事业支出、其她支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补贴支出、上缴上级支出的本期发生额结转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“事业支出其她资金支出”或“事业支出基本支出(其她资金支出)、项目支出(其她资金支出)”科目、“其她支出”科目下各非专项资金支出明细科目、“对附属单位补贴支出”、“上缴上级

13、支出”科目。年末，将“事业结余”科目余额结转入“非财政补贴结余分派”科目，借记或贷记“事业结余”科目，贷记或借记“非财政补贴结余分派”科目。3. 非财政补贴结余分派。非财政补贴结余按照国家规定可以进行结余分派，涉及有公司所得税缴纳义务的事业单位应缴纳的公司所得税，以及按照国家规定提取的职工福利基金。剩余部分作为事业基金用于弥补后来年度单位收支差额。(1)科目设立。事业单位应当设立“非财政补贴结余分派”科目，核算事业单位本年度非财政补贴结余分派的状况和成果。年末结账后，“非财政补贴结余分派”科目应无余额。(2)会计解决。年末，将“事业结余”科目余额结转入“非财政补贴结余分派”科目，借记或贷记“事业结余”科目，贷记或借记“非财政补贴结余分派”科目。并将“经营结余”科目贷方余额结转入“非财政补贴结余分派”科目，借记“经营结余”科目，贷记“非财政补贴结余分派”科目。有公司所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的公司所得税，借记“非财政补贴结余分派”科目，贷记“应缴税费应缴公司所得税”科目。按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记“非财政补贴结余分派”科目，贷记“专用基金职工福利基金”科目。年末，按规定完毕上述解决后，将“非财政补贴结余分派”科目余额结转入事业基金，借记或贷记“非财政补贴结余分派”科目，贷记或借记“事业基金”科目。