《进料加工和来料加工方式的选择的税收筹划》由会员分享，可在线阅读，更多相关《进料加工和来料加工方式的选择的税收筹划（3页珍藏版）》请在装配图网上搜索。
1、节选自：YTT发明利润工具包 中的第31个工具，该工具通过实例对生产公司有关增值税“免、抵、退”税原理、计算公式及其纳税筹划措施进行直观、系统的解析。进料加工和来料加工方式选择的税收筹划纳税筹划上，要选择恰当的加工方式，如下从3个方面对两种贸易方式下的出口税收进行比较（不考虑对公司所得税的影响）。一、征税率与退税率的大小一般状况下，增值税的征税率比退税率高，征退税差额要计入出口货品成本。在进料加工贸易方式下，征、退两个比率差别越大，不予免征的税额就越大，也就是要算入成本的数额就越大。【例】某有进出口经营权的出口公司为国外加工一批货品，进口保税料件价格为万元，加工后出口价格为3500万元，为加工
2、产品所耗用的国内原材料等费用的进项税为70万元，增值税合用税率为17%，出口退税率为13%.假设货品所有出口。（1）公司采用来料加工贸易方式：因来料加工贸易方式下，公司进口和出口货品都是免税的，公司不用交纳增值税税款。（2）公司采用进料加工贸易方式，计算税额如下：当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(3500-)(17%-13%)=60万元当期应纳税额=60-70=-10万元也就是说，在上面的假设条件下，如果采用进料加工贸易方式，公司能得到10万的增值税退税。但是，如果将出口退税率改为11%。那么：当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(3500-)(17%-11%)=90万元当期应纳税额=90-70=
3、20（万元）点评：可以看出，征税率与退税率的差越大，当期免抵退税不予免征和抵扣税额就越大，也就是出口货品成本的数额就越大。二、耗用国产料件的数量因来料加工方式不同，国产料件的进项税额可以进行抵减，在很大限度上决定公司能否退税，从而左右加工贸易方式的选择。延用上例，如果将国内原材料等费用的进项税改为50万元，则状况又有所变化：当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(3500-)(17%-13%)=60（万元）当期应纳税额=60-50=10（万元）点评：当国内采购料件少，也就是进项税额低时，若采用进料加工贸易方式，可抵减的进项主线局限性以抵减销项税，因此要交纳税额，故应选择来料加工方式。相反，在出口货品
4、耗用的国产料件多的状况下，进项税额相应较大，若选择来料加工贸易方式，由于不能办理退税，进项税额越大，就会存在出口成本随着国产料件的增长而增大的现象。进料加工贸易方式下，抵减额可以办理出口退税，其业务成本就会等于或者不不小于来料加工贸易方式的成本。故应选择进料加工方式。三、公司利润水平的高下公司利润的高下也会对交税有影响。进料加工贸易方式下，利润越大，当期免抵退税不得免征和抵扣的税额就会更大，那么，当期应退税额就会变少，甚至要交纳税额。如果利润少的话，当期免抵退税不得免征和抵扣的税额也会小，退税会多一点。延用前例的有关数据，如果出口价格改为4000万元，利润增大，应纳税额发生变化：当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(4000-)(17%13%)=80（万元）当期应纳税额=80-70=10（万元）点评：也就是说，在上面的假设条件下，如果采用进料加工贸易方式，公司要交纳10万的增值税，而采用来料加工则可以省下10万增值税。因此，生产公司根据材料采购、生产、货品销售（出口和内销）等具体状况，综合考虑上面的3种因素，合理调节内外销比例，使税收承当减到最低，将有助于生产公司减轻增值税负或节省出口货品成本。
进料加工和来料加工方式的选择的税收筹划
