我国商业银行会计信息披露问题研究-

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1、档案编号： 成绩 管理系本科年论文 题 目 国内商业银行会计信息披露问题研究 专 业 会计学 班 级 302 学 号 12151151 学生姓名 吴若愚 评阅教师 年 月 日 摘 要知识经济的发展，信息社会的进步使对商业银行会计信息披露的质量和内容规定越来越高。从目前审计部门对商业银行进行审计的成果看，部分银行存在着由多种因素导致的会计信息失真问题，这不仅扰乱了银行的工作，并且影响到国家宏观经济管理及经营管理者的对的决策。因此国内商业银行应尽快提高会计信息披露水平，推动自身发展，有力增进经济增长。规范商业银行会计信息披露的基本目的是：建立符合国际原则的财务会计制度和信息披露制度，商业银行要按人

2、民银行有关规定，真实公开地披露有关业务信息，提高经营透明度。本文从研究国内商业银行会计信息质量现状开始，分析了提高国内商业银行会计信息质量的必要性，并进一步分析了会计信息质量存在问题的因素。在此基本上，提出了提高国内商业银行会计信息质量的对策。核心词：商业银行；会计信息；披露目 录前言1一、国内商业银行会计信息披露原则和重要内容1（一）现阶段商业银行会计信息披露的原则1（二）商业银行会计信息披露的重要内容3二、国内商业银行会计信息披露体系的国际比较4（一）新巴塞尔资本合同对商业银行会计信息披露规定的分析4（二）与新巴塞尔资本合同相比下国内会计披露制度的缺口5三、国内商业银行会计信息披露质量现状

3、、问题及因素5（一）国内商业银行会计信息披露的有关状况5（二）国内商业银行会计信息披露质量的既有问题7（三）国内商业银行会计信息披露存在问题的因素分析8四、提高国内商业银行会计信息披露质量的对策9（一）加强会计制度建设，完善信息披露规则9（二）加快银行业会计准则的建设进程9（三）加强对信息披露的监督检查，提高公司违规成本9（四）逐渐建立商业银行的单一审计制度9（五）完善商业银行公司法人治理构造，提高会计信息透明度10（六）建立和完善银行内部控制制度10（七）对的解决信息强制披露和自愿披露的关系10结 束 语10致 谢11参照文献121前 言信息公开、透明是市场经济的必然规定。因此对于银行业，应

4、采用加强会计制度特别是银行业会计制度的建设，加强中介机构对商业银行会计信息披露的评价，健全法规，加强对信息披露的监管，完善商业银行公司法人治理构造和内部控制制度等措施，以保证商业银行会计信息披露真实可靠。国内银行业会计信息披露的现状与社会经济、金融发展的现状已显得不太适应，给中央银行加强金融监管，以及存款人实行自我保护和对银行实行社会监督带来了一定的困难。因此，研究和建立国内银行业会计信息披露制度已迫在眉睫。一方面，这是社会主义市场经济发展的需要。市场经济规定信息公开透明。建立社会主义市场经济的正常秩序，迫切需要我们对有关信息的公开透明进行规范和约束。“金融是现代经济的核心”，银行作为经营货币

5、的公司，应在信息披露的公开透明上有高的规定和高的原则。同步，有效的市场纪律规定可靠而及时的信息。银行业充足披露会计信息，对于银行业之间实现公平、公正的市场竞争也是十分必要的。另一方面，这是商业银行加强经营管理的需要。管理水平与技术的提高是建立在充足掌握信息资源的基本上的。会计信息作为重要的信息资源，理所固然应当成为经营管理者首要掌握的信息。因此，建立会计信息披露制度，可以充足揭示银行业的经营质量、效率、状况和经营风险，对于银行业改善和加强经营管理具有重要意义。再次，这也是中央银行实行和强化金融监管的需要。国内中央银行对金融机构进行监管的基本信息绝大部分来自于会计信息。会计信息与否全面、真实，亦

6、即会计信息与否对称，将在很大限度上影响中央银行监管的效率。正如前所述，建立会计信息披露制度有助于充足揭示银行业的经营状况和经营风险。也正是在此基本上，中央银行就可以及时、精确地发现各银行的经营风险，预警系统得以建立，有关管理措施就可以及时到位。可以说，会计信息披露制度为中央银行提供了一种有效的监管手段。最后，这还是存款人实行自我保护和对银行实行社会监督的需要。存款人在将自己的资金存入银行时，有权懂得银行的经营状况，以此作为判断存款风险的因素。但在未建立银行业会计信息披露制度的状况下，存款人主线无法理解其在银行存款的风险大小近年来此状况也使得存款人无此意识，她们往往以距离远近、窗口服务质量的好坏

7、来选择存款银行。随着存款人风险意识的增强，则会对银行的经营状况予以充足的关注，以此判断存款的风险性，存款人自我保护便能得以实现。同步，也可通过此方式对银行实行监督，有助于银行改善经营管理和经营服务。一、国内商业银行会计信息披露原则和重要内容（一）现阶段商业银行会计信息披露的原则1按照国内商业银行法的有关规定，商业银行应当于每一会计年度终了三个月内，按照人民银行的有关规定，发布其上一年度的经营业绩和审计报告。至于上市银行，则应执行证监会“公开发行证券公司信息披露编报原则第2号商业银行财务报表附注特别规定”。从总体上看，迄今为止，除上市银行外，中国的商业银行并没有进行全面的信息披露的义务。从国际金

8、融界的角度看，加强信息披露，进一步提高商业银行的透明度已是大势所趋。1月16日，巴塞尔委员会 巴塞尔银行监理委员会(The Basel Committee on BankingSupervision)简称巴塞尔委员会，是由美国、英国、法国、德国、意大利、日本、荷兰、加拿大、比利时、瑞典10大工业国的中央银行于1974年终共同成立的，作为国际清算银行的一种正式机构，以各国中央银行官员和银行监理当局为代表，总部在瑞士的巴塞尔。每年定期集会4次，并拥有近30个技术机构，执行每年集会所订目的或筹划。巴塞尔委员会自身不具有法定跨国监理的权力，所作结论或监理原则与指引原则在法律上也没有强制效力，仅供参照。

9、但因该委员会成员来自世界重要发达国家，影响大，一般仍预期各国将会采用立法规定或其他措施，并结合各国实际状况，逐渐实行其所订监理原则与指引原则，或实务解决有关建议事项。在“国外银行业务无法避免监理”与“合适监理”原则下，消弭世界各国监理范畴差别是巴塞尔委员会运作追求的目的。发布了新资本合同草案第二稿，该合同将于底正式发布，初步定于正式实行。相对于旧的巴塞尔合同，新合同除了资本充足率的规定外，更进一步提出了资本充足性的监管约束和市场约束两项内容。巴塞尔委员会觉得，市场具有迫使银行有效而合理地分派资金和控制风险的作用，市场奖惩机制可以迫使银行保持充足的资本水平。但是，有效的市场约束对银行信息披露制度

10、提出了更高的规定，只有信息精确、全面、及时，市场参与者才干精确判断银行抵御风险的能力。为此，新的巴塞尔合同规定，银行在一年内至少披露一次财务状况、重大业务活动及风险度、风险管理状况，具体指标重要涉及资本构造、风险敞口、资本充足比率、对资本的内部评价机制以及风险管理战略等。但是，从另一种角度看，商业银行的信息披露制度又受到商业银行自身的治理构造、经营水平等的制约，同步，商业银行信息披露的内容与限度还要与一国的市场化限度相适应。目前，国内正处在向市场经济转轨的阶段，而由于历史因素，中国的商业银行距离真正意义上的商业银行仍有差距，因此，在规范商业银行信息披露的同步，必须考虑这种信息披露对其国际金融活

11、动能力的影响。综上所述，在现阶段，应逐渐的、分阶段的推动商业银行会计信息披露，并注意把握如下原则：1对上市银行与非上市银行应制定不同的披露原则。对上市银行，其信息披露将以证监会“公开发行证券公司信息披露编报原则第2号商业银行财务报表附注特别规定”为基本，而对于非上市银行，则应针对其特点和监管规定另行制定相应的报表附注规定。2应先制定有关资产质量、或有事项与衍生金融产品等方面信息披露的原则，后制定有关风险控制方面信息披露的原则。在现阶段，会计信息的表外披露应更多着眼于如下两方面的状况：一方面，商业银行会计信息的使用者需要的是可以从多种角度反映商业银行财务状况或经营成果的信息，而表内的信息只能从一

12、种角度满足这种需要。例如，对贷款信息，表内如选择从期限构造的角度对其进行披露，则贷款质量、行业分布等信息将不适宜再在表内披露，否则将引起分类上的混乱。另一方面，较之一般的工商公司，商业银行存在着大量的中间业务、或有事项和衍生金融产品，这些信息的披露对于外界更好地对银行的状况进行评估是十分重要的，但限于会计理论有关资产、负债确认的现行基本，这些项目难以在表内进行确认，因此只能选择在表外进行披露。2至于新巴塞尔合同规定的对资本的内部评价机制以及风险管理战略的信息披露，对现阶段的中国的商业银行来说难度太大。目前，国内商业银行对信用风险的管理才刚刚步入正轨（贷款的五级分类自开始才纳入商业银行信贷监测和

13、考核范畴），利率风险与操作风险的控制基本上没有考虑，只有当中国的商业银行完毕从信用风险管理向全面风险管理的转化后，才有也许制定一种合适的有关信息的披露规范。3区别银行信息对内对外披露的频率。商业银行会计信息对外披露的频率每年至多两次，即半年和一年。而对财政部、人民银行等信息使用者的披露频率则可以视实际需要更为频繁某些。（二）商业银行会计信息披露的重要内容在现阶段，对于商业银行来说，其在会计报表附注中，重要应当披露如下信息：1会计政策。重要涉及如下方面：（1）阐明计提准备金的范畴和措施。应分别指出根据余额一定比率计提的一般准备和根据个别贷款的实际状况提取的专项准备的提取措施。（2）对于利息收入的

14、确认措施。要特别阐明在什么状况下应收利息确觉得表内收入，什么状况下应收利息不再确觉得表内收入。（3）阐明各项投资（特别是证券投资）的计价措施。（4）对于衍生金融工具，应阐明其计价措施。采用公允价值的，要阐明对公允价值 公允价值（Fair Value） 亦称公允市价、公允价格。熟悉市场状况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的状况下所拟定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场状况的交易双方自愿进行资产互换或者债务清偿的金额计量。购买公司对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，一般由

15、资产评估机构对被并公司的净资产进行评估。的变动的解决措施。2资产质量状况。重要涉及如下方面：（1）按信用贷款、保证贷款、抵押贷款、质押贷款分别披露不同期限的短期贷款和中长期贷款。（2）按信用贷款、保证贷款、抵押贷款、质押贷款披露逾期贷款的期初数、期末数。（3）按信用贷款、保证贷款、抵押贷款、质押贷款披露呆滞贷款期初数、期末数。（4）按信用贷款、保证贷款、抵押贷款、质押贷款披露呆帐贷款的期初数、期末数。（5）按贷款的五级分类分别披露其期初数、期末数。（6）贷款按地区、行业和贷款对象的集中度信息。（7）披露呆帐准备的期初数、本期计提数、本期转回数、本期核销数及期末数。（8）披露逾期的拆放同业及其她

16、金融性公司中的期初数、期末数。（9）对于非生息资产，如其她应收款、其她资产等项目，如数额较大，应披露其具体构成状况。3资产与负债的期限构造。按到期日的一定原则（如三个月、半年、一年、一至三年、三至五年等）披露贷款、证券投资等重要资产与存款等重要负债的期限构造。34也许构成损失的或有事项。商业银行应披露也许构成损失的或有事项的金额，涉及：银行承兑汇票、保函、开出信用证、贷款承诺、向其她商业银行转贴现票据或向人民银行再贴现票据以及其她有追索权的资产销售项目。5汇率风险的影响。商业银行应披露按币种列示的资产负债状况，特别要按照偿付货币披露外债金额，以便于评估其所面临的汇率风险。6衍生金融产品。商业银

17、行应按衍生产品种类，根据合约期限（按一年内、一年到五年、五年以上等）分别反映多种衍生金融工具的合约价格、会计期初市场价格、会计期末市场价格；按会计期末市场价格计算的银行在多种衍生金融工具上的盈亏。对用于套期保值目的的衍生金融工具应单独进行披露。二、国内商业银行会计信息披露制度的国际比较(一)新巴塞尔资本合同对商业银行会计信息披露规定的分析巴塞尔银行监管委员会发布了新资本合同（征求意见稿），通过两年的讨论和广泛征求意见，新巴塞尔资本合同正式文献即将在全球正式实行。新巴塞尔资本合同比较全面地论述了即将在全球银行业履行的新资本充足合同的基本原则。与1988年资本合同相比，新巴塞尔资本合同除了更精细、

18、更全面地评估信用风险、市场风险及操作风险的多种因素外，提出了比1988年资本合同更复杂、更加具有风险敏感性的框架和管理规则，内容更加广泛、更加全面，它摒弃了“一刀切”的资本监管方式，在整个体系上，新资本合同从单纯的资本规定演变成以最低资本规定、资本充足率监管和市场纪律约束三大支柱为基本的“三管其下”的完整的资本充足监管框架，强调了“三个支柱”在现代监管体制中的作用，“资本充足率监管”和“市场纪律约束”作为“第一支柱”最低资本规定的补充手段，“三个支柱”必须协调使用才干真正体现新合同的精髓。根据新资本合同进行测算，全球银行业在新的监管框架下所需的资本金总体水平不会浮现太大的变化，但资产质量较差的

19、银行及OECD国家的资产评级较低的银行将被迫提高风险权重，从而规定配备更高水平的资本。否则受资本不充足影响，银行的评级就会减少，筹资成本就会增长。有关数据完整性，巴塞尔新资本合同规定，实行IRB的一种重要前提条件是评级模型需要有5年以上的观测期。到花旗银行通过清洗的数据库有完整的客户信息，美洲银行有。目前美国各大银行基本上实现了信贷全流程的电子化，涉及违约客户在内的所有客户信贷记录、财务报表、基本面信息等历史信息都集中于总行数据仓库。有关数据质量，美国银行一般规定客户提供通过审计的财务报表，而中小公司如因成本和规模因素不能提供，也可用税务收据来替代。新合同对信用风险和操作风险的适时控制和大型银

20、行对市场风险的集中控制，都是以完备的信息管理系统为前提的。如果银行没有完备的IT系统，则难以贯彻新合同规则。4新资本合同初次将市场风险和操作风险纳入风险管理范畴，强调它们之间的有关性，并分别提供了从简朴到高档的一系列风险衡量措施，以更加合理地拟定一定资本额相应的风险资产额。新资本合同框架予以监管部门更大的决策自主权，也对监管能力提出了更高的规定。新合同容许商业银行采用内部评级体系进行风险管理，同步也规定监管者对银行风险管理过程进行评估，以及在银行资本水平下跌，危及其承受能力时应及早干涉。这就规定中央银行实行由被动监管向积极监管转变。这就规定监管者对多种风险管理措施的先进性和合理性有明确的判断。

21、目前世贸组织中的重要成员国中央银行对银行业的监管以风险监管为主，把银行金融机构的经营风险监控在一定的范畴内，协助金融机构积极阻击市场风险，中央银行始终处在积极的金融监管状态。近年来巴塞尔委员会大力倡导和推动世界各国金融机构运作的透明度。新巴塞尔资本合同从增强金融系统安全和稳定角度出发，论述了公开信息披露在提高透明度、增强市场约束机制的重要性。新资本合同就合用范畴、资本构造、风险敞口与评估以及资本充足率四个领域制定了更为具体的、更为具体的披露规定，甚至某些具体的披露格式。可以说，新资本合同给银行公开信息披露制定了一种总的方针。（二）与新巴塞尔资本合同相比下国内会计披露制度的缺口新巴塞尔资本合同中

22、有关信息披露内容，对于会计信息不完备、真实性有待加强、财务制度不健全的中国银行业来说是一种巨大的挑战。重要表目前：一是信息披露的规范化限度低。由于国内缺少一份类似新加坡或香港金管局的指引文献，也没有一套适应新巴塞尔合同规定的规范性文献，商业银行只能根据惯例进行披露，信息披露起不到硬化市场约束的作用。二是信息披露的内容不全面。由于受利润指标考核经营成效的影响，商业银行以财务成果信息披露为主，而对于反映其经营状况和经营风险的信息未引起足够注重，对风险方面的状况特别是信用风险和市场风险披露得很少，使得信息披露的真实性、可靠性局限性。三是披露的有效性局限性。中国人民银行法、商业银行法中有关信息披露的具

23、体规定均停留在财务报告、资产负债表、损益表等方面的规定，对商业银行信息披露中最为核心的风险披露没有作硬性规定，资产构造、银行资产风险与评估等内容均未波及。四是存在诸多会计信息失真问题。在国内商业银行的年报中，在披露会计报表时没有详尽的附注阐明，各年的财务数据可比性不强，缺少有关各类风险资本规定、信用风险缓和技术采用前后敞口数量变动、每一信用级上的估计和实际的违约率、操作风险尚口数量及年实际损失数量等信息。而这些信息都是新巴塞尔资本合同中的“第三支柱”所规定的信息。三、国内商业银行会计信息披露质量的现状、问题及因素（一）国内商业银行会计信息披露的有关状况2月11 日央行发布了1 月金融记录数据，

24、由于1月中下旬严控信贷并加大监管力度，1 月人民币新增贷款最后收于1.39 万亿元，比月中下降600 亿。虽然低于 年的1.62 万亿，但从历史水平来看，仍然处在高位。如此看来，仅仅过去37 天央行就迫不及待地再次出手，于本月25 日又一次上调人民币存款准备金率0.5 个百分点，也在情理之中。从往年经验来看，受春节假期的影响，2 月份新增信贷较1 月份大幅度下降已成常态。今年1 月下旬监管机构的动作使得1 月份新增信贷在最后一周有所收缩，部分贷款需求被挤压到了2 月份，在月初呈现出爆发式的增长。截至春节假期前的最后一天，新增信贷规模已经接近6000 亿元。市场估计，在这一轮紧缩政策下，2 月份

25、的新增贷款也许为7000 亿元左右。5虽然本月召开的中共中央政治局会议再次强调今年要继续实行积极的财政政策和适度宽松的货币政策，保持政策的持续性和稳定性，但是持续两次上调存款准备金率，也充足反映了监管部门控制市场流动性的意图。从目前的状况来看，收缩信贷，严控信贷构造不仅是监管层的规定，也是商业银行维持健康发展的客观规定。 年的天量信贷投放，使资本金局限性成为商业银行的普遍问题。国际评级机构惠誉本月2日宣布下调招商银行和中信银行评级，从过去的“C/D”级下调至“D”，惠誉称下调因素重要在于两家银行资本金方面明显恶化，以及去年高速信贷扩张后，资产负债表上持续面临的信贷风险。目前，多家银行都在积极谋

26、求资本补充。中国证监会1 日宣布，招商银行A 股配股方案已通过证监会银行发审委审核。若招行H 股配股也于1 季度内获得通过，招行的资本充足率和核心资本充足率将分别提高约2个百分点，达到12%和8%以上。中银香港（控股）有限公司3 日表达，筹划向机构投资者发行10 年期美元后偿票据，所得部分款项将用于提早归还部分或所有25 亿美元后偿贷款。8 日，中信银行公示称，该公司临时股东大会也已通过了有关公司 年补充附属资本的议案，根据议案，中信银行将采用公开方式发行合计不超过250 亿元人民币的次级债或混合资本债，发行有效期截至 年12 月31 日。23 日，交行董事会审议通过有关A 股和H 股配股方案

27、的决策，拟在A股和H 股市场以每10 股配售不超过1.5 股的比例向全体股东配售，融资总额不超过人民币420 亿元。同日，华夏银行发布公示称，已经获得银监会和央行的批准，在全国银行间债券市场公开发行不超过44 亿元人民币次级债券，并按照商业银行资本充足率管理措施等有关规定计入附属资本。受商业银行内外部因素的双重影响，新增信贷规模受限，相对于 年发放天量信贷时的“以量补价”，“以价补量”成为 年银行的现实选择，商业银行议价能力的提高对于赚钱增长而言将显得更为重要。可以预见的是，在商业银行提高自身定价水平的同步，票据贷款等低收益资产规模将会适度压缩，高收益产品将得到更多关注。但是尽管商业银行在面对

28、小公司客户时拥有较强的议价能力、贷款收益相对较高，但由于贷款风险相对较大，在信贷资源稀缺的状况下，小公司也难免会面临融资困难、融资成本高的问题。对此，监管部门和商业银行予以了持续关注。银监会在对商业银行 年信贷投放的指引中表达，规定银行业金融机构加大对小公司投入力度，明确提出两项“不低于”的监管硬指标：即小公司贷款余额的增量不低于 年，增速不低于所有贷款的平均增速。本月，工行表达 年要加强对小公司的支持。招行宣布今年筹划再成立9 家小公司贷款中心。建行也表达 年要继续推广小公司“信贷工厂”模式，不断补充优质客户。表一 年2 月上市银行月度基本数据银行名称1 月末收盘价（元）2 月末收盘价（元）

29、2 月涨跌幅（%）2 月末总市值（亿元）3 季度末总资产（亿元）3 季度末每股净资产（元）前3 季度每股收益（元）工商银行4.584.580.4116266.72116701.341.930.30建设银行5.655.63-0.3513156.7093539.722.300.37中国银行4.104.140.9810508.9483423.361.950.24交通银行8.178.200.374017.5433008.983.200.47招商银行15.1715.904.813040.009.014.580.68中信银行6.936.950.292712.8214288.612.650.29民生银行7.

30、237.331.381631.8214029.363.170.54浦发银行19.6220.745.711831.3515873.838.201.30兴业银行32.1634.6967.871734.5012663.1211.171.91华夏银行10.7710.971.86547.468236.325.850.53深发展A21.7022.453.46697.175542.656.151.17北京银行15.5715.982.63995.165016.805.830.71宁波银行15.0015.291.93382.251444.673.760.44南京银行16.2616.551.78303.98146

31、5.666.380.67资料来源：中国农业银行同业月览2月第16期（二）国内商业银行会计信息披露质量的既有问题1目前的会计制度和会计准则尚不能完全保证商业银行会计信息的质量。以来，随着银行上市步伐的加速，财政部和人民银行相继发布并实行了一系列规范金融公司的会计核算和信息披露的会计制度和规则。客观地讲，这一系列制度和规则的实行，提高了国内金融类上市公司的会计信息质量，缩小了与国际会计准则和惯例的差距，但存在需认真看待的问题。重要表目前两个方面：第一，现行的会计制度不能精确反映比一般工商公司复杂的商业银行的常规贷款以外的风险及风险预备。按国内目前的会计制度，商业银行在信用证方面的风险、表外担保业务

32、的风险、抵押品方面的风险、银行金融机构互相拆借的风险、银行承兑汇票方面的风险等，难以在财务告中充足反映和披露。同步，目前银行对这些方面的风险所计提的预备也很不充足。第二，商业银行双重审计问题。11月14日，中国证监会初次发布了金融公司上市信息披露不凡规定，即金融类上市公司的财务告必须接受境内外会计师事务所的双重审计。双重审计制度的实行，不仅有助于增进商业银行会计原则与国际会计原则的接轨，也有助于国外投资者理解国内商业银行的财务状况、经营成果及钞票流量等信息，便于商业银行融入国际资我市场。但由于采用的会计原则不尽相似，商业银行境内外的会计数据和财务指标存在一定差别。这些差别的存在容易使投资者在鉴

33、定原则上产生混乱，以致影响投资者的投资决策。此外，与其他上市公司相比，双重审计制度也增长了商业银行的经济承当。1王莉萍对国有商业银行会计信息披露的结识J现代金融，02：18-2012商业银行信息披露不充足。不少上市公司不是把信息披露当作是一种应当承当的义务和股东应当具有的权利，而是把信息披露当作是一种额外的承当，因而上市公司在信息披露上处在一种被动应付的局面。这重要体现为公司相应披露的信息不作全面的披露，而是采用避重就轻的做法，故意夸张和隐瞒部分事实，误导投资者，有的公司甚至对某些重大事件不予披露。3商业银行信息披露不规范、不统一。由于目前有关银行业务的新制度出台较多，银行在消化政策时需要一定

34、期间，因此在执行上浮现了某些滞后。如年度告中，有的银行在境内外审计差别调节表中表述国内会计准则采用收付实现制核算，对逾期拆放金融性公司债权不计提预备金或对拆放同业及金融性公司的预备金计提纳入贷款呆账预备中核算，相应收利息提取坏账预备等等，都不符合现行制度规定。此外，各银行对披露的某些银行业指标的含义和计算口径均未作具体阐明，使投资者无法理解。74商业银行信息披露的商业秘密和金融安全问题。按照中国人民银行发布的商业银行信息披露暂行措施的规定，商业银行应进行全面、充足的会计信息披露。国内商业银行的行业信息披露基本上是借鉴中心银行对商业银行的监管指标体系，从而存在一定的局限性。商业银行的信息披露侧重

35、于维护投资者的知情权，它应有别于中心银行侧重于保护存款人利益和维护金融安全所规定的信息采集。中心银行提取的监管信息中，有一部分也许波及到商业银行的商业秘密甚至是国家的金融安全问题。从维护商业银行和国家利益出发，它是不适合向市场作公开披露的。例如，中长期贷款比例、境外资金运用比例、国际商业借款比例等。（三）国内商业银行会计信息披露存在问题的因素分析1一方面这是一种历史遗留问题。国内商业银行是从老式筹划经济体制下的专业银行转型而来的，因长期受筹划经济体制等因素的影响，在现时经营管理中仍带有筹划经济的色彩，业务经营筹划仍由上级行下达，并且层层加码，工资费用仍由上级行分派，加之又层层截留，基层行不能根

36、据本行的资产负债状况及实际经营状况来自助拟定业务筹划和工资费用原则，没有经营自主权，不能按照商业银行经营原则和经营规则办事，致使上级行下达的高指标无法弯沉，匹配的低费用不能满足业务经营需要。这从某种限度上逼迫基层行弄虚作假、欺上瞒下。历史行的大锅饭的社会文化环境也对银行的健康发展导致了不良的影响。2披露质量受既有产权关系和管理机制制约。国内国有银行的资产和财产归国家所有，没有真正对银行所有权负责人的委托人，所有者缺位导致没有强烈的信息披露规定，难以建立起有效的鼓励、监督和约束机制。在代理人方面，各级行长是由政府或上级行直接任命的，没有来自经理人市场的竞争压力，这样就不太也许产生信息披露的动力；

37、相反，为了实现自己的升迁和个人利益最大化，经理人会选择对自己有利的信息，掩盖不利信息，甚至编造虚假信息。3披露质量受经济环境影响。国内加入WTO后，国内外金融竞争更加剧烈，各大银行为提高竞争力，抢占市场，扩大市场份额，都把发展作为第一要务。把拓展新业务、开发新的金融产品作为竞争发展的重要手段。但是片面强调发展，忽视监督管理，单纯追求发展速度、经营业绩和局部利益，必要导致会计信息的失真和经营风险的产生。4披露质量与职业人员和管理人员素质有关。现代银行发展的一种重要特点是业务创新和技术手段日新月异，相应的对银行会计工作人员和管理人员的能力提出了越来越高的规定，例如用五级贷款分类区队贷款公司进行评估

38、，拟定银行面临的风险有多大，以及准备金的计提等都规定有很高的职业判断能力，国内目前的银行工作人员在这方面的能力还是有所欠缺的。5会计内控管理制度单薄，直接导致会计信息反映不实。重要表目前：一是事前控制悬空。重要是控制功能不完善，综合应用系统中部分业务控制环节随意屏蔽，导致部分业务不能对的反映；制度建设滞后，形成内部控制上的真空和盲点；控制环节缺少制约性，有的岗位、部门之间不能互相牵制、互相监督，浮现控制上的空档。二是事中控制不全。重要是控制制度不贯彻。会计控制制度仍是说起来重要，做起来次要，会计人员违规越权操作、有章不循、内部控制流于形式。三是事后控制乏力。会计管理部门自律监管意识不强，不仅不

39、能及时对所属单位会计业务进行监督，反而自身根据业务工作需要和单位领导规定，弄虚作假，这在客观上助长了银行会计造假行为，使会计信息失真。86会计法规不完善、执法不严。作为约束银行会计信息真实性的会计法、金融公司会计制度、商业银行信息披露暂行措施、金融违法行政惩罚措施等，对惩办提供虚假会计信息的行为责任划分不够明确，惩罚原则不够统一规范，以致在实际工作中对会计信息失真的问题很少追究责任，或主线无法追究责任。虽然在实际执行中想惩罚，但常常因难以找到负责人的证据受多种因素干扰，往往严查轻处，执法不严，违法不究，助长了会计信息的虚假行为。1胡斌上市银行会计信息披露问题研究J公司研究，10：19-201四

40、、提高国内商业银行会计信息披露质量的对策（一）加强会计制度建设，完善信息披露规则实践证明，会计制度不完善，财务表就无法反映真实的财务状况。因此，健全的会计制度有助于保证银行编制出客观的、具有可比性的财务表，以保证会计信息的质量。此外，从开放经济的角度来看，商业银行会计信息披露不仅要符合国内的会计制度，还要符合国际上通用的商业银行信息披露的规定；除了要披露财务状况、经营成果外，还要重点披露银行信贷资产质量状况、不良资产的处置和承当方式；同步还要更彻底地披露发行人状况、公司内控机制建立健全状况、与重要业务风险有关的指标及其变化状况、表外业务、敏感会计科目运用和变化状况、资本充足率、资产的流动性等。

41、（二）加快银行业会计准则的建设进程有法可依、有章可循是规范会计政策选择行为的基本。而制定银行会计准则是建立银行业会计信息披露制度重要的基本工作。由于商业银行的行业不凡性，银行业会计准则的制定工作可以考虑由财政部、中国人民银行以及其她商业银行人士共同参与，广泛征求银行财会工作人员的意见。在制定会计准则时，必须充足考虑与国际会计准则接轨的规定，从而使会计信息可以全面反映银行业财务状况和经营成果。对于会计政策和会计措施的选择，要体现银行业高负债的特点，对风险披露要认真研究每一种金融工具内在的风险，要合理和充足地运用审慎的会计原则，真实、全面地反映银行经营中潜在的风险。同步，还要对的解决好会计制度和会

42、计准则之间的关系，将准则的指引性和一贯性与制度的政策性和约束性有机结合起来。（三）加强对信息披露的监督检查，提高公司违规成本信息披露违规行为之因此层出不穷、屡禁不止，很大限度上是由于监管机制体系的不完善导致违规行为被监管者发现的也许性较小。同步，违规行为即便被发现其违规成本也比较小。从政府监管来看，目前，证监会监管的重心过度集中在股票发行、上市的审批方面，对二级市场监督力度不大，从而给上市公司造假行为以可乘之机；从市场监管来看，某些中介机构缺少职业道德，为牟取利益不惜为上市公司出具的虚假财务告提供虚假证明。因此，财政部、人民银行、国家税务总局等有关部门应加强协调，尽快统一、完善和出台有关金融法

43、规和实行细则，以法制手段保障金融数据的真实性；银监会应改善以往监管工作偏向市场准入而对市场退出方面监管局限性的现象。在开呈现场监管和非现场监管工作中，把真实性检查作为一种重点，严格检查核算金融机构贷款质量和重要财务数据，督促金融机构稳健合法经营；提高对信息披露违规行为查处的概率并加大对违规者的惩罚力度，从而最大限度地减少违规者的违规盼望收益。1夏博辉中国商业银行会计和审计的现状与将来J会计研究，04：17-1819（四）逐渐建立商业银行的单一审计制度商业银行财务告审计应从境内外双重审计逐渐向单一审计过渡。为此，须着眼于两点：第一，进一步加快商业银行会计原则与国际原则接轨的步伐；第二，提高境内会

44、计师事务所职业鉴定水平和严格职业道德规范。这样，商业银行的财务告审计业务便可只由境内一家会计事务所来实行。（五）完善商业银行公司法人治理构造，提高会计信息透明度法人治理构造的不完善是阻碍商业银行提高会计信息透明度的重要因素之一。为提高会计信息的透明度，增强会计信息的可信度，一方面要建立合理的股权构造，变化一股独大的局面。股权构造是公司治理构造的基本，建立合理的股权构造，分散控股股东的股权，可以解决中小股东与控股股东利益不对称的现状，有效地均衡信息分布。同步，建立健全独立董事制度，增强董事会内部的制约机制，以此有效地监督公司对外信息披露状况。（六）建立和完善银行内部控制制度金融数据失真与金融机构

45、自身内部控制水平不高密切有关。为保证金融数据的真实性，必须全面提高商业银行内部控制水平，强化制度执行和对重要负责人的监管、惩罚力度，坚决杜绝人为的虚、瞒行为。同步，商业银行还应当在建立健全具有独立性和权威性的内部稽核审计机制的基本上，引入外部市场监督力量，从内外两个方面推动银行内部控制机制的完善和风险防备能力的提高，真正使内部控制制度成为防备和化解金融风险的重要保证。（七）对的解决信息强制披露和自愿披露的关系中央银行应规定商业银行按商业银行信息披露暂行措施进行信息披露，同步也要鼓励商业银行在自愿的基本上披露更多的信息。强制披露和全面披露对于增进资我市场有效性、减少因信息不对称而产生的内幕交易和

46、信息误导、维护投资者利益有着十分重要的意义。但要谨慎行事，由于商业银行信息有其不凡性，信息披露解决不当甚至会危及国家的金融安全。因此，对商业银行信息披露应本着强制披露和自愿披露相结合的原则，除了必须披露的内容外，给银行留有自愿披露的余地。在现阶段应侧重披露总量指标，对资本充足率、资本构成、风险治理等核心信息公开披露，对银行风险指标谨慎披露，以向监管当局披露为主，适度公开披露。结束语10本文的论题是近几年在银行会计监管领域比较热门的话题，我将进修过程中学到的知识与实际工作相结合，对这一话题进行了比较详尽的论述。虽然这一话题并不是很新颖，但也是目前银行业面临的严峻问题，特别是在各大银行相继上市，如

47、农业银行最后股改，都市商业银行也相继股改上市的形势下，会计信息披露质量对国内银行业的发展至关重要。但是由于记录数据不充足，某些核心项目数据无从查找，可供查询的实证材料也不够充足，以至对某些细节的分析无法进一步进行，在加上本科阶段所学知识和研究措施有限，论文难免有局限性之处，在此但愿各位教师见谅！论文的写作协助我对大学的学习做了一种全面系统的回忆与总结，也产生了某些自己的见解，培养了独立思考的能力，收获多于汗水，但愿这篇论文能为我的大学生活划上一种圆满的句号。参照文献1王莉萍对国有商业银行会计信息披露的结识J现代金融，02：18-20 2林绍进目前银行会计信息现状及治理对策J福建金融，03：31-13 3胡斌上市银行会计信息披露问题研究J公司研究，10：19-20 4王培国内商业银行会计信息披露模式初探J海南金融，07：48-49 5周虹，张苏彤国有商业银行风险信息披露的比较研究J财会月刊，4：31336黄世忠国际会计准则：回忆与展望J会计研究，03：23-247邓顺永浅析上市银行双重审计制度J金融会计，05：12-138夏博辉中国商业银行会计和审计的现状与将来J会计研究，04：17-189刘玉廷有关金融公司会计改革的几种问题J会计研究，；6：5-61210阎德玉会计制度设计M北京：中国财政经济出版社，.2、36-40