新企业会计准则会计科目及账务处理

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1、附录会计科目和重要账务解决 一、会计科目会计科目和重要账务解决根据公司会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类公司的交易或者事项。公司在不违背会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际状况自行增设、分拆、合并会计科目。公司不存在的交易或者事项，可不设立有关会计科目。对于明细科目，公司可以比照本附录中的规定自行设立。会计科目编号供公司填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参照，公司可结合实际状况自行拟定会计科目编号。 顺序号编号会计科目名称一、资产类11001库存钞票21002银行存款31003寄存中央银行款项41011寄存同业51012其她货币资金610

2、21结算备付金71031存出保证金81101交易性金融资产91111买入返售金融资产101121应收票据111122应收账款121123预付账款131131应收股利141132应收利息151201应收代位追偿款161211应收分保账款171212应收分保合同准备金181221其她应收款191231坏账准备201301贴现资产211302拆出资金221303贷款231304贷款损失准备241311代理兑付证券251321代理业务资产261401材料采购271402在途物资281403原材料291404材料成本差别301405库存商品311406发出商品321407商品进销差价331408委托加工

3、物资341411周转材料351421消耗性生物资产361431贵金属371441抵债资产381451损余物资391461融资租赁资产401471存货跌价准备411501持有至到期投资421502持有至到期投资减值准备431503可供发售金融资产441511长期股权投资451512长期股权投资减值准备461521投资性房地产471531长期应收款481532未实现融资收益491541存出资本保证金501601固定资产511602合计折旧521603固定资产减值准备531604在建工程541605工程物资551606固定资产清理561611未担保余值571621生产性生物资产581622生产性生物

4、资产合计折旧591623公益性生物资产601631油气资产611632合计折耗621701无形资产631702合计摊销641703无形资产减值准备651711商誉661801长期待摊费用671811递延所得税资产681821独立账户资产691901待解决财产损溢二、负债类70短期借款71存入保证金72拆入资金73向中央银行借款74吸取存款75同业寄存76贴现负债772101交易性金融负债782111卖出回购金融资产款792201应付票据802202应付账款812203预收账款822211应付职工薪酬832221应交税费842231应付利息852232应付股利862241其她应付款872251应

5、付保单红利882261应付分保账款892311代理买卖证券款902312代理承销证券款912313代理兑付证券款922314代理业务负债932401递延收益942501长期借款952502应付债券962601未到期责任准备金972602保险责任准备金982611保户储金992621独立账户负债1002701长期应付款1012702未确认融资费用1022711专项应付款1032801估计负债1042901递延所得税负债三、共同类1053001清算资金往来1063002货币兑换1073101衍生工具1083201套期工具1093202被套期项目四、所有者权益类1104001实收资本1114002资

6、本公积1124101盈余公积1134102一般风险准备1144103本年利润1154104利润分派1164201库存股五、成本类1175001生产成本1185101制造费用1195201劳务成本1205301研发支出1215401工程施工1225402工程结算1235403机械作业六、损益类1246001主营业务收入1256011利息收入1266021手续费及佣金收入1276031保费收入1286041租赁收入1296051其她业务收入1306061汇兑损益1316101公允价值变动损益1326111投资收益1336201摊回保险责任准备金1346202摊回赔付支出1356203摊回分保费用1

7、366301营业外收入1376401主营业务成本1386402其她业务成本1396403营业税金及附加1406411利息支出1416421手续费及佣金支出1426501提取未到期责任准备金1436502提取保险责任准备金1446511赔付支出1456521保单红利支出1466531退保金1476541分出保费1486542分保费用1496601销售费用1506602管理费用1516603财务费用1526604勘探费用1536701资产减值损失1546711营业外支出1556801所得税费用1566901此前年度损益调节二、重要账务解决 资产类1001库存钞票一、本科目核算公司的库存钞票。 公司

8、有内部周转使用备用金的，可以单独设立“备用金”科目。 二、公司增长库存钞票，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存钞票做相反的会计分录。 三、公司应当设立“钞票日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当天的钞票收入合计额、钞票支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。 四、本科目期末借方余额，反映公司持有的库存钞票。 1002银行存款 一、本科目核算公司存入银行或其她金融机构的多种款项。 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其她货币资金”科目核算。 二、公司增长银行存款，借记本科目，贷记“库

9、存钞票”、“应收账款”等科目；减少银行存款做相反的会计分录。 三、公司可按开户银行和其她金融机构、存款种类等设立“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。公司银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。 四、本科目期末借方余额，反映公司存在银行或其她金融机构的多种款项。 1003寄存中央银行款项 一、本科目核算公司（银行）寄存于中国人民银行（如下简称“中央银行”）的多种款项，涉及业务资金的调拨、办理同城票据互换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存钞票等

10、。 公司（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。 二、本科目可按寄存款项的性质进行明细核算。 三、公司增长在中央银行的存款，借记本科目，贷记“吸取存款”、“清算资金往来”等科目；减少在央银行的存款做相反的会计分录。 四、本科目期末借方余额，反映公司（银行）寄存在中央银行的多种款项。 1011寄存同业 一、本科目核算公司（银行）寄存于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。 公司（银行）寄存中央银行的款项，在“寄存中央银行款项”科目核算。 二、本科目可按寄存款项的性质和寄存的金融机构进行明细核算。 三、公司增长在同业的存款，借记本科目，贷记“寄存中央银行款项”等科目；减少

11、在同业的存款做相反的会计分录。 四、本科目期末借方余额，反映公司（银行）寄存在同业的多种款项。1012其她货币资金 一、本科目核算公司的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其她货币资金。 二、公司增长其她货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少其她货币资金，借记有关科目，贷记本科目。 三、本科目可按银行汇票或本票、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”、“外埠存款”等进行明细核算。 四、本科目期末借方余额，反映公司持有的其她货币资金。 1021结算备付金 一、本科目核

12、算公司（证券）为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。 公司（证券）向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，也通过本科目核算。 公司（证券）因证券交易与清算代理机构办理资金清算的款项等，可以单独设立“证券清算款”科目。 二、本科目可按清算代理机构，分别“自有”、“客户”等进行明细核算。 三、结算备付金的重要账务解决。 （一）公司将款项存入清算代理机构，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；从清算代理机构划回资金做相反的会计分录。 （二）接受客户委托，买入证券成交总额不小于卖出证券成交总额的，应按买卖证券成交价的差额加上代扣代交的有关税费和应向客户收取的佣金等之和，借

13、记“代理买卖证券款”等科目，贷记本科目（客户）、“银行存款”等科目。按公司应承当的交易费用，借记“手续费及佣金支出”科目，按应向客户收取的手续费及佣金，贷记“手续费及佣金收入”科目，按其差额，借记本科目（自有）、“银行存款”等科目。 接受客户委托，卖出证券成交总额不小于买入证券成交总额的，应按买卖证券成交价的差额减去代扣代交的有关税费和应向客户收取的佣金等后的余额，借记本科目（客户）、“银行存款”等科目，贷记“代理买卖证券款”等科目。按公司应承当的交易费用，借记“手续费及佣金支出”科目，按应向客户收取的手续费及佣金，贷记“手续费及佣金收入”科目，按其差额，借记本科目（自有）、“银行存款”等科目

14、。 （三）在证券交易所进行自营证券交易的，应在获得时根据持有证券的意图等对其进行分类，比照“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供发售金融资产”等科目的有关规定进行解决。 四、本科目期末借方余额，反映公司存在指定清算代理机构的款项。 1031存出保证金 一、本科目核算公司（金融）因办理业务需要存出或交纳的多种保证金款项。 二、本科目可按保证金的类别以及寄存单位或交易场合进行明细核算。 三、公司存出保证金，借记本科目，贷记“银行存款”、“寄存中央银行款项”、“结算备付金”、“应收分保账款”等科目；减少或收回保证金时做相反的会计分录。 四、本科目期末借方余额，反映公司存出或交纳的多种保证金余

15、额。 1101交易性金融资产 一、本科目核算公司为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 公司持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 公司（金融）接受委托采用全额承购包销、余额承购包销方式承销的证券，应在收到证券时将其进行分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应在本科目核算；划分为可供发售金融资产的，应在“可供发售金融资产”科目核算。 衍生金融资产在“衍生工具”科目核算。 二、本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 三、交易性金融资产的重要账务解决。 （

16、一）公司获得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣布但尚未发放的钞票股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“寄存中央银行款项”、“结算备付金”等科目。 （二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣布发放的钞票股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 （三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其

17、账面余额的差额做相反的会计分录。 （四）发售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“寄存中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同步，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 四、本科目期末借方余额，反映公司持有的交易性金融资产的公允价值。1111买入返售金融资产 一、本科目核算公司（金融）按照返售合同商定先买入再按固定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。 二、本科目可按买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核算。 三、买入返售金融

18、资产的重要账务解决。 （一）公司根据返售合同买入金融资产，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“寄存中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目。 （二）资产负债表日，按照计算拟定的买入返售金融资产的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。 （三）返售日，应按实际收到的金额，借记“寄存中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目、“应收利息”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。 四、本科目期末借方余额，反映公司买入的尚未到期返售金融资产摊余成本。 1121应收票据 一、本科目核算公司因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，涉及银行承兑汇票和

19、商业承兑汇票。 二、本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 三、应收票据的重要账务解决。 （一）公司因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。波及增值税销项税额的，还应进行相应的解决。 （二）持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目或“短期借款”科目。 （三）将持有的商业汇票背书转让以获得所需物资，按应计入获得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科

20、目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。波及增值税进项税额的，还应进行相应的解决。 （四）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。 四、公司应当设立“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票状况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。 五、本科目期末借方余额，反映公司持有的商业汇票的票面金额。 1122应收账款 一、本科目核算公司因销售商品、提

21、供劳务等经营活动应收取的款项。 公司（保险）按照原保险合同商定应向投保人收取的保费，可将本科目改为“1122应收保费”科目，并按照投保人进行明细核算。 公司（金融）应收取的手续费和佣金，可将本科目改为“1124应罢手续费及佣金”科目，并按照债务人进行明细核算。 因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或合同价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。 二、本科目可按债务人进行明细核算。 三、公司发生应收账款，按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“手续费及佣金收入”、“保费收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。波及增值税销项税

22、额的，还应进行相应的解决。 代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 四、公司与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行解决。 （一）收到债务人清偿债务的款项不不小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。 收到债务人清偿债务的款项不小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权

23、的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。 如下债务重组波及重组债权减值准备的，应当比照此规定进行解决。 （二）接受债务人用于清偿债务的非钞票资产，应按该项非钞票资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的有关税费和其她费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。波及增值税进项税额的，还应进行相应的解决。 （三）将债权转为投资，应按享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的有关税费和其她费用，贷记“银行存款”、“应交

24、税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。 （四）以修改其她债务条件进行清偿的，应按修改其她债务条件后债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。 五、本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映公司预收的账款。 1123预付账款 一、本科目核算公司按照合同规定预付的款项。 预付款项状况不多的，也可以不设立本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。 公司进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。 公司（保险）从事保险业务预先支付的赔付款，可将本科目改为“1123预付赔付款”科目，并按照保险人或受益人进行明

25、细核算。 二、本科目可按供货单位进行明细核算。 三、预付账款的重要账务解决。 （一）公司因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。波及增值税进项税额的，还应进行相应的解决。 （二）公司进行在建工程预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记本科目、“银行存款”等科目。 （三）公司（保险）预付的赔付款，借记本科目，贷记“银行存

26、款”等科目。转销预付的赔付款，借记“赔付支出”、“应付分保账款”等科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映公司预付的款项；期末如为贷方余额，反映公司尚未补付的款项。 1131应收股利 一、本科目核算公司应收取的钞票股利和应收取其她单位分派的利润。 二、本科目可按被投资单位进行明细核算。 三、应收股利的重要账务解决。 （一）公司获得交易性金融资产，按支付的价款中所涉及的、已宣布但尚未发放的钞票股利，借记本科目，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“寄存中央银行款项”、“结算备付金”等科目。

27、 交易性金融资产持有期间被投资单位宣布发放的钞票股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。 （二）获得长期股权投资，按支付的价款中所涉及的、已宣布但尚未发放的钞票股利，借记本科目，按拟定的长期股权投资成本，借记“长期股权投资成本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 持有期间被投资单位宣布发放钞票股利或利润的，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”（成本法）或“长期股权投资损益调节”科目（权益法）。 被投资单位宣布发放的钞票股利或利润属于其在获得本公司投资前实现净利润的分派额，借记本科目，贷记“长期股权投资成本”等科目。 （三）获得可供发售的金融资产，按支付的价

28、款中所涉及的、已宣布但尚未发放的钞票股利，借记本科目，按可供发售金融资产的公允价值与交易费用之和，借记“可供发售金融资产成本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“寄存中央银行款项”、“结算备付金”等科目。 可供发售权益工具持有期间被投资单位宣布发放的钞票股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。 （四）实际收到钞票股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目等。 四、本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的钞票股利或利润。 1132应收利息一、本科目核算公司交易性金融资产、持有至到期投资、可供发售金融资产、发放贷款、寄存中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利

29、息。 公司购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间获得的利息，在“持有至到期投资”科目核算。 二、本科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。 三、应收利息的重要账务解决。 （一）公司获得的交易性金融资产，按支付的价款中所涉及的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“寄存中央银行款项”、“结算备付金”等科目。 （二）获得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资成本”科目，按支付的价款中涉及的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按实际支

30、付的金额，贷记“银行存款”、“寄存中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调节”科目。 资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算拟定的应收未收利息，借记本科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算拟定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调节”科目。 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算拟定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算拟定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投

31、资利息调节”科目。 （三）获得的可供发售债券投资，比照（二）的有关规定进行解决。 （四）发生减值的持有至到期投资、可供发售债券投资的利息收入，应当比照“贷款”科目有关规定进行解决。 （五）公司发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算拟定的应收未收利息，借记本科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算拟定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款利息调节”科目。 （六）应收利息实际收届时，借记“银行存款”、“寄存中央银行款项”等科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的利息。 1201应收代位追偿款 一、本科目核算公司（保险）按照原保险合同商定承

32、当赔付保险金责任后确认的代位追偿款。 二、本科目可按被追偿单位（或个人）进行明细核算。 三、应收代位追偿款的重要账务解决。 （一）公司承当赔付保险金责任后确认的代位追偿款，借记本科目，贷记“赔付支出”科目。 （二）收回应收代位追偿款时，按实际收到的金额，借记“库存钞票”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“赔付支出”科目。已计提坏账准备的，还应同步结转坏账准备。 四、本科目期末借方余额，反映公司已确认尚未收回的代位追偿款。1211应收分保账款 一、本科目核算公司（保险）从事再保险业务应收取的款项。 二、本科目可按再保险分出人或再保险接受人和再保险合同进行明细核算

33、。 三、再保险分出人应收分保账款的重要账务解决。 （一）公司在确认原保险合同保费收入的当期，按有关再保险合同商定计算拟定的应向再保险接受人摊回的分保费用，借记本科目，贷记“摊回分保费用”科目。 （二）在拟定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同相应未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额的当期，按有关再保险合同商定计算拟定的应向再保险接受人摊回的赔付成本金额，借记本科目，贷记“摊回赔付支出”科目。 （三）在因获得和处置损余物资、确认和收到应收代位追偿款等而调节原保险合同赔付成本的当期，按有关再保险合同商定计算拟定的摊回赔付支出的调节金额，借记或贷记“摊回赔付支出”科

34、目，贷记或借记本科目。 （四）计算拟定应向再保险接受人收取纯益手续费的，按有关再保险合同商定计算拟定的纯益手续费，借记本科目，贷记“摊回分保费用”科目。 （五）在原保险合同提前解除的当期，按有关再保险合同商定计算拟定的摊回分保费用的调节金额，借记“摊回分保费用”科目，贷记本科目。 （六）对于超额赔款再保险等非比例再保险合同，在可以计算拟定应向再保险接受人摊回的赔付成本时，按摊回的赔付成本金额，借记本科目，贷记“摊回赔付支出”科目。 四、再保险接受人应收分保账款的重要账务解决。 （一）公司确认再保险合同保费收入时，借记本科目，贷记“保费收入”科目。 （二）收到分保业务账单时，按账单标明的金额对分

35、保费收入进行调节，按调节增长额，借记本科目，贷记“保费收入”科目；按调节减少额做相反的会计分录。 按照账单标明的再保险分出人扣存本期分保保证金，借记“存出保证金”科目，贷记本科目。按账单标明的再保险分出人返还上期扣存分保保证金，借记本科目，贷记“存出保证金”科目。 （三）计算存出分保保证金利息，借记本科目，贷记“利息收入”科目。 五、再保险分出人、再保险接受人结算分保账款时，按应付分保账款金额，借记“应付分保账款”科目，按应收分保账款金额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“银行存款”科目。 六、本科目期末借方余额，反映公司从事再保险业务应收取的款项。 1212应收分保合同准备金 一、本科目核算

36、公司（再保险分出人）从事再保险业务确认的应收分保未到期责任准备金，以及应向再保险接受人摊回的保险责任准备金。 公司（再保险分出人）可以单独设立“应收分保未到期责任准备金”、“应收分保未决赔款准备金”、“应收分保寿险责任准备金”、“应收分保长期健康险责任准备金”等科目。 二、本科目可按再保险接受人和再保险合同进行明细核算。 三、应收分保合同准备金的重要账务解决。 （一）公司在确认非寿险原保险合同保费收入的当期，按有关再保险合同商定计算拟定的有关应收分保未到期责任准备金金额，借记本科目，贷记“提取未到期责任准备金”科目。 资产负债表日，调节原保险合同未到期责任准备金余额，按有关再保险合同商定计算拟

37、定的应收分保未到期责任准备金的调节金额，借记“提取未到期责任准备金”科目，贷记本科目。 （二）在提取原保险合同未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期，按有关再保险合同商定计算拟定的应向再保险接受人摊回的保险责任准备金金额，借记本科目，贷记“摊回保险责任准备金”科目。 （三）在拟定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同相应未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额的当期，按有关应收分保保险责任准备金的相应冲减金额，借记“摊回保险责任准备金”科目，贷记本科目。 （四）在对原保险合同未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金进行充足性测试补提保

38、险责任准备金时，按有关再保险合同商定计算拟定的应收分保保险责任准备金的相应增长额，借记本科目，贷记“摊回保险责任准备金”科目。 （五）在原保险合同提前解除而转销有关未到期责任准备金余额的当期，借记“提取未到期责任准备金”科目，贷记本科目。 在原保险合同提前解除而转销有关寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额的当期，按有关应收分保保险责任准备金余额，借记“摊回保险责任准备金”科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映公司从事再保险业务确认的应收分保合同准备金余额。1221其她应收款 一、本科目核算公司除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代

39、位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其她多种应收及暂付款项。 二、本科目可按对方单位（或个人）进行明细核算。 三、采用售后回购方式融出资金的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。销售价格与原购买价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记本科目，贷记“财务费用”科目。按合同商定返售商品时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 四、公司发生其她多种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“固定资产清理”等科目；收回或转销多种款项时，借记“库存钞票”、“银行存款”等科目，贷记本科目。 五、本科目期末借方余额，反映公司

40、尚未收回的其她应收款项。 1231坏账准备 一、本科目核算公司应收款项的坏账准备。 二、本科目可按应收款项的类别进行明细核算。 三、坏账准备的重要账务解决。 （一）资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备不小于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备不不小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （二）对于的确无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其她应收款”、“长期应收款”等科目。 （三）已确认并转销的应收款项后来又收回

41、的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其她应收款”、“长期应收款”等科目，贷记本科目；同步，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其她应收款”、“长期应收款”等科目。 对于已确认并转销的应收款项后来又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 四、本科目期末贷方余额，反映公司已计提但尚未转销的坏账准备。 1301贴现资产 一、本科目核算公司（银行）办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。 公司（银行）买入的即期外币票据，也通过本科目核算。 二、本科目可按贴现类别

42、和贴现申请人进行明细核算。 三、贴现资产的重要账务解决。 （一）公司办理贴现时，按贴现票面金额，借记本科目（面值），按实际支付的金额，贷记“寄存中央银行款项”、“吸取存款”等科目，按其差额，贷记本科目（利息调节）。 （二）资产负债表日，按计算拟定的贴现利息收入，借记本科目（利息调节），贷记“利息收入”科目。 （三）贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记“寄存中央银行款项”、“吸取存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记本科目（面值），按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调节金额的，也应同步结转。 四、本科目期末借方余额，反映公司办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。 1302拆出资金一、本科目核

43、算公司（金融）拆借给境内、境外其她金融机构的款项。 二、本科目可按拆放的金融机构进行明细核算。 三、公司拆出的资金，借记本科目，贷记“寄存中央银行款项”、“银行存款”等科目；收回资金时做相反的会计分录。 四、本科目期末借方余额，反映公司按规定拆放给其她金融机构的款项。 1303贷款一、本科目核算公司（银行）按规定发放的多种客户贷款，涉及质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。 公司（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、合同透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算；也可以单独设立“银团贷款”、“贸易融资”、“合同透支”、“信用卡透支”、“转贷款”、“垫款”等科目。 公司

44、（保险）的保户质押贷款，可将本科目改为“1303保户质押贷款”科目。公司（典当）的质押贷款、抵押贷款，可将本科目改为“1303质押贷款”、“1305抵押贷款”科目。公司委托银行或其她金融机构向其她单位贷出的款项，可将本科目改为“1303委托贷款”科目。 二、本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调节”、“已减值”等进行明细核算。 三、贷款的重要账务解决。 （一）公司发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记本科目（本金），按实际支付的金额，贷记“吸取存款”、“寄存中央银行款项”等科目，有差额的，借记或贷记本科目（利息调节）。 资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算拟定的应收未收利息，

45、借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算拟定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调节）。合同利率与实际利率差别较小的，也可以采用合同利率计算拟定利息收入。 收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸取存款”、“寄存中央银行款项”等科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调节余额的，还应同步结转。 （二）资产负债表日，拟定贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。同步，应将本科目（本金、利息调节）余额转入本科目（已减值），借记本

46、科目（已减值），贷记本科目（本金、利息调节）。 资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算拟定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。同步，将按合同本金和合同利率计算拟定的应收利息金额进行表外登记。 收回减值贷款时，应按实际收到的金额，借记“吸取存款”、“寄存中央银行款项”等科目，按有关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按有关贷款余额，贷记本科目（已减值），按其差额，贷记“资产减值损失”科目。 对于的确无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销，借记“贷款损失准备”科目，贷记本科目（已减值）。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未

47、收利息”科目金额。 已确认并转销的贷款后来又收回的，按原转销的已减值贷款余额，借记本科目（已减值），贷记“贷款损失准备”科目。按实际收到的金额，借记“吸取存款”、“寄存中央银行款项”等科目，按原转销的已减值贷款余额，贷记本科目（已减值），按其差额，贷记“资产减值损失”科目。 四、本科目期末借方余额，反映公司按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。 1304贷款损失准备一、本科目核算公司（银行）贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产涉及贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、合同透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。公司（保险）的保户质押贷款计提的减值准备，也在本科目核算。公司（典当）的质押贷款

48、、抵押贷款计提的减值准备，也在本科目核算。公司委托银行或其她金融机构向其她单位贷出的款项计提的减值准备，可将本科目改为“1304委托贷款损失准备”科目。 二、本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。 三、贷款损失准备的重要账务解决。 （一）资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。 （二）对于的确无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记本科目，贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。 （三）已计提贷款损失准备的贷款价值后来又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增长的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”

49、科目。 四、本科目期末贷方余额，反映公司已计提但尚未转销的贷款损失准备。 1311代理兑付证券一、本科目核算公司（证券、银行等）接受委托代理兑付到期的证券。 二、本科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。 三、代理兑付证券的重要账务解决。 （一）委托单位尚未拨付兑付资金而由公司垫付的，在收到客户交来的证券时，应按兑付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 （二）收到客户交来的无记名证券时，应按兑付金额，借记本科目，贷记“库存钞票”、“银行存款”等科目。向委托单位交回已兑付证券时，借记“代理兑付证券款”科目，贷

50、记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映公司已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券金额。1321 代理业务资产一、本科目核算公司不承当风险的代理业务形成的资产，涉及受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。公司采用收取手续费方式受托代销的商品，可将本科目改为“1321 受托代销商品”科目。二、本科目可按委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）、贷款对象，分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算。三、代理业务资产的重要账务解决。（一）公司收到委托人的资金，应按实际收到的金额，借记“寄存中央银行款项”、“吸取存款”等科目，贷记“代理业务负债”科目。（二）以代理业务资金购买证券

51、等，借记本科目（成本），贷记“寄存中央银行款项”、“结算备付金客户”、“吸取存款”等科目。将购买的证券售出，应按实际收到的金额，借记“寄存中央银行款项”、“结算备付金客户”、“吸取存款”等科目，按卖出证券应结转的成本，贷记本科目（成本），按其差额，借记或贷记本科目（已实现未结算损益）。定期或在合同到期与委托客户进行结算，按合同商定比例计算代理业务资产收益，结转已实现未结算损益，借记本科目（已实现未结算损益），贷记“代理业务负债”（委托客户的收益）、“手续费及佣金收入”（本公司的收益）等科目。（三）发放受托的贷款，应按实际发放的金额，借记本科目（本金），贷记“吸取存款”、“银行存款”等科目。收回

52、受托贷款，应按实际收到的金额，借记“吸取存款”、“银行存款”等科目，贷记本科目（本金），按其差额，贷记本科目（已实现未结算损益）等。定期或在合同到期与委托单位结算，按合同规定比例计算受托贷款收益，结算已实现未结算的收益，借记本科目（已实现未结算损益），贷记“代理业务负债”（委托客户的收益）、“手续费及佣金收入”（本公司的收益）等科目（四）收到受托代销的商品，按商定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。售出受托代销商品后，按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“受托代销商品”科目。计算代销手续费等收入，借记“受托代销商品款”科目，贷记“其她业务

53、收入”科目。结清代销商品款时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“银行存款”科目。四、本科目期末借方余额，反映公司代理业务资产的价值。1401 材料采购一、本科目核算公司采用筹划成本进行材料平常核算而购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料平常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”科目核算。购入的工程用材料，在“工程物资”科目核算。二、本科目可按供应单位和材料品种进行明细核算。三、材料采购的重要账务解决。（一）公司支付材料价款和运杂费等，按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“库存钞

54、票”、“其她货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。波及增值税进项税额的，还应进行相应的解决。（二）期末，公司应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同状况进行解决：1对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成本和筹划成本分别汇总，按筹划成本，借记“原材料”、“周转材料”等科目，贷记本科目；将实际成本不小于筹划成本的差别，借记“材料成本差别”科目，贷记本科目；实际成本不不小于筹划成本的差别做相反的会计分录。2对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按筹划成本暂估入账，借记“原材料”、“周转材料”等科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下期初做相反分录予以冲回。下期收

55、到发票账单的收料凭证，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。波及增值税进项税额的，还应进行相应的解决。四、本科目期末借方余额，反映公司在途材料的采购成本。1402 在途物资一、本科目核算公司采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的平常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。二、本科目可按供应单位和物资品种进行明细核算。三、在途物资的重要账务解决。（一）公司购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额，借记本科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。波及增值税进项税额的，还应进行相应的解决。（二）所购材料、商品达

56、到验收入库，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。库存商品采用售价核算的，按售价，借记“库存商品”科目，按进价，贷记本科目，进价与售价之间的差额，借记或贷记“商品进销差价”科目。四、本科目期末借方余额，反映公司在途材料、商品等物资的采购成本。1403 原材料一、本科目核算公司库存的多种材料，涉及原料及重要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的筹划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设立备查簿进行登记。二、本科目可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。三、原材料的重要账务解决。（一）公司购入并已验收

57、入库的材料，按筹划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“材料采购”或“在途物资”科目，按筹划成本与实际成本的差别，借记或贷记“材料成本差别”科目。（二）自制并已验收入库的材料，按筹划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“生产成本”科目，按筹划成本与实际成本的差别，借记或贷记“材料成本差别”科目。委托外单位加工完毕并已验收入库的材料，按筹划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按筹划成本与实际成本的差别，借记或贷记“材料成本差别”科目。（三）生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。发售材料结转成本

58、，借记“其她业务成本”科目，贷记本科目。发出委托外单位加工的材料，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。采用筹划成本进行材料平常核算的，发出材料还应结转材料成本差别，将发出材料的筹划成本调节为实际成本。采用实际成本进行材料平常核算的，发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算拟定。四、本科目期末借方余额，反映公司库存材料的筹划成本或实际成本。1404 材料成本差别一、本科目核算公司采用筹划成本进行平常核算的材料筹划成本与实际成本的差额。公司也可以在“原材料”、“周转材料”等科目设立“成本差别”明细科目。二、本科目可以分别“原材料”、“周转材料”等，按照类别或品种进行明细

59、核算。三、材料成本差别的重要账务解决。（一）入库材料发生的材料成本差别，实际成本不小于筹划成本的差别，借记本科目，贷记“材料采购”科目；实际成本不不小于筹划成本的差别做相反的会计分录。入库材料的筹划成本应当尽量接近实际成本。除特殊状况外，筹划成本在年度内不得随意变更。（二）结转发出材料应承当的材料成本差别，按实际成本不小于筹划成本的差别，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其她业务成本”等科目，贷记本科目；实际成本不不小于筹划成本的差别做相反的会计分录。发出材料应承当的成本差别应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应承当的成本差别，除委托外部加工发出材料可按期初成本差别率计算外，应使用当期的实际差别率；期初成本差别率与本期成本差别率相差不大的，也可按期初成本差别率计算。计算措施一经拟定，不得随意变更。材料成本差别率的计算公式如下：本期材料成本差别率（期初结存材料的成本差别本期验收入库材料的成本差别）（期初结存材料的筹划成本本期验收入库材料的筹划成本）100期初材料成本差别率期初结存材料的成本差