作业成本法的概念体系及作用

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1、作业本钱法的概念体系及作用【摘要】目前，作业本钱法已在各行各业得到广泛应用。本文就作业本钱法的概念体系、作用进展讨论，以使企业各环节协调一致，实现企业目的。作业本钱法是西方国家20世纪80年代中期以来研究的热点，针对传统本钱会计的缺陷，很多西方会计学家开场研究作业本钱法的概念。随着研究的深化，作业本钱法率先在技术条件优良的制造业开场运用，并在一定范围内获得了良好的效果。近年来，金融公司、财务公司、安康卫生业、商业批发及零售公司等也开场尝试使用。本文主要对作业本钱法的概念体系及作用进展讨论。一、作业本钱法的概念体系一资源资源是本钱的源泉，一个企业的资源包括直接人工、直接材料、消费维持本钱如采购人

2、员的工资本钱、间接制造费用以及消费过程以外的本钱如广告费用。资源按一定的相关性进入作业，作业是工作的各个单位。例如，在一个顾客效劳部门，作业包括处理顾客定单、解决产品问题以及提供顾客报告三项作业。二作业作业是工作的各个单位。作业的类型和数量会随着企业的不同而不同。作业应具备三个根本属性：一是作业是投入产出因果连动的实体，即其本质是交易；二是作业贯穿于动态经营的全过程，构成包容企业外部与内部的价值链；三是作业应该是一种可量化的基准，因为本钱体系是为本钱计算而设计的，计算本钱必须有一定的客观基准。三作业链与价值链作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。一个企业的作业链可用下列

3、图来表示：研究与开发设计消费营销配送售后效劳。价值链是与作业链严密关联的。按作业本钱法的原理，产品消耗作业，作业消耗资源是一项作业转移到另一项作业的过程，同时也伴随着价值量的转移，最终产品是全部作业的集合，也是全部作业的价值集合。在作业本钱法中，根据是否会增加顾客价值，人们将作业分为增值作业和不增值作业。前者是指能增加顾客价值的作业，也就是说这种作业的增减变动会导致顾客价值的增减变动；后者是指不会增加顾客价值的作业，也就是说，这种作业的增加或减少不会影响顾客价值的大校四本钱动因本钱动因，是指导致本钱发生的任何因素。作业本钱法将本钱动因分为两类，即资源动因和作业动因。.资源动因按照作业本钱计算的

4、规那么：作业决定着资源的耗用量，资源耗用量的上下与最终产品没有直接关系。专家们将这种资源消耗量与作业间的关系称作资源动因，资源动因联络着资源和作业，它把总分类账上的资源本钱分配到作业。举例来说，假定质量检验部门有两大资源消耗100000元的工资及奖金和20000元的原料，并且质量检验部门设有“外购材料的检验、“在产品的检验和“产成品的检验三项作业。会计部门通过估计各作业消耗的人力把工资和奖金分配到各作业。这个估计的人力就是工资和奖金的资源动因。假定，人力的估计是由分配到每一作业的人数以及每一人在该作业上所花费的时间来决定的，假如某部门2/10的人员把他们50%的时间花费在对外购材料进展检验，那

5、么人力的10%2/1050%的工资和奖金，也就是10000元10000010%就应分配到“检验外购材料的作业。资源动因作为一种分配根底，它反映了作业对资源的消耗情况，是将资源本钱分配到作业的标准。.作业动因作业动因是分配作业本钱到产品或劳务的标准。它们计量了每类产品消耗作业的频率，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。例如，当“检验外购材料被定义为一个作业时，那么“检验小时或“检验次数就可成为一个作业动因。假如检验外购材料a所花的时间占总数的30%，那么作业“检验外购材料本钱的30%就应归集到外购材料a。.资源动因与作业动因的区别和联络从前面的介绍我们可以看出，资源动因连接着资源和作业，而作业动因连

6、接着作业和产品。把资源分配到作业用的动因是资源动因；把作业本钱分配到产品用的动因是作业动因。比方说，工资是企业的一种资源，把工资分配到作业“质量检验的根据是质量检验部门的员工数，这个员工数就是资源动因；把作业“质量检验的全部本钱按产品检验的次数分配到产品，那么检验的次数就是作业动因。五本钱库与本钱库分配率.本钱库作业中心在一个企业内发生的作业本钱是多种多样的，而每一项作业都会耗用资源并导致本钱的发生。理想的本钱归集方法是将每一项作业所耗用的资源本钱归属至产品，这种归集本钱的方法准确度较高，但是根据本钱效益原那么，它可能会使本钱归集本身的本钱大于其效益，甚至花费很多的人力和物力也很难得到准确的本

7、钱数据，因此是不可取的。现实的做法是，将性质相类似的作业归集在一个同质本钱库中，从而防止了计算和归属每一项作业可能发生的巨额本钱。.本钱库分配率作业本钱法为每一个间接本钱工程确定合理的本钱动因后，将具有一样性质的本钱动因组成假设干个本钱库，而一个本钱库所聚集的可追溯本钱那么可按本钱库分配率在各产品之间进展分配。计算公式如下：某本钱库分配率该本钱库归集的可追溯本钱该本钱动因耗用总数某产品应分摊的间接费用该产品本钱库的作业量本钱库分配率二、作业本钱法的作用一扩展了本钱习性的概念，促进了完全本钱法的复兴作业本钱法用本钱动因解释本钱习性，把本钱划分为短期变动本钱、长期变动本钱和固定本钱三类。本钱动因的

8、引入进步了决策的科学性。在当今高新技术的制造环境下，作业本钱法的迅猛开展有利地促进了完全本钱法的复兴。二优化了产品组合，进步了企业战略决策的程度产品组合决策，是利用整个企业的“消费价值来决定产品获利才能及优先消费次序。在作业本钱法中，管理人员可以很容易地计算出直接归属产品的本钱。三使企业产品本钱计算更正确，定价策略更灵敏采用作业本钱法计算产品本钱，先将本钱按各个作业进展归集。除了直接材料、直接人工可直接归集于产品外，制造费用应分别按各项作业活动归集到同质的本钱库中。然后分别选择合理的作业分配标准，将本钱库中的制造费用分摊于产品中。管理当局可以对那些产品规格特殊且无明显市价规那么，价格弹性也很低

9、的产品进步其价格程度。四改良了预算控制和本钱控制作业本钱法的应用，首先要求把对本钱的控制落实到每一项作业上，再以作业为核心，进展作业分析，以本钱动因为根底进展本钱控制，从而有效、持续地降低本钱，改良了预算控制。其次，以适时消费系统和全面质量管理为重点的作业管理不再把标准本钱法看成是本钱控制的重要工具。五改良了责任中心的业绩评价资源通过作业形成产出价值，以作业中心为根底设置责任中心，控制了资源消耗，充分发挥了资源在提供应顾客价值过程中的作用。总之，作业本钱法一方面把资源的消耗本钱作业联络起来，进而把作业和产品联络起来；另一方面又把企业内部系列作业提供顾客的累计价值和企业的收入联络起来。而提供应顾客最终价值的形成过程由价值链表达和通过作业本钱法所计算的相应资源消耗表达在作业链中，又都纳入贯彻始终的作业管理体系，以促进企业消费经营各个环节的协调一致，共同为实现企业经营目的“股东价值的最大化做出最大奉献。