bsj--职业经理人财务素养训练-非财务人员的财务管理

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1、精心整理职业经理人财务素养训练-非财务人员的财务管理节选【课程名称】 职业经理人财务素养训练-非财务人员的财务管理 【课程编号】 E02 【所属体系】 财务类 【主讲专家】 高其富 【内含产品】 课程16讲，VCD光盘8张，CD-ROM2张，文字教材与工具表单1套北京大学出版社 【全套定价】 800元本课程讲义节选由时代光华管理培训网制作，仅供初步了解课程内容运用。网址：电话：021-64810401、64391343；地址：上海市凯旋路3500号华苑大厦2号楼23层B座近上海体育馆内容提要 第一讲会计是企业的语言 其次讲怎样阅读资产负债表上 第三讲怎样阅读资产负债表中 第四讲怎样阅读资产负债

2、表下 第五讲怎样阅读利润表上 第六讲怎样阅读利润表中 第七讲怎样阅读利润表下 第八讲怎样阅读现金流量表上 第九讲怎样阅读现金流量表中 第十讲怎样阅读现金流量表下 第十一讲怎样阅读会计报表附注和财务状况说明书 第十二讲怎样总体评价企业财务状况上 第十三讲怎样总体评价企业财务状况下 第十四讲怎样阅读审计报告上 第十五讲怎样阅读审计报告下 第十六讲经理人要学习会计法 导 言本书介绍的是职业经理人财务素养训练非财务人员的财务管理。本课程的根本定位是基于以下两点考虑：第一，本课程面对的是没有财务专业背景的各级管理人员，因此这个课程的学习将从零起先起步。其次，课程的设计目标是为职业经理人设计的，而非职业会

3、计人。职业经理人和职业会计人的区分在于：对于财务信息，职业经理人关注更多的是其理解和运用，而非这些财务信息的加工和收集过程。这两点是本课程的根本定位。本课程的内容支配，可以概括为一个中心、四个方面，共分16讲。一个中心是指课程以企业财务会计报告为中心。围绕这个中心，主要突出四个方面的内容： 1.正确解读企业财务信息，学习如何阅读企业财务报告。2.真实感知企业的财务状况，学习如何评价企业的财务状况。3.谨慎倾听注册会计师看法，学习如何阅读审计报告。4.带头执行会计法，了解要担当的会计法律责任。第1讲 会计是企业的语言【本讲重点】反映企业经济状况的两组会计语言词汇四个层次的会计语言规那么财务会计报

4、告的组成会计语言要素会计工作主要是把企业杂乱的会计数据归纳整理，加工编制成有用的财务信息系统。学习会计语言，首先要对会计语言要素有一个根本的理解。对于什么是会计，社会各界，包括企业家们的理解是不一样的，甚至职业会计人也有不同的理解。例如，有人说会计是管理的工具；也有人说会计是一个信息系统，会计的工作就是收集信息、加工信息、储存信息，并对外披露信息。但从企业管理的角度来说，会计是企业的语言，这种语言是企业内部沟通的工具。当公司领导开会时，要借助会计语言来探究企业的管理。用会计语言表述，企业用了多少资产，欠了多少债务，拥有多少权益，有多少收入，用去多少费用，获得多少利润等等。会计语言是企业通用的语

5、言，在企业内部各部门之间是通用的，在一个国家里也是通用的，甚至是国际通用的语言。当企业和另外一家企业打交道时，要借助于会计语言；当企业和银行打交道时，也要运用会计语言；当企业和政府打交道时，同样要运用会计语言。假如把会计当成一种语言来对待，这种语言究竟要描述什么呢？会计语言所描述的内容，就是用货币表现出来的经济活动。会计描述经济活动时须要借助一种载体，会计语言中所运用的载体就是大家所熟识的会计凭证、会计账簿和财务会计报告。图1-1 会计语言载体不管会计多么困难，会计报告写的有多厚，凭证账簿有多少，但是会计的语言主要是由两组词汇来构成：一组是反映企业财务状况的会计语言词汇；另一组是反映企业在必须

6、期间经营成果的会计语言词汇。反映企业财务状况的会计语言词汇在反映企业财务状况的会计语言这组词汇里，要了解三个词：资产、负债、全部者权益。这组词的特点是：它供给的是“时点数”，即在会计语言中，要借助这三个词来讲解并描述企业在某一特定时刻的状况如何。而这个特定时刻，通常可以理解成某一时点，例如，月末的财务状况如何，12月31日的财务状况如何。它是一个在特定时点的信息，也有人说这组词所要做的工作，就是给企业的经济活动“拍快照”。图1-2 会计语言要素时点信息1.资产资产一般可以认为是企业拥有和限制的能够用货币计量，并能够给企业带来经济利益的经济资源。简洁的说，资产就是企业的资源。企业资源必需同特定时

7、点连在一起，例如年初拥有多少资产，月末拥有多少资产，12月31日拥有多少资产，它必需和时点连在一起。当然，在某一时刻说企业拥有多少资产，仅有这样一个词还是不够的。为了让人们更了解企业资产的具体内容，在会计语言中给资产做了适当的分类，例如会计上通常是按流淌性来分类，就是按资产变现速度的快慢来划分。这里所说的变现就是把资产变成钱，假如这个资产在1年内就能变成钱，这样的资产一般叫流淌资产。假如把钱投放出去，例如搞联营、买股票，回收期超过1年，就把这种资产叫长期投资。把企业的机器设备、仪器仪表、建筑设备叫固定资产。另外，企业的专利权、商标权、土地运用权等，在会计上叫无形资产。不属于前面类别的统称为其他

8、资产。资产做适当的分类后，就知道企业1年内资产能变现的有多少，超过1年收回的投资有多少，机器设备有多少，无形资产有多少，还有其他资产应当有多少。图1-3 公司拥有和限制的具体资产2负债负债，一般的说明是，企业担当的，能够以货币计量的，须要以资产或劳务承付的现实义务。简洁的说，负债就是所欠的钱。在会计语言中，负债必需和特定时点连在一起。例如，在年初欠多少钱，月末还欠多少钱，年末还欠多少钱。但仅有一个负债的概念，还不能满意管理上的须要。为了满意管理上的须要，会计语言中把负债分成两大类：一类叫流淌负债，一类叫长期负债。什么叫流淌负债呢？就是偿债期在1年以内的负债，叫流淌负债。偿债期超过1年的负债，通

9、常把它界定为长期负债。有了负债的分类，就可以了解，此时此刻欠多少钱，所欠的钱该在什么时候还。假如是流淌负债，就要筹集资金在年内还清。假如是长期负债，还有时间筹集资金，因为归还期会超过1年。图1-4 负债的分类3全部者权益全部者权益有不同的提法，有的叫全部者权益，有的叫股东权益，也有的叫业主权益。不管如何称呼，它的含义都是指企业投资人对企业的资产应当享有多少权益。投资人对企业资产应当享有的权益，有创办企业时投入的资本，这是投资者的权益。企业经营以后赚了钱，应当归投资人全部，这也是投资者的权益。有了全部者权益这个概念，就可以告知阅读报表的运用者，或者财务信息的运用者，在特定时点，投资人在企业的财产

10、当中，应当占有多少份额。这样，会计语言中就产生了第一组词，它们具有时点数的特点，同时反映了企业在特定时刻是一种什么样的状况。而这种状况在数量上是存在着必须的依存关系。它们数量上的依存关系，也就是在特定时点上资产应当等于负债加股东权益。这个公式是恒久相等的，是永恒的，在会计语言上也叫会计恒等式，即：资产=负债+全部者权益表1-1 资产负债表编制单位：A公司 2000年1月1日 金额单位：元资产负债及全部者权益现金 1000应收账款 800存货 1200固定资产 7000资产总额 10000应付账款 2000全部者权益 8000负债及全部者权益总额 10000从表1-1中可以看出，资产、负债及全部

11、者权益总额，符合会计恒等式：资产=负债+全部者权益。【案例】A、B、C三人是好挚友，他们发觉，此时此刻的文化公司很赚钱，而且进入的门槛也很低。2002年3月20日，他们确定到工商局去注册一家文化类的公司。注册时，A入股35万元，B入股40万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是100万元。公司运营一段时间后，他们发觉资金不够，于是确定向银行贷款。8月15日，他们用公司的固定资产作抵押，向商业银行贷款100万元。假如问3月20日公司拥有多少资产，我们会说有现金100万元。谁对它拥有权利呢？我们说股东拥有权利，因为投资人是企业的主子。这时候就是资产等于全部者权益，从数量上来讲就是100万元等于

12、100万元，但它却包含两个方面的内容，即：一是告知你此时此刻拥有什么，二是告知你，此时此刻谁对100万拥有权利，这是一个问题的两个方面。100万不够，再借100万存入银行。此时此刻拥有资产多少？我们说200万，谁对它拥有权利呢？两局部人拥有权利，创业者拥有权利100万叫全部者权益，对于创业者来说银行借款是债务，担当的债务有100万。200万=100万+100万，即，资产=负债+股东权益。反映企业经营成果的会计语言词汇反映企业经营成果的会计语言词汇共有三个，即收入、费用、利润。从特点上来说，它们是“期间数”。必需是从某一个时点起先到某一个时点完毕，这段期间发生了多少收入，发生了多少费用，实现了多

13、少利润。这三个词，可以理解为：第一，是期间数，其次，事实上是给企业所做的录像。三个词之间的关系是，必须时期的利润应当等于必须时期的收入减必须时期的费用，即：利润=收入-费用【自检】两组会计语言词汇都反映了企业经营状况，然而，这两组词汇又有区分，请你谈谈它们的区分。_见参考答案1-1会计语言规那么既然把会计当成语言来对待，它必需有自己的语言规那么。会计语言，为了向人们描述真实的、完整的、可用的会计信息，它也必需敬重自己的语言规那么。在我国，会计语言的规那么主要有四个层次。会计法第一个层次就是中华人民共和国会计法，会计法是会计工作的根本方法，是由人大常委会批准的。企业财务会计报告条例其次个层次就是

14、企业财务会计报告条例，企业财务会计报告条例是国务院公布的关于会计工作的根本规那么。企业会计准那么第三个层次就是企业会计准那么，企业会计准那么是由中华人民共和国财政部公布的。企业会计制度第四个层次就是企业会计制度，它也是由财政部公布的。企业会计准那么和企业会计制度有什么区分呢？企业会计准那么侧重的是对经济活动如何确认，如何计量。而企业会计制度规定的就是如何记录经济活动，如何报告经济活动。图1-5 会计语言规那么的四个层次会计语言规那么在以后的章节中会作具体的介绍。在这里，只须要了解，会计语言是要讲规那么的，这些规那么有会计法，有中心人民政府公布的企业财务会计报告条例，有财政部公布确实认计量记录和

15、报告的根本规那么，而且它们的法律效力是不一样的，法律效力最高的是会计法，效力最低的是企业会计制度。【自检】四个层次的会计语言规那么，其法律效力是不一样的，请你想一想，它们的效力层次是怎样，为什么？_见参考答案1-2财务报告的组成把会计当做一种语言来对待，主要是为了把会计工作看的和自己的生活更接近一些，更亲切一些，我们日常生活中离不开它。而对企业家、企业的管理者来讲，会计工作的最终产品，就是财务报告。有的通过记账、算账、 报账、载体凭证账簿等， 把最终产品财务会计报告交到管理者的手中。 最终产品包括了什么呢？ 这个内容在我国的会计法和企业财务会计报告条例当中， 都有明确的规定。依据会计法的规定，

16、 完整的财务会计报告应当由三局部组成， 即会计报表、 会计报表附注和财务状况说明书。图1-6 财务报告的组成会计报表第一局部就是会计报表。会计报表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把必须期间的经营状况记录下来编成表，报告给报表的运用者或者是财务信息的运用者。这些表主要有三张：第一张是资产负债表其次张是利润和利润安排表第三张就是现金流量表这几张表的运用在以后的内容里将具体讲解并描述。会计报表附注其次局部是会计报表的附注。报表的数字既有时点数，也有期间数，在这些数字背后，读表人有很多状况不了解。因此，我国会计法明确规定，编表人还有一个义务，就是对报表中的内容要做出说明。例如关于报

17、表的数字计算方法应当说明，对报表数字的构成内容也要说明，报表阅读者须要了解的状况都要做出具体的说明，目的是为了协助报表阅读者进一步了解报表中没有反映清晰的一些信息。财务状况说明书第三局部内容就是财务状况说明书。一个完整的财务会计报告，须要对企业的一些财务状况，例如生产经营状况、盈利状况、资金的运用状况等有个概括性的介绍。完整的财务会计报告书，通常要把它装订成册。报告书前有书目，书目要告知运用者，第一局部是财务报表，它包括哪些表，其次局部是会计报表附注，它包括哪些内容，第三局部是财务状况说明书。财务会计报告可以分为月度报告、季度报告、半年度报告和年度报告。但凡比1年少的报告，通常称为中期报告。例

18、如月报、季报、半年报。一个完整年度的报告，称为年报。不同期间的报告，财务会计报告书所要求的内容是不一样的。作为月报的财务会计报告书编制两张表就可以了，一张是资产负债表，一张就是利润表。半年报，即中期报告，通常要求编制资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注，但并不要求写财务状况说明书。标准的年终结算报告，应当包括三局部，即会计报表、会计报表附注和财务状况说明书。【自检】你常看财务报告书吗？你认为财务会计报告书的运用者通常有哪些？_见参考答案1-3【本讲总结】本讲主要探讨了三个问题：第一个问题是把会计当做一种语言来对待。会计有两组词汇，我们用这两组词来描述企业的状况。第一组词汇描述一个企业在

19、特定时点上，公司拥有多少资产，它们是什么，公司欠了多少债务，什么时候还，股东在这个时候拥有多少权利，它们是怎么形成的。其次组词描述了企业在某段期间，发生了多少收入，多少费用，实现了多少利润。其次个问题是会计作为一种语言，它要遵循必须的规那么，国家有这样的规那么，国际上也有规那么。假如把会计看作是国际通用的商业语言，这个规那么就是国际会计准那么，我国正朝着这条路一步一步的迈进。第三个问题是一份完整的财务会计报告书，尤其是年度报告，它应当由会计报表、会计报表附注和财务状况说明书三局部组成，缺一不行。【心得体会】_第2讲 怎样阅读资产负债表上资产负债表根底【本讲重点】资产负债表四个方面的作用资产负债

20、表的两种格式资产负债表的内容资产负债表及其作用什么是资产负债表资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债、全部者权益等财务状况的会计报表。通俗的说，在资产负债表上，企业有多少资产，是什么资产，有多少负债，是哪些负债，净资产是多少，其构成怎样，都反映得清清晰楚。在对财务报表的学习中，资产负债表是一个很好的开端，因为它表达了企业的财务构造和状况。资产负债表描述了它在发布那一时点企业的财务状况，正犹如我们拿一台相机在高速行进的车辆中按下快门，只不过这里的“车辆”是资金流。我们得到一幅静态的画面，它只描述了当时的状况，即信息具有时效性。资产负债表的作用从资产负债表的功能上说，主要有四个方面的

21、作用：1反映资产及其分布状况资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息。 它说明企业在特定时点所拥有的资产总量有多少，资产是什么。 例如流淌资产有多少， 固定资产有多少， 长期投资有多少， 无形资产有多少等。2说明企业所担当的债务及其归还时间资产负债表能够说明企业在特定时点所担当的债务、归还时间及归还对象。假如是流淌负债，就必需在1年内归还；假如是长期负债，归还期限就可以超过1年。因此，从负债表可以清晰地知道，在特定时点上企业欠了谁多少钱，该什么时候归还。3反映净资产及其形成缘由资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的缘由。净资产其实是股东权益，或者是全部者

22、权益的另外一种叫法。在某一个特定时点，资产应当等于负债加股东权益，因此，净资产就是资产减负债。应当留意的是，可以说资产等于负债加股东权益，但绝不能说资产等于股东权益加负债，它们有着根本性的区分。因为会计规那么特殊强调先人后己，也就是说，企业的资产首先要用来归还债务，剩下的不管多少，都归投资人全部。假如先讲全部者权益，就是先己后人，这在会计规那么中是不允许的。【案例】A、B、C三个家庭想共同投资开公司。 2002年4月20日，他们确定到工商局去注册一家东方红日文化开展有限公司。注册时，A入股35万元，B入股40万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是100万元。公司运营一段时间后，他们发觉资

23、金不够，于是确定向银行贷款。9月15日，他们用公司的汽车作抵押，向商业银行贷款20万元。东方红日文化开展有限公司拥有和限制的资产总额是120万元，投资人投入了100万元，向银行借款20万元。事实上就是负债20万元加股东权益100万元。净资产是120万元减20万元负债。而这个净资产是怎么样形成的呢？投资者入股的时候，注入企业资金，它会形成全部者权益。企业赚了钱也应当归股东全部，它也叫全部者权益。4反映企业财务开展状况趋势资产负债表能够反映企业财务开展状况的趋势。当然，孤立的看一个时点数，或许反映的问题不够明显，但是假如把几个时点数排列在一起，企业财务开展状况的趋势就很明显了。例如企业的应收账款，

24、第1年是10万元，第2年是20万元，第3年是30万元，第4年是40万元。假如把这4年的时点数字排在一起，就很简洁发觉，这个企业的应收账款呈逐年上升的趋势。应收账款逐年上升的趋势说明，或者销售环节没有管好应收款，或者说明企业做好了，市场扩大了，相应的应收账款也增加了。例如拍电影时，摄影师只能一个个镜头的拍摄，每个镜头仅仅是一幅静态的画面。但是，假如把每一个镜头有机地连起来，就会构成一部生动形象的动态电影。从这个角度来说，假如一个企业的管理者能够关注每一个时点的状况，就会对企业的财务状况有一个比拟全面的了解；反之，不留意捕获时点数，将会给企业的管理造成比拟大的失误。【案例】总部设在伦敦的巴黎银行，

25、是世界上首家商业银行，创立于1763年。但是1995年末，这家世界上最老牌的商业银行却破产倒闭了。是什么缘由使这家老牌银行走向末路呢？除了银行内部的限制有问题以外，还有一个很经典的问题这家银行的董事长比德巴林不重视资产负债表。在一次演讲中，他曾经说过这样一句话：假设以为揭露更多的资产负债表的数据，就能够增进对一个集团的了解，那真是无趣无知了。他的意思是，假如认为时点数有那么重要，那简直就是无趣无知。具有挖苦意味的是，他发表这番“高论”之后不到1年的时间，巴黎银行破产了，这是他确定没有想到的。因为他不重视对资产负债表的阅读，使银行付出了惨痛的代价。其实巴黎银行是完全可以幸免破产的。银行每天都要编

26、资产负债表，假如银行的高层管理能够关注资产负债表，就会知道公司已经发生什么事情。假如刚好采纳措施，就不至于使得公司破产倒闭。因此，虽然是时点数，假如关注它、相识它、运用它，就能够为管理做出很大的奉献。资产负债表的格式目前世界各国主要有两种资产负债表格式：一是账户式表格，二是报告式表格。账户式表格资产负债表要披露三大数字：一是此时此刻有多少资产，二是此时此刻有多少负债，三是此时此刻拥有多少全部者权益。假如把这三个数字及其内容分左右排列，左边列示企业拥有的资产，右边列示企业的负债及全部者权益，很像账户，所以人们称其为账户式的资产负债表。我国会计制度规定的参考格式是账户式，一般商店里出售的也是账户式

27、表格。表2-1 账户式表格资产行次金额负债及全部者权益行次金额流淌资产流淌负债长期投资长期负债固定资产负债总计无形资产实收资本递延资产资本公积其他资产盈余公积未安排利润全部者权益合计资产总计负债及全部者权益合计报告式表格报告式的资产负债表，它的特点是把资产负债和全部者权益改成上下排列，即首先列示企业的全部资产，其次列示企业的全部负债，然后列示企业的股东权益。由于上下排列类似于领导的报告，所以称为报告式的资产负债表。虽然制度上的参考格式是账户式资产负债表，可是现实生活中所见到、所运用的一般都是报告式的资产负债表。因为此时此刻手工编制报表的比拟少，一般都是用计算机打印报表，运用的纸型一般都是4纸型

28、，假如用账户式的资产负债表，不仅字小，而且很难看。而运用报告式的表格，不仅字比拟清晰，而且格式也比拟美观。表2-2 报告式表格资产流淌资产长期投资固定资产无形资产递延资产其他资产资产合计流淌负债长期负债负债总计实收资本资本公积盈余公积未安排利润全部者权益合计负债全部者权益资产负债表的内容资产1流淌资产流淌资产是指可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。在1年内能够变现， 是指一般而言， 现实生活中可能经常会出现一些非正常状况。 列在流淌资产下的工程主要有如下几个方面：1货币资金反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款

29、等的合计数，合称货币资金。2短期投资企业在证券市场上买股票，买债券，但持有时间不打算超过1年的投资，也是流淌资产。3应收账款即企业因销售商品、 产品和供给劳务等而应向购置单位收取的各种款项。 在正常状况下， 这种账款在1年内应当能够收回， 所以也是流淌资产。4预付款即企业预付给供给单位的款项，它也是属于流淌资产。5存货存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，包括各种原材料、包装物、低值易耗品、托付加工材料、产成品、库存商品等。一般来说，这些商品在1年内企业要么把它卖掉变成钱，要么把它消耗掉，然后再变成钱，也属于流淌资产。【自检】请你在下面属于货币资金的选项后划“”：银行结

30、算户存款库存现金商业承兑汇票外国存款银行汇票存款银行承兑汇票银行本票存款信用卡存款应收账款信用保证金存款见参考答案2-12长期投资会计上通常是以1年为单位，1年以内的就叫短期，1年以上的就叫长期，这是会计上的一个根本划分。长期投资强调的是一个对外投资的问题，假如投资出去以后投资企业成为被投资单位的股东，这样的投资一般叫股权投资。企业买股票，假如所持有的股票打算超过1年，或者长期持有的话，这个投资也是长期股权投资。企业购置债券以后，企业和对方仍旧是一种债权债务关系。就是把钱借给对方，对方付给必须的利息。这种投资企业并不能变成主子，这叫债权投资。3固定资产在固定资产当中，报表工程要列示这样一些内容

31、：1固定资产原价企业购置固定资产时花了多少钱，叫固定资产原价。2累计折旧固定资产在运用过程中，渐渐损耗而消逝的那局部价值，叫累计折旧。3固定资产净值用固定资产的原价扣掉累计折旧就是固定资产净值。比方公司购置一辆汽车花了10万元，此时此刻已经折旧了1万元，所以净值是9万元。4在建工程企业搞根本建立工程，购置材料、物资，这叫工程物资；工程已经开工了，已经投入了资金，这叫在建工程。4无形资产没有实物形态，但是能给企业带来经济利益的资产，例如商标权、专利权、土地运用权、非专利技术、商誉等。5其他资产在报表中，其他资产是比拟简洁出问题的地方。除了前边那些资产以外，剩下的都叫其他资产。目前我国指的其他资产

32、，一个是摊销期限超过1年的费用， 叫长期盼摊费用； 另一个是其他长期资产， 一般包括国家批准储藏的特种物资、 银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。表2-3 资产内容表编制单位：A股份有限公司 2001年12月31日 单位：元资产年末数年初数流淌资产：货币资金1,897,285,618.79911,741,820.73短期投资应收票据636,710,917.906,065,759,932.85应收股利应收利息应收账款3,110,693,439.801,205,803,404.18其他应收款1,719,234,476.15104,878,147.67预付账款260,297,060.693

33、23,763,972.55应收补贴款存货6,142,816,848.707,438,195,385.65待摊费用13,920,000.00待处理流淌资产净损失16,593,865.4427,313,926.38一年内到期的长期债权投资其他流淌资产流淌资产合计13,797,552,227.4716,077,456,590.01长期投资：长期股权投资179,689,921.45179,437,261.09长期债权投资7,818,966.53长期投资合计179，689，921.45187,256,227.62固定资产：固定资产原价2,497,918,466.232,038,502,074.66减：累

34、计折旧712,266,544.18525,447,052.47固定资产净值1,785,651,922.051,513,055,022.19减：固定资产减值打算固定资产净额1,785,651,922.051,513,055,022.19工程物资471,697.48在建工程532,027,124.16627,954,376.24固定资产清理245,508.571,046,045.28固定资产合计2,318,396,252.262,142,055,443.71无形资产及其他资产：无形资产167,520,054.43171,053,884.87长期盼摊费用43,720,542.084,134,615.

35、44其他长期资产无形资产及其他资产合计211,240,596.51175,188,500.31递延税项：递延税款借项资产总计16,506,878,997.6918,574,137,795.12把资产分成这样几类的意义是什么？就是让读者一看到流淌资产就知道1年内它能够变成钱；看到长期投资就知道回收期要超过1年；看到固定资产就知道它们的具体表现形式就是机器设备；看到无形资产就是知道是专利等等。而且从上往下看，变现实力是越来越差。假如企业须要钱，须要把资产变成钱，上边比拟简洁实现，例如流淌资产很简洁变成钱，但是要想把其他资产、无形资产变成钱那么比拟困难。因此，读表时会发觉，下边资产占的比重越大，企业

36、变现实力就越差。【自检】企业的资产按流淌性划分有哪几类？_见参考答案2-2负 债1流淌负债流淌负债的归还期确定是在1年以内，1年以内的流淌负债有如下工程：1短期借款短期借款指企业借入的期限在1年以下的各种借款。2应付账款和应付票据应付账款指因购置材料、商品或承受劳务供给等而发生的债务。有应付账款和应付票据。3预收账款企业预收客户的钱而没有给商品，叫预收账款。4应付工资及应付福利费应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业运用职工的学问、技能、时间和精力而赐予职工的一种补偿酬报。应付福利费是企业打算用于企业职工福利方面的资金。5应交税金企业在必须时期内取得的营业收入和实现的利润，要遵照规定向国家

37、交纳各种税金，这些税金叫应交税金。6其他应交款税法中没有规定，但国家强制征收比方教育费附加的款项，叫其他应交款。2长期负债1长期借款企业借款的归还期超过1年，叫长期借款。2应付债券企业依据国家的规定，向社会发行债券以筹集资金，称之为应付债券。其实这相当于企业向社会各界借钱，对公司来讲它形成的是一种债务。对于债券的发放，国家有严格的制度规定，必需切实遵守相应的法律。3长期应付款此时此刻的业务当中，分期付款的比拟多。企业买了几台设备，但没有立刻给钱，其归还期超过1年，这样的应付款叫长期应付款。表2-4 负债内容表编制单位：A股份有限公司 2001年12月31日单位：元负债年末数年初数流淌负债：短期

38、借款237,984,245.001,153,000,000.00应付票据1,371,700,708.385,031,620,414.05应付账款1,446,186,787.351,158,400,489.12预收账款260,395,348.33273,663,260.95应付工资9,875,580.00应付福利费137,878,063.97112,667,409.29应付股利2,970,818.024,955,531.62应交税金-33,150,492.57-26,418,544.61其他应交款44,441,228.0646,767,082.17其他应付款55,390,948.3173,767

39、,466.04预提费用905,455.55587,774.72一年内到期的长期负债30,000,000.009,875,580.00其他流淌负债流淌负债合计3,564,578,690.407,838,886,463.35长期负债：长期借款6,000,000.0036,000,000.00应付债券长期应付款专项应付款其他长期负债长期负债合计6,000,000.0036,000,000.00递延税项：递延税款贷项11,020,467.4112,244,963.73负债合计3,581,599,157.817,887,131,427.08全部者权益1投资者投入投资者投入包括两局部：第一局部叫实收资本，

40、但假如是股份公司就叫股本；其次局部是资本公积金。【案例】A、B、C三个大学教授共同投资， 2000年4月20日，到工商局注册了一个新方教育文化开展有限公司。注册时，A入股35万元，B入股60万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是120万元。但他们到工商局只注册100万元，假如问新方教育文化开展有限公司此时此刻一共有多少资产？答复是120万元。但假如把120万元一分为二，在工商局注册的那笔钱，叫实收资本100万元，超过注册资本那局部，叫资本公积金20万元。其实120万元都是投资者入资注入进来的，但是把它一分为二，就便于和我国注册资本政策保持一样。2经营积累经营中的积累，通常也叫留存收益。如

41、企业到年末时净赚100万元，假定净赚的100万元一概不安排，这100万元就是股东的，叫全部者权益，又叫未安排利润。假如遵照公司法的规定进展安排，10万元做法定盈余公积金，10万元做法定公益金，这个100万元就一分为二，所赚的100万元中有20万元叫盈余公积金，另外80万元担心排安排，叫未安排利润。表2-5 股东权益内容表编制单位：A股份有限公司 2001年12月31日单位：元股东权益或全部者权益年末数年初数股本2,164,211,422.001,988,968,232.00资本公积4,077,048,884.742,539,336,835.21盈余公积4,843,704,327.404,738

42、,640,680.94其中：法定公益金953,997,675.66901,465,852.43未安排利润1,840,315,205.741,420,060,619.89股东权益合计12,925,279,839.8810,687,006,368.04负债及股东权益总计16,506,878,997.6918,574,137,795.12实收资本和资本公积金说明企业原来注入了多少，而盈余公积金和未安排利润，说明所赚的钱留在企业有多少。【本讲总结】在这一讲当中，主要探讨了三个问题：首先，介绍了资产负债表四个方面的作用。资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息；能够说明企业在特定时点

43、所担当的债务、归还时间及归还对象；能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的缘由；能够反映企业财务开展状况的趋势。其次，介绍了资产负债表的两种根本格式，一种是报告式，一种是账户式。国家规定运用的是账户式表格，然而现实生活中常见的却是报告式的表格，因为有其明显的优势。最终，介绍资产负债表的根本内容，它包括三个方面的内容：资产、负债、股东权益。每个方面的内容又包括很多小的工程，在看报表时，必须要明确各小工程所指的含义。【心得体会】_第3讲 怎样阅读资产负债表中根本方法与技巧【本讲重点】总额视察把握财务改变的方向具体工程阅读找寻变动缘由借助相关的财务比率透视财务状况总额视察拿到资产负债表以后，

44、感到最困惑的是不知道要看什么，这是缺乏看表的方法和思路。那么，如何解除这种困惑呢？面对资产负债表，首先须要考虑的就是视察总额的改变。不管资产负债表的工程有多少，其大工程只有三个：资产、负债、全部者权益，而这三个数字之间内在的数量关系就是资产等于负债加全部者权益。资产是企业资源改变的一个结果，引起这种结果改变的根本缘由主要有两方面：一是负债的改变；二是全部者权益的改变。既然资产等于负债加全部者权益，那么资产的增减改变量应当等于负债的增减改变量加全部者权益的增减改变量，即：资产=负债+全部者权益资产的增减改变量=负债的增减改变量+全部者权益的增减改变量资产增加在具体考察资产、负债、全部者权益之间的

45、依存关系时，当一个企业在某一特定时点的资产总额增加，伴随的缘由可能是负债在增加，或者是全部者权益在增加。【案例】2000年5月，由于扩大经营，A公司从银行借款100万元存入公司账户。那么此时此刻A公司的资产增加了100万元，同时A公司的负债也增加100万元。2001年10月，公司的管理层认为市场形势很好，确定接着扩大投资，A公司的投资者接着注入资金，往公司再注入100万元。此时此刻，A公司的资产又增加100万元，而且公司的全部者权益也增加100万元。也就是说，当资产增加时，伴随的缘由可能是负债在增加，或者是全部者权益在增加。资产削减当一个企业资产在削减时，伴随的缘由可能是负债在削减，也可能是全

46、部者权益在削减。【案例】2000年8月，由于扩大经营，A公司从银行借款100万元存入公司账户，归还期限两年。那么此时此刻A公司的资产增加了100万元，同时A公司的负债也增加100万元。2001年10月，公司的管理层认为市场形势很好，确定接着扩大投资，A公司的投资者接着注入资金，往公司再注入100万元。此时此刻，A公司的资产又增加100万元，而且公司的全部者权益也增加100万元。2002年8月，公司的借款已到期，A公司向银行还款100万元，那么资产会削减100万元，公司的债务也就削减了100万元。2002年10月，A公司的高层管理者认为此时此刻的市场比拟疲软，确定削减公司的投资。在工商局变更公司

47、的注册资本，从公司的注册资本中依法撤资100万元。此时此刻，公司的资产会削减100万元，而股东的财产权利也会削减100万元。也就是说当资产增加时， 负债可能在增加， 全部者权益也可能在增加； 当资产削减时， 负债在削减， 全部者权益也可能在削减。其实，在现实中真实的状况要困难得多。当资产增加时，可能负债在增加，而全部者权益在削减。探究这三个数字的关系，就可以根本上把握企业在某个经营时段中发生了哪些重大改变，也就可以摸清这个企业财务开展改变的根本方向。表3-1资产负债表编制单位：A股份有限公司2001年12月31日单位：元资产年末数年初数流淌资产：货币资金1,897,285,618.79911,

48、741,820.73短期投资应收票据636,710,917.906,065,759,932.85应收股利应收利息应收账款3,110,693,439.801,205,803,404.18其他应收款1,719,234,476.15104,878,147.67预付账款260,297,060.69323,763,972.55应收补贴款存货6,142,816,848.707,438,195,385.65待摊费用13,920,000.00待处理流淌资产净损失16,593,865.4427,313,926.38一年内到期的长期债权投资其他流淌资产流淌资产合计13,797,552,227.4716,077,4

49、56,590.01长期投资：长期股权投资179,689,921.45179,437,261.09长期债权投资7,818,966.53长期投资合计179，689，921.45187,256,227.62固定资产：固定资产原价2,497,918,466.232,038,502,074.66减：累计折旧712,266,544.18525,447,052.47固定资产净值1,785,651,922.051,513,055,022.19减：固定资产减值打算固定资产净额1,785,651,922.051,513,055,022.19工程物资471,697.48在建工程532,027,124.16627,9

50、54,376.24固定资产清理245,508.571,046,045.28固定资产合计2,318,396,252.262,142,055,443.71无形资产及其他资产：无形资产167,520,054.43171,053,884.87长期盼摊费用43,720,542.084,134,615.44其他长期资产无形资产及其他资产合计211,240,596.51175,188,500.31递延税项：递延税款借项资产总计16,506,878,997.6918,574,137,795.12负债及全部者权益年末数年初数流淌负债：短期借款237,984,245.001,153,000,000.00应付票据1

51、,371,700,708.385,031,620,414.05应付账款1,446,186,787.351,158,400,489.12预收账款260,395,348.33273,663,260.95应付工资9,875,580.00应付福利费137,878,063.97112,667,409.29应付股利2,970,818.024,955,531.62应交税金-33,150,492.57-26,418,544.61其他应交款44,441,228.0646,767,082.17其他应付款55,390,948.3173,767,466.04预提费用905,455.55587,774.72预料负债一年

52、内到期的长期负债30,000,000.009,875,580.00其他流淌负债流淌负债合计3,564,578,690.407,838,886,463.35长期负债：长期借款6,000,000.0036,000,000.00应付债券长期应付款专项应付款其他长期负债长期负债合计6,000,000.0036,000,000.00递延税项：递延税款贷项11,020,467.4112,244,963.73负债合计3,581,599,157.817,887,131,427.08全部者权益：股本2,164,211,422.001,988,968,232.00资本公积4,077,048,884.742,539

53、,336,835.21盈余公积4,843,704,327.404,738,640,680.94其中：法定公益金953,997,675.66901,465,852.43未安排利润1,840,315,205.741,420,060,619.89全部者权益合计12,925,279,839.8810,687,006,368.04负债及全部者权益总计16,506,878,997.6918,574,137,795.12表3-1是公司的一张资产负债表。从表中资产总额年末数和年初数年末数是指本年度的12月31日的数字，年初数是指上一年12月31日的数字的比拟中可以发觉：期末的资产总额比期初削减了；表中年末的负

54、债总额与年初作比拟，负债总额也削减了；而全部者权益总额的年末数比年初数大，说明全部者权益在增加。从总额视察中可以找到一个方向性的问题：从年初到年末，该企业资产总量在削减，而负债在急速下降，全部者权益在增加。依据报表中关于资产的增减改变，就可以进一步探究这种改变的缘由。总额视察的目的就是要把握一个企业财务状况开展的方向是什么。既然知道资产总量削减只是个结果，而引起这种结果的缘由就是负债的改变和股东全部权的改变，读表人心里立刻就要想到，既然是负债在削减，那么负债究竟是因为什么缘由削减；既然是全部者权益在增加，那么全部者权益是因为什么缘由增加。具体工程阅读要探究具体改变的缘由，就要对报表作具体的阅读。 具体工程阅读，即拿着报表从上往下看，左右比照看。从上往下是一个工程一个工程的视察，而左右比照就要看一看哪个数字发生的改变最大；哪个数字发生改变的速度最快，哪个就是主要缘由。具体工程阅读的特点是有的放矢。以表3-1为例，资产总量在削减，负债在削减，那就看负债的具体数字。负债有流淌负债，还有长期负债。看流淌负债时，会发觉流淌负债中有两个工程改变比拟突出，一个是短期借款，另一个是应付票据