《项目审计流程》PPT课件

《《项目审计流程》PPT课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《项目审计流程》PPT课件（98页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、本章内容 第一节 签订审计业务约定书 第二节 计划审计工作 第三节 了解被审计单位及其环境 第四节 重大错报风险的评估 第五节 针对重大错报风险实施的审计程序 第六节 实质性程序 第七节 终结审计会计报表审计程序会计报表审计程序接受客户委托接受客户委托了解客户及环境了解客户及环境评价客户评价客户内部控制内部控制执行分析性执行分析性程序程序评价与衡量风险评价与衡量风险制定审计计划制定审计计划销售与收款销售与收款循环审计循环审计购后货与付款购后货与付款循环审计循环审计生产与费用生产与费用循环审计循环审计筹资与投资筹资与投资循环审计循环审计损益形成与利润损益形成与利润分配循环审计分配循环审计特殊项目

2、特殊项目审计审计完成外勤审计完成外勤审计出具审计报告出具审计报告制制定定审审计计计计划划阶阶段段实施审计计划阶段（测试）实施审计计划阶段（测试）结束结束审计审计工作工作阶段阶段第一节 签约审计业务约定书 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。一、受托与签约一、受托与签约（一）确定是否接受审计业务委托一）确定是否接受审计业务委托 了解委托人的目的和动机了解委托人的目的和动机 初步了解被审计单位的基本情况初步了解被审计单位的基本情况,并评估并评估审计风险审计风险(客户的业务性质、经营规模和

3、客户的业务性质、经营规模和组织结构组织结构;经营情况和风险经营情况和风险 ;以前接受审以前接受审计的情况计的情况 ;管理层的品行等管理层的品行等)评价审计人员的胜任能力评价审计人员的胜任能力(执行审计业务执行审计业务的能力的能力;独立性独立性 ;保持应有谨慎的能力保持应有谨慎的能力 )第一节 签约审计业务约定书（二）签订审计业务约定书（二）签订审计业务约定书 审计业务约定书，是指会计师事务所与审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事

4、范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。项的书面协议。1.1.内容内容 2.2.连续审计连续审计 3.3.审计业务变更审计业务变更第一节 签约审计业务约定书1.1.内内 容容 财务报表审计的目标；财务报表审计的目标；管理层对财务报表的责任；管理层对财务报表的责任；管理层编制财务报表采用的会计准则和相管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；关会计制度；审计范围，包括指明在执行财务报表审计审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；（以下简称审计准则）；第一节 签约审计业务约定书 执行审计工作的安排，

5、包括出具审计报执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；告的时间要求；审计报告格式和对审计结果的其他沟通审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；形式；由于测试的性质和审计的其他固有限制，由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；现的风险；管理层为注册会计师提供必要的工作条管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；件和协助；第一节 签约审计业务约定书 注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所

6、需要的其他信息；文件和所需要的其他信息；管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；注册会计师对执业过程中获知的被审计单位信息保注册会计师对执业过程中获知的被审计单位信息保密；密；审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；违约责任；违约责任；解决争议的方法；解决争议的方法；签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。及签约双方加盖的公章。第一节 签约审计业务约定书如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业

7、务约定书中列明下列内容：约定书中列明下列内容：（1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；排；（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；工作的协调；（3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；（4）与治理层整体直接沟通；）与治理层整体直接沟通；（5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；的安排；（6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议）注册会计师与被审计单位之间需要

8、达成进一步协议的事项。的事项。第一节 签约审计业务约定书2.连续审计的考虑连续审计的考虑 注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：有迹象表明被审计单位误解审计的目标和范围；有迹象表明被审计单位误解审计的目标和范围；需要修改约定条款或增加特别条款；需要修改约定条款或增加特别条款；高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；法律法规的要求；法律法规的要求；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度管理层编制

9、财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。发生变化。第一节 签约审计业务约定书3.审计业务变更审计业务变更的考虑 在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。务的适当性。可能导致被审计单位要求变更业务原因：可能导致被审计单位要求变更业务原因：情况变化对审计服务的需求产生影响；情况变化对审计服务的需求产生影响；对原来要求的审计业务的性质存在误解；对原来要求的审计业务的性质存在误解；审计范

10、围存在限制。审计范围存在限制。第一节 签约审计业务约定书二、初步确定可能错报的领域二、初步确定可能错报的领域 了解被审计单位环境并评估重大错报风险了解被审计单位环境并评估重大错报风险 实施分析程序实施分析程序第一节 签约审计业务约定书本章内容 第一节 签订审计业务约定书 第二节 计划审计工作 第三节 了解被审计单位及其环境 第四节 重大错报风险的评估 第五节 针对重大错报风险实施的审计程序 第六节 实质性程序 第七节 终结审计 计划审计工作包括针对审计业务制定总计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平风险降至可

11、接受的低水平 包括：总体审计策略包括：总体审计策略;具体审计计划具体审计计划第二节 计划审计工作一、总体审计策略一、总体审计策略 确定了审计业务的范围、审计工作的时间确定了审计业务的范围、审计工作的时间安排和方向，并指导制订具体审计计划安排和方向，并指导制订具体审计计划 总体审计策略的主要内容有：总体审计策略的主要内容有：（1）审计资源的调配；）审计资源的调配；（2）审计资源的具体分配（成员、范围、）审计资源的具体分配（成员、范围、时间预算）时间预算）（3）调配审计资源的时间；）调配审计资源的时间；（4）审计资源的管理、指导、监督）审计资源的管理、指导、监督第二节 计划审计工作二、具体审计计划

12、二、具体审计计划 应当包括下列内容：应当包括下列内容：（1）风险评估程序；）风险评估程序；（2）计划实施的进一步审计程序；）计划实施的进一步审计程序；（3）其他审计程序）其他审计程序第二节 计划审计工作 审计程序表审计程序表 索引号：索引号：B1被审计单位名称：被审计单位名称：欣欣欣欣 编制人员：杨立编制人员：杨立 日期：日期：2004/02/15审查项目：短期借款审查项目：短期借款 复核人员：张明复核人员：张明 日期：日期：2004/02/16所属时期：所属时期：2003年年 审计目标：审计目标：1、确定短期借款业务发生、计息及偿还的记录是否完整；、确定短期借款业务发生、计息及偿还的记录是否

13、完整；2、确定短期借款的年末余额是否正确；、确定短期借款的年末余额是否正确；3、确定短期借款在会计报表上的披露是否恰当。、确定短期借款在会计报表上的披露是否恰当。序号序号审计程序审计程序是否采用是否采用工作底稿索引工作底稿索引审计人员审计人员1获取或编制短期借款明细表获取或编制短期借款明细表YB1-1杨立杨立2分析性复核分析性复核YB1-2杨立杨立3检查短期借款的期末余额检查短期借款的期末余额YB1-3杨立杨立4检查短期借款的期后余额检查短期借款的期后余额YB1-4杨立杨立5函证函证YB1-5杨立杨立6检查短期借款的报表披露检查短期借款的报表披露YB1-6杨立杨立本章内容 第一节 签订审计业务

14、约定书 第二节 计划审计工作 第三节 了解被审计单位及其环境 第四节 重大错报风险的评估 第五节 针对重大错报风险实施的审计程序 第六节 实质性程序 第七节 终结审计 了解的目的和作用 了解的方法 了解的内容第三节 了解被审计单位及其环境一、了解的目的和作用 目的：识别和评估财务报表的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。作用：第三节 了解被审计单位及其环境二、了解被审计单位及其环境的方法 风险评估程序 （1）询问（内部）（2）分析程序 （3）观察和检查 其他审计程序（询问和阅读）其他信息来源（）第三节 了解被审计单位及其环境资源：有限的人，财，物，时间，信息市场，技术，政策，客户需求激励约

15、束竞争竞争企业的经营环境企业的经营环境第三节 了解被审计单位及其环境 二、了解的内容 行业状况、监管环境、其他外部因素行业状况、监管环境、其他外部因素 被审计单位的性质被审计单位的性质 其会计政策的选择和运用其会计政策的选择和运用 企业目标、战略及相关经营风险企业目标、战略及相关经营风险 财务业绩的衡量和评价财务业绩的衡量和评价 被审计单位的内部控制、与审计相关的控制被审计单位的内部控制、与审计相关的控制行业状况：市场供行业状况：市场供求、经营季节性和求、经营季节性和周期性、生产技术周期性、生产技术变化、能源供应与变化、能源供应与成本、行业关键指成本、行业关键指标和统计数据。标和统计数据。监管

16、环境：适用的会监管环境：适用的会计准则、会计制度和计准则、会计制度和行业特定惯例；重大行业特定惯例；重大的法律、法规及监管。的法律、法规及监管。政府政策、环保要求。政府政策、环保要求。其他外部因素：宏其他外部因素：宏观经济景气度、利观经济景气度、利率和资金供求、币率和资金供求、币值值被审计单位性质：被审计单位性质：所有权结构、治理所有权结构、治理结构、组织结构、结构、组织结构、经营活动、投资活经营活动、投资活动、筹资活动。动、筹资活动。行业变化行业变化：是否有应对的人力资源和业务特长；是否有应对的人力资源和业务特长；新产品或新劳务新产品或新劳务：产品责任。产品责任。业务扩张业务扩张：对市场估计

17、不足。：对市场估计不足。新的会计法规新的会计法规：执行不当：执行不当或会计处理成本增加。或会计处理成本增加。监管要求监管要求：法律风险。：法律风险。当前及未来融资条件：当前及未来融资条件：无法融资。无法融资。信息技术信息技术：信息系统与业务流程难以融合：信息系统与业务流程难以融合总之：经营风险可能导致的重大错报总之：经营风险可能导致的重大错报管理当局遭受的异常压力-舞弊动机第三节 了解被审计单位及其环境以米特公司为例 委托目的：年报审计、关注报表的人群、隐含目的申请贷款？行业风险 管理当局的品质、能力 公司的组织结构;财会机构 与政府管制的冲突 是否经常更换会计师事务所 事务所的能力与独立性

18、业务性质：房地产 管理当局品质：约翰约翰 投资投资保险保险 爱冒险，爱冒险，有许多成功有许多成功经历，经历，受过政府处罚受过政府处罚 公司管理层：家族企业、家族企业、有有独立审计委员会独立审计委员会、管理层管理层期权（高于现价）期权（高于现价）公司财务系统：前任会计设前任会计设计、未经过测试、计、未经过测试、纳税积纳税积极（定期税务检查）极（定期税务检查）资本来源：同一家银行、同一家银行、贷款条件：房产抵押贷款条件：房产抵押 前期审计：当地一家小事当地一家小事务所务所初次审计，初次审计，还应做些什么？还应做些什么？第三节 了解被审计单位及其环境库藏股 美国公司持有库藏股的原因：（1）能进一步提

19、高股票获利率，吸引投资（2）可减少股东人数，化解外部控制的危机（3）作为公司融资的一种手段，可低价买进高价卖出，增加公司的净资产。我国的规定非常严格，除了为减少公司资本而注销股份和与持有本公司股票的其他公司合并之外，不允许公司持有库藏股。库藏股：是指公司收回已发行的且尚未注销的股票。第三节 了解被审计单位及其环境三、了解被审计单位的内部控制 内部控制的概念 内部控制的局限性 内部控制的要素 了解内部控制的目的 了解内部控制的方法本部分已在第本部分已在第七章讲授，故略过七章讲授，故略过第三节 了解被审计单位及其环境本章内容 第一节 签订审计业务约定书 第二节 计划审计工作 第三节 了解被审计单位

20、及其环境 第四节 重大错报风险的评估 第五节 针对重大错报风险实施的审计程序 第六节 实质性程序 第七节 终结审计第四节第四节 重大错报风险的评估重大错报风险的评估财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定，此类风险通常与内部控制的五项要素有关 认定层次的重大错报风险只与交易、账户余额、列报中具体项目相关 识别和评估重大错报风险的审计程序（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险；（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；（3）考虑识别的风险是否重大；（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性；销售合同纠纷？销售合同纠纷？第四节第四节

21、重大错报风险的评估重大错报风险的评估财务报表的可审计性及其处理 注册会计师在了解被审计单位内部控制后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。因此，对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告；必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。第四节第四节 重大错报风险的评估重大错报风险的评估特别风险 特别风险：一般控制无法防范的风险 引起特别风险的主要原因 1）非常规交易 2）判断事项，如坏账准备的计提比例 考虑与特别风险相关的控制第四节第四节 重大错报风险的评估重大错报风险的评估非常规交易 注册会计师李浩审计华兴公司2002年度会计报表时，发现华

22、兴公司2002年3月份支出240万元购买一幢别墅，赠送给了王华。李浩检查相关凭证及其会计处理，并询问相关人员，回答这是为了开拓业务的需要。李浩经检查没能发现华兴公司地此事项的会计处理存在不妥之处。但对于这种事情，注册会计师考虑到可能构成商业贿赂，对会计报表的影响具有重大不确定性，因此，除提请华兴公司管理层注意外，还应在审计报告的意见段之后的强调事项段予以说明。第四节第四节 重大错报风险的评估重大错报风险的评估仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师

23、应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。如，电子商务过程中，付款和收款的安全性问题。第四节第四节 重大错报风险的评估重大错报风险的评估初步评价内部控制和风险评估 根据执行的程序和获取的审计证据，注册会计师需要评价控制的设计并确定其是否得到执行。对控制的评价：（1）所设计的内部控制单独或连同其他控制能够有效防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；（2）控制本身的设计是合理的，能够防止或发现并纠正重大错报，但没有得到执行；（3）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。第四节第四节 重大错报风险的评估重大错报风险的评估了解内部控制是否信赖 内部控制初步评估控制风险初步评价的风

24、险高吗执行内部控制测试初步评价的结果合理吗确定控制风险的评价计划实质性测试要调低初步评价的结果吗No不信赖内部控制Yes修正中或低风险（高风险）NoNoYes内部控制评价修正过程与治理层和管理层的沟通 就内部控制的重大缺陷进行的沟通 1）注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报；2）控制环境薄弱；3）存在高层管理人员舞弊迹象 就重大错报风险的沟通 第四节第四节 重大错报风险的评估重大错报风险的评估审计工作记录 记录的内容：（1）项目组对于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论；（2）注册会计师对被审计单位及其环境各个方面

25、的了解要点、信息来源以及实施的风险评估程序；（3）注册会计师在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险；（4）注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估。第四节第四节 重大错报风险的评估重大错报风险的评估本章内容 第一节 签订审计业务约定书 第二节 计划审计工作 第三节 了解被审计单位及其环境 第四节 重大错报风险的评估 第五节 针对重大错报风险实施的审计程序 第六节 实质性程序 第七节 终结审计 一、总体应对措施一、总体应对措施态度上态度上：1、审计过程中保持充足的职业怀疑；技能上：技能上：2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用

26、专家的工作；管理上：管理上：3、提供更多的督导；技术上：技术上：4、注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出 总体修改。总体应对措施是针对财务报表层的重大错报风险而采取的措施。第五节 针对重大错报风险实施的审计程序 二、对源于控制环境的报表层次重大二、对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑错报风险的考虑 若控制环境存在缺陷，注册会计师在对审计程序作出修改时应当考虑：v在期末而不是期中实施更多的审计程序（审计程审计程序时间序时间）v主要依赖实质性程序获取审计证据（审计程序性审计程序性质质）v修改审计程序的性质，获取更有力的审计证据（审计程序性质审计程

27、序性质）v扩大审计程序的范围（审计程序范围审计程序范围）第五节 针对重大错报风险实施的审计程序 三、三、报表层次重大错报风险及其总报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响体应对措施对总体方案的影响总体应对措施影响拟实施进一步审计程序进一步审计程序的总体方案：v 实质性方案：进一步审计程序以实质性程序为主v 综合性方案：将控制测试和实质性程序结合使用 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。反之，则采用综合性方案。第五节 针对重大错报

28、风险实施的审计程序（一）（一）进一步审计程序的内涵和要求进一步审计程序的内涵和要求 1、进一步审计程序的内涵、进一步审计程序的内涵进一步审计程序控制测试实质性程序细节测试分析程序进一步审计程序是针对风险评估程序而言，是针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。四、进一步审计程序四、进一步审计程序第五节 针对重大错报风险实施的审计程序四、进一步审计程序四、进一步审计程序2、进一步审计程序的设计、进一步审计程序的设计v 风险的重要性v 重大错报发生的可能性v 涉及的交易、账户余额和列报的特征v 客户采用的特定控制的性质v 注册会计师是否打算获取

29、关于内控有效性的证据3、进一步审计程序总体、进一步审计程序总体方案的选择方案的选择v 选择实质性方案v 选择综合性方案v 两种方案下实质性程序都是必要的（一）（一）进一步审计程序的内涵和要求进一步审计程序的内涵和要求第五节 针对重大错报风险实施的审计程序（1）当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，进一步审计程序应倾向于实质性方案。（2）如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。（4）注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。（5）小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制

30、活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序（6）如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。（7）无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。（一）（一）进一步审计程序的内涵和要求进一步审计程序的内涵和要求4、进一步审计程序的要求、进一步审计程序的要求四、进一步审计程序四、进一步审计程序1、进一步审计程序性质的含、进一步审计程序性质的含义义v 目的 以测试内控为目的 以发现错报为目的v 类型 观察、检查、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序2、进一步审计程

31、序、进一步审计程序性质的选择性质的选择v注册会计师应当根据认定层次重大错认定层次重大错报风险的评估报风险的评估结果选择审计程序。（二）进一步审计程序的性质（二）进一步审计程序的性质第五节 针对重大错报风险实施的审计程序四、进一步审计程序四、进一步审计程序1、进一步审计程序时间的含义、进一步审计程序时间的含义v何时实施进一步审计程序 v审计证据适用的期间或时点（三）进一步审计程序的时间（三）进一步审计程序的时间第五节 针对重大错报风险实施的审计程序四、进一步审计程序四、进一步审计程序2、进一步审计程序时间的选择、进一步审计程序时间的选择 注册会计师可以在期中期中或期末期末实施控制测试或实质性程序

32、v考虑控制环境v考虑能得到相关信息的时间v考虑错报风险的性质v考虑审计证据适用的期间或时点（三）进一步审计程序的时间（三）进一步审计程序的时间第五节 针对重大错报风险实施的审计程序四、进一步审计程序四、进一步审计程序1、进一步审计程序范、进一步审计程序范围的含义围的含义 指实施进一步审计程序的数量如：抽取的样本量、观察次数等。2、进一步审计程序范围、进一步审计程序范围的确定的确定v重要性水平 反向变化v评估的重大错报风险 同向变化v计划获取的保证程度 同向变化（四）进一步审计程序的范围（四）进一步审计程序的范围第五节 针对重大错报风险实施的审计程序本章内容 第一节 签订审计业务约定书 第二节

33、计划审计工作 第三节 了解被审计单位及其环境 第四节 重大错报风险的评估 第五节 针对重大错报风险实施的审计程序 第六节 实质性程序 第七节 终结审计第六节第六节 实质性程序实质性程序一、实质性程序的内涵和要求一、实质性程序的内涵和要求 内涵 针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。类别：实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。要求：无论评估出的重大错报风险处于何种水平，注册会计师必须必须实施实质性程序。如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。第六节第六节 实质性程序实质性程序二

34、、实质性程序的性质二、实质性程序的性质 指实质性程序的类型及其组合，包括细节细节测试测试和实质性分析程序实质性分析程序。实质性程序的设计实质性程序的设计 细节测试的使用 设计分析程序应考虑的因素第六节 实质性程序三、实质性程序的时间三、实质性程序的时间 一般不宜不宜在期中实施实质性程序。如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。考虑期中审计证据 若拟将期中测试得出的结论延伸至期末，应考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。考虑以前的审计证据 在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通

35、常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。只有本期情况没有重大变化时，以前的证据才能用作本期证据。第六节 实质性程序四、实质性程序的范围四、实质性程序的范围 在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果实施控制测试的结果。评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。五、设计实质性测试五、设计实质性测试 1、步骤：（1）依据风险模型确定检查风险；注：把交易的控制风险转化成认定的控制风险；依据认定的重大错报风险确定或修

36、正检查风险（2）依据修正后的检查风险设计实质性测试第六节 实质性程序2、重大错报风险对实质性测试的影响重大错报风险最高高中等低检查风险的可接受水平很低低中等高实质性程序更有效的性质有效性差的期末时间期中较多样本范围较少样本五、设计实质性测试五、设计实质性测试第六节 实质性程序 实质性测试的性质：（1）分析性程序；计划阶段、测试阶段、报告阶段。（2）交易的详细测试；追查与核证（3）余额的详细测试。实质性测试的时间：实质性测试的范围：第六节 实质性程序五、设计实质性测试五、设计实质性测试六、不同的检查风险水平所需执行的六、不同的检查风险水平所需执行的实质性测试实质性测试 1检查风险余额的详细测试高

37、查看客户编制的银行调节表数字计算的正确性中复核客户编制的银行调节表并验证主要项目低审计人员编制银行调节表并验证主要项目很低直接从银行取得银行对账单，并编制银行调节表和验证全部调节项目第六节 实质性程序七、实质性测试程序比较七、实质性测试程序比较项目分析性程序交易测试余额测试成本较少较高高作用发现重大差异交易的证据余额的证据效果证据郊果较弱取决于凭证或文件的效果非常有效高子宏：高子宏：P262第六节 实质性程序本章内容 第一节 签订审计业务约定书 第二节 计划审计工作 第三节 了解被审计单位及其环境 第四节 重大错报风险的评估 第五节 针对重大错报风险实施的审计程序 第六节 实质性程序 第七节

38、终结审计第七节 终结审计n 编制审计差异调整表和试算平衡表n 获取管理声明书n 获取律师声明书n 执行分析性复核n 撰写审计总结n 完成工作底稿的二级复核n 评价审计结果n 与客户沟通1 1、编制审计差异调整表和试算平衡表、编制审计差异调整表和试算平衡表 审计差异的内容：核算差异和重分类差异 核算差异的分类：建议调整的不符事项（A）；无需调整的不符事项（B）。重分类差异（C）：企业未按规定编制报表的差异。第七节 终结审计 除非认为错报明显不重大，注册会计师应当要求管理层更正所有已知错报。如果错报未予更正，注册会计师应当就此与治理层沟通，并再次提请予以更正。对未更正的重大错报，注册会计师应当逐笔

39、与治理层沟通。对未更正的大量小额错报，注册会计师可以向治理层提供列明这些错报的笔数和累计影响额的汇总表，而不必沟通每笔错报的细节。第七节 终结审计 为了降低发生误解的可能性，注册会计师可以要求治理层提供书面声明，说明已引起治理层注意的错报没有得到更正的原因；但获取该声明并不能减轻注册会计师对未更正错报的影响形成结论的责任第七节 终结审计2 2、管理层声明、管理层声明 注册会计师要求管理层提供的书面声明可仅限于单独或汇总起来对财务报表产生重大影响的事项。证据的证明力比较弱，不能替代能合理预期的其他审计程序，如与其他证据存在矛盾，注册会计师应予调查，可以作为诉讼中的证据。第七节 终结审计 书面声明

40、的形式书面声明的形式 管理层声明书；注册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函；董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。声明书的日期：审计报告日。但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的声明书。第七节 终结审计3 3、律师声明书、律师声明书 概念：被审计单位律师对注册会计师函证问题的答复和说明，就是律师声明书。效力：证实或有负债。注册会计师对律师声明书的利用负责 无法获取律师声明书（或拒绝表示专业意见），则认为审计范围受到限制。第七节 终结审计4、执行分析性复核 评价审计过程中的审计结论的恰当性和会计报表整体反映的公允

41、性。不能由助理执行5、撰写审计总结 审计计划与审计目标是否实现6、完成工作底稿的二级复核第七节 终结审计7、评价审计结果评价审计结果 对重要性和审计风险进行最终评价 （1）确定可能的错报金额（已知错报&估计错报）（2）考虑（1）对计划或修正的重要性水平的影响；&对其他会计报表项目总额的影响（如流动资产等）。对会计报表进行技术性复核（审计程序的恰当性、审计证据的充分性、未决事项的解决是否满意）对被审计单位已审会计报表形成审计意见并草拟审计报告 对审计工作底稿进行最终复核未调整不符事项未调整不符事项（还包括上期的影响）（还包括上期的影响）第七节 终结审计8、与客户沟通、与客户沟通 包括与管理层和治

42、理层的沟通；在与治理层沟通特定事项前，注册会计师通先与管理层沟通，除非这些事项不适合与管理层讨论。比如管理层的能力和诚信问题。第七节 终结审计本章小结 风险导向审计的理念要求围绕重大错报风险的识别、评估和应对，计划和实施审计工作。注册会计师应当针对的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步程序，以将审计风险降至可接受的低水平。在确定总体应对措施以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当运用职业判断。进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次重大错报风险实施的审计

43、程序，包括控制测试和实质性程序。控制测试是指测试控制运行的有效性。实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。案例分析一分析程序在科思瑞公司的运用背景资料科思瑞有限公司 下面是截止到1999年12月31日的科思瑞公司的信息,这是一个制造企业,以下信息是从它的会计记录中摘取的,同时,这里有1998年的比较数据.(单位:万元)利润表项目19991998营业额46003000原材料期初存货400350本期购买30001500期末存货-800-400本期耗用原材料26001450直接人工和制造费用1550750生产成本41502200在产品期初30040

44、0期末-1000-300本期完工产成品成本34502300产成品期初500550期末-150-500销售成本38002350毛利润800650销售费用15070 管理费用10090 尚未分配的折旧300550150310 净利润250340科思瑞有限公司(分析程序)资料2背景资料资产负债表项目19991998流动资产 原材料800400在产品1000300产成品150500应收账款1650750应付账款-700-340净流动资产29001610固定资产30501840总资产59503450筹资资本35003000长期借款2450450总资本59503450科思瑞有限公司(分析性复核)资料3背景

45、资料案例分析一科思瑞公司1 审阅科思瑞公司的财务报表的草稿，不去计算任何的比率，选择出重要的事项;有需要深入调查的事项吗?销售额增长了(降低了)?毛利率?存货?有选择地计算比率；记住大多数比率的相互关联性。反映流动性的因素:存货周转率应收账款回收率应付账款的付款期限等反映流动性的因素:存货周转率应收账款回收率应付账款的付款期限等不要把任何改变都视为舞弊，首先寻求合理解释，逐步确定问题。销量上升 单价？销量？销量 销售费用推动占有市场？-营销策略 毛利率？下降 生产过程 存货：原材料和在产品上升，产成品下降。？生产投入扩大，销量增加、积压存货处理。原材料消耗周期、生产周期、销售周期分析生产周期延

46、长、赊销速动比率？是否新产品？是否新设备？固定资产固定资产周转率可能未全部投入使用 资金来源？-资产负债？-现金流？-借款合同案例分析一科思瑞公司1 我们需要计算的比率如下:19991998销售增长率百分之比(%)53.33固定资产周转率1.511.63原材料周转天数(与材料消耗有关)112101在产品周转天数(与制造成本有关)10648产成品周转天数(与销售成本有关)1478毛利率(%)17.3921.67销售费用占销售额的百分比(%)3.262.33速动比率2.362.21应收账款收回天数13191案例分析一科思瑞公司1 固定资产的增长超过了销售的增长。与销售额相比较,销售费用增长了。速动

47、比率看上去比较高.但是应收账款收账期延长了。从公司扩张的角度来看,原材料状况及提高的生产成本看上去是合理的。资本结构比率看上去比较高,意味着将来的利息费用可能比较高。案例分析一科思瑞公司2小结:（1)比率的缺陷:所计算的比率如果不与其他比率进行比较的话,就会显得毫无意义.（2)在与同行业其他企业进行比率比较时,必须确定这些统计数据是以相同的口径编制的.（3)必须谨慎和细心地处理比率分析.如:固定资产被重新估价,那么应该在固定资产周转率上有所反映.又如:超市的流动比率要低于一般正常的公司水平,而家俱公司的流动比率只有在超过了一般水平才是安全的.案例分析一科思瑞公司2案例分析二对A化工厂运用实质性

48、分析程序一、对收入实施实质性分析程序 分析步骤：（1）建立期望值 （2）确定可接受的差异额 （3）分析和调查差异A化工厂案例化工厂案例（一）建立期望值与2004 年度相比，A 公司的销售在2005 年度发生了下述变化：（1）由于客户的增加，2005 年度1 一11 月份的销售额与2004 年度相同期间相比，增加了25%，注册会计师已经在对应收账款进行审计的过程中，通过向客户函证的方式证实了这一增加；（2）自2005 年4 月起，A 公司的平均销售价格增加了5。注册会计师通过检查A 公司的标准价格表核实了这一事项。基于上述情况，注册会计师决定将A 公司2005 年度的销售收入按月份进行拆分，以建

49、立期望值。拆分结果如下：（单位：人民币千元）A化工厂案例化工厂案例月月份份20042004年度年度销售额销售额 增加增加25%25%销售价格销售价格 增加增加5%5%2005 2005 年度年度期望值期望值2005 2005 年度年度 实际发生额实际发生额差异差异l l 1371373434171171169169(2)(2)2 2 1381383434172172173173l l3 313413433331671671701703 34 4 14114135359 9185185159159(26)(26)*5 513913935359 918318320020017 17*6 6 138

50、13834349 91811811831832 27 7 14314336369 91881881881880 08 8 14714737379 91931931941941 19 9 14514536369 91901901911911 1l0 l0 14314336369 91881881901902 2ll ll 13913935359 918318319519512 12*l2 l2 1681688 817617619119115 15*合合计计1 7121 71238538580802 1772 1772 2032 203A化工厂案例化工厂案例根据上述分析，有四个月份的差异额超过了根

51、据上述分析，有四个月份的差异额超过了注册会计师设定的可接受差异额（在上表中以标识）。注册会计师设定的可接受差异额（在上表中以标识）。（二）确定可接受的差异额 注册会计师计划从实质性分析程序中获取的计划保证水平较高，可接受的差异额确定为人民币1000 元。A化工厂案例化工厂案例（三）分析和调查差异1 1、4 月和5 月的差异。四月份的实际值比期望值低26 000 元，而5 月份的实际值比期望值高17 000 元。就此，注册会计师首先询问了被审计单位管理层。管理层回答由于未曾对4月和5月的收入进行调查，不能解释上述差异。注册会计师接着与财务主管人员讨论上述差异，财务主管回忆说4月份有一名销售人员1

52、1 在结账以后才提交其四月份的销售单据，为方便起见，财务部门将这些四月份的销售记录在5月份的账簿中。针对这一解释，注册会计师检查了A公司5 月份销售账簿中与11有关的销售记录，并抽取了其中一部分追查到原始凭证。通过这些程序，注册会计师确定，记录在5月份中的属于4月份的销售共计人民币20 000 元，考虑这一因素的影响，4月份和5月份的差异额将低于注册会计师设定的可接受的差异额。因此，注册会计师决定不再执行进一步调查工作。A化工厂案例化工厂案例 2、11月和12 月的差异。11 月和12 月实际销售额分别比期望值高人民币12 000 元及15 000 元。注册会计师对此予以进一步调查，询问了被审

53、计单位的管理层。管理层解释，在2005 年10 月初公司与一个大型分销商签订了代理合同，此外，销售总监M 也在10 月份争取了两个新的大客户，因此2005 年4 季度的销售比以往年度有所增加是正常的情形。针对管理层的解释，注册会计师检查了销售部门的月度总结报告，发现销售部门确实在10 月份采取了行动并取得了管理层所说的客户。然后注册会计师对新增客户于2005 年度的销售记录进行了检查，并同时检查了这些销售的收款情况，并未发现异常。经检查，新增客户在2005 年11 月和12 月分别使得A 公司的销售额增加了人民币8 000 元和10 000 元。考虑这一因素的影响，A 公司11 月和12 月的

54、差异额将低于注册会计师设定的可接受的差异额，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。A化工厂案例化工厂案例（三）分析和调查差异2二、销售成本的实质性分析（一）材料成本（二）人工成本A化工厂案例化工厂案例（一）材料成本1 由于A 公司所使用的原材料价格在2005 年度相对稳定，整体加工过程亦无变化，并且2004 年度的数字已经过审计，而2005 年度的收入也已执行了上述分析程序，并进行了审计。因此，注册会计师在2004 年度材料成本占销售收入比例的基础上建立对2005 年材料成本的期望值。由于2005 年4 月以后A 公司的销售价格平均增加了5%，因此在计算材料成本的期望值时应消除这部分涨价的影响

55、。A化工厂案例化工厂案例（一）材料成本2 另外，由于注册会计师仅需要在销售成本的实质性程序中取得较低水平的确信度，因此可以接受一个较大的差异。注册会计师决定，在销售成本项目中，可接受的差异为人民币32 000 元。材料成本的期望值=1 至3 月份的销售收入4 至12 月份的销售收入l(1+5%)2004 年度材料成本占销售收入的比例 =(512 000+1 691 000 0.952)x 39.7%=842 367（元）期望值与实际值的差异 =842 367-867 000-24 633（元）由于上述差异小于注册会计师设定的可接受的差异水平，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。A化工厂案例化

56、工厂案例（二）人工成本1 正如上文提到的，管理层认为2005 年度的员工人数与2004 年相比并无变化。注册会计师从人力资源部门取得了2004 年和2005 年度的员工清单，对员工人数的变化进行了检查，并未发现变化。同时，A 公司在每年1 月均会根据对上年度的考核结果调整员工薪酬，注册会计师取得2005 年度1 月份A 公司调整员工薪酬的董事会决议，这次调整使得员工薪酬平均增加3.5%，注册会计师检查了2005 年度薪酬支付记录，证实A 公司已经执行了调整薪酬的决议。A化工厂案例化工厂案例（二）人工成本2 注册会计师设定的人工成本的可接受差异额为人民币32 000 元。人工成本的期望值 =20

57、04 年度人工成本103.5 =350 000 103.5%=362 250（元）差异额=362 250 一378 000=15 750（元）由于上述差异小于注册会计师设定的可接受的差异水平，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。A化工厂案例化工厂案例案例分析三针对肯博克公司的进一步审计程序案例分析三肯博克公司1 问题问题1 1（经营风险）（经营风险），（1）消费者忠诚度风险存货过时无法销售组织市场调查 （2）专卖店与总部的空间距离组织结构失控每周报告及不定期审计 （3）员工风险不胜任或不正直招聘或培训 问题问题2 2（重大错报风险）（重大错报风险）（1）资产遭受损失的风险_向专卖店发出的产品

58、以固定价格计价，并要求专卖店每周编制损益表。（2）私下交易导致的收入不入账或不能及时入账_要求编制每周销售报告（包括销售退回报告）。（3）存货被盗的风险_每周存货的盘点 （4）现金坐支或被挪用_严格的备用金制度和销售收入的入账制度 （5）内部审计有助于防止众多的风险。如会计记录的准确性、存货的存在和完整性、业务报告的真实性等案例分析三肯博克公司2 问题问题1 1说明说明，该内部审计部门没有按照公司管理层的要求履行职责，因此外部审计人员可以认为，该公司存在的总体控制风险要比预计中的水平高一些。进一步的审计包括：（1）确定有多少家专卖店存在与此相同的问题？（2）未接受内部审计的持续时间分别有多长？

59、案例分析三肯博克公司2 问题问题2 2说明说明，这家专卖店没有按照要求严格执行公司规定的控制程序。（职员未经授权、没有报告）进一步的审计包括进一步的审计包括：思考思考1 1：真实的超范围采购？（是否存在的真实的购货发票证明银行存款的短缺确实用于购货;货物是否真实记录、真实存在）（1）购货发票？（2）实物？（3）销售情况？思考思考2 2：舞弊？（短缺款可能直接被贪污了、或者非正常的服装全部售出，销售款被贪污了。）（1）有必要对相关人员进行调查。（招聘和雇佣时）（2）与管理层沟通（他们对些的看法、态度、措施），提出管理建议 （3）是否需要扩大实质性测试范围，取决于沟通的结果案例分析三肯博克公司2 问题问题3 3的性质相当严重的性质相当严重，因为审计人员通常会希望总部在核查该专场店每周报告时,应该已经察觉到其存货记录与总部仓库记录不一致.（重大错报风险）进一步的审计程序进一步的审计程序：首先首先:查明与问题有关的各项事实。（1）该事件是否已引起总部管理层的注意。方法是查阅内部审计报告，和总部对各期报告的审阅意见。（2）审查总部仓库的发货记录、发货凭证和附件上的编号。（3）总部凭证与专卖店的凭证的核对。其次其次：在调查过程中如果发现内部控制十分混乱，是否存在舞弊导致重大存货的损失。考虑扩大实质性测试的范围。谢谢！谢谢！