会计学原理：2会计对象、会计要素与会计等式

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1、12 2 会计对象、会计要素与会会计对象、会计要素与会计等式计等式 2.1 2.1 会计对象（会计对象（Accounting ObjectAccounting Object）2.2 2.2 会计要素（会计要素（Accounting ElementsAccounting Elements）2.3 2.3 会计等式（会计等式（Accounting Equation)Accounting Equation)2了解会计的一般对象；了解会计的一般对象；掌握制造企业经营活动的特点及其会计对象的内容；掌握制造企业经营活动的特点及其会计对象的内容；掌握商品流通企业经营活动的特点及其会计对象的掌握商品流通企业经

2、营活动的特点及其会计对象的内容内容；准确理解资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六准确理解资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素的概念及特征；大会计要素的概念及特征；掌握静态会计等式，动态会计等式及其相互关系掌握静态会计等式，动态会计等式及其相互关系掌握经济业务引起会计要素变化的基本类型及对会计等式掌握经济业务引起会计要素变化的基本类型及对会计等式的影响。的影响。学习目标学习目标(Leaning Objective)3 会计对象会计对象：会计所要反映和控制的内容。：会计所要反映和控制的内容。在商品经济条件下，会计的对象是会计主体再生产过在商品经济条件下，会计的对象是会计主体再

3、生产过程中的程中的资金运动资金运动(funds movement)。制造企业制造企业(manufacturing enterprise)(manufacturing enterprise)的会计对象的会计对象制造企业生产经营活动的主要内容是生产和销售产品。制造企业生产经营活动的主要内容是生产和销售产品。制造企业的资金循环可以从制造企业的资金循环可以从静态静态和和动态动态两个方面来观察：两个方面来观察：1 1）资金循环的静态表现资金循环的静态表现：在一定时点上的资金分布和存在：在一定时点上的资金分布和存在形态以及取得和形成的来源。形态以及取得和形成的来源。制造企业资金的分布和存在情况主要反映在房

4、屋及建筑物、制造企业资金的分布和存在情况主要反映在房屋及建筑物、机器及设备、存货、货币资金以及结算中的应收、预付款项机器及设备、存货、货币资金以及结算中的应收、预付款项等；其资金的取得和形成来源主要是投资人投入资本、待分等；其资金的取得和形成来源主要是投资人投入资本、待分配利润、借款以及结算中的应付、应交和预收款项等。配利润、借款以及结算中的应付、应交和预收款项等。2.1 2.1 会计对象会计对象(Accounting Object)4制造企业资金的取得及形成来源制造企业资金的取得及形成来源5制造企业资产分布及存在形态图制造企业资产分布及存在形态图现金现金(cash on hand)银行存款银

5、行存款(cash in bank)库存材料库存材料(Raw material)在产品在产品(work in process inventory)库存商品库存商品(merchandise inventory)应收账款应收账款(Account Receivable)应收票据应收票据(Notes Receivable)预付账款预付账款(Advances to suppliers)其他应收款其他应收款(Other receivables)房屋及建筑物房屋及建筑物(Building)机器设备机器设备(Equipment)在建工程在建工程(Construction in progress)专利权专利权(p

6、atent)商标权商标权(trademark rights)非专利技术非专利技术(non-patent technology)货币资金货币资金(Funds)存货存货(Inventories)结算中债权结算中债权(Credit in settlement)固定资产固定资产(Fixed Asset)无形资产无形资产(Intangible(Intangible Asset)Asset)制造企业资制造企业资产分布及存产分布及存在形态在形态 6 2 2）资金循环的动态表现资金循环的动态表现：一定时期内，资金在企业：一定时期内，资金在企业生产经营的各个阶段中不断运动变化、改变形态，周生产经营的各个阶段中不

7、断运动变化、改变形态，周而复始地循环和周转。而复始地循环和周转。制造企业的资金循环从货币资金形态开始，在生产经营活动制造企业的资金循环从货币资金形态开始，在生产经营活动过程中、依次经过供应、生产、销售三个过程、最后又回到过程中、依次经过供应、生产、销售三个过程、最后又回到货币资金形态。货币资金形态。7制造企业资金的循环与周转制造企业资金的循环与周转 8 商品流通企业商品流通企业(Commodity Circulation Enterprises)(Commodity Circulation Enterprises)的会计对象的会计对象商品流通企业的经营活动包括商品流通企业的经营活动包括商品购进

8、和销售两个过程商品购进和销售两个过程资金循环表现的形态主要是从货币资金形态开始按照资金循环表现的形态主要是从货币资金形态开始按照“货币货币-商品商品-货币货币”的方式不断地改变。的方式不断地改变。9 行政事业单位行政事业单位(administrative institution)的会计对象的会计对象资金运动是执行国家预算过程中的预算收入资金运动是执行国家预算过程中的预算收入(budget revenue)和预算支出和预算支出(budget expenditure)。会计对象为社会再生产过程中的预算资金收支。会计对象为社会再生产过程中的预算资金收支。对一些兼有经营业务、实行企业管理的事业单位，会

9、计对象对一些兼有经营业务、实行企业管理的事业单位，会计对象的具体内容可概括为预算资金收支和经营资金循环。的具体内容可概括为预算资金收支和经营资金循环。10 会计要素会计要素：是对会计对象所作的基本分类，是构成会：是对会计对象所作的基本分类，是构成会计报表的基本组成内容。计报表的基本组成内容。美国美国：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失、全面收益、业主提款、派给业主款全面收益、业主提款、派给业主款 英国英国：资产、负债、业主权益、利得、损失资产、负债、业主权益、利得、损失 我国我国：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润：资产、负债、

10、所有者权益、收入、费用和利润财务状况财务状况 经营成果经营成果 2.2 2.2 会计要素（会计要素（Accounting Elements）11 资产（资产（Assets)Assets)企业过去的交易或者事项形成的，由企业企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。利益的资源。Assets are probable future economic benefits obtained or co-ntrolled by a particular entity as a result of past transaction

11、s or events.Assets represent the amount of resources owned by the entity.12资产的资产的特征特征：预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益 应为企业拥有或者控制的资源应为企业拥有或者控制的资源 是由企业过去的交易或者事项形成的是由企业过去的交易或者事项形成的资产的资产的确认确认：与该资源有关的经济利益很可能流入企业与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量该资源的成本或者价值能够可靠地计量13 负债负债(liability)(liability)企业过去的交易或者事项形成的，预期会企

12、业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。导致经济利益流出企业的现时义务。Liabilities are probable future sacrifices of economic benefits arising from present obligations of a particular entity to transfer assets or provide services to other entities in the future as a result of past teansactions or events.liabilities are a

13、mouts owed to other entities.14负债的负债的特征特征：是企业承担的现时义务是企业承担的现时义务 预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业 是由企业过去的交易或者事项形成的是由企业过去的交易或者事项形成的负债的负债的确认确认 与该义务有关的经济利益很可能流出企业与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量15 所有者权益所有者权益(Owners equity)企业资产扣除负债后，由企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为公司的所有者权益又

14、称为股东权益。股东权益。Ownersequity is the ownership right of the owner(s)of the entity in the assets that remain after deducting the liabilities.我是企业的所有者啦！16所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。投入资本的保值增值情况，又体现了保护

15、债权人权益的理念。所有者权益的所有者权益的来源来源所有者投入的资本所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失留存收益等留存收益等通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。所有者权益的所有者权益的确认确认所有者在企业中的剩余权益；所有者在企业中的剩余权益；依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；金额的确认主要取决于资产和负债的计量。金额的确认主要取决于资产和负

16、债的计量。17 收入收入(Revenue)(Revenue)企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。入。The FASB defines revenuse as inflows or other e-nhancements of assets of an entity or settlements of its liabilities(or a combination of both)from deliv-ering or producing goods,rend

17、ering services,or ot-her activies that constitute the entitys ongoing ma-jor or central operations.18收入的收入的特征特征：是企业在日常活动中形成的是企业在日常活动中形成的 是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 会导致所有者权益的增加会导致所有者权益的增加收入的收入的确认确认 与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；者负

18、债的减少；经济利益的流入额能够可靠计量。经济利益的流入额能够可靠计量。19 费用费用(Expense)(Expense)企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。流出。The FASB defines expenses as outflows or other using up of assets or incurrence of liabilities(or a combination of both)from delivering ou producing g

19、oods,rendering services,or carrying out other activities that constitute the entitys ongoing major or central operations.20费用的费用的特征特征：是企业在日常活动中形成的是企业在日常活动中形成的 是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出出 会导致所有者权益的减少会导致所有者权益的减少费用的费用的确认确认 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或经济利益流

20、出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；者负债的增加；经济利益的流出额能够可靠计量。经济利益的流出额能够可靠计量。21 利润利润(Profit)(Profit)企业在一定会计期间的经营成果。企业在一定会计期间的经营成果。Profit:The excess of revenues and gains over expenses and losses for a fiscal period.实现利润，所有者权益增加；实现利润，所有者权益增加；发生亏损（即利润为负数），所有者权益减少发生亏损（即利润为负数），所有者权益减少 22利润的利润的来源来源构成构成 收入减去费用后的净额（日常活动的业绩）

21、、收入减去费用后的净额（日常活动的业绩）、直接计入当期利润的利得的损失（非日常活动直接计入当期利润的利得的损失（非日常活动的业绩）等。的业绩）等。利润的利润的确认确认条件条件 依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，金依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，金额的确认也取决于收入、费用、利得和损失金额的确认也取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。额的计量。23 会计等式会计等式：运用数学方程的：运用数学方程的原理来描述会计对象各要素原理来描述会计对象各要素之间数量关系的一种表达方之间数量关系的一种表达方式，也称会计平衡式或会计式，也称会计平衡式或会计恒等式。恒等式。Accounting Equa

22、tion:The fundamental relationship repres-ented by the balace sheet and the foundation of the bookkeeping process.2.3 2.3 会计等式会计等式(Accounting Equation)24静态会计等式静态会计等式资产权益资产权益资产负债资产负债+所有者权益所有者权益 Assets=Equity Assets=Liabilities+Ownersequity25 在不同的情况下可以有不同的表现形式在不同的情况下可以有不同的表现形式 资产资产负债负债=所有者权益所有者权益 资产资产-

23、负债负债=净资产净资产 会计等式既能体现资产、负债和所有者权益三项会计会计等式既能体现资产、负债和所有者权益三项会计要素之间在一定日期所存在的数量关系，又能表明企要素之间在一定日期所存在的数量关系，又能表明企业在一定日期所拥有或者控制的资源，以及债权人和业在一定日期所拥有或者控制的资源，以及债权人和所有者对企业资产所具有的要求权的基本情况，故为所有者对企业资产所具有的要求权的基本情况，故为静态会计等式静态会计等式。26动态会计等式动态会计等式 这三项会计要素均是企业资金运动在同一会计期间的动态表这三项会计要素均是企业资金运动在同一会计期间的动态表现，所以，由其构成的会计等式通常称为现，所以，由

24、其构成的会计等式通常称为动态会计等式动态会计等式。收入收入-费用费用=利润利润 资产负债资产负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润 Revenues-Expenses=Net income27 经济业务与会计等式经济业务与会计等式经济业务经济业务：是指发生于企业生产经营过程中，引起会计要素：是指发生于企业生产经营过程中，引起会计要素增减变化的事项，又称增减变化的事项，又称会计事项会计事项(Transaction)(Transaction)。Transactions:Economic interchanges between entitie

25、s that ar-e accounted for and reflected in financial statements 外部经济业务外部经济业务 内部经济业务内部经济业务任何经济业务的发生都不会破坏会计的平衡关系。任何经济业务的发生都不会破坏会计的平衡关系。28 各种经济业务对会计等式的影响各种经济业务对会计等式的影响经济业务经济业务 资资 产产 =负负 债债 +所有者权益所有者权益 1 1增加增加增加增加2 2增加增加增加增加3 3减少减少减少减少4 4减少减少减少减少5 5减少、增加减少、增加6 6减少、增加减少、增加7 7减少减少增加增加8 8增加增加减少减少9 9减少、增加减少

26、、增加29 例：例：华通公司华通公司20072007年年1 1月月1 1日资产负债表如日资产负债表如下下：华通公司资产负债表华通公司资产负债表 20072007年年1 1月月1 1日日 单位：元单位：元30 华通公司华通公司20072007年年1 1月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：业务业务1 1：1 1月月2 2日，购入材料，价款共计日，购入材料，价款共计5 0005 000元，尚未元，尚未支付。支付。这笔经济业务的发生使材料和应付账款同时增加。它对会计这笔经济业务的发生使材料和应付账款同时增加。它对会计的等式影响如下：的等式影响如下：31 业务业务2 2：1 1月月5 5日，投资

27、者甲投入日，投资者甲投入50 00050 000元，存入本公元，存入本公司开户银行。司开户银行。这项经济业务的发生使资产方面的银行存款和所有者权益方这项经济业务的发生使资产方面的银行存款和所有者权益方面的实收资本同时增加面的实收资本同时增加50 00050 000元。它对会计等式影响如下：元。它对会计等式影响如下：32 业务业务3 3：1 1月月1010日，以银行存款偿还应付账款日，以银行存款偿还应付账款2 0002 000元。元。此项经济业务的发生导致资产和负债的同时减少。它对会计此项经济业务的发生导致资产和负债的同时减少。它对会计等式的影响如下：等式的影响如下：33 业务业务4 4：1 1

28、月月1515日，所有者抽回投资日，所有者抽回投资10 00010 000元，用银行元，用银行存款支付。存款支付。该项经济业务可以理解为资产项目中银行存款减少了，而所该项经济业务可以理解为资产项目中银行存款减少了，而所有者权益也减少了。它对会计等式的影响如下：有者权益也减少了。它对会计等式的影响如下：34 业务业务5 5：1 1月月2020日，向银行借入短期借款日，向银行借入短期借款3 0003 000元，直元，直接用于偿还应付账款。接用于偿还应付账款。这项经济业务的发生使负债项目中的应付账款和短期借款项这项经济业务的发生使负债项目中的应付账款和短期借款项目一个减少，另一个增加。它对会计等式的影

29、响如下：目一个减少，另一个增加。它对会计等式的影响如下：35 业务业务6 6：1 1月月2222日，用银行存款购买机器设备等固定资日，用银行存款购买机器设备等固定资产，共计产，共计10 00010 000元。元。此项经济业务的发生导致银行存款这一资产项目的减少而另此项经济业务的发生导致银行存款这一资产项目的减少而另一资产项目一资产项目固定资产的增加，资产总额保持不变。它对固定资产的增加，资产总额保持不变。它对会计等式的影响如下：会计等式的影响如下：36 业务业务7 7：1 1月月2323日，投资者代为偿还短期借款日，投资者代为偿还短期借款2 0002 000元，元，作为对该公司投资的增加。作为

30、对该公司投资的增加。此项业务的发生使一项所有者权益增加，而另一项负债减少。此项业务的发生使一项所有者权益增加，而另一项负债减少。它对会计等式的影响如下：它对会计等式的影响如下：37 业务业务8 8：1 1月月2525日，华通公司宣告发放现金股利日，华通公司宣告发放现金股利5 0005 000元。元。该项经济业务的发生导致了负债中应付股利的增加，而所有该项经济业务的发生导致了负债中应付股利的增加，而所有者权益中未分配利润的减少。它对会计等式的影响如下：者权益中未分配利润的减少。它对会计等式的影响如下：38 业务业务9 9：1 1月月3030日，投资者甲将其对华通公司的投资日，投资者甲将其对华通公

31、司的投资10 10 000000元转让给乙公司。元转让给乙公司。此项经济业务的发生使一项所有者权益（实收资本甲）减少，此项经济业务的发生使一项所有者权益（实收资本甲）减少，而另一项所有者权益（实收资本而另一项所有者权益（实收资本乙）增加。它对会计等乙）增加。它对会计等式的影响如下：式的影响如下：39华通公司资产负债表华通公司资产负债表 20072007年年1 1月月3131日日 单位：元单位：元资资 产产负债及所有者权益负债及所有者权益流动资产流动资产负债负债 银行存款银行存款33 00033 000流动负债流动负债 应收账款应收账款10 00010 000 短期借款短期借款2 0002 00

32、0 原材料原材料8 0008 000 应付账款应付账款2 0002 000 应付股利应付股利5 0005 000流动资产合计流动资产合计81 00081 000流动负债合计流动负债合计9 0009 000长期负债长期负债固定资产固定资产30 00030 000 长期借款长期借款15 00015 000长期借款合计长期借款合计15 00015 000负债合计负债合计24 00024 000所有者权益所有者权益 实收资本实收资本57 00057 000 未分配利润未分配利润0 0所有者权益合计所有者权益合计57 00057 000资产合计资产合计81 00081 000负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计81 00081 00040本章结束本章结束