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1、第三章 复式记账运用江苏经贸职业技术学院通过本章的学习，应理解制造业企通过本章的学习，应理解制造业企业生产经营核算的全过程，掌握制造业生产经营核算的全过程，掌握制造业企业生产经营过程中的基本概念、业企业生产经营过程中的基本概念、基本内容，重点理解制造业企业生产基本内容，重点理解制造业企业生产经营过程所使用账户的结构和内容，经营过程所使用账户的结构和内容，重点掌握制造业企业生产经营过程的重点掌握制造业企业生产经营过程的会计处理及成本计算的方法。会计处理及成本计算的方法。学习目标学习目标第三章第三章 复式记账运用复式记账运用会计学原理与技能精品课程组案例导入：案例导入：邯钢的奇迹邯钢的奇迹 199
2、0年，邯郸钢铁厂连续五个月亏损，巨额贷款不能归还，企业的贷款利率平均达到18.5%，资产负债率达到87%，企业的生存已面临严重的困难。一方面，企业的钢产品收入因竞争日趋激烈而逐步降低，另一方面，因原材料价格上涨导致钢产品成本上升，当年邯钢28个产品中有26个是亏损产品。在这种情况下，邯钢人施行了闻名全国的“模拟市场核算，实行成本否决”的战略与管理策略，这一策略的核心是以市场价格作为企业各部门（分厂）内部转移价格的依据，并在此基础上，将产品成本的指标分解到班组甚至各个邯钢人，把成本指标作为企业决策、分析和考核的主要依据，从而一举扭转亏损的局面，当年就实现了利润，并一跃成为全国钢铁生产业领先的企业
3、。资料来源：章钧“从邯钢经验谈战略成本管理 现代管理会计2000.2.讨论讨论：查阅相关资料，如何认识成本核算和管理在企业经营中的重要性会计学原理与技能精品课程组第一节资金筹集的核算第一节资金筹集的核算v资金筹集的来源：投入 借入v所有者与债权人 所有者：股东等 债权人：银行、非银行金融机构v资金的形式 货币形式 非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本会计学原理与技能精品课程组（一）账户设置（二）会计处理借：银行存款固定资产原材料贷：实收资本一、投入资金的核算一、投入资金的核算会计学原理与技能精品课程组例题例题v 会计学原理与技能精品课程组二、借入资金的核算二、借入资金的核算
4、（一）账户设置（一）账户设置短期借款、长期借款等短期借款、长期借款等会计学原理与技能精品课程组（二）会计处理（二）会计处理借款：借：银行存款贷：短期借款长期借款还款：借：短期借款长期借款贷：银行存款预提利息：借：财务费用贷：应付利息会计学原理与技能精品课程组例题例题会计学原理与技能精品课程组例题例题会计学原理与技能精品课程组例题例题会计学原理与技能精品课程组练习资金筹集的核算练习资金筹集的核算v 资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本100 000元，存入银行。2、收到某单位捐赠的一台设备，价值30 000元。（暂不考虑所得税）3、向银行借入六个月期限的借款5
5、0 000元，存入银行。4、预提本月的短期借款利息3 000元。5、以银行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已预提900元）。6、向银行借入二年期借款80 000元，直接归还前欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录会计学原理与技能精品课程组第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算一、材料采购成本的内容一、材料采购成本的内容 材料买价材料买价 材料运费材料运费 运输途中合理损耗运输途中合理损耗 入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用 支付的各种税金支付的各种税金会计学原理与技能精品课程组v材料采购成本的计算材料采购成本的计算 直接费用直接计入直接费用
6、直接计入 间接费用分配计入间接费用分配计入材料采购成本的计算公式材料采购成本的计算公式会计学原理与技能精品课程组二、账户设置二、账户设置v 材料采购v 原材料 v 应交税费v 应付帐款 v 应付票据会计学原理与技能精品课程组三、会计处理三、会计处理v采购材料：采购材料：借：材料采购（材料采购成本：买价采购费用）借：材料采购（材料采购成本：买价采购费用）应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付票据应付账款应付票据 v材料验收入库：材料验收入库：借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购会计学原理与技能精品课程组举例举例 会计学原理与
7、技能精品课程组自丽江公司购入甲、乙两种材料，其中甲材料5 000，10元，乙材料3 000，4元，增值税税率为17%，货款及增值税额开出一张六个月期限的商业汇票支付。借：材料采购-甲材料 50 000-乙材料 12 000应交税费-应交增值税（进项税额）10 540贷：应付票据 72 540会计学原理与技能精品课程组运杂费的分配率运杂费的分配率=4 000/=4 000/（5 000+3 0005 000+3 000）=0.5=0.5 元元/甲材料应负担的运杂费甲材料应负担的运杂费=5 000=5 0000.5=2 5000.5=2 500元元乙材料应负担的运杂费乙材料应负担的运杂费=4 00
8、0-2500=1 500=4 000-2500=1 500元元以银行存款支付上述甲、乙材料的运输费、装卸费等共4 000元。（按甲、乙材料的重量比例进行分配）借：材料采购借：材料采购-甲材料甲材料 2 500 -乙材料乙材料 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 4 000会计学原理与技能精品课程组结转所采购材料的成本结转所采购材料的成本借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 52 500 -乙材料乙材料 13 500 贷：材料采购贷：材料采购-甲材料甲材料 52 500 -乙材料乙材料 13 500会计学原理与技能精品课程组练习供应过程的核算练习供应过程的核算v 资料：佳兴工厂2001年12月份
9、有关经济业务如下：1、自燕山工厂购入甲材料1 000，20元，增值税税率为17%，货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。2、以银行存款支付上述甲材料的运杂费300元。3、从燕山工厂购入的甲材料已运抵企业并验收入库，结转其采购成本。4、自本市某企业购入乙材料500，30元，增值税税率为17%，货款及增值税开出一张同面额的商业汇票。材料已验收入库，结转其采购成本。5、自大丰工厂购入甲、乙材料，其中：甲材料1 500，20元，乙材料1 000，30元，增值税税率为17%，货款及增值税暂欠。6、以银行存款支付上述材料的运杂费500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）7、上述甲、乙材料已验收入库，结
10、转其采购成本。要求：根据以上资料编制会计分录。会计学原理与技能精品课程组第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算制造企业生产过程的主要经济业务制造企业生产过程的主要经济业务 生产产品产品生产成本的内容产品生产成本的内容 直接材料 直接人工 制造费用会计学原理与技能精品课程组一、账户设置一、账户设置账户设置账户设置生产成本、制造费用、库存商品管理费用、应付工资、应付福利费固定资产、累计折旧v 费用的区分与成本的计算 生产费用与非生产费用v本期生产费用与非本期生产费用 直接费用与制造费用 完工产品成本与在产品成本会计学原理与技能精品课程组二、会计处理二、会计处理（一）材料费用的核算（一）材料费用
11、的核算领用材料领用材料借：生产成本-A产品-B产品 制造费用 管理费用 贷：原材料-甲材料-乙材料会计学原理与技能精品课程组（二）职工薪酬费用的核算（二）职工薪酬费用的核算提现发放工资提现发放工资借：库存现金 借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：库存现金 分配工资计提福利费分配工资计提福利费借：生产成本-A产品 借：生产成本-A产品-B产品-B产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬 贷：应付职工薪酬 会计学原理与技能精品课程组（三）制造费用的核算（三）制造费用的核算1 1、固定资产的折旧费、修理费的核算、固定资产的折旧费、修理费的核算v 计提固定资产折旧 借：制造费用 管理费
12、用 贷：累计折旧 2 2、其他制造费用的核算、其他制造费用的核算借：制造费用贷：银行存款现金3 3、制造费用的归集与分配、制造费用的归集与分配借：生产成本贷：制造费用会计学原理与技能精品课程组（四）产品成本的计算及结转（四）产品成本的计算及结转结转产品成本结转产品成本借：库存商品贷：生产成本 计算：计算：期初在产品成本+本期的生产费用期末在产品成本=本期完工产品成本会计学原理与技能精品课程组反映生产过程各帐户间的关系反映生产过程各帐户间的关系 会计学原理与技能精品课程组产品生产主要经济业务核算举例产品生产主要经济业务核算举例 v 公司本月仓库发材汇总如下：会计学原理与技能精品课程组产品生产主要
13、经济业务核算举例产品生产主要经济业务核算举例会计学原理与技能精品课程组会计学原理与技能精品课程组会计学原理与技能精品课程组会计学原理与技能精品课程组练习生产过程的核算练习生产过程的核算v 资料：佳兴工厂2001年12月份发生的经济业务如下：1、生产车间主任刘振出差预借差旅费2 000元，以现金支付。2、开出一张现金支票，支付办公费1 000元，其中生产车间负担400元，厂部800元。3、刘振出差回来，报销差旅费1600元，退回多余现金，结清前借款。4、以现金支付职工李宏的困难补助500元。5、以银行存款支付本月的水电费3000元，其中生产车间负担2000元，厂部1000元。6、自银行提现45
14、000元，并发放本月职工的工资。会计学原理与技能精品课程组、月末，计提本月的固定资产折旧23 000元，其中生产车间的折旧14 000元，厂部为9 000元。、月末，分配本月应付职工的工资：其中生产A产品的工人工资16 000元，B产品工人工资18 000元，车间管理人员的工资3 000元，厂部管理人员工资8 000元。、按上述工资总额的14%计提福利费。1、将本月的制造费用按生产工人的工资比例结转。要求：根据以上资料编制会计分录会计学原理与技能精品课程组第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算v 销售过程的主要经济业务 产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算
15、；销售税金的计算 v 产品销售成本与生产成本v 产品销售成本的确定会计学原理与技能精品课程组（一）账户设置（一）账户设置 v主营业务收入主营业务收入v其他业务收入其他业务收入v主营业务成本主营业务成本 v其他业务成本其他业务成本 v营业税金及附加营业税金及附加 v销售费用销售费用 v应收账款应收账款 v应收票据应收票据 会计学原理与技能精品课程组(二二)会计处理会计处理1 1、主营业务销售的核算、主营业务销售的核算 销售产品时销售产品时:借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）结转成本时结转成本时 借：主营业务成本 贷：库存商品发生销售费用时发生销售费用时 借
16、：销售费用 贷：银行存款 计算产品销售税金计算产品销售税金 借：营业税金及附加 贷：应交税费会计学原理与技能精品课程组2 2、其他业务销售的核算、其他业务销售的核算 销售材料时销售材料时借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）结转成本时结转成本时借：其他业务成本 贷：原材料-甲材料 会计学原理与技能精品课程组销售过程主要经济业务核算举例销售过程主要经济业务核算举例会计学原理与技能精品课程组会计学原理与技能精品课程组练习销售过程的核算练习销售过程的核算v 资料：佳兴工厂资料：佳兴工厂2001年年12月份发生的经济业务如下：月份发生的经济业务如下：1、销售给华清工厂A产品4
17、00件，240元，增值税税率为17%，收到货款40 000元，其余款项暂欠。2、以银行存款支付本月销售产品的广告费15 000元。3、销售给本市某企业甲材料400，35元，增值税税率为17%，款项收到存入银行。4、销售给春风商场B产品800件，85元，增值税税率为17%，收到对方开出的三个月期限的商业汇票。5、以现金支付由本企业负担的销售产品的运杂费3 000元。6、月末，结转已销产品的成本。其中A产品的单位成本为115元，乙产品的单位成本为50元。7、月末，计算并结转应由本月负担的有关的销售税金4 000元。8、月末，结转已售甲材料的成本。其单位成本为20元/。v要求：根据以上资料编制会计分
18、录会计学原理与技能精品课程组第五节第五节 利润及利润分配的核算利润及利润分配的核算v 利润的概念利润的概念 利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。v 企业的利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量根据利润表，营业利润、利润总额和净利润的计算可用下列公式加以描述：会计学原理与技能精品课程组营业收入营业成本营业税金及附加销售费用营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益管理费用财务费用资产减值损失公允价
19、值变动损益投资收益会计学原理与技能精品课程组财务成果核算的账户设置财务成果核算的账户设置 v“营业外收入”账户 v“营业外支出”账户 v“本年利润”账户 v“所得税费用”账户 v“利润分配”账户 会计学原理与技能精品课程组财务成果核算各账户之间的关系财务成果核算各账户之间的关系会计学原理与技能精品课程组财务成果业务的核算举例财务成果业务的核算举例会计学原理与技能精品课程组会计学原理与技能精品课程组会计学原理与技能精品课程组会计学原理与技能精品课程组引入会计循环引入会计循环分析经济业务，分析经济业务，编制会计分录编制会计分录会计学原理与技能精品课程组本章小结本章小结v 制造业会计循环：资金筹集供应过程生产过程销售过程利润及利润分配v 供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计算的基础会计学原理与技能精品课程组
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