财务会计与经济管理知识分析活动

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1、第四章第四章工业企业经济活动工业企业经济活动的会计核算的会计核算1工业企业经济活动的会计核算工业企业经济活动的会计核算主要内容主要内容:1制造企业资金运动过程及主要业务活动内容；制造企业资金运动过程及主要业务活动内容；2企业资金筹集业务及会计处理；企业资金筹集业务及会计处理；3企业财产物资采购业务及会计处理；企业财产物资采购业务及会计处理；4企业生产业务及会计处理；企业生产业务及会计处理；5企业销售业务及会计处理；企业销售业务及会计处理；6企业利润形成与分配业务及会计处理；企业利润形成与分配业务及会计处理；7其他相关业务及会计处理。其他相关业务及会计处理。2 第一节第一节 工业企业的基本经济业

2、务工业企业的基本经济业务资金资金投入投入货币货币资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金资金资金分配分配 与与退出退出 供应过程供应过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务生产准生产准备业务备业务产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务财务成财务成果计算果计算业务业务资金退资金退出业务出业务一、工业企业经营过程核算的内容3 二、二、成本的计算成本的计算全全部部开开支支生产生产费用费用非生产非生产费用费用产品产品成本成本期间期间费用费用本期本期非本期非本期本期本期非本期非本期（工程费用）（工程费用）甲产品甲产品丙产品丙产品乙产品乙产

3、品完工完工未完工未完工材料、人工、制造费用材料、人工、制造费用营业费用、管理费用、财务费用营业费用、管理费用、财务费用4三、工业企业的会计处理基础v（一）收付实现制（一）收付实现制P88v（二）权责发生制（二）权责发生制P88v例题例题：P895 不同业务核算的基本思路不同业务核算的基本思路涉及的主要经济业务涉及的主要经济业务对经济业务进行初步分析对经济业务进行初步分析需要运用的主要帐户需要运用的主要帐户运用借贷记帐法进行记录运用借贷记帐法进行记录6资金资金筹集筹集业务业务所有者权益所有者权益（投入资金）（投入资金）负债负债（借入资金）（借入资金）第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的

4、核算7资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、筹资业务的基本内容一、筹资业务的基本内容 企业股东投入资本和外部借入资金是企业企业股东投入资本和外部借入资金是企业资金的两大主要来源资金的两大主要来源 资金筹集业务是指企业根据国家的有关方资金筹集业务是指企业根据国家的有关方针、政策和生产经营的需要，并考虑资金使用针、政策和生产经营的需要，并考虑资金使用效果的要求，从各种筹资渠道获得所需资金的效果的要求，从各种筹资渠道获得所需资金的活动。活动。8 二、设置的主要帐户：二、设置的主要帐户：（一）（一）“实收资本实收资本”1、性质：所有者权益性质：所有者权益2、用途：核算按企业章程的规定，投资者投入企业

5、的资本、用途：核算按企业章程的规定，投资者投入企业的资本3、结构：、结构：借借 实收资本实收资本 贷贷 实收资本的减少实收资本的减少 （1）投资者投入的资本）投资者投入的资本 （2）资本公积、盈余公积等）资本公积、盈余公积等 转增的资本转增的资本 余额：企业期末的实收资本额余额：企业期末的实收资本额 4、明细账；按实收资本的来源、明细账；按实收资本的来源/按币种按币种9 （二）（二）“股本股本”1、性质：所有者权益、性质：所有者权益2、用途：核算股份制企业按照企业章程的规定，投资者投、用途：核算股份制企业按照企业章程的规定，投资者投 入企业的资本入企业的资本3、结构：结构：借借 股本股本 贷贷

6、 股本的减少股本的减少 （1）投资者投入的股本）投资者投入的股本 （2）资本公积、盈余公积）资本公积、盈余公积 等转增的股本等转增的股本 余额：企业期末的股本额余额：企业期末的股本额4、明细账：普通股、优先股、明细账：普通股、优先股10（三）（三）“资本公积资本公积”1、性质：所有者权益性质：所有者权益2、用途：核算企业因资本溢价、接受捐赠等原因而带来、用途：核算企业因资本溢价、接受捐赠等原因而带来 的资本的变动的资本的变动3、结构：、结构：借借 资本公积资本公积 贷贷 资本公积的减少资本公积的减少 （1）资本溢价）资本溢价 （2）接受的捐赠）接受的捐赠 （3）余额：企业期末的资本公积余额：企

7、业期末的资本公积 4、明细账：资本溢价、接受捐赠、股权投资准备、明细账：资本溢价、接受捐赠、股权投资准备、外币资本折算差额外币资本折算差额11三、资金筹集业务的会计处理三、资金筹集业务的会计处理 例例1 12月月25日收到银行收帐通知，星光电机厂投日收到银行收帐通知，星光电机厂投资款资款600，000元已收款入帐。元已收款入帐。分析：一方面，使企业资产要素中的银行存款分析：一方面，使企业资产要素中的银行存款项目增加了项目增加了600，000元，资产类帐户增加记借方，元，资产类帐户增加记借方，所以应借记所以应借记“银行存款银行存款”帐户；另一方面，投资者投帐户；另一方面，投资者投入的资本项目也增

8、加了入的资本项目也增加了600，000元，应贷记元，应贷记“实收实收资本资本”帐户。帐户。借：银行存款借：银行存款 600，000 贷：实收资本贷：实收资本-星光电机厂星光电机厂 600，00012资金筹集业务的会计处理资金筹集业务的会计处理 例例2 12月月20日企业向银行申请取得短期流动日企业向银行申请取得短期流动资金贷款资金贷款500，000元，存入银行。元，存入银行。分析：此业务一方面使银行存款增加分析：此业务一方面使银行存款增加500，000元，应借记元，应借记“银行存款银行存款”帐户，另一方面，企业负债帐户，另一方面，企业负债要素中的短期借款增加要素中的短期借款增加500，000元

9、，负债类帐户增元，负债类帐户增加记贷方，所以应贷记加记贷方，所以应贷记“短期借款短期借款”帐户。帐户。借：银行存款借：银行存款 500，000 贷：短期借款贷：短期借款 500，00013资金筹集业务的会计处理资金筹集业务的会计处理 例例3 12月月4日某公司收到日某公司收到A公司投入的价值公司投入的价值180，000元的设备一台。元的设备一台。分析：一方面企业的设备增加，涉及到资产类分析：一方面企业的设备增加，涉及到资产类帐户帐户“固定资产固定资产”，资产类帐户增加记借方，所以应，资产类帐户增加记借方，所以应借记借记“固定资产固定资产”，另一方面，投资者投入的资本增，另一方面，投资者投入的资

10、本增加，应贷记加，应贷记“实收资本实收资本”帐户。帐户。借：固定资产借：固定资产 180，000 贷：实收资本贷：实收资本 180，00014资金筹集业务的会计处理资金筹集业务的会计处理 例例4 12月月5日某公司收到日某公司收到B公司投入的价值公司投入的价值150，000元的技术专利权。元的技术专利权。分析：技术专利权属于无形资产，企业的无形分析：技术专利权属于无形资产，企业的无形资产增加，涉及到资产类帐户资产增加，涉及到资产类帐户“无形资产无形资产”，资产类，资产类帐户增加记借方，所以应借记帐户增加记借方，所以应借记“无形资产无形资产”，另一方，另一方面，投资者投入的资本增加，应贷记面，投

11、资者投入的资本增加，应贷记“实收资本实收资本”帐帐户。户。借：无形资产借：无形资产 150，000 贷：实收资本贷：实收资本 150，00015资金筹集业务的会计处理资金筹集业务的会计处理 例例5 公司准备建设一座营业厅，从银行取得公司准备建设一座营业厅，从银行取得2年期限的贷款年期限的贷款1，000，000元已转入公司帐户。元已转入公司帐户。分析：一方面，公司的银行存款项目增加，应分析：一方面，公司的银行存款项目增加，应借记借记“银行存款银行存款”帐户；另一方面，公司负债中的长帐户；另一方面，公司负债中的长期借款项目增加，涉及到期借款项目增加，涉及到“长期借款长期借款”帐户，负债类帐户，负债

12、类帐户的增加记贷方，所以应贷记帐户的增加记贷方，所以应贷记“长期借款长期借款”。借：银行存款借：银行存款1，000，000 贷：长期借款贷：长期借款 1，000，00016生产生产准备准备（供应）（供应）业务业务购入固定资产等购入固定资产等购入原材料购入原材料第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算购进购进业务业务采购采购成本成本17生产准备业务的核算生产准备业务的核算一、固定资产购入业务的核算一、固定资产购入业务的核算：购入或购建固定资产等时实际支付的款项购入或购建固定资产等时实际支付的款项 （历史成本）（历史成本）18设置的主要帐户：设置的主要帐户：（一）（一）“固定资产固定资产

13、”1、性质：资产类、性质：资产类2、用途：核算固定资产原值的增加、减少以及期末固定资产的、用途：核算固定资产原值的增加、减少以及期末固定资产的 原值原值3、结构：、结构：借借 固定资产固定资产 贷贷 原值的增加原值的增加 原值的减少原值的减少 （购入或购建）（购入或购建）（出售、报废、毁损、对外投资）（出售、报废、毁损、对外投资）余额：期末的原值余额：期末的原值4、明细帐的设置：、明细帐的设置：1）按类别；）按类别；2）按使用部门）按使用部门19 （二）（二）“无形资产无形资产”1、性质：资产类、性质：资产类2、用途：核算企业购入各项无形资产实际发生的成本、用途：核算企业购入各项无形资产实际发

14、生的成本3、结构：、结构：借借 无形资产无形资产 贷贷 无形资产的实际支出无形资产的实际支出 无形资产的摊销无形资产的摊销 无形资产的减少无形资产的减少 余额：无形资产的摊余价值余额：无形资产的摊余价值4、明细帐的设置：、明细帐的设置：专利权、专有技术、版权、商标权、土地使用权、专利权、专有技术、版权、商标权、土地使用权、特许经营权、商誉特许经营权、商誉20固定资产购入业务固定资产购入业务的会计处理的会计处理 例：需安装的机器设备一台，买价和税金共例：需安装的机器设备一台，买价和税金共15 000元，包装费和运杂费元，包装费和运杂费320元，全部款项已用银行元，全部款项已用银行存款支付。存款支

15、付。分析：这项业务的发生，一方面使企业固定资分析：这项业务的发生，一方面使企业固定资产增加了产增加了15 320元，另一方面使银行存款减少了元，另一方面使银行存款减少了15 320元。因此，这项业务涉及到元。因此，这项业务涉及到“固定资产固定资产”和和“银行银行存款存款”两个帐户。固定资产的增加是资产的增加，两个帐户。固定资产的增加是资产的增加，应按其原始价值记入应按其原始价值记入“固定资产固定资产”帐户的借方；银行帐户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应按购置该项固定资产存款的减少是资产的减少，应按购置该项固定资产的全部支出记入的全部支出记入“银行存款银行存款”帐户的贷方。会计分录帐户的贷

16、方。会计分录如所示：如所示：借：固定资产借：固定资产 15 320 贷：银行存款贷：银行存款 15 32021二、物资采购业务的核算二、物资采购业务的核算核算的主要内容：核算的主要内容：1、采购供应业务：、采购供应业务：确定材料采购的成本确定材料采购的成本 2、结算业务：、结算业务：支付材料的价款并支付采购费用支付材料的价款并支付采购费用22设置的主要帐户：设置的主要帐户：1）反映材料采购业务的帐户）反映材料采购业务的帐户 2）反映结算业务的帐户）反映结算业务的帐户23反映材料采购业务的帐户反映材料采购业务的帐户 （一）（一）“在途物资在途物资”1、性质：资产类、性质：资产类2、用途：核算企业

17、购入材料、商品等的采购成本。、用途：核算企业购入材料、商品等的采购成本。3、结构：、结构：借借 在途物资在途物资 贷贷 采购成本的增加采购成本的增加 已结算完毕、验收入库的成本已结算完毕、验收入库的成本 （买价采购费用）（买价采购费用）余额：到达或未结算余额：到达或未结算 验收入库的材料验收入库的材料4、明细帐的设置：按类别、品种、规格；、明细帐的设置：按类别、品种、规格；24反映材料采购业务的帐户反映材料采购业务的帐户 （二）（二）“原材料原材料”1、性质：资产类、性质：资产类2、用途：核算企业入库、发出以及库存的各种原材料。、用途：核算企业入库、发出以及库存的各种原材料。3、结构：、结构：

18、借借 原材料原材料 贷贷 验收入库的材料成本验收入库的材料成本 发出或领用的材料成本发出或领用的材料成本 余额：库存材料的成本余额：库存材料的成本4、明细帐的设置：按类别、品种、规格；、明细帐的设置：按类别、品种、规格；（货币指标实物指标）（货币指标实物指标）25反映结算业务的帐户反映结算业务的帐户（一）库存现金（一）库存现金1、性质：资产类、性质：资产类2、用途；核算库存现金的收入、支出与结余）、用途；核算库存现金的收入、支出与结余）3、结构：借、结构：借 库存现金库存现金 贷贷 收入的现金收入的现金 支出的现金支出的现金 余额；结存的现金余额；结存的现金4、明细帐：一般不设、明细帐：一般不

19、设 按币种按币种26反映结算业务的帐户反映结算业务的帐户（二）银行存款（二）银行存款1、性质：资产类、性质：资产类2、用途；核算存入银行的款项的增加、减少与结存情况、用途；核算存入银行的款项的增加、减少与结存情况3、结构：借、结构：借 银行存款银行存款 贷贷 收入或存入的款项收入或存入的款项 提取或支出的款项提取或支出的款项 余额；结存的银行存款余额；结存的银行存款4、明细帐；按存款的银行、明细帐；按存款的银行 按币种按币种27反映结算业务的帐户反映结算业务的帐户（三）（三）“应付账款应付账款”1、性质：负债类、性质：负债类 2、用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等、用途：核算企业因

20、购买材料、商品和接受劳务供应等 而应付给供应单位的款项。而应付给供应单位的款项。3、结构：、结构：借借 应付账款应付账款 贷贷 （1）偿还应付账款）偿还应付账款 应付未付的款项应付未付的款项 （2）用商业汇票抵付应付账款）用商业汇票抵付应付账款（因购货而发生）（因购货而发生）（3）抵消无法支付的应付账款）抵消无法支付的应付账款 余额：未付款项余额：未付款项 4）明细账）明细账按供应单位按供应单位28（四）预付帐款（四）预付帐款1、性质：债权资产性质：债权资产2、用途：核算交易中预先支付的金额用途：核算交易中预先支付的金额3、结构结构:借借 预付帐款预付帐款 贷贷 预付的货款预付的货款 购买预付

21、款的物品购买预付款的物品 余额：未收货的预付款余额：未收货的预付款4、明细帐：按对方（供货方或债务人）、明细帐：按对方（供货方或债务人）反映结算业务的帐户反映结算业务的帐户29反映结算业务的帐户反映结算业务的帐户（六）（六）应交税费应交税费应交增值税应交增值税1、性质：负债类、性质：负债类2、用途：核算企业因加工、修理修配以及进口而、用途：核算企业因加工、修理修配以及进口而 需要向国家需要向国家 缴纳的增值税缴纳的增值税 （国家就企业货物或劳务的增值部分征收的税金）（国家就企业货物或劳务的增值部分征收的税金）303、结构；、结构；借借 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 贷贷 （1）进项税

22、额）进项税额 （1）销项税额）销项税额 （2）销项税转出）销项税转出 （2）出口退税）出口退税 （3）减免税款）减免税款 （3）进项税额转出）进项税额转出 （4）出口抵减内销）出口抵减内销 （4）转出多交增值税）转出多交增值税 产品应纳税额产品应纳税额 （5）已交税金）已交税金 （6）转出未交增值税）转出未交增值税 余额：应交纳的增值税余额：应交纳的增值税4、明细帐：按上述具体项目、明细帐：按上述具体项目 31应交增值税应交增值税=销项税额销项税额 进项税额进项税额销项税额销项税额=销售额销售额 x 税率税率进项税额进项税额=进项额进项额 x 税率税率销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+

23、税率）税率）进项额进项额=含税销售额含税销售额/（1+税率）税率）应交增值税的计算应交增值税的计算32应交增值税的计算举应交增值税的计算举例例 某企业某月购进不含税价值为某企业某月购进不含税价值为60 000元的材料元的材料等货物，销售产品不含税价值为等货物，销售产品不含税价值为100 000元，增值元，增值税率为税率为17%。进项税额进项税额=60 000 x 17%=10 200（元）（元）销项税额销项税额=100 000 x 17%=17 000（元）（元）应交增值税应交增值税=17 000-10 200=6 800（元）（元）33材料采购成本的计算：材料采购成本的计算：1、材料采购成本

24、的内容、材料采购成本的内容 2、采购费用的分配、采购费用的分配 3、计算步骤、计算步骤34材料采购成本的内容：材料采购成本的内容：1）买价）买价2）采购费用：）采购费用：（1）运杂费（运输、装卸、保险、包装、仓储）运杂费（运输、装卸、保险、包装、仓储）（2）运输途中的合理损耗）运输途中的合理损耗 （3）入库前的挑选整理费用）入库前的挑选整理费用 （4）购入物资需负担的税金（如关税）购入物资需负担的税金（如关税）35 采购费用的分配：采购费用的分配：1）分配标准：）分配标准：（1）运输费等按材料的重量分配；）运输费等按材料的重量分配；（2）采购人员的差旅费等费用直接计入当期管理）采购人员的差旅费

25、等费用直接计入当期管理费用，不列入材料采购成本费用，不列入材料采购成本P952）分配率的计算：）分配率的计算：（1）分配率待分配的费用分配标准的总和）分配率待分配的费用分配标准的总和 （2）某材料分配额某材料的分配标准分配率）某材料分配额某材料的分配标准分配率36计算步骤：计算步骤：1）区分直接费用（买价）与间接费用（采购费用）区分直接费用（买价）与间接费用（采购费用）2）确定分配标准以及分配率）确定分配标准以及分配率3）分摊间接费用）分摊间接费用4）登记原材料明细帐）登记原材料明细帐5）编制材料采购成本计算表）编制材料采购成本计算表举例：举例：P939637产品产品生产生产过程过程的的业务业

26、务生产成本生产成本期间费用期间费用第四节第四节 生产过程的业务的核算生产过程的业务的核算 生产过程中生产过程中发生的发生的各种费用各种费用38 生产成本生产成本核算的主要内容：计入产品成本的生产费用核算的主要内容：计入产品成本的生产费用1、为生产产品而发生的各种费用、为生产产品而发生的各种费用 产品成本的发生产品成本的发生2、结算业务、结算业务3、产品成本的形成、产品成本的形成 产品完工入库，结转产品成本产品完工入库，结转产品成本39 产品成本的发生产品成本的发生1）直接费用：为生产产品发生的直接计入）直接费用：为生产产品发生的直接计入 产品生产成本的费用产品生产成本的费用 直接材料直接材料

27、直接人工直接人工2）间接费用：为生产产品而发生的共同性耗费）间接费用：为生产产品而发生的共同性耗费 制造费用制造费用40 结算业务结算业务1、1）内部结算业务：）内部结算业务：与内部各职能部门以及职工的结算关系与内部各职能部门以及职工的结算关系 应付工资与福利费应付工资与福利费 2）外部结算业务：其他外部支付业务）外部结算业务：其他外部支付业务2、待摊费用：先支付后分摊的费用、待摊费用：先支付后分摊的费用 预提费用：先预提未支付的费用预提费用：先预提未支付的费用 （权责发生制原则）（权责发生制原则）41 期间费用期间费用1、营业费用：销售部门承担的费用、营业费用：销售部门承担的费用 （商品流通

28、企业包括采购部门的费用）（商品流通企业包括采购部门的费用）2、管理费用：行政管理部门为组织和管理生产而发、管理费用：行政管理部门为组织和管理生产而发 生的的费用生的的费用3、财务费用：各项融资费用、财务费用：各项融资费用结算财务成果时介绍结算财务成果时介绍42设置的帐户：设置的帐户：（一）（一）“生产成本生产成本”1、性质：成本类、性质：成本类 2、用途：核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、用途：核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品 （包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的自制材料、自制工具、自制设备等所发

29、生的 各项生各项生 产费用。产费用。43 3、结构：、结构：借借 生产成本生产成本 贷贷 （1）发生的直接生产成本）发生的直接生产成本 完工产品成本转入完工产品成本转入 （2）从）从“制造费用制造费用”科目转入科目转入 “产成品产成品”科目科目 的间接成本的间接成本 余额：未完工或在产品的成本余额：未完工或在产品的成本 4、明细账：产品的品种、类别、订单、批别等、明细账：产品的品种、类别、订单、批别等44（二）（二）“制造费用制造费用”1、性质：成本类、性质：成本类 2、用途：核算企业为生产产品和提供劳务而发生的、用途：核算企业为生产产品和提供劳务而发生的 各项间接费用，包括各项间接费用，包括

30、车间或部门车间或部门管理人员管理人员 的工资和福利费、的工资和福利费、车间或部门车间或部门的折旧费、的折旧费、修理费、修理费、车间或部门车间或部门的办公费、水电费、的办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理 期间的停工损失等。期间的停工损失等。45 3、结构：、结构：借借 制造费用制造费用 贷贷 车间或部门发生的各项间接费用车间或部门发生的各项间接费用 转入生产成本转入生产成本 4、明细账：按车间或部门设置明细账，、明细账：按车间或部门设置明细账，并按费用项目设专栏并按费用项目设专栏46（三）（三）“应付职工薪酬应付职工薪酬”1、性质：负债、性质

31、：负债 2、用途：核算企业应支付给职工的工资总额、用途：核算企业应支付给职工的工资总额 3、结构、结构 借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷 实际支付的工资实际支付的工资 按用途分配的工资和提取的按用途分配的工资和提取的 和使用的福利费和使用的福利费 福利费福利费 余额：应付未付的工资余额：应付未付的工资4、明细账：按工资、职工福利等设置明细账、明细账：按工资、职工福利等设置明细账47（四）（四）“累计折旧累计折旧”1、性质：资产、性质：资产 2、用途：核算企业因固定资产磨损而减少的价值、用途：核算企业因固定资产磨损而减少的价值 3、结构：、结构：借借 累计折旧累计折旧 贷贷 因固定资产减少因

32、固定资产减少 提取折旧费用提取折旧费用 而转出的折旧而转出的折旧 余额：期末累计的固定余额：期末累计的固定 资产折旧资产折旧 4、明细账：无、明细账：无48（五）（五）“待摊费用待摊费用”1、性质：资产、性质：资产 2、用途：核算企业预先支付但完全不属于本期的费用、用途：核算企业预先支付但完全不属于本期的费用 3、结构：、结构：借借 待摊费用待摊费用 贷贷 预付的费用预付的费用 摊销的费用摊销的费用 余额：未摊销的费用余额：未摊销的费用 4、明细账：按费用种类、明细账：按费用种类49（六）（六）“预提费用预提费用”1、性质；负债、性质；负债 2、用途：企业按照规定从成本费用中预先提取、用途：企

33、业按照规定从成本费用中预先提取 但尚未支付的费用但尚未支付的费用3：结构：结构：借借 预提费用预提费用 贷贷 实际支付的费用实际支付的费用 预提的费用预提的费用 余额：未摊销的费用余额：未摊销的费用 余额：已预提未支付余额：已预提未支付 的费用的费用 4、明细账：按费用种类、明细账：按费用种类50（七）（七）“库存商品库存商品”1、性质：资产、性质：资产 2、用途：核算企业生产完工、验收入库的各种产成品的、用途：核算企业生产完工、验收入库的各种产成品的 实际成本实际成本 3、结构：、结构：借借 库存商品库存商品 贷贷 验收入库的完工产品验收入库的完工产品 已经销售的库存商品已经销售的库存商品

34、余额：库存未销售的余额：库存未销售的 产成品产成品 4、明细账：按用途、明细账：按用途51 产品成本计算的基本程序产品成本计算的基本程序P106108（一）确定成本计算对象（一）确定成本计算对象（二）按成本项目归集和分配生产费用（二）按成本项目归集和分配生产费用（三）确定成本计算期（三）确定成本计算期（四）计算完工产品成本（四）计算完工产品成本52生产业务的核算举例 v宏远生产厂生产甲、乙两种产品，生产中耗宏远生产厂生产甲、乙两种产品，生产中耗用用A、B两种材料。该厂两种材料。该厂2002年年1月月1日开始日开始正式投入生产运营，当月的生产业务和会计正式投入生产运营，当月的生产业务和会计处理如

35、下：处理如下：v（一）该厂在月末编制出当月材料耗用汇总（一）该厂在月末编制出当月材料耗用汇总表，以便结转产品生产中的材料费用。材料表，以便结转产品生产中的材料费用。材料耗用汇总表如表耗用汇总表如表43所示。所示。53生产业务的核算举例54生产业务的核算举例v“原材料原材料”减少的金额要按照减少的金额要按照A、B两种材料的明细两种材料的明细帐分别登记；帐分别登记；“生产成本生产成本”增加的金额要按照甲、乙增加的金额要按照甲、乙两种产品的成本计算单分别汇总。该厂会计部门根两种产品的成本计算单分别汇总。该厂会计部门根据上面的据上面的“材料耗用汇总表材料耗用汇总表”所反映的原材料去向，所反映的原材料去

36、向，作出会计分录如所示：作出会计分录如所示：v 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 3 600v 乙产品乙产品 3 600v 贷：原材料贷：原材料A材料材料 4 200v B材料材料 3 00055生产业务的核算举例v（二）该厂劳动工资部门确定的当月工资费用为（二）该厂劳动工资部门确定的当月工资费用为3 000元，其中：生产甲产品的工人工资为元，其中：生产甲产品的工人工资为1 000元，元，生产乙产品的工人工资为生产乙产品的工人工资为1 000元，车间管理人员元，车间管理人员的工资为的工资为400元，企业行政管理人员的工资为元，企业行政管理人员的工资为600元。元。v该厂会计部门按照劳动工资

37、部门的上述指令，作出该厂会计部门按照劳动工资部门的上述指令，作出会计分录如所示：会计分录如所示：v 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 1 000v 乙产品乙产品 1 000v 制造费用制造费用 400v 管理费用管理费用 600v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3 00056生产业务的核算举例v(三三)按照工资总额的按照工资总额的14%提取当月职工福利费，其提取当月职工福利费，其中：中：v生产甲产品工人应当计提的福利费生产甲产品工人应当计提的福利费=1 00014%=140（元）（元）v生产乙产品工人应当计提的福利费生产乙产品工人应当计提的福利费=1 00014%=140（元）（元）v

38、车间管理人员应当计提的福利费车间管理人员应当计提的福利费=40014%=56（元）（元）v企业行政管理人员应当计提的福利费企业行政管理人员应当计提的福利费=60014%=84（元）（元）v计提职工福利费的会计分录如所示：计提职工福利费的会计分录如所示：57生产业务的核算举例v 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 140v 乙产品乙产品 140v 制造费用制造费用 56v 管理费用管理费用 84v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 420v(四四)开出现金支票从银行提取开出现金支票从银行提取3 000元现金，当天将元现金，当天将工资发放完毕。会计分录如所示：工资发放完毕。会计分录如所示：v 借

39、：借：应付职工薪酬应付职工薪酬 3 000v贷：银行存款贷：银行存款 3 00058生产业务的核算举例v(五五)厂按照固定资产分类折旧率和不同类别的固厂按照固定资产分类折旧率和不同类别的固定资产原值计算当月应当计提的固定资产折旧如定资产原值计算当月应当计提的固定资产折旧如下：下：59生产业务的核算举例60生产业务的核算举例v计提折旧的会计分录如所示计提折旧的会计分录如所示:v 借：制造费用借：制造费用 375v 管理费用管理费用 307.5v 贷：累计折旧贷：累计折旧 682.561生产业务的核算举例v（六）该厂用银行存款支付下半年的财产保（六）该厂用银行存款支付下半年的财产保险费险费600元

40、。由于该项费用不应当由本月份元。由于该项费用不应当由本月份承担，因此列为承担，因此列为“待摊费用待摊费用”。会计分录如。会计分录如所示：所示：v 借：待摊费用借：待摊费用 600 v 贷：银行存款贷：银行存款 600 62生产业务的核算举例v（七）月末该厂将本月发生的制造费用按照（七）月末该厂将本月发生的制造费用按照生产工人工资标准分配结转到甲、乙两种产生产工人工资标准分配结转到甲、乙两种产品的生产成本。品的生产成本。v 本月共发生的制造费用通过本月共发生的制造费用通过“制造费用制造费用”帐帐户揭示如图户揭示如图423：63生产业务的核算举例64生产业务的核算举例v甲产品应当承担的制造费用甲产

41、品应当承担的制造费用=生产甲产品工人的工资制造生产甲产品工人的工资制造费用分配率费用分配率v =1 0000.4155v =415.5(元元)v乙产品应当承担的制造费用乙产品应当承担的制造费用=生产乙产品工人的工资制造生产乙产品工人的工资制造费用分配率费用分配率v =1 0000.4155v =415.5(元元)v会计分录如所示：会计分录如所示：v 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 415.5v 乙产品乙产品 415.5v 贷：制造费用贷：制造费用 83165生产业务的核算举例v（八）月末甲产品（八）月末甲产品10箱已经全部完工入库，乙箱已经全部完工入库，乙产品尚在继续加工。甲、乙两产品的

42、成本计算产品尚在继续加工。甲、乙两产品的成本计算单与单与“生产成本生产成本”帐户之间的关系如下：帐户之间的关系如下：66生产业务的核算举例v该厂根据甲产品完工成本做出会计分录如该厂根据甲产品完工成本做出会计分录如所示所示:v借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 5 155.5v贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品 5 155.5v上列有关产品生产业务的会计分录登帐结果，上列有关产品生产业务的会计分录登帐结果，用图如下：用图如下：67生产业务的核算举例68产品产品销售销售业务业务主营业务收入主营业务收入有关主营业务成本有关主营业务成本以及销售费用以及销售费用第五节第五节 销售过程的业务核算销售过

43、程的业务核算主营业务利润主营业务利润69一、销售过程核算内容一、销售过程核算内容vP10870计算和缴纳销售税金计算和缴纳销售税金主要内容：主要内容：按国家税法和规定的税率和税种以及实现的销售收入，按国家税法和规定的税率和税种以及实现的销售收入，根据一定比例，向国家上交各种商品的流转税及教育费附加。根据一定比例，向国家上交各种商品的流转税及教育费附加。1 1）消费税；）消费税；3 3）营业税；）营业税；2 2）城市维护建设税；）城市维护建设税；4 4）教育费附加）教育费附加71设置的主要帐户：设置的主要帐户：（一）（一）“主营业务收入主营业务收入”1、性质、性质：损益类损益类 2、用途、用途：

44、核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产等日常活动中所产 生的收入生的收入 3、结构：、结构：借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷 （1）销售折让与退回）销售折让与退回 （1）本期取得的）本期取得的 （2）转入）转入“本年利润本年利润”收入收入 4、明细账、明细账按主营业务的种类按主营业务的种类72（二）（二）“应收帐款应收帐款”1、性质：资产、性质：资产2、用途：核算企业因赊销产品而发生的应收取的款项、用途：核算企业因赊销产品而发生的应收取的款项3、结构：、结构：借借 应收帐款应收帐款 贷贷 发生的应收帐款发生的应收帐款 收回的

45、款项收回的款项 余额：未收回的款项余额：未收回的款项4、明细帐：按债务人、明细帐：按债务人731、性质：资产、性质：资产2、用途：核算商业汇票的收取、收到票据款及余额、用途：核算商业汇票的收取、收到票据款及余额3、结构：、结构：借借 应收票据应收票据 贷贷 收到票据收到票据 到期收到票据款到期收到票据款 余额：未到期收到票据款余额：未到期收到票据款3、明细帐：、明细帐：1）按债务人）按债务人 2）按票据的种类）按票据的种类 （三）（三）“应收票据应收票据”74 （四）（四）“预收账款预收账款”1、性质：负债性质：负债 2、用途：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项、用途：核算企业按照合同规

46、定向购货单位预收的款项 3：结构：结构：借借 预收账款预收账款 贷贷 （1）发出商品的售价）发出商品的售价 （1）预收的款项）预收的款项 （2）退回多收的款项）退回多收的款项 （2）补付的款项）补付的款项 余额：未结清的预收账款余额：未结清的预收账款 4：明细账：按购货单位设置：明细账：按购货单位设置 75 （五）（五）“主营业务成本主营业务成本”1、性质：损益类、性质：损益类 2、用途：核算企业因销售商品、提供劳务或让渡、用途：核算企业因销售商品、提供劳务或让渡 资产使用权等日常活动而发生的实际成本资产使用权等日常活动而发生的实际成本 3、结构：、结构：借借主营业务成本主营业务成本 贷贷 发

47、生的主营业务成本发生的主营业务成本 转入转入“本年利润本年利润”4、明细账：按主营业务的种类、明细账：按主营业务的种类76 （六）（六）“营业税金及附加营业税金及附加”1、性质：损益类、性质：损益类 2、用途：核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营、用途：核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营 业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土 地增值税和教育费附加地增值税和教育费附加 3、结构：、结构：借借 营业税金及附加营业税金及附加 贷贷 发生的主营业务税金及附加发生的主营业务税金及附加 转入转入“本年利润本年利润”4、明细账：按主营业务税金及附加的

48、种类、明细账：按主营业务税金及附加的种类77 （七）（七）“销售费用销售费用”1、性质：损益类、性质：损益类 2、用途：核算各类企业销售商品过程中发生的费用，包括运、用途：核算各类企业销售商品过程中发生的费用，包括运 输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告 费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含 销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用（也包括类似工资性质的费用、业务费等经营费用（也包括 商品流通企业在购买商品过

49、程中发生的运输费、装商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装 卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入 库前的挑选整理费等）库前的挑选整理费等）78 3、结构、结构：借借 销售费用销售费用 贷贷 发生的销售费用发生的销售费用 转入转入“本年利润本年利润”4、明细账、明细账按费用项目按费用项目79 （八）（八）“应交税费应交税费”1、性质：负债、性质：负债 2、用途：核算企业应缴纳该国家的各种税金、用途：核算企业应缴纳该国家的各种税金 3：结构：结构：借借 应交税金应交税金 贷贷 实际已经缴纳的税金实际已经缴纳的税金 按规定计算应缴纳的税金按规

50、定计算应缴纳的税金 余额：多缴纳的税金余额：多缴纳的税金 余额：应缴纳的税金余额：应缴纳的税金 4：明细账：按税种设置：明细账：按税种设置80（九）（九）“其他业务收入其他业务收入”1、性质、性质：损益类损益类 2、用途、用途：核算企业除主营业务收入以外的其核算企业除主营业务收入以外的其 他销售或其他业务的收入，如材料他销售或其他业务的收入，如材料 销售、代购代销、包装物出租等销售、代购代销、包装物出租等 3、结构、结构 借借 其他业务收入其他业务收入 贷贷 （1）销售折让与退回）销售折让与退回 （1）本期取得的）本期取得的 （2）转入）转入“本年利润本年利润”其他业务收入其他业务收入 4、明

51、细账、明细账：按其他业务的种类按其他业务的种类81 （十）（十）“其他业务支出其他业务支出”1、性质：损益类、性质：损益类 2、用途：核算企业除主营业务成本以外的其他销、用途：核算企业除主营业务成本以外的其他销 售或其他业务所发生的支出，包括销售或其他业务所发生的支出，包括销 售材料、提供劳务等而发生的相关成本、售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等费用，以及相关税金及附加等 3、结构：、结构：借借 其他业务支出其他业务支出 贷贷 发生的其他业务支出发生的其他业务支出 转入转入“本年利润本年利润”4、明细账：按其他业务的种类、明细账：按其他业务的种类82销售成本的确认：

52、销售成本的确认：在商品所有权已经转移、卖方不再拥有对商品在商品所有权已经转移、卖方不再拥有对商品的控制权、而且商品的售价、成本与销售退回的控制权、而且商品的售价、成本与销售退回的条件已经基本确立的条件下确认并计算已销的条件已经基本确立的条件下确认并计算已销产品的成本。产品的成本。83产品销售业务的核算举例产品销售业务的核算举例：v新开造纸厂新开造纸厂2002年年1月末月末10箱甲产品完工入箱甲产品完工入库后立即组织销售，每箱售价库后立即组织销售，每箱售价2 000元，增值元，增值税税率为税税率为17%，有以下业务需要进行会计处，有以下业务需要进行会计处理：理：v（一）（一）W公司用银行转帐支票

53、购买了公司用银行转帐支票购买了2箱甲产箱甲产品，并自带车辆运走。新开造纸厂会计部门品，并自带车辆运走。新开造纸厂会计部门开出的增值税专用发票上注明：价款开出的增值税专用发票上注明：价款4 000元，元，增值税增值税680元，价税合计元，价税合计4 680元。元。84产品销售业务的核算举例产品销售业务的核算举例：v分析：这项经济业务的发生，一方面使企业分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加的银行存款增加4 680元；另一方面使企业的元；另一方面使企业的主营业务收入增加主营业务收入增加4 000元，应交增值税增加元，应交增值税增加680元，涉及到元，涉及到“银行存款银行存款”、“主营

54、业务收主营业务收入入”、“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”三个帐户。其三个帐户。其中，银行存款的增加是企业资产的增加（债中，银行存款的增加是企业资产的增加（债权）的增加，应记入权）的增加，应记入“银行存款银行存款”的借方。的借方。85产品销售业务的核算举例产品销售业务的核算举例：v新开造纸厂的会计分录如所示：新开造纸厂的会计分录如所示：借：银行存款借：银行存款 4 680v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 4 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68086产品销售业务的核算举例产品销售业务的核算举例：v（二）新开造纸厂与（二）新开造纸厂与M

55、公司签订了赊销合同，公司签订了赊销合同，合同规定，合同规定，M公司按每箱公司按每箱2 000元的价格购买元的价格购买新开造纸厂的甲产品新开造纸厂的甲产品3箱，货款与增值税额保箱，货款与增值税额保证在证在10天支付。新开造纸厂会计部门开出的天支付。新开造纸厂会计部门开出的增值税专用发票上注明：价款增值税专用发票上注明：价款6 000元，增值元，增值税税1 020元，价税合计元，价税合计7 020元。元。87产品销售业务的核算举例产品销售业务的核算举例：v分析：这项经济业务的发生，一方面使企业分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的应收帐款增加的应收帐款增加7 020元；另一方面使企业的元；另一方

56、面使企业的主营业务收入增加主营业务收入增加6 000元，应交增值税增加元，应交增值税增加1 020元，涉及到元，涉及到“应收帐款应收帐款”、“主营业务收主营业务收入入”、“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”三个帐户。其三个帐户。其中，应收帐款的增加是企业资产的增加（债中，应收帐款的增加是企业资产的增加（债权）的增加，应记入权）的增加，应记入“应收帐款应收帐款”的借方。的借方。88产品销售业务的核算举例产品销售业务的核算举例：v新开造纸厂的会计分录如所示：新开造纸厂的会计分录如所示：v 借：应收帐款借：应收帐款M公司公司 7 020v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 6 000

57、v 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102089产品销售业务的核算举例产品销售业务的核算举例：v（三）新开造纸厂收到了（三）新开造纸厂收到了M公司的转帐支票，金额公司的转帐支票，金额为为7 020元。元。v分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的应收分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的应收帐款减少帐款减少7 020元；另一方面使企业的银行存款增元；另一方面使企业的银行存款增加加7 020元，涉及到元，涉及到“银行存款银行存款”、“应收帐款应收帐款”二个二个帐户。其中，银行存款的增加是企业资产的增加帐户。其中，银行存款的增加是企业资产的增加（债权）的增加，应记入（

58、债权）的增加，应记入“银行存款银行存款”的借方，应收的借方，应收帐款的减少是企业资产的减少，应记入帐款的减少是企业资产的减少，应记入“应收帐款应收帐款”的贷方。的贷方。90产品销售业务的核算举例产品销售业务的核算举例：v新开造纸厂收帐的会计分录如所示：新开造纸厂收帐的会计分录如所示：v 借：银行存款借：银行存款 7 020v 贷：应收帐款贷：应收帐款 M公司公司 7 02091产品销售业务的核算举例产品销售业务的核算举例：v(四四)收到收到H公司预付购买甲产品的货款公司预付购买甲产品的货款8,000元，已存入银行。元，已存入银行。v分析：这项经济业务的发生，一方面使企业分析：这项经济业务的发生

59、，一方面使企业的银行存款增加的银行存款增加8 000元；另一方面是企业预元；另一方面是企业预收款项增加收款项增加8 000元。预收款项的增加是负债元。预收款项的增加是负债的增加，应记入的增加，应记入“预收帐款预收帐款”帐户的贷方。帐户的贷方。92产品销售业务的核算举例产品销售业务的核算举例：v这项经济业务的会计分录如所示：这项经济业务的会计分录如所示：v 借：银行存款借：银行存款 8 000v 贷：预收帐款贷：预收帐款H公司公司 8 00093产品销售业务的核算举例产品销售业务的核算举例：v（五）采用商业汇票结算方式向（五）采用商业汇票结算方式向K公司销售甲产品公司销售甲产品5箱，价款箱，价款

60、10 000元，应收增值税销项税额元，应收增值税销项税额1 700元，元，收到该公司签发的商业承兑汇票，汇票收到该公司签发的商业承兑汇票，汇票6个月以后个月以后到期。到期。v分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的应收分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的应收票据款增加票据款增加11 700元；另一方面使企业的主营业务元；另一方面使企业的主营业务收入增加收入增加10 000元，应交增值税增加元，应交增值税增加1 700元，涉元，涉及到及到“应收票据应收票据”、“主营业务收入主营业务收入”、“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”三个帐户。其中，应收票据的增加是三个帐户。其中，应收票据的增加是

61、企业资产（债权）的增加，应记入企业资产（债权）的增加，应记入“应收票据应收票据”的借的借方。方。94产品销售业务的核算举例产品销售业务的核算举例：v这项经济业务的会计分录如所示：这项经济业务的会计分录如所示：v 借：应收票据借：应收票据 11 700v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 10 000v 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 95产品销售业务的核算举例产品销售业务的核算举例：v（六）该厂用银行存款支付产品宣传广告费（六）该厂用银行存款支付产品宣传广告费200元。元。根据广告费收据的会计分录为：根据广告费收据的会计分录为：v 分析：这项

62、经济业务的发生，一方面使企业的营分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的营业费用增加业费用增加200元；另一方面使企业的银行存款减元；另一方面使企业的银行存款减少少200元，涉及到元，涉及到“营业费用营业费用”、“银行存款银行存款”二个帐二个帐户。其中，营业费用的增加是企业费用的增加，应户。其中，营业费用的增加是企业费用的增加，应记入记入“营业费用营业费用”的借方，银行存款的减少是企业资的借方，银行存款的减少是企业资产的减少，应记入产的减少，应记入“银行存款银行存款”的贷方的贷方。96产品销售业务的核算举例产品销售业务的核算举例：v这项经济业务的会计分录如所示：这项经济业务的会计分录如所示：v

63、 借：销售费用借：销售费用 200v 贷：银行存款贷：银行存款 20097产品销售业务的核算举例产品销售业务的核算举例：v（七）该厂利用产成品明细帐，计算已经销售出去（七）该厂利用产成品明细帐，计算已经销售出去的甲产品生产成本，以核算甲产品的销售成本。产的甲产品生产成本，以核算甲产品的销售成本。产品明细帐的基本格式如下：品明细帐的基本格式如下：98产品销售业务的核算举例产品销售业务的核算举例：v将销售产品的将销售产品的2 577.75元生产成本转为元生产成本转为“主营主营业务成本业务成本”的会计分录如所示的会计分录如所示:v 借借:主营业务成本主营业务成本甲产品甲产品 2 577.75v 贷：

64、库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 2 577.7599产品销售业务的核算举例产品销售业务的核算举例：v（八）该厂计算并缴纳增值税，增值税通过银行（八）该厂计算并缴纳增值税，增值税通过银行结转给税务局。结转给税务局。“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”帐户已帐户已经记载如下事项：经记载如下事项：100产品销售业务的核算举例产品销售业务的核算举例：v由于销项税额大于进项税额由于销项税额大于进项税额2 210元（元（3 400-1 190），所以企业应当向税务局缴纳），所以企业应当向税务局缴纳2 210元的税金。元的税金。v缴纳税款后，该厂会计部门根据税单做会计分录如缴纳税款后，该厂会计部门根据

65、税单做会计分录如所示：所示：v 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）2 210v 贷：银行存款贷：银行存款 2 210101产品销售业务的核算举例产品销售业务的核算举例：102工业企业主要经济业务之五工业企业主要经济业务之五销售业务销售业务财务成果的计算：财务成果的计算：会计在期末对本期生产经营过程中发生的全内会计在期末对本期生产经营过程中发生的全内部经济业务进行处理之，并登记入帐之后，将部经济业务进行处理之，并登记入帐之后，将本期全部收入与全部费用支出比较，确定本期本期全部收入与全部费用支出比较，确定本期实现的财务成果，即确定税前利润；在上缴国实现的财务成果，

66、即确定税前利润；在上缴国家所得税之后（资金的退出），确定税后的利家所得税之后（资金的退出），确定税后的利润，并进行利润的分配（资金的退出）。润，并进行利润的分配（资金的退出）。103财务财务成果成果的的计算计算利润的形成利润的形成利润的分配利润的分配第六节第六节 财务成果形成及分配的核算财务成果形成及分配的核算104一、财务成果的形成一、财务成果的形成二、净利润的形成二、净利润的形成三、利润的分配三、利润的分配105四、设置的帐户：四、设置的帐户：（一）（一）“营业外收入营业外收入”1、性质、性质：损益类损益类 2、用途、用途：核算企业发生的与其生产经营无直接关系核算企业发生的与其生产经营无直接关系 的各种收入，如固定资产盘盈、处置固定的各种收入，如固定资产盘盈、处置固定 资产净收益、非货币性交易收益、出售无资产净收益、非货币性交易收益、出售无 形资产收益、形资产收益、罚罚 款净收入等款净收入等 3、结构：、结构：借借 营业外收入营业外收入 贷贷 转入转入“本年利润本年利润”本期取得的营业外收入本期取得的营业外收入4、明细账、明细账：按营业外收入项目按营业外收入项目106 （二）（二）