公共组织预算与财务核算导论

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1、第二章第二章 公共组织预算与财务核算导论公共组织预算与财务核算导论公共邮箱：公共邮箱：密码：密码：ggzzcwgl11ggzzcwgl11 NO.1 学习目标学习目标v 了解公共组织预算的概念与原则、定员定额管理制度v 理解公共组织单位预算的编制与管理v 掌握公共组织财务核算的基本理论和公共组织财务核算的方法第二章第二章 公共组织预算与财务核算导论公共组织预算与财务核算导论 第一节第一节公共组织预算的概念与原则公共组织预算的概念与原则第二节第二节定员定额管理制度定员定额管理制度第三节第三节公共组织单位预算的编制与管理公共组织单位预算的编制与管理第四节第四节公共组织财务核算基本理论公共组织财务核

2、算基本理论第五节第五节公共组织财务核算方法公共组织财务核算方法4第一节第一节 公共组织预算的概念与原则公共组织预算的概念与原则 v公共组织预算公共组织预算，是指公共组织根据公共事业发展，是指公共组织根据公共事业发展计划和公共事务的管理任务编制的、并经过规定计划和公共事务的管理任务编制的、并经过规定程序批准的年度财务收支计划。程序批准的年度财务收支计划。v公共组织预算管理的意义：公共组织预算管理的意义：（一）公共组织预算是公共组织履行自身职能的（一）公共组织预算是公共组织履行自身职能的财财力保证力保证（二）公共组织预算有利于加强国家（二）公共组织预算有利于加强国家宏观调控宏观调控，实，实现财政的

3、收支平衡现财政的收支平衡（三）公共组织预算有利于提高公共组织（三）公共组织预算有利于提高公共组织财务管理财务管理水平水平 5v二、公共组织预算编制的原则二、公共组织预算编制的原则 v（一）政策性原则（一）政策性原则 v（二）可靠性原则（二）可靠性原则 v（三）完整性原则（三）完整性原则 v（四）量力而行，收支平衡，不打赤字预算的原（四）量力而行，收支平衡，不打赤字预算的原则则 v（五）统一性原则（五）统一性原则 6第二节第二节 定员定额管理制度定员定额管理制度 v定员定额定员定额就是指确定单位人员编制额度和就是指确定单位人员编制额度和计算单位经费预算中有关费用额度标准的计算单位经费预算中有关费

4、用额度标准的合称，建立客观反映供给单位在人员配置合称，建立客观反映供给单位在人员配置和资金、物资的筹集、分配、使用等方面和资金、物资的筹集、分配、使用等方面应达到的额度指标，这是预算制度改革的应达到的额度指标，这是预算制度改革的一项重要内容。一项重要内容。定员即定编，一般由编制部门定员即定编，一般由编制部门负责，财政部门积极参与。它负责，财政部门积极参与。它是国家编制部门或上级主管部是国家编制部门或上级主管部门对单位规定的人员编制和定门对单位规定的人员编制和定员比例。员比例。一一是按照是按照机构的级别机构的级别和类型定员和类型定员，即按照所属行政，即按照所属行政区等级，考虑人口因素，分为区等级

5、，考虑人口因素，分为若干个等级，按级次规定其人若干个等级，按级次规定其人员数额。员数额。二二是按照特定的业务是按照特定的业务计量单位所规定的计量单位所规定的人员比例人员比例来来确定其人员编制。确定其人员编制。定定员员定额主要是指确定预算的定额主要是指确定预算的经费开支定额，即经费预经费开支定额，即经费预算定额。它是根据各单位算定额。它是根据各单位的工作性质和特点，对其的工作性质和特点，对其财力、物力的消耗、补偿财力、物力的消耗、补偿、配备、利用等方面所规、配备、利用等方面所规定的经济指标额度。定的经济指标额度。定额定额（一）定额的分类（一）定额的分类（1）按定额的范围标准分为综合定额、单项定额

6、和扩大衡量定额。按定额的范围标准分为综合定额、单项定额和扩大衡量定额。单项定额，是指每一单项支出项目的定额。单项定额，是指每一单项支出项目的定额。综合定额，则是某几项单项支出定额的汇总。综合定额，则是某几项单项支出定额的汇总。扩大衡量定额是指若干综合项目的汇总定额。扩大衡量定额是指若干综合项目的汇总定额。（2）按定额的对象标准分为人员经费定额和公用经费定额。按定额的对象标准分为人员经费定额和公用经费定额。人员支出定额，是指个人部分的开支定额。人员支出定额，是指个人部分的开支定额。公用支出定额，是指公用部分的开支定额，。公用支出定额，是指公用部分的开支定额，。（3）按定额的计量标准分为实物定额和

7、货币定额。按定额的计量标准分为实物定额和货币定额。实物定额，是指按照实物数量确定的配备量或消耗量的定额。实物定额，是指按照实物数量确定的配备量或消耗量的定额。货币定额，是指直接以货币计算或按照实物折算成货币的定额。货币定额，是指直接以货币计算或按照实物折算成货币的定额。（二）定员定额的制定方法（二）定员定额的制定方法v1.1.充分准备基础性资料。充分准备基础性资料。v2.2.细化、量化支出内容。细化、量化支出内容。v3.3.共性支出标准按人员制定综合定额。共性支出标准按人员制定综合定额。v4.4.不同支出按定额分类分档核定。不同支出按定额分类分档核定。v5.5.开支标准的确定以国家规定为主，实

8、际支出为开支标准的确定以国家规定为主，实际支出为辅。辅。10第三节第三节 公共组织单位预算的编制与管理公共组织单位预算的编制与管理 v一、行政单位预算的编制与管理一、行政单位预算的编制与管理v （一）（一）行政单位预算管理办法行政单位预算管理办法v 财政部门对行政单位实行财政部门对行政单位实行“收支统收支统一管理，定额、定项拨款，超支不补，一管理，定额、定项拨款，超支不补，结余留用结余留用”的预算管理办法。的预算管理办法。11（二）（二）行政单位预算的编制行政单位预算的编制 v1、行政单位、行政单位收入预算收入预算的编制。行政单位收入预算的编制。行政单位收入预算指预算年度取得的各项收入以及用于

9、各项支出的指预算年度取得的各项收入以及用于各项支出的情况，包括预算拨款收入、预算外资金收入和其情况，包括预算拨款收入、预算外资金收入和其他收入等项内容。他收入等项内容。v2、行政单位、行政单位支出预算支出预算的编制。行政单位支出预算的编制。行政单位支出预算包括经常性支出（含预算外资金支出）、专项支包括经常性支出（含预算外资金支出）、专项支出（含预算外资金支出）和自筹基本建设支出等出（含预算外资金支出）和自筹基本建设支出等项内容。支出预算要在合理分类的基础上根据要项内容。支出预算要在合理分类的基础上根据要求分别编列。求分别编列。12（三）（三）行政单位预算报表行政单位预算报表v1、行政单位收支预

10、算总表。、行政单位收支预算总表。预算科目预算科目小小计计上年上年结余结余结转结转本年收入本年收入款款项项名称名称财政预算拨款收入财政预算拨款收入可用预算外资金收入可用预算外资金收入其其他他收收入入其中：专项其中：专项拨款收入拨款收入小计小计其中：财政其中：财政专户拨款收专户拨款收入入行政管理费行政管理费政府机关经政府机关经费费经常性支出经常性支出专项支出专项支出自筹基建支自筹基建支出出填报单位：填报单位：年年月月日日单位：万元单位：万元13（三）（三）行政单位预算报表行政单位预算报表v2、行政单位支出预算明细表。、行政单位支出预算明细表。填报单位：填报单位：年年月月日日单位：万元单位：万元预算

11、科目预算科目合合计计基本基本工资工资补补助助工工资资其其他他工工资资职工职工福利福利费费社会社会保障保障费费助助学学金金公公务务费费业业务务费费设备设备购置购置费费修修缮缮费费其他其他费用费用款款项项名称名称一、经常一、经常性支出性支出二、专项二、专项支出支出1、2、3、4、三、自筹三、自筹基建支出基建支出14（三）（三）行政单位预算报表行政单位预算报表v3、行政单位其他收入预算明细表。、行政单位其他收入预算明细表。填报单位：填报单位：年年月月日日单位：万元单位：万元预算科目预算科目其他收入预算明细项目其他收入预算明细项目款款项项名称名称合计合计15（三）行政单位预算报表v4、行政单位经常性支

12、出预算计算表。、行政单位经常性支出预算计算表。款款项目项目上年执行上年执行本年支出预算本年支出预算本年支出预算比上年本年支出预算比上年执行执行本年支本年支出预算出预算计算依计算依据及说据及说明明总额（万总额（万元）元）人均支人均支出出（元）（元）总额总额（万（万元）元）人均支人均支出出（元）（元）总额增总额增长长（%）人均支出人均支出增长增长（%）合计合计一、人员经费一、人员经费小计小计1、基本工资、基本工资2、补助工资、补助工资3、其他工资、其他工资4、职工福利费、职工福利费5、社会保障费、社会保障费填报单位：填报单位：年年月月日日16二、公用经费小计二、公用经费小计1、公务费、公务费其中：

13、取暖费其中：取暖费差旅费差旅费车辆燃修费车辆燃修费2、业务费、业务费3、设备购置费、设备购置费4、修缮费、修缮费5、其他费用、其他费用17（三）（三）行政单位预算报表行政单位预算报表v5、行政单位预算基本数字表。、行政单位预算基本数字表。填报单位：填报单位：年年月月日日 预算科目预算科目国家职工（人）国家职工（人）离退休离退休人员人员（人）（人）机动车船数机动车船数（辆、艘）（辆、艘）房屋、建筑房屋、建筑物（平方米）物（平方米）取暖面取暖面积（平积（平方米）方米）应缴应缴财政财政预算预算收入收入（元）（元）款款项项名称名称编制数编制数实有数实有数编制编制数数实有实有数数合计合计其中：其中：办公

14、办公用房用房18（三）（三）行政单位预算报表行政单位预算报表v6、预算外资金收支计划表和预算外资金收入、预算外资金收支计划表和预算外资金收入项目明细表。项目明细表。填报单位：填报单位：年年月月日日单位：万单位：万元元预算科目预算科目单位可用预算单位可用预算外资金收入外资金收入预算外资金支出预算外资金支出年年末末结结余余款款项项名名称称合合计计上上年年结结余余经经核核准准留留用用预预算算外外资资金金收收入入财财政政专专户户核核拨拨收收入入其中：其中：合合计计用于经常性支出及专项支出用于经常性支出及专项支出自自筹筹基基建建支支出出其其他他支支出出小小计计基基本本工工资资补补助助工工资资其其他他工工

15、资资职职工工福福利利费费社社会会保保障障费费公公务务费费业业务务费费设设备备购购置置费费修修缮缮费费其其他他费费用用19预算外资金收入项目明细表预算外资金收入项目明细表填报单位：年 月 日 单位：万元科目名称科目名称预算外资金收入预算外资金收入合计合计其中：其中：上缴财政专户上缴财政专户核准留用数核准留用数合计合计其中：其中：合计合计其中：其中：一、行政事业性收费（按项目填列）一、行政事业性收费（按项目填列）二、基金和附加收入（按项目填列）二、基金和附加收入（按项目填列）专项基金专项基金 附加收入附加收入 其他收入其他收入三、主管部门集中收入（按项目填列）三、主管部门集中收入（按项目填列）集中

16、管理费集中管理费 集中其他资金集中其他资金四、其他收入（按项目填列）四、其他收入（按项目填列）本年收入合计本年收入合计20二、事业单位预算的编制与管理二、事业单位预算的编制与管理 v（一）事业单位预算管理办法（一）事业单位预算管理办法 国家对事业单位实行国家对事业单位实行“核定收支，核定收支，定额或者定项补助，超支不补，结余定额或者定项补助，超支不补，结余留用留用”的预算管理办法。的预算管理办法。21v（二）（二）事业单位预算的编制内容和方法事业单位预算的编制内容和方法v1、收入预算的编制。事业单位收入预算由财、收入预算的编制。事业单位收入预算由财政补助收入和非财政补助收入两部分组成，内容政补

17、助收入和非财政补助收入两部分组成，内容包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、基本建设拨款收经营收入、附属单位上缴收入、基本建设拨款收入、其他收入。入、其他收入。v2、支出预算的编制。事业单位支出预算由耗、支出预算的编制。事业单位支出预算由耗费性支出、拨出经费、对附属单位补助支出、上费性支出、拨出经费、对附属单位补助支出、上缴上级支出和基本建设支出等项内容组成。缴上级支出和基本建设支出等项内容组成。22（三）事业单位预算报表（三）事业单位预算报表v1、事业单位收支预算总表。、事业单位收支预算总表。填报单位：填报单位：年年月

18、月日日单位：万单位：万元元预算科目预算科目小小计计使用上使用上年专项年专项资金结资金结余余本年收入本年收入用事用事业基业基金弥金弥补收补收支差支差额额款款项项名称名称合合计计财政补助收入财政补助收入上级上级补助补助收入收入事业收入事业收入经经营营收收入入附属附属单位单位上缴上缴收入收入其其他他收收入入其中：其中：专项专项拨款拨款其中：其中：其他一次其他一次性经费性经费小计小计其中：可其中：可用预算外用预算外资金收入资金收入教育事业费教育事业费1301高等学校经费支出高等学校经费支出其中：事业支出其中：事业支出经营支出经营支出结转自筹基建结转自筹基建对附属单位补助支对附属单位补助支出出上缴上级支

19、出上缴上级支出1303中等专业学校经费中等专业学校经费支出支出待定支出项目资金待定支出项目资金23（三）事业单位预算报表（三）事业单位预算报表v2、事业单位事业收入预算明细表。、事业单位事业收入预算明细表。填报单位：填报单位：年年月月日日单位：万元单位：万元预算科目预算科目收入收入合计合计可用预算外资金收入可用预算外资金收入款款项项名称名称小计小计财政专财政专户核拨户核拨收入收入经核准留用经核准留用预算外资金预算外资金收入收入24（三）事业单位预算报表（三）事业单位预算报表v3、事业单位事业支出预算明细表。、事业单位事业支出预算明细表。填报单位：填报单位：年年月月日日单位：万元单位：万元预算科

20、目预算科目小小计计基基本本工工资资补补助助工工资资其其他他工工资资职工职工福利福利费费社社会会保保障障费费助助学学金金公公务务费费业业务务费费设备购设备购置费置费修缮费修缮费其其他他费费用用款款项项名称名称小小计计其其中：中：提提取取修修购购基基金金小小计计其其中：中：提提取取修修购购基基金金25（三）事业单位预算报表（三）事业单位预算报表v4、事业单位预算基本数字表（一）、事业单位预算基本数字表（一）填报单位：填报单位：年年月月日日预算科目预算科目国家职工（人）国家职工（人）集体职工（人）集体职工（人）离退休人员（人）离退休人员（人）学生学生学员学员年初年初数数（人）（人）事业基事业基金年初

21、金年初余额余额（万元）（万元）修购修购基金基金年初年初余额余额（万元）（万元）款款 项项名称名称年初数年初数本年本年增加增加年初年初数数本年本年增加增加年初年初数数本年本年增加增加26v4、事业单位预算基本数字表（二）、事业单位预算基本数字表（二）预算科目预算科目机动车辆数（辆）机动车辆数（辆）房屋、建筑物（平房屋、建筑物（平方米）方米）专业设备专业设备其他资料其他资料款款项项名称名称小计小计其中：小汽其中：小汽车车年初数年初数其中：其中：危房危房金额金额（万元）（万元）数量数量（台）（台）27第四节第四节 公共组织财务核算的基本理论公共组织财务核算的基本理论 v一、公共组织财务核算的适用范围

22、一、公共组织财务核算的适用范围 v财务核算按其适用范围和核算对象分为两大类：财务核算按其适用范围和核算对象分为两大类：一类是企业财务核算；另一类是非企业财务核算，一类是企业财务核算；另一类是非企业财务核算，即政府和非营利组织财务核算即政府和非营利组织财务核算.v 它反映和监督社会再生产过程中分配领域、精神它反映和监督社会再生产过程中分配领域、精神生产和社会福利领域的政府财政机关、行政单位生产和社会福利领域的政府财政机关、行政单位财政资金和事业单位、民间非营利组织业务资金财政资金和事业单位、民间非营利组织业务资金的活动，适用于行政单位、事业单位和民间非营的活动，适用于行政单位、事业单位和民间非营

23、利组织的财务核算，就称为利组织的财务核算，就称为公共组织财务核算公共组织财务核算。二、公共组织财务核算的组成二、公共组织财务核算的组成政府财务核算政府财务核算事业单位财务核算事业单位财务核算民间非营利组织财务核算民间非营利组织财务核算29公共组织财务核算体系公共组织财务核算体系 政府财务核算政府财务核算非营利组织财务核算非营利组织财务核算参与执行总预算单位财务核算参与执行总预算单位财务核算行政单位财务核算行政单位财务核算 政府性基金财务核算政府性基金财务核算财政托管基金财务核算财政托管基金财务核算公立非营利组织财务核算公立非营利组织财务核算（事业单位财务核算）（事业单位财务核算）民间非营利组织

24、财务核算民间非营利组织财务核算公共组织财务核算公共组织财务核算30三、公共组织财务核算的特点三、公共组织财务核算的特点 v（一）出资者提供的资金不具有营利性、增值性，（一）出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有限制性但具有限制性 v（二）有关财政资金的收支项目要适应国家预算（二）有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要求管理的要求 v（三）公共组织财务核算不进行盈亏核算，着重（三）公共组织财务核算不进行盈亏核算，着重核算有关资金的收支结余核算有关资金的收支结余 v（四）政府财务核算原则上实行收付实现制，事（四）政府财务核算原则上实行收付实现制，事业单位财务核算原则上实行权责发生制，民

25、间非业单位财务核算原则上实行权责发生制，民间非营利组织财务核算一般以权责发生制为基础营利组织财务核算一般以权责发生制为基础 收付实现制和权责发生制收付实现制和权责发生制收付收付实现制实现制收付实现制收付实现制是指收入和费是指收入和费用是否发生根据用是否发生根据货币资金货币资金的收付的收付实现标准来确定其实现标准来确定其归属期。凡是本期实际收归属期。凡是本期实际收进款项的收入和本期实际进款项的收入和本期实际支出款项的费用，不论是支出款项的费用，不论是否体现本期的工作成果或否体现本期的工作成果或生产消耗，都作为本期收生产消耗，都作为本期收支计算。收付实现制是同支计算。收付实现制是同货币资金的收付紧

26、密联系货币资金的收付紧密联系，而不考虑权利和责任是，而不考虑权利和责任是否发生。否发生。权责权责发生制发生制权责发生制权责发生制是指收入和费是指收入和费用的是否发生根据本期用的是否发生根据本期经经营成果和生产能耗的实现营成果和生产能耗的实现为标准确定其归属期。凡为标准确定其归属期。凡是体现本期经营成果的收是体现本期经营成果的收入和体现本期生产能耗的入和体现本期生产能耗的支出，不论款项是否实际支出，不论款项是否实际收进或付出，都作为本期收进或付出，都作为本期收支计算。权责发生制是收支计算。权责发生制是同权利和责任的形成相联同权利和责任的形成相联系的，而不考虑货币资金系的，而不考虑货币资金的收支是

27、否发生。的收支是否发生。32四、公共组织财务核算一般原则四、公共组织财务核算一般原则 v（一）财务核算信息质量要求（一）财务核算信息质量要求 v1、相关性原则、相关性原则 v2、客观性原则、客观性原则 v3、可比性原则、可比性原则 v4、一贯性原则、一贯性原则 v5、及时性原则、及时性原则 v6、清晰性原则、清晰性原则 v7、重要性原则、重要性原则 33（二）财务核算确认计量要求（二）财务核算确认计量要求v1、收付实现制（政府）和权责发生制、收付实现制（政府）和权责发生制（事业单（事业单位、民间非营利组织、企业）位、民间非营利组织、企业）v2、专款专用原则、专款专用原则 v3、历史成本原则、历

28、史成本原则（取得或构建时的实际成本）（取得或构建时的实际成本）v4、配比原则、配比原则（收入和支出在同一财务核算期间）（收入和支出在同一财务核算期间）五、公共组织财务核算要素五、公共组织财务核算要素 财务核财务核算要素算要素收入收入资产资产支出支出结余结余负债负债基金基金35五、公共组织财务核算要素五、公共组织财务核算要素 v六个要素中，资产、负债、基金，是单位财务状六个要素中，资产、负债、基金，是单位财务状况的况的静态静态表现，也是资产负债表的要素；收入、表现，也是资产负债表的要素；收入、支出、结余，是财务收支的支出、结余，是财务收支的动态动态表现，也是收入表现，也是收入支出情况表的要素。通

29、过这六项财务核算要素，支出情况表的要素。通过这六项财务核算要素，就可以从静态上和动态上系统地揭示单位的财务就可以从静态上和动态上系统地揭示单位的财务状况和收支情况。状况和收支情况。36第五节第五节 公共组织财务核算的方法公共组织财务核算的方法 v一、公共组织财务核算科目一、公共组织财务核算科目v 财务核算科目是对财务核算要素进一步分类的项财务核算科目是对财务核算要素进一步分类的项目，是对财务核算对象的具体内容按照一定原则目，是对财务核算对象的具体内容按照一定原则进行科学分类的一种方法。进行科学分类的一种方法。v（一）财务核算科目设置的原则（一）财务核算科目设置的原则 v1、财务核算科目的名称和

30、核算内容应具有统一性、财务核算科目的名称和核算内容应具有统一性 v2、财务核算科目要适应各单位业务活动的特点，、财务核算科目要适应各单位业务活动的特点，适应预算管理的要求适应预算管理的要求 v3、财务核算科目要简明、实用、通俗易懂、财务核算科目要简明、实用、通俗易懂 37（二）财务核算科目的分类（二）财务核算科目的分类 v1、按提供指标的经济内容分类、按提供指标的经济内容分类，也就是按，也就是按财务核算要素分类。分为资产类、负债类财务核算要素分类。分为资产类、负债类科目、基金类科目、收入类科目、支出类科目、基金类科目、收入类科目、支出类科目、结余类科目。科目、结余类科目。v2、按提供指标的详细

31、程度分类，分为总分、按提供指标的详细程度分类，分为总分类科目和明细分类科目，通常称为总账科类科目和明细分类科目，通常称为总账科目和明细科目。目和明细科目。38公共组织财务核算科目汇总表公共组织财务核算科目汇总表行政单位会计科目行政单位会计科目事业单位会计科目事业单位会计科目民间非营利组织会计科目民间非营利组织会计科目科目名称科目名称科目名称科目名称科目名称科目名称资产类资产类现金现金银行存款银行存款有价证券有价证券暂付款暂付款库存材料库存材料固定资产固定资产现金现金银行存款银行存款应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款其他应收款其他应收款材料材料产成品产成品对外投资对外投资固定资产固

32、定资产无形资产无形资产现金现金银行存款银行存款短期投资短期投资应收票据应收票据应收账款应收账款坏账准备坏账准备预付账款预付账款其他应收款其他应收款存货存货待摊费用待摊费用对外投资对外投资固定资产固定资产累计折旧累计折旧无形资产无形资产其他资产其他资产39负债类负债类应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款暂存款暂存款借入款项借入款项应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款其他应付款其他应付款应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款应交税金应交税金短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款应付工资应付工资应付福利费应付福利费其他应付款其他应付款应交税

33、金应交税金预提费用预提费用长期借款长期借款长期应付款长期应付款专项应付款专项应付款其他长期负债其他长期负债40净资产类净资产类固定基金固定基金结余结余事业基金事业基金固定基金固定基金专用基金专用基金事业结余事业结余经营结余经营结余结余分配结余分配不受限制净资产不受限制净资产暂时受限制净资产暂时受限制净资产永久受限制净资产永久受限制净资产业务发展基金业务发展基金留本基金留本基金结余结余结余分配结余分配收入类收入类拨入经费拨入经费预算外资金收入预算外资金收入其他收入其他收入财政补助收入财政补助收入上级补助收入上级补助收入拨入专项拨入专项事业收入事业收入经营收入经营收入附属单位缴款附属单位缴款其他收

34、入其他收入基本业务收入基本业务收入其他业务收入其他业务收入政府资助收入政府资助收入投资收益投资收益其他收入其他收入支出类支出类经费支出经费支出拨出经费拨出经费结转自筹基建结转自筹基建拨出经费拨出经费拨出专款拨出专款专款支出专款支出事业支出事业支出经营支出经营支出成本费用成本费用销售税金销售税金上缴上级支出上缴上级支出对附属单位补助对附属单位补助结转自筹基建结转自筹基建基本业务支出基本业务支出其他业务支出其他业务支出其他支出其他支出管理费用管理费用对个人和家庭的补助支出对个人和家庭的补助支出大修理支出大修理支出41（三）账户（三）账户v账户是按照规定的财务核算科目在账簿中对核算账户是按照规定的财

35、务核算科目在账簿中对核算要素的具体内容进行分类核算的工具。财务核算要素的具体内容进行分类核算的工具。财务核算科目仅是对财务核算要素分类的项目，而要有分科目仅是对财务核算要素分类的项目，而要有分类核算的具体数据，则要通过账户记录来取得。类核算的具体数据，则要通过账户记录来取得。v在账户左右两方记录的主要内容是：期初余额，在账户左右两方记录的主要内容是：期初余额，本期增加额，本期减少额，期末余额。在某一具本期增加额，本期减少额，期末余额。在某一具体账户中，哪一方记录增加额，哪一方记录减少体账户中，哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额在哪一方，则取决于所采用的记账额，期末余额在哪一方，则取决

36、于所采用的记账方法和账户的类别。方法和账户的类别。42二、借贷记账法二、借贷记账法v借贷记账法是以全部资金为记账主体，以借贷记账法是以全部资金为记账主体，以“借借”、“贷贷”为记账符号，记录财务核算要素增减变动为记账符号，记录财务核算要素增减变动的一种的一种复式复式记账方法。记账方法。43（一）财务核算等式和账户分类（一）财务核算等式和账户分类v行政单位会计平衡等式：行政单位会计平衡等式：1、静态等式：、静态等式：资产资产=负债负债+净资产净资产2、动态等式：、动态等式：收入收入-支出支出=结余结余 资产资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入收入v 在借贷记账法下财务核算科目按财务核算要

37、素分在借贷记账法下财务核算科目按财务核算要素分为六类，即资产、负债、基金、收入、支出、结为六类，即资产、负债、基金、收入、支出、结余。这六类财务核算科目可按其与基本财务核算余。这六类财务核算科目可按其与基本财务核算等式的关系，概分为资产类科目和负债类科目。等式的关系，概分为资产类科目和负债类科目。资产、支出账户为资产类账户；负债、基金、收资产、支出账户为资产类账户；负债、基金、收入、结余账户为负债类账户。入、结余账户为负债类账户。45（二）记账符号和账户结构（二）记账符号和账户结构v借贷记账法以借贷记账法以“借借”、“贷贷”作为记账符号。各作为记账符号。各个账户都分为个账户都分为“借方借方”和

38、和“贷方贷方”，用来反映各，用来反映各财务核算要素的增减变动。财务核算要素的增减变动。“借方借方”在账户的左在账户的左方，方，“贷方贷方”在账户的右方。资产类账户和负债在账户的右方。资产类账户和负债类账户中登记的事项不同，账户余额的方向也不类账户中登记的事项不同，账户余额的方向也不同。同。46（三）记账规则（三）记账规则v1、运用借贷记账法登记经济业务，要按两个步骤、运用借贷记账法登记经济业务，要按两个步骤来进行：来进行：v（1）根据经济业务的内容，确定其涉及哪些资产）根据经济业务的内容，确定其涉及哪些资产类项目或负债类项目，这些项目是增加还是减少；类项目或负债类项目，这些项目是增加还是减少；

39、v（2）确定经济业务应记入哪些账户，记入这些账）确定经济业务应记入哪些账户，记入这些账户的借方还是贷方。户的借方还是贷方。47v2、所发生的各种经济业务，引起资产和负债的增、所发生的各种经济业务，引起资产和负债的增减变动有四种类型，因此，借贷记账法的记账有减变动有四种类型，因此，借贷记账法的记账有以下四种情况：以下四种情况：v（1）资产增加、资产减少的业务，分别记入资产）资产增加、资产减少的业务，分别记入资产类账户借方、资产类账户贷方。类账户借方、资产类账户贷方。v（2）负债增加、负债减少的业务，分别记人负债）负债增加、负债减少的业务，分别记人负债类账户贷方、负债类账户借方。类账户贷方、负债类

40、账户借方。v（3）资产和负债同时增加的业务，分别记入资产）资产和负债同时增加的业务，分别记入资产类账户借方、负债类账户贷方。类账户借方、负债类账户贷方。v（4）资产和负债同时减少的业务，分别记人资）资产和负债同时减少的业务，分别记人资产类账户贷方、负债类账户借方。产类账户贷方、负债类账户借方。48三、财务核算凭证三、财务核算凭证 v财务核算凭证是记录经济业务、明确经济责任的财务核算凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。书面证明，是登记账簿的依据。v财务凭证按照填制程序和用途，分为财务凭证按照填制程序和用途，分为原始凭证和原始凭证和记账凭证记账凭证。v原始凭证是在经济业务

41、发生时取得或填制的书面原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的书面证明，是表明经济业务执行和完成情况的惟一合证明，是表明经济业务执行和完成情况的惟一合法凭据，也是填制记账凭证的根据。法凭据，也是填制记账凭证的根据。v记账凭证是财务核算人员根据审核后的原始凭证，记账凭证是财务核算人员根据审核后的原始凭证，按照会计制度要求确定财务核算分录的凭证，是按照会计制度要求确定财务核算分录的凭证，是登记账簿的依据。登记账簿的依据。49（一）原始凭证（一）原始凭证v1、原始凭证的设置、原始凭证的设置 v 事业、行政等单位对不同的经济业务使用不同的事业、行政等单位对不同的经济业务使用不同的原始凭证，主要有以下六类

42、：原始凭证，主要有以下六类：v（1）支出凭证。如直接用以报销经费的购货发票、）支出凭证。如直接用以报销经费的购货发票、领料单、工资单、差旅费报销单等。领料单、工资单、差旅费报销单等。50v（2）收款凭证。单位收到各种收入款项，都要开）收款凭证。单位收到各种收入款项，都要开给对方收款收据。收款收据是开给交款单位或交给对方收款收据。收款收据是开给交款单位或交款人的书面证明，是单位核算各项收入的依据。款人的书面证明，是单位核算各项收入的依据。v收款收据一式三联，第一联为入账依据，第二联收款收据一式三联，第一联为入账依据，第二联为给交款单位或交款人的收据，第三联为存根，为给交款单位或交款人的收据，第三

43、联为存根，定期缴销，不得撕下。定期缴销，不得撕下。v 收款收据要加盖收款单位公章和经手人印章。收款收据要加盖收款单位公章和经手人印章。51v（3）往来结算凭证。往来结算凭证包括暂存款、）往来结算凭证。往来结算凭证包括暂存款、暂付款等结算凭证，是单位各项往来款项结算的暂付款等结算凭证，是单位各项往来款项结算的书面证明。书面证明。v某些特定项目的暂存款，如医院预收病人的住院某些特定项目的暂存款，如医院预收病人的住院费等，应使用专用的结算凭证；一般性的暂存款，费等，应使用专用的结算凭证；一般性的暂存款，可使用通用式的收款收据。可使用通用式的收款收据。52v（4）银行结算凭证。银行结算凭证包括向银行送

44、）银行结算凭证。银行结算凭证包括向银行送存现金的送款单、现金支票、转账支票、信汇委存现金的送款单、现金支票、转账支票、信汇委托书、付款委托书等。银行结算凭证由银行统一托书、付款委托书等。银行结算凭证由银行统一印制，各单位向银行购用或领用，按银行规定的印制，各单位向银行购用或领用，按银行规定的办法填制使用。办法填制使用。53v（5）缴拨款凭证。缴拨款凭证是单位同主管部门）缴拨款凭证。缴拨款凭证是单位同主管部门或财政机关发生收入上缴或退回、经费投入或交或财政机关发生收入上缴或退回、经费投入或交还的书面证明。还的书面证明。v（6）财产物资收付凭证。财产物资收付凭证是指）财产物资收付凭证。财产物资收付

45、凭证是指固定资产、材料等收进、付出的书面证明。固定资产、材料等收进、付出的书面证明。v 固定资产调入、调出，应填制固定资产调入、调出，应填制“固定资产调拨固定资产调拨单单”；购进材料，应填制；购进材料，应填制“收料单收料单”，办理入库，办理入库手续；发出材料，应填制手续；发出材料，应填制“发料单发料单”，办理出库，办理出库手续；材料发出业务较多的单位，可按期汇总编手续；材料发出业务较多的单位，可按期汇总编制制“发出材料汇总表发出材料汇总表”，以便进行材料发出的核，以便进行材料发出的核算。算。542、原始凭证的填制和审核、原始凭证的填制和审核v会计部门办理每一项经济业务，都必须取得或填会计部门办

46、理每一项经济业务，都必须取得或填制原始凭证，做到收支有据，责任分明。制原始凭证，做到收支有据，责任分明。v 原始凭证应具备下列基本要素：（原始凭证应具备下列基本要素：（1）凭证名称；）凭证名称；（2）填制日期；（）填制日期；（3）凭证编号；（）凭证编号；（4）接受凭）接受凭证单位的名称；（证单位的名称；（5）经济业务内容，包括品名、）经济业务内容，包括品名、数量、单价、金额等；（数量、单价、金额等；（6）填制凭证单位的名称、）填制凭证单位的名称、经办人签章和单位财务公章。经办人签章和单位财务公章。55（二）记账凭证（二）记账凭证记账凭证记账凭证第第148号号20 xx年年x月月x日日附单据附单

47、据2张张摘要摘要科目名称科目名称金额金额借方借方贷方贷方购入仁和公司材料购入仁和公司材料价款未付价款未付材料材料应付账款应付账款6000.00会计主管会计主管记账记账复核复核制单制单56（二）记账凭证（二）记账凭证v1、记账凭证的格式和填制、记账凭证的格式和填制v 记账凭证是根据原始凭证填制的，用来确定会记账凭证是根据原始凭证填制的，用来确定会计分录的凭证，是登记账薄的根据。计分录的凭证，是登记账薄的根据。v 记账凭证应具备下列基本要素：（记账凭证应具备下列基本要素：（1）填制单位）填制单位的名称；（的名称；（2）凭证名称；（）凭证名称；（3）填制日期；（）填制日期；（4）凭证编号；（凭证编号

48、；（5）经济业务的内容摘要；（）经济业务的内容摘要；（6）财）财务核算科目的名称和金额；（务核算科目的名称和金额；（7）所附原始凭证的）所附原始凭证的张数；（张数；（8）制单、复核、记账等人员的签章。）制单、复核、记账等人员的签章。57v记账凭证必须附有所登记经济业务的原始凭证。记账凭证必须附有所登记经济业务的原始凭证。v如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可将原始如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证编号。凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证编号。v如果一张原始凭证中所列的费

49、用应由几个单位共如果一张原始凭证中所列的费用应由几个单位共同负担，该原始凭证可由一方保存，保存原始凭同负担，该原始凭证可由一方保存，保存原始凭证的单位应向其他付费单位开具分割单，作为对证的单位应向其他付费单位开具分割单，作为对方的原始凭证。方的原始凭证。v年终收支冲账的记账凭证和更正错账的记账凭证，年终收支冲账的记账凭证和更正错账的记账凭证，可不附原始凭证。可不附原始凭证。58四、账薄四、账薄 v账簿是以财务核算凭证为依据，序时、分类地登账簿是以财务核算凭证为依据，序时、分类地登记全部经济业务的簿籍。设置和登记账簿是财务记全部经济业务的簿籍。设置和登记账簿是财务核算的中心环节。核算的中心环节。

50、v（一）账薄的设置（一）账薄的设置 v 1、总分类账、总分类账v 总分类账是按照总账科目对单位全部财务核算总分类账是按照总账科目对单位全部财务核算要素进行总括分类登记的账簿，并控制各种日记要素进行总括分类登记的账簿，并控制各种日记账和明细账，简称总账。账和明细账，简称总账。59v2、明细分类账、明细分类账v明细分类账是按照明细科目对单位某项财务核算明细分类账是按照明细科目对单位某项财务核算要素进行明细分类登记的账簿，是总账的详细说要素进行明细分类登记的账簿，是总账的详细说明，简称明细账。明，简称明细账。v（1）支出明细账。）支出明细账。v（2）收入明细账。）收入明细账。v（3）缴拨款项明细账）

51、缴拨款项明细账v（4）往来款项明细账。）往来款项明细账。v（5）固定资产明细账。）固定资产明细账。v（6）库存材料明细账。）库存材料明细账。60v 3、日记账、日记账v 日记账是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济日记账是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。业务的账簿。v 目前事业、行政、民间非营利组织等单位仅设置现金日记账和银目前事业、行政、民间非营利组织等单位仅设置现金日记账和银行存款日记账这种反映特定经济业务的特种日记账，而不设置反行存款日记账这种反映特定经济业务的特种日记账，而不设置反映全部经济业务的普通日记账。映全部经济业务的普通日记账。v（1）现

52、金日记账。现金日记账是核算现金收付结存情况的账簿，）现金日记账。现金日记账是核算现金收付结存情况的账簿，又称现金出纳账，通常为三栏式，并设又称现金出纳账，通常为三栏式，并设“对方财务核算科目名称对方财务核算科目名称”专栏。由出纳人员根据现金收付的原始凭证按照业务发生的先后专栏。由出纳人员根据现金收付的原始凭证按照业务发生的先后顺序，逐笔登记。每日结出余额与现金库存数核对，月末与总账顺序，逐笔登记。每日结出余额与现金库存数核对，月末与总账“现金现金”科目核对。科目核对。v （2）银行存款日记账。银行存款日记账是核算银行存款收付结存）银行存款日记账。银行存款日记账是核算银行存款收付结存情况的账簿，

53、通常采用三栏式，由出纳人员根据银行存款收付的情况的账簿，通常采用三栏式，由出纳人员根据银行存款收付的原始凭证按业务发生的先后顺序逐笔登记，定期与银行对账单进原始凭证按业务发生的先后顺序逐笔登记，定期与银行对账单进行核对。行核对。v 此外，各单位还可根据需要设置备查账簿此外，各单位还可根据需要设置备查账簿61（二）账薄的启用和登记（二）账薄的启用和登记v1、账薄的启用、账薄的启用v账薄的启用要注意以下问题。账薄的启用要注意以下问题。v（1）各种账簿的扉页，要附列）各种账簿的扉页，要附列“经管人员一览经管人员一览表表”。内容包括：账簿名称、启用日期、账簿页。内容包括：账簿名称、启用日期、账簿页数（

54、活页账在订本后填写）、记账人员姓名、财数（活页账在订本后填写）、记账人员姓名、财务核算主管人员签章等。记账人员调动时，应在务核算主管人员签章等。记账人员调动时，应在表内注明交接日期、接办人员姓名，并由交接双表内注明交接日期、接办人员姓名，并由交接双方签章。总账和各种明细账的账首都应列示账户方签章。总账和各种明细账的账首都应列示账户目录，以便查阅。目录，以便查阅。62v（2）账薄的使用，以每一财务核算年度为期限。）账薄的使用，以每一财务核算年度为期限。在新年度开始时，在新年度开始时，除除财产物资管理部门的财产物资管理部门的固定资固定资产和库存材料明细账产和库存材料明细账，可在年终结账后转给下年，

55、可在年终结账后转给下年度使用以外，其他各种账簿必须度使用以外，其他各种账簿必须一律建立新账一律建立新账，不能连年使用旧账。不能连年使用旧账。v（3）现金日记账和银行存款日记账必须采用）现金日记账和银行存款日记账必须采用订本订本式式。总账和明细账可采用。总账和明细账可采用订本式或活页式订本式或活页式。v（4）使用活页式账页，应按每一账户分别编写，）使用活页式账页，应按每一账户分别编写，定期装订成册。年终账务结束后，另加目录，记定期装订成册。年终账务结束后，另加目录，记明各种账户的名称和页数，以便查阅。明各种账户的名称和页数，以便查阅。63v2、账簿的登记、账簿的登记v账簿的登记应遵守以下各项要求

56、：账簿的登记应遵守以下各项要求：v（1）为了保证账簿记录的正确性，账簿必须根）为了保证账簿记录的正确性，账簿必须根据审核无误的财务核算凭证进行登记。记账时，据审核无误的财务核算凭证进行登记。记账时，应将记账凭证的日期、编号、业务内容摘要、金应将记账凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额等逐项记入账内，同时在记账凭证上注明所记额等逐项记入账内，同时在记账凭证上注明所记账薄的页数，或划账薄的页数，或划“”符号，表示已经入账，避符号，表示已经入账，避免重记、漏记。免重记、漏记。64v（2）为了使账簿记录保持清晰、耐久，便于保存，）为了使账簿记录保持清晰、耐久，便于保存，防止涂改，记账必须用防止涂改，记

57、账必须用钢笔和蓝、黑墨水钢笔和蓝、黑墨水书写，不能书写，不能用铅笔或圆珠笔，红色墨水只能在冲销错账、登记负用铅笔或圆珠笔，红色墨水只能在冲销错账、登记负数（发生额或余额）和划线（改错或结账）时使用。数（发生额或余额）和划线（改错或结账）时使用。v（3）为了保证账簿记录的严密性，防止涂改账目，）为了保证账簿记录的严密性，防止涂改账目，各种账簿必须按编定的页次逐页、逐行顺序连续登记，各种账簿必须按编定的页次逐页、逐行顺序连续登记，不能隔页、跳行登记。如果发生隔页、跳行，应将空不能隔页、跳行登记。如果发生隔页、跳行，应将空页、空行用页、空行用红线对角划掉红线对角划掉，加盖，加盖“作废作废”字样，并由

58、字样，并由记账人员签章。对订本式账簿，不得任意撕去账页，记账人员签章。对订本式账簿，不得任意撕去账页，对活页式账簿，不得任意抽换账页。对活页式账簿，不得任意抽换账页。65v（4）为了保证账簿记录的连续性，每登满一张账）为了保证账簿记录的连续性，每登满一张账页结转下页时，应结出发生额合计和余额，填入页结转下页时，应结出发生额合计和余额，填入本页最末一行和下页第一行有关栏内，并在摘要本页最末一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明栏内注明“过次页过次页”和和“承前页承前页”字样，也可以字样，也可以只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏注明只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏注明“承前页承前页”字样

59、。字样。v（5）登记账簿如发生错误，不能涂改、挖补、刮）登记账簿如发生错误，不能涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，必须根据错误的具体情况，擦或用药水消除字迹，必须根据错误的具体情况，采用正确的错账更正法予以更正。采用正确的错账更正法予以更正。66（三）账务处理程序（三）账务处理程序v账务处理程序是指各种财务核算凭证和账薄之间账务处理程序是指各种财务核算凭证和账薄之间的相互联系和登记程序。在不同的单位中，设置的相互联系和登记程序。在不同的单位中，设置不同的财务核算凭证和账簿，它们之间有着不同不同的财务核算凭证和账簿，它们之间有着不同的相互联系和登记程序。的相互联系和登记程序。v目前，在事业、行政

60、等单位，大多采用目前，在事业、行政等单位，大多采用科目汇总科目汇总表表的账务处理程序。的账务处理程序。67财务处理程序图财务处理程序图原原始始凭凭证证记记帐帐凭凭证证科科目目汇汇总总表表会会计计报报表表现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账总账总账明细账明细账(1)(2)(2)(4)(5)(6)(6)(7)(3)(3)68财务处理程序图财务处理程序图vl、根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账、根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证。凭证。v2、根据有关货币资金的记账凭证及原始凭证登记、根据有关货币资金的记账凭证及原始凭证登记现金日记账和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账。v3、根据记账凭证及原始凭证登记各种明细账。、根据记账凭证及原始凭证登记各种明细账。v4、根据记账凭证编制总账科目汇总表。、根据记账凭证编制总账科目汇总表。v5、根据总账科目汇总表登记总账。、根据总账科目汇总表登记总账。v6、各种日记账、明细账同总账的有关账户进行核、各种日记账、明细账同总账的有关账户进行核对。对。v7、根据总账和明细账编制财务核算报表。、根据总账和明细账编制财务核算报表。Thank You!