财务管理第3章审计文件

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1、第三章第三章 审计文件审计文件学习目的和要求学习目的和要求本章主要学习审计相关文件，包括：审计本章主要学习审计相关文件，包括：审计业务约定书，审计计划，审计证据，审计工业务约定书，审计计划，审计证据，审计工作底稿。作底稿。通过学习，要求学生了解审计业务约定书通过学习，要求学生了解审计业务约定书的性质和内容，审计证据的种类；掌握审计的性质和内容，审计证据的种类；掌握审计计划的内容，审计证据的特征和获取审计证计划的内容，审计证据的特征和获取审计证据的审计程序，审计工作底稿的要素、编制据的审计程序，审计工作底稿的要素、编制要求和复核要点。要求和复核要点。学习内容学习内容第一节 审计业务约定书第二节

2、审计计划第三节 审计证据第四节 审计工作底稿第一节第一节 审计业务约定书审计业务约定书审计的前提条件审计业务约定书审计业务承接风险审计业务承接风险 *STST博盈三次变更博盈三次变更20102010年度审计业务始末年度审计业务始末n2011-01-26 发布业绩预告发布业绩预告：预计：预计2010年年1月月1日日-2010年年12月月31日净利润约日净利润约300万元万元500万元。万元。n 2011-03-28发布公告发布公告，改聘会计师事务所。境内会计，改聘会计师事务所。境内会计师事务所由师事务所由“信永中和会计师事务所有限责任公司信永中和会计师事务所有限责任公司”变为变为“北京兴华会计师

3、事务所有限责任公司北京兴华会计师事务所有限责任公司”n2011-04-02 发布公告发布公告，再次改聘会计师事务所，再次改聘会计师事务所。境内。境内会计师事务所由会计师事务所由“信永中和会计师事务所有限责任公信永中和会计师事务所有限责任公司司”变为变为“改聘亚太（集团）会计师事务所有限公司改聘亚太（集团）会计师事务所有限公司”n年报披露日期的变更：年报披露日期的变更：原披露日期原披露日期:2011-04-08;变更后的日期变更后的日期:2011-04-27。请同学们思考：请同学们思考：*STST博盈博盈变更审计业务委托的真正原因可能是什么？变更审计业务委托的真正原因可能是什么？思考要点n*ST

4、博盈公司近3年的基本情况n*ST博盈公司公告中披露的理由n会计师事务所拒绝继续承接审计业务的理由*ST博盈公司近3年的基本情况n历史沿革：公司发起人湖北车桥厂，成立于1978年9月；1988年进行整体改组。1990年向社会公众股东配售 股票304万股；1993定向募集法人股1000万股，93年12月，公司成为股份制试点公司。n经营范围：汽车配件制造、销售；经营本企业自产机电产品、成套设备及相关技术的出口业务；等。n主营业务：汽车零部件制造及销售*ST博盈公司近3年的基本情况n主要财务指标：主要财务指标：指标日期 2010-09-30 2009-12-31 2008-12-31 2007-12-

5、31 净利润(万元)537.82-633.19-9793.77 6232.20 净资产收益率(%)3.06-3.60-53.71 21.84 资产负债比率(%)57.21 72.26 66.81 53.40 要理解要理解*ST代表的含义！代表的含义！*ST博盈公司公告中披露的理由n鉴于公司原聘请的 2010 年度财务审计机构信永中和会计师事务所有限责任公司无法与本公司就出具财务审计报告的时间达成一致，故经双方友好协商，同意信永中和会计师事务所有限责任公司不再担任公司 2010 年度财务审计机构。会计师事务所拒绝继续承接审计业务的可能理由是什么？n请同学们在即将要学习的审计业务约定书一节中寻找答

6、案。一、审计的前提条件一、审计的前提条件审计的前提条件的含义审计的前提条件的含义审计的前提条件，是指审计的前提条件，是指管理层管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同前提的认同。承接审计业务的前提条件承接审计业务的前提条件1.确定审计的前提条件存在；2.确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致意见达成一致意见。如果管理层或治理层在拟议的审计如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作的范围施加业务约定条款中对审计工作的范围施加限制，限制，以致注册会计师认为这种限制将以致注册会计师认为这种限制将

7、导致其对财务报表发表无法表示意见导致其对财务报表发表无法表示意见，注册会计师注册会计师不应将该项业务作为审计业不应将该项业务作为审计业务予以承接务予以承接，除非法律法规另有规定。，除非法律法规另有规定。财务报告编制基础财务报告编制基础就审计准则而言，就审计准则而言，适用的财务报告编制基础适用的财务报告编制基础为注为注册会计师册会计师提供了提供了用以审计财务报表（包括公允反用以审计财务报表（包括公允反映，如相关）的映，如相关）的标准标准。如果不存在如果不存在可接受的财务报告编制基础可接受的财务报告编制基础，管理层，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师就不具有编制财务报表的恰当基础，注

8、册会计师也不具有对财务报表进行也不具有对财务报表进行审计的适当标准审计的适当标准。确定财务报告编制基础的可接受性时需要考虑的因素：确定财务报告编制基础的可接受性时需要考虑的因素：1.1.被审计单位的性质，如：企业，还是非盈利组织被审计单位的性质，如：企业，还是非盈利组织2.2.财务报表的目的，如：是满足共同需求，还是特定需求财务报表的目的，如：是满足共同需求，还是特定需求3.3.财务报表的性质，如，整套报表，还是单一报表财务报表的性质，如，整套报表，还是单一报表4.4.法律法规的规定。法律法规的规定。管理层的责任包括：管理层的责任包括：（1 1）按照适用的财务报告编制基础）按照适用的财务报告编

9、制基础编制财务报表，编制财务报表，并使其实现公允反映并使其实现公允反映（如适用）；（如适用）；（2 2）设计、执行和维护）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3 3）向注册会计师提供必要的工作条件，）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计计所需要的其他信息，允

10、许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。他相关人员。就管理层的责任达成一致意见就管理层的责任达成一致意见独立审计的理念要求独立审计的理念要求注册会计师注册会计师不对不对财务报表的财务报表的编制或被审计单位的相关内部控制编制或被审计单位的相关内部控制承担责任承担责任。1.1.获取针对获取针对管理层责任管理层责任的书面声明；的书面声明；2.2.如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。证据。

11、这种情况下，承接业务是不恰当的；这种情况下，承接业务是不恰当的；3.3.注册会计师执行独立审计业务，注册会计师执行独立审计业务，不能代替管理不能代替管理层的责任；层的责任；与管理层达成共识与管理层达成共识。4.4.注册会计师需要就管理层认可并理解其与内部注册会计师需要就管理层认可并理解其与内部控制有关的责任控制有关的责任二、审计业务约定书二、审计业务约定书n涵义：审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。n性质：具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即具有法定约束力 n请看：审计业务约

12、定书的样式请看：审计业务约定书的样式审计业务约定书的作用审计业务约定书的作用规范被审计单位控制范围内的，注册会计师与规范被审计单位控制范围内的，注册会计师与管理层管理层有必要达成一致意见的事项有必要达成一致意见的事项；可以可以增进增进会计师事务所与被审计单位之间的会计师事务所与被审计单位之间的相相互配合；互配合；可以作为被审计单位可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况鉴定审计业务完成情况以以及会计师事务所及会计师事务所检查被审单位约定义务履行情检查被审单位约定义务履行情况况的依据；的依据；避免双方对业务的理解产生分歧；避免双方对业务的理解产生分歧；在出现在出现法律诉讼法律诉讼时，是确定会计师事

13、务所与被时，是确定会计师事务所与被审计单位双方应负责任审计单位双方应负责任的重要依据的重要依据。审计业务约定书的主要内容审计业务约定书的主要内容在接受委托前，注册会计师应当就审计业务约定条在接受委托前，注册会计师应当就审计业务约定条款与管理层或治理层（如适用）达成一致意见。款与管理层或治理层（如适用）达成一致意见。并将达成一致意见的审计业务约定条款记录于审并将达成一致意见的审计业务约定条款记录于审计业务约定书或其他适当形式的书面协议中。计业务约定书或其他适当形式的书面协议中。财务报表审计的财务报表审计的目标与范围目标与范围注册会计师的注册会计师的责任责任管理层的管理层的责任责任指出用于编制财务

14、报表所适用的财务指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基报告编制基础础提及注册会计师拟出具的提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和审计报告的预期形式和内容内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明不同于预期形式和内容的说明审计业务约定条款的变更审计业务约定条款的变更（1 1）n在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更应同意变更审计业务约定条款。审计业务约定条款。n如果审计业务约定条款发生变更如果审计业务约定条款发生变更，注册会，注册会计师应当与管理层就新的业务约定条款计师应当与管理层

15、就新的业务约定条款达达成一致意见，并记录成一致意见，并记录于业务约定书或其他于业务约定书或其他适当形式的书面协议中。适当形式的书面协议中。审计业务约定条款的变更审计业务约定条款的变更（2 2）n如果注册会计师不同意变更如果注册会计师不同意变更审计业务约定审计业务约定条款，条款，而管理层又不允许继续执行而管理层又不允许继续执行原审计原审计业务，业务，注册会计师应当：注册会计师应当：1.1.在适用的法律法规允许的情况下，解除在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定审计业务约定；2.2.确定是否有约定义务或其他义务向治理确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。层、所

16、有者或监管机构等报告该事项。第二节第二节 审计计划审计计划n总体审计策略n具体审计计划n审计计划的修改与记录n指导、监督与复核计划 n其他审计主体的计划总体审计策略总体审计策略 用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。主要内容：主要内容：确定审计业务的特征确定审计业务的特征，以界定审计范围，以界定审计范围；明确审计业务的报告目标明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质；和所需沟通的性质；根据职业判断，根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重考虑用以指导项目组工作方向的重要因素要因素 考虑初步业务活动的结果考虑初步业务活动的结果，并考虑

17、项目合伙人对被并考虑项目合伙人对被审计单位执行其他业务时获得的经验是否与审计审计单位执行其他业务时获得的经验是否与审计业务相关业务相关；确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围确定执行业务所需资源的性质、确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围时间安排和范围n向具体审计领域调配的资源；向具体审计领域调配的资源；n向具体审计领域分配资源的多少；向具体审计领域分配资源的多少；n何时调配这些资源；何时调配这些资源；n如何管理、指导，监督这些资源的利用如何管理、指导，监督这些资源的利用 在编制总体审计策略时，审计资源的在编制总体审计策略时，审计资源的调配是

18、一个重要内容。调配是一个重要内容。具体审计计划具体审计计划内容的核心：为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体内容包括：风险评估程序风险评估程序 计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序 其他审计程序其他审计程序 审计计划的修改与记录审计计划的修改与记录n审计工作的计划和实施审计工作的计划和实施是一个持续的、不断修正是一个持续的、不断修正的过程的过程，贯穿于审计过程的每一个阶段。，贯穿于审计过程的每一个阶段。n注册会计师应当将审计工作过程中对总体审计策注册会计师应当将审计工作过程中对总体审计策略和具体审计计划略和具体审

19、计计划作出的重大更改及其理由、以作出的重大更改及其理由、以及对导致此类更改的事项、条件或审计程序结果及对导致此类更改的事项、条件或审计程序结果采取的应对措施形成书面记录采取的应对措施形成书面记录并并存档存档。指导、监督与复核计划指导、监督与复核计划内容包括：内容包括：n被审计单位的规模和复杂程度n审计领域n重大错报风险 n执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力第三节 审计证据n审计证据的含义 n审计证据的充分性与适当性n审计证据的种类n获取审计证据的审计程序 审计证据的含义n审计证据的含义：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录中含有

20、的信息和其他信息。n会计记录中含有的信息包括：发票、合同、支票、资金转账记录、总账、明细帐、记账凭证以及支持成本核算的计算表、分配表。n其他信息包括：被审单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、行业状况、监管环境等。审计证据的充分性与适当性n审计证据的充分性 n审计证据的适当性n评价充分性、适当性应考虑的因素 审计证据的充分性与适当性（1）审计证据的充分性审计证据的充分性 又称为足够性是对审计证据数量的衡量主要与注册会计师确定的样本量有关客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据基础上并非审计证据的数量越多越好 审计证据的充分性与适当性（2）审计证据的适当性审计证据的适当性 是对审计证

21、据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的：相关性相关性 可靠性可靠性 审计证据的充分性与适当性（3）审计证据的适当性审计证据的适当性相关性相关性 是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。所考虑的相关认定之间的逻辑联系。在确定审计证据的相关性时，应当考虑下列事项：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据审计证据的充分性与适当性（4）审计证据的适当性审计证

22、据的适当性可靠性可靠性 是指审计证据的可信程度。是指审计证据的可信程度。考虑审计证据可靠性的原则：考虑审计证据可靠性的原则：-从从外部独立来源获取的外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；取的审计证据更可靠；-内部控制有效时内部生成的内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；弱时内部生成的审计证据更可靠；-直接获取的直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；证据更可靠；-以以文件记录形式文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）（无论是纸质、电子或其他介

23、质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；-从从原件获取的原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。计证据更可靠。审计证据的充分性与适当性（5）评价充分性、适当性应考虑的因素：评价充分性、适当性应考虑的因素：文件记录的可靠性 使用被审计单位生成的信息 相互矛盾的证据 获取审计证据的成本审计证据的种类 审计证据可以从证据的形态、证据的来审计证据可以从证据的形态、证据的来源、证据的重要性等不同角度加以分类：源、证据的重要性等不同角度加以分类：审计证据按形态审计证据按形态不同可分为：不同可分为：实物证据、书面

24、证据、实物证据、书面证据、口头证据、视听证据、口头证据、视听证据、鉴定和勘验证据、鉴定和勘验证据、环境证据环境证据审计证据按其来源审计证据按其来源不同不同可分为：可分为：亲历证据、内部证据亲历证据、内部证据外部证据外部证据审计证据按其相互关系审计证据按其相互关系可分为：基本证据、辅助证据、矛盾证据可分为：基本证据、辅助证据、矛盾证据审计证据按形态不同的分类：审计证据按形态不同的分类：n1.1.实物证据实物证据是指以实物存在并以是指以实物存在并以外部特征外部特征和和内在本质内在本质证证明审计事项的证据。明审计事项的证据。n2.2.书面证据书面证据是指以书面形式存在并以其是指以书面形式存在并以其记

25、载的内容记载的内容证明证明审计事项的证据。审计事项的证据。n3.3.口头证据口头证据是指与审计事项有关的人员提供的是指与审计事项有关的人员提供的言词材料言词材料。n4.4.视听或电子证据视听或电子证据是指以录音带、录像带、磁带及其他是指以录音带、录像带、磁带及其他电子计算机储存电子计算机储存形式存在的、用于证明审计事项的证据。形式存在的、用于证明审计事项的证据。n5.5.环境证据环境证据是指对审计事项产生影响的是指对审计事项产生影响的各种环境状况各种环境状况。获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证重新计算 重新执行分析程序 第四节第四节 审计

26、工作底稿审计工作底稿n审计工作底稿的含义和性质n审计工作底稿的编制目的 n审计工作底稿的要素 n审计工作底稿的编制要求n审计工作底稿的复核 n审计工作底稿的归档 请看：审计工作底稿的样式请看：审计工作底稿的样式审计工作底稿的含义和性质n含义：含义：审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。n性质：性质：可以以纸质、电子或其他介质形式存在。n通常不包括：通常不包括：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等，因为它们不构成审计结论、审计报告的支

27、持性证据。审计工作底稿的分类审计工作底稿的分类 按反映内容的性质不同，包括如下常用的工作底稿：1与被审单位设立有关的法律性资料，如企业设立批准证书、营业执照、合同、协议、章程等文件或变更文件的复制件。2与被审单位组织机构及管理层人员结构有关的资料。3重要法律文件、合同、协议和会议记录的摘录或副本。4对被审单位相关内部控制制度的研究与评价记录。5审计业务约定书。6当年度审计报告及已审财务报表。7总体审计策略和具体审计计划。8实施审计程序的记录和资料。9企业基本情况调查问卷。10被审单位管理层声明书。11审计报告。12审计约定事项完成后的工作总结。13其它与完成审计业务约定事项有关的资料。审计工作

28、底稿的编制目的审计工作底稿的编制目的1.为注册会计师得出实现总体目标的结论提供证据为注册会计师得出实现总体目标的结论提供证据；2.为证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审为证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作提供证据；计工作提供证据；3.有助于项目组计划和执行审计工作；有助于项目组计划和执行审计工作；4.有助于负责督导的项目组成员按照中国注册会计师审计准则第有助于负责督导的项目组成员按照中国注册会计师审计准则第1121号号对财务报表审计实施的质量控制的规定，履行指导、监督与复对财务报表审计实施的质量控制的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责

29、任；核审计工作的责任；5.便于项目组说明其执行审计工作的情况；便于项目组说明其执行审计工作的情况；6.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；7.便于会计师事务所按照质量控制准则第便于会计师事务所按照质量控制准则第5101号号会计师事务所对执会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制的规定，实施质量控制复核与检查；的规定，实施质量控制复核与检查；8.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律

30、法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。会计师事务所实施执业质量检查。审计工作底稿的要素审计工作底稿的要素 n审计工作底稿的标题n审计过程记录n审计结论n审计标识及其说明 n索引号及页次n编制者和复核者的姓名及编制日期 n其他应说明事项审计过程记录审计过程记录 注册会计师应当记录审计项目的执行过注册会计师应当记录审计项目的执行过程，包括实施审计程序的性质、时间和范程，包括实施审计程序的性质、时间和范围。对于特定的项目或事项还应当记录测围。对于特定的项目或事项还应当记录测试的特定项目或事项的识别特征试的特定项目或事项的识别特征。n记录特定项目或事项的识别特征n记录重大事项 n记录审计

31、结论 审计过程记录（审计过程记录（1 1）记录特定项目或事项的识别特征记录特定项目或事项的识别特征:识别特征识别特征：指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。例如，在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。具体项目或事项的识别特征：通常具有唯一性，这种特征可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。审计过程记录（审计过程记录（2 2）记录重大事项：记录重大事项：根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项重大事项通常包括：（1）引起特别风险的事项（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修

32、正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形（4）导致出具非标准审计报告的事项审计过程记录（审计过程记录（3 3）记录审计结论：记录审计结论：记录审计结论时需要注意：在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出并记录的审计结论审计工作底稿的编制要求（1）n注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的曾接触该项审计工作的有经验的专业人士有经验的专业人士清楚清楚了解：了解：1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时

33、间安排和范围。计程序的性质、时间安排和范围。2.实施审计程序的结果和获取的审计证据。实施审计程序的结果和获取的审计证据。3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。得出结论时作出的重大职业判断。审计工作底稿的编制要求（2）n有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：合理了解的人士：1.审计过程；审计过程；2.审计准则和相关法律法规的规定；审计准则和相关法律法规的规定；3.被审计单位所处的经营环

34、境；被审计单位所处的经营环境；4.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题审计工作底稿的复核（审计工作底稿的复核（1 1）复核的作用复核的作用:可以避免工作失误减少或消除审计误差降低审计风险提高审计质量及时发现和解决新问题保证审计计划顺利执行或及时调整便于工作质量监控和业绩考评 审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核（2）确定复核人员的原则：确定复核人员的原则：由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。对特定业务确定复核人员的原则：对特定业务确定复核人员的原则：应当实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。

35、审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核（3）项目组成员实施的复核项目组成员实施的复核：n1.审计工作是否已按照法律法规、相关职业道德要求和审计工作是否已按照法律法规、相关职业道德要求和审计准则的规定执行；审计准则的规定执行；n2.重大事项是否已提请进一步考虑；重大事项是否已提请进一步考虑；n3.相关事项是否已进行适当咨询、由此形成的结论是否相关事项是否已进行适当咨询、由此形成的结论是否得到记录和执行；得到记录和执行；n4.是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；围；n5.已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适已执行的审计工作是否支持

36、形成的结论，并已得到适当记录；当记录；n6.获取的审计证据是否充分、适当，足以支持审计结论获取的审计证据是否充分、适当，足以支持审计结论n7.审计程序的目标是否已经实现。审计程序的目标是否已经实现。审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核（4）项目质量控制复核：复核时间：在出具审计报告之前，即在业务过程中的适当阶段及时实施复核复核内容：n1.项目组作出的重大判断；n2.在准备审计报告时得出的结论。审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档n保存年限n底稿的查阅n底稿归档后的变动 保存年限n注册会计师应当在审计报告日后及时将审计注册会计师应当在审计报告日后及时将审计工作底稿归整为审计档案，并完成归整最终工

37、作底稿归整为审计档案，并完成归整最终审计档案过程中的事务性工作。审计档案过程中的事务性工作。n归档期限：归档期限：对于完成的审计业务，为审计报告日后六十天内；对于未能完成的审计业务，审计工作底稿的归整期限为审计业务中止后的六十天内 n保存年限：保存年限：应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。底稿的查阅底稿的查阅n会计师事务所应建立严格的保密制度建立严格的保密制度，除下列情况之外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密：1.取得客户的授权；2.根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；3.接受注册会计师协会和监管机构依

38、法进行的质量检查。底稿归档后的变动底稿归档后的变动 n在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性任何性质的审计工作底稿。质的审计工作底稿。n如果如果在完成最终审计档案归整工作后，注册会计在完成最终审计档案归整工作后，注册会计师发现有必要修改师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师册会计师均应当记录：均应当记录：1.修改或增加审计工作底稿的理由；修改或增加审计工作底稿的理由；2.修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。及复核的时间和人员。