财务管理第12章财务报告

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1、第十二章第十二章 财务报告财务报告中级财务会计1本章主要内容本章主要内容 1.1.财务报告概述财务报告概述 2.2.资产负债表资产负债表 3.3.利润表利润表 4.4.现金流量表现金流量表 5.5.所有者（股东）权益变动表所有者（股东）权益变动表 6.6.财务报表附注财务报表附注 7.7.中期财务报告中期财务报告 8.8.分部报告分部报告中级财务会计21.财务报告概述财务报告概述 财务报告的定义财务报告的定义 财务报表的目标财务报表的目标 财务报表的构成财务报表的构成 财务报表的分类财务报表的分类 财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求中级财务会计31.财务报告概述财务报告概述定义定义

2、财务报告的定义财务报告的定义企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。信息的文件。中级财务会计41.财务报告概述财务报告概述目标目标 财务报告的目标财务报告的目标向财务报告使用者提供决策有用的信息向财务报告使用者提供决策有用的信息反映企业管理层受托责任的履行情况反映企业管理层受托责任的履行情况中级财务会计51.财务报告概述财务报告概述构成构成 财务报告包括：财务报告包括：财务报表：对企业财务状况、经营成果和现金财务报表：对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述

3、。财务报表至少应包括：流量的结构性描述。财务报表至少应包括：资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益（或股东权益，下同）变动表所有者权益（或股东权益，下同）变动表附注：报表中列示项目的文字描述或明细资附注：报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等明等 其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 中级财务会计6财务财务报告报告财务财务报表报表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表附注附注其他相

4、关信息和资料其他相关信息和资料中级财务会计7资产负债表资产负债表资产资产负债、所有者权益负债、所有者权益流动资产流动资产负债负债非流动资产非流动资产所有者权益所有者权益合计栏合计栏合计栏合计栏资产负债所有者权益（静态与时点）资产负债所有者权益（静态与时点）中级财务会计8利润表利润表利润收入费用利得损失（动态与时期）利润收入费用利得损失（动态与时期）营业收入营业收入减：费用、成本减：费用、成本营业利润营业利润加：利得加：利得减：损失减：损失利润总额利润总额减：所得税减：所得税净利润净利润加：其他综合收益加：其他综合收益综合收益总额综合收益总额中级财务会计9现金流量表现金流量表现金净流量现金净流量

5、=经营活动现金净流量经营活动现金净流量+投资活动现金净流量投资活动现金净流量 +筹资活动现金净流量筹资活动现金净流量 =现金的期末余额现金的期末余额-现金的期初余额现金的期初余额经营活动现金净流量经营活动现金净流量投资活动现金净流量投资活动现金净流量筹资活动现金净流量筹资活动现金净流量本期现金净流量本期现金净流量中级财务会计10所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表本年年初余额本年年初余额本年增减变动金额本年增减变动金额 净利润净利润 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 所有者投入和减少资本所有者投入和减少资本 利润分配利润分配 所有者权益内部结

6、转所有者权益内部结转本年年末余额本年年末余额中级财务会计11财务报表之间的关系财务报表之间的关系年初年初 年末年末资资产产负负债债表表现金流量表：现金流量表：本期现金净流量本期现金净流量所有者权益变动表：所有者权益变动表：所有者权益及其各所有者权益及其各项目的增减变动额项目的增减变动额利润表：利润表：净利润净利润所有者权所有者权益益现金现金资资产产负负债债表表所有者权所有者权益益现金现金净利润到经营活净利润到经营活动现金净流量动现金净流量中级财务会计121.财务报告概述财务报告概述分类分类 财务报表按反映内容的不同分类财务报表按反映内容的不同分类静态报表静态报表动态报表动态报表 财务报表按编报

7、期间不同分类：财务报表按编报期间不同分类：中期财务报表：月报、季报、半年报等中期财务报表：月报、季报、半年报等年度财务报表年度财务报表 财务报表按编报主体不同分类：财务报表按编报主体不同分类：个别财务报表个别财务报表合并财务报表合并财务报表中级财务会计131.财务报告概述财务报告概述列报基本要求列报基本要求 遵循各项会计准则进行确认和计量遵循各项会计准则进行确认和计量 列报基础列报基础 重要性和项目列报重要性和项目列报单独列报或合并列报单独列报或合并列报 列报的一致性列报的一致性 财务报表项目间的相互抵消财务报表项目间的相互抵消 比较信息的列报比较信息的列报 财务报表表首的列报要求：企业名称、

8、报表名称、财务报表表首的列报要求：企业名称、报表名称、日期或期间、记账本位币及金额单位等日期或期间、记账本位币及金额单位等 报告期间报告期间中级财务会计142.资产负债表资产负债表 资产负债表的性质和作用资产负债表的性质和作用 资产负债表的内容和结构资产负债表的内容和结构 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 资产负债表编制举例资产负债表编制举例中级财务会计152.资产负债表资产负债表性质和作用性质和作用 性质性质是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源（资产）、反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源

9、（资产）、所承担的现实义务（负债）和所有者对净资产的要求权（所有所承担的现实义务（负债）和所有者对净资产的要求权（所有者权益或股东权益）。者权益或股东权益）。属于静态报表。属于静态报表。资产负债表的作用主要表现在以下三个方面：资产负债表的作用主要表现在以下三个方面：可以了解企业所拥有或控制的经济资源及其分布、企业资金的可以了解企业所拥有或控制的经济资源及其分布、企业资金的来源及其构成，有助于分析和评价企业的财务状况和资本结构。来源及其构成，有助于分析和评价企业的财务状况和资本结构。可以了解企业资产和负债的数量关系及其流动性，有助于分析可以了解企业资产和负债的数量关系及其流动性，有助于分析和评价

10、企业的偿债能力和财务弹性。和评价企业的偿债能力和财务弹性。同过本表不同时期相同项目的比较，可以了解企业不同时点的同过本表不同时期相同项目的比较，可以了解企业不同时点的财务状况情况，预测企业未来财务状况的发展趋势。财务状况情况，预测企业未来财务状况的发展趋势。中级财务会计162.资产负债表资产负债表内容与结构内容与结构 内容内容资产：流动资产和非流动资产资产：流动资产和非流动资产负债：流动负债和非流动负债负债：流动负债和非流动负债所有者权益：实收资本、资本公积、盈余公积所有者权益：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润和未分配利润资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 结构结构账户式账户式报

11、告式报告式财务状况式财务状况式中级财务会计17资产资产负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计资产总计资产总计流动资产流动资产 流动资产合计流动资产合计非流动资产非流动资产 非流动资产合计非流动资产合计流动负债流动负债 流动负债合计流动负债合计非流动负债非流动负债 非流动负债合计非流动负债合计 负债合计负债合计所有者权益所有者权益 所有者权益合计所有者权益合计中级财务会计18资产资产 流动资产流动资产 非流动资产非流动资产负债负债 流动负债流动负债 非流动负债非流动负债所有者权益所有者权益中级财务会计19 流动资产流动资产 减：流动负债减：流动负债 营运资本营运

12、资本 加：非流动资产加：非流动资产 减：非流动负债减：非流动负债 所有者权益所有者权益中级财务会计202.资产负债表资产负债表内容与结构内容与结构 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。主要为交易目的而持有。主要为交易目的而持有。预计在资产负债表日起一年内预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同含一年，下同)变现。变现。在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。偿负债的能力不受限制的现

13、金或现金等价物。流动资产各项目按其流动性由大到小顺序排列，流流动资产各项目按其流动性由大到小顺序排列，流动性大的排列在前，流动性小的排列在后。动性大的排列在前，流动性小的排列在后。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。按其性质分类列示。中级财务会计212.资产负债表资产负债表内容与结构内容与结构 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿。预计在一个正常营业周期中清偿。主要为交易目的而持有。主要为交易目的而持有。在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。在资

14、产负债表日起一年内到期应予以清偿。企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。一年以上。流动负债各项目按其到期日的远近顺序排列，到期流动负债各项目按其到期日的远近顺序排列，到期日近的排列在前，到期日远的排列在后。日近的排列在前，到期日远的排列在后。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。按其性质分类列示。中级财务会计222.资产负债表资产负债表内容与结构内容与结构 所有者权益各项目按其永久性顺序排列，永久性大所有者权益各项目按其永久性顺序排列，永久性大的排列在前，永久性小的排列在后。

15、的排列在前，永久性小的排列在后。中级财务会计232.资产负债表资产负债表编制方法编制方法 各项目各项目“年初数年初数”的填列方法的填列方法表中表中“年初数年初数”栏内各项目数字，应根据上年栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表末资产负债表“期末数期末数”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表进行调整，按调整后的数字填入本表“年初

16、数年初数”栏内。栏内。中级财务会计242.资产负债表资产负债表编制方法编制方法 各项目各项目“期未数期未数”（月末、季末、半年末或年末的数（月末、季末、半年末或年末的数字）的填列方法字）的填列方法第一，根据总账科目的余额填列第一，根据总账科目的余额填列交易性金融资产、工程物资、交易性金融资产、工程物资、固定资产清理固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付票据、应付职工薪酬应付职工薪酬、应交税费应交税费、应付利、应付利息、应付股利、其他应付款、专项应付款、预息、应付股利、其他应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、实收

17、资本（或股计负债、递延所得税负债、实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积等。本）、资本公积、库存股、盈余公积等。货币资金、其他流动资产、其他流动负债等。货币资金、其他流动资产、其他流动负债等。中级财务会计252.资产负债表资产负债表编制方法编制方法第二，根据有关明细科目的余额计算填列。第二，根据有关明细科目的余额计算填列。开发支出、应付账款、预收款项、一年内到期开发支出、应付账款、预收款项、一年内到期的非流动资产、一年内到期的非流动负债、长的非流动资产、一年内到期的非流动负债、长期借款、应付债券、期借款、应付债券、未分配利润未分配利润等。等。第三，根据总账科目和明细科目的余额分析计算第

18、三，根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。填列。长期借款、长期待摊费用、其他流动负债等。长期借款、长期待摊费用、其他流动负债等。中级财务会计262.资产负债表资产负债表编制方法编制方法第四，根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的第四，根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列。净额填列。可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、在建工程、商誉、固定资产、无形资权投资、在建工程、商誉、固定资产、无形资产、投资性房地产、生产性生物资产、油气资产、投资性房地产、生产性生物资产、油气资产、长期应收款、长期应付款等。产、长期应收款、长期应付款等。第五，综

19、合运用上述填列方法填列。第五，综合运用上述填列方法填列。应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、应收账款、预付款项、存货等。应收账款、预付款项、存货等。中级财务会计272.资产负债表资产负债表编制方法编制方法 例例1：某企业某企业2007年年12月月31日有关账户的余额如下表，试确日有关账户的余额如下表，试确定资产负债表中应收账款、应付账款、预收账款、预付账款定资产负债表中应收账款、应付账款、预收账款、预付账款四个项目的金额。四个项目的金额。总账科目总账科目明细科目明细科目借方余额借方余额贷方余额贷方余额应收账款应收账款应收甲公司账款应收甲公司账款

20、应收乙公司账款应收乙公司账款 875 000875 000175 000175 000应付账款应付账款 应付应付A A企业账款企业账款 应付应付B B企业账款企业账款 50 000 50 000400 000400 000预付账款预付账款 预付预付M M公司账款公司账款 预付预付N N公司账款公司账款 120 000120 000 20 000 20 000预收账款预收账款 预收预收C C企业账款企业账款 预收预收D D企业账款企业账款 40 000 40 000 20 000 20 000中级财务会计282.资产负债表资产负债表编制方法编制方法 例例2 2：教材第教材第285285296页例

21、页例12-312-3。中级财务会计293.利润表利润表 利润表的性质和作用利润表的性质和作用 利润表的内容和结构利润表的内容和结构 利润表的填列方法利润表的填列方法 利润表编制举例利润表编制举例中级财务会计303.利润表利润表性质和作用性质和作用 利润表的性质利润表的性质利润表也称损益表，是反映企业一定会计期间经营成利润表也称损益表，是反映企业一定会计期间经营成果的报表。果的报表。利润表是一种反映企业经营资金运动动态表现的报表。利润表是一种反映企业经营资金运动动态表现的报表。利润表的作用利润表的作用可以为企业经营成果的分配提供重要依据可以为企业经营成果的分配提供重要依据可以据以评价和考核企业的

22、经营业绩可以据以评价和考核企业的经营业绩可以据以分析和评价企业的经营成果和获利能力可以据以分析和评价企业的经营成果和获利能力可以据以分析和预测企业未来的现金流量可以据以分析和预测企业未来的现金流量可以有助于企业管理当局进行经营决策可以有助于企业管理当局进行经营决策中级财务会计313.利润表利润表内容和结构内容和结构 利润表主要包括以下三个方面的内容：利润表主要包括以下三个方面的内容：构成营业利润的各项要素构成营业利润的各项要素 构成利润总额的各项要素构成利润总额的各项要素 构成净利润的各项要素构成净利润的各项要素 利润表的结构利润表的结构 单步式利润表单步式利润表 多步式利润表多步式利润表 在

23、我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。指标，分步计算当期净损益。中级财务会计323.利润表利润表内容和结构内容和结构 具体地，我国的利润表主要反映以下几个方面的内容：具体地，我国的利润表主要反映以下几个方面的内容：营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入营业利润营业利润利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外

24、收入-营业外支出营业外支出净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用每股收益：基本每股收益和稀释每股收益每股收益：基本每股收益和稀释每股收益综合收益：其他综合收益和综合收益总额综合收益：其他综合收益和综合收益总额 此外，为了使报表使用者通过比较不同期间利润的实此外，为了使报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势，企业需现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势，企业需要提供比较利润表，利润表还就各项目再分为要提供比较利润表，利润表还就各项目再分为“本期本期金额金额”和和“上期金额上期金额”两栏分别填列。两栏分别填列。中级财务会计333.利润表利润表填列方法

25、填列方法“本期金额本期金额”栏栏反映各项目的本期实际发生数反映各项目的本期实际发生数应根据损益类科目的本期发生额分析计算填列应根据损益类科目的本期发生额分析计算填列“上期金额上期金额”栏：栏：反映上年同期利润表各项目的实际发生数反映上年同期利润表各项目的实际发生数应根据上年该期利润表应根据上年该期利润表“本期金额本期金额”栏内所列数栏内所列数字填列。字填列。注意：如果上年该期利润表规定的各个项目的名注意：如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不一致，应对上年该期利润表各称和内容同本期不一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入项目的名称和数字按本期的规定进

26、行调整，填入报表的报表的“上期金额上期金额”栏内。栏内。中级财务会计343.利润表利润表填列方法填列方法“营业收入营业收入”项目项目反映企业经营业务所取得的收入的净额反映企业经营业务所取得的收入的净额应根据应根据“主营业务收入主营业务收入”科目和科目和“其他业务收入其他业务收入”科目的科目的发生额分析填列。发生额分析填列。“营业成本营业成本”项目项目反映企业经营活动发生的实际成本反映企业经营活动发生的实际成本应根据应根据“主营业务成本主营业务成本”科目和科目和“其他业务成本其他业务成本”科目的科目的发生额分析填列。发生额分析填列。“营业税金及附加营业税金及附加”项目项目反映企业经营活动发生的营

27、业税、消费税、城市维护建设反映企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关的税费。税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关的税费。应根据应根据“营业税金及附加营业税金及附加”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。中级财务会计353.利润表利润表填列方法填列方法“销售费用销售费用”项目项目反映企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各反映企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用。商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用也项费用。商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用也在本项目反映。在本项目反映。应根据应根据“销售费用销售费用”科目

28、的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。“管理费用管理费用”项目项目反映企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用反映企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用应根据应根据“管理费用管理费用”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。“财务费用财务费用”项目项目反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用应根据应根据“财务费用财务费用”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。中级财务会计363.利润表利润表填列方法填列方法“资产减值损失资产减值损失”项目项目反映企业计提各项资产减值准备所形成的损失反映企业计提各项资产减值准备所形成的

29、损失应根据应根据“资产减值损失资产减值损失”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列“公允价值变动收益公允价值变动收益”项目项目反映企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公反映企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的净收益务等公允价值变动形成的应计入当期损益的净收益应根据应根据“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目的发生额分析计算填列；科目的发生额分析计算填列；如为净损失，以如为净损失，以“”号填列。号填列。中级财务会计373.利润表利润表填列

30、方法填列方法“投资收益投资收益”项目项目反映企业以各种方式对外投资所取得的净收益反映企业以各种方式对外投资所取得的净收益应根据应根据“投资收益投资收益”科目的发生额分析计算填列科目的发生额分析计算填列如为投资净损失，以如为投资净损失，以“”号填列号填列其中的其中的“对联营企业和合营企业的投资收益对联营企业和合营企业的投资收益”项目，反映项目，反映企业对联营企业和合营企业投资所确认的投资净收益，应企业对联营企业和合营企业投资所确认的投资净收益，应根据根据“投资收益投资收益”明细科目的发生额分析填列；如为投资明细科目的发生额分析填列；如为投资净损失，以净损失，以“”号填列。号填列。“营业利润营业利

31、润”项目项目反映企业实现的营业利润总额反映企业实现的营业利润总额应根据营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费应根据营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益和投资收益后的余额填列变动收益和投资收益后的余额填列若余额为负数，则为亏损总额，应以若余额为负数，则为亏损总额，应以“”号填列。号填列。中级财务会计383.利润表利润表填列方法填列方法“营业外收入营业外收入”项目项目反映企业取得的各中营业外收入反映企业取得的各中营业外收入应根据应根据“营业外收入营业外收入”科目的发生额分析填列

32、。科目的发生额分析填列。“营业外支出营业外支出”项目项目反映企业发生的各种营业外支出反映企业发生的各种营业外支出应根据应根据“营业外支出营业外支出”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。其中的其中的“非流动资产处置损失非流动资产处置损失”项目，反映企业项目，反映企业处置非流动资产所发生的损失总额，应根据处置非流动资产所发生的损失总额，应根据“营营业外支出业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失”科目的发生科目的发生额分析填列。额分析填列。中级财务会计393.利润表利润表填列方法填列方法“利润总额利润总额”项目项目反映企业实现的利润总额反映企业实现的利润总额应根据营业利润加上营业外收入

33、，再减去营业外支出后的应根据营业利润加上营业外收入，再减去营业外支出后的余额填列余额填列若余额为负数，则为亏损总额，应以若余额为负数，则为亏损总额，应以“”号填列。号填列。“所得税费用所得税费用”项目项目反映企业按规定从本期利润总额中扣除的所得税费用反映企业按规定从本期利润总额中扣除的所得税费用应根据应根据“所得税费用所得税费用”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。“净利润净利润”项目项目反映企业实现的净利润反映企业实现的净利润应根据利润总额减去所得税费用后的余额填列应根据利润总额减去所得税费用后的余额填列若余额为负数，则为净亏损，应以若余额为负数，则为净亏损，应以“”号填列号填列中级

34、财务会计403.利润表利润表填列方法填列方法“每股收益每股收益”项目项目反映普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以反映普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业的基本每股收益和稀释每股收益。企业的基本每股收益和稀释每股收益。如果企业不存在稀释性潜在普通股，那么在利润如果企业不存在稀释性潜在普通股，那么在利润表中只需列示基本每股收益；否则，企业应同时表中只需列示基本每股收益；否则，企业应同时列示基本每股收益和稀释每股收益。列示基本每股收益和稀释每股收益。中级财务会计413.利润表利润表填列方法填列方法 基本每股收

35、益基本每股收益 =归属于普通股股东的当期净利润归属于普通股股东的当期净利润 发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数 =期初发行在外普通股股数期初发行在外普通股股数 +当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间 当期回购普通股股数已回购时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法，如按月

36、数计算算方法，如按月数计算中级财务会计42 例例3 3：某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日发行在外普通股日发行在外普通股1600016000万万股，股，20062006年年5 5月月1 1日按市价新发行普通股日按市价新发行普通股40004000万股；万股；20072007年年5 5月月1 1日，该公司以日，该公司以20062006年年1212月月3131日总股本为日总股本为基数，向全体股东每基数，向全体股东每1010股送股送3 3股。股。20072007年度净利润年度净利润为为66006600万元。试计算该上市公司万元。试计算该上市公司20072007年度利润表中年度利润表中本

37、年度基本每股收益。本年度基本每股收益。中级财务会计433.利润表利润表填列方法填列方法 稀释每股收益稀释每股收益 =归属于普通股股东的当期净利润归属于普通股股东的当期净利润 发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股的加权平均数归属于普通股股东的当期净利润，应根据当期已确认为费归属于普通股股东的当期净利润，应根据当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息、稀释性潜在普通股转换时用的稀释性潜在普通股的利息、稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用，以及上述调整对所得税的影响等，将产生的收益或费用，以及上述调整对所得税的影响等，对企业净利润进行调整后确定；对企业净利润进行调整后确定；当期发行在外普通股

38、的加权平均数，应当为计算基本每股当期发行在外普通股的加权平均数，应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。计算时须注意，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当计算时须注意，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。当假设在发行日转换。中级财务会计443.利润表利润表填列方法填列方法“综合收益综合收益”项目项目其

39、他综合收益其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。综合收益总额综合收益总额综合收益总额综合收益总额=净利润净利润+其他综合收益其他综合收益中级财务会计453.利润表利润表编制举例编制举例 例例4：教材第教材第285296页例页例12-3。中级财务会计464.现金流量表现金流量表 现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用 现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础 现金流量的含义和影响因素现金流量的含义和影响因素 现金流量的分类现金流量的分类 现金流量表的内容

40、和结构现金流量表的内容和结构 现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法 现金流量表的编制程序现金流量表的编制程序 现金流量表编制举例现金流量表编制举例中级财务会计474.现金流量表现金流量表性质和作用性质和作用 性质性质是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表出的报表是一种动态会计报表是一种动态会计报表 作用作用有助于分析和评价企业整体财务状况及其变动的原因有助于分析和评价企业整体财务状况及其变动的原因有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力有助于

41、了解和评价企业的支付能力和偿债能力有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金流量之间差异的原因金流量之间差异的原因中级财务会计484.现金流量表现金流量表编制基础编制基础 现金流量表是以现金为计量基础编制的，这里的现金是指现金流量表是以现金为计量基础编制的，这里的现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价企业的库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。其具体内容包括：物。其具体内容包括：库存现金；库存现金；银行存款；银行存款；其他货币资金；其他货币资金；现金等价物现金等价物现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于

42、转现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。思考：思考：（1 1）银行存款都是）银行存款都是“现金现金”吗？吗？（2 2）短期投资都是）短期投资都是“现金等价物现金等价物”吗？吗？中级财务会计494.现金流量表现金流量表现金流量的现金流量的含义含义和影响因素和影响因素 现金流量是指一段时期内现金流入和流出的数量。现金流量是指一段时期内现金流入和流出的数量。现金流量分为现金流入量和现金流出量。现金流量分为现金流入量和现金流出量。现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量。现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量

43、。中级财务会计504.现金流量表现金流量表现金流量的含义和现金流量的含义和影响因素影响因素 影响现金流量的交易为现金项目与非现金项目之间增减变动影响现金流量的交易为现金项目与非现金项目之间增减变动的经济业务，具体包括下列四种情况：的经济业务，具体包括下列四种情况：现金项目与非现金流动资产项目之间一增一减的经济业务现金项目与非现金流动资产项目之间一增一减的经济业务现金项目与非流动资产项目之间一增一减的经济业务现金项目与非流动资产项目之间一增一减的经济业务现金项目与负债项目之间同增同减的经济业务现金项目与负债项目之间同增同减的经济业务现金项目与所有者权益项目之间同增同减的经济业务现金项目与所有者权

44、益项目之间同增同减的经济业务 下列经济交易的发生不会影响现金流量下列经济交易的发生不会影响现金流量现金项目内部各项目之间增减变动的经济业务现金项目内部各项目之间增减变动的经济业务非现金项目内部各项目之间增减变动的经济业务非现金项目内部各项目之间增减变动的经济业务中级财务会计514.现金流量表现金流量表现金流量的分类现金流量的分类资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益资产资产=现金现金+不属于现金等价物的短期投资不属于现金等价物的短期投资 +现金和短期投资外的流动资产现金和短期投资外的流动资产+非流动资产非流动资产负债负债=经营结算形成的负债经营结算形成的负债+融资行为形成的负债融资行为形成的

45、负债中级财务会计524.现金流量表现金流量表现金流量的分类现金流量的分类现金现金 =（经营结算形成的负债（经营结算形成的负债-现金和短期投资外的流动资产）现金和短期投资外的流动资产）-（不属于现金等价物的短期投资（不属于现金等价物的短期投资+非流动资产）非流动资产）+（融资行为形成的负债（融资行为形成的负债+所有者权益）所有者权益）用上述等式可分析影响现金增减变动的因素。用上述等式可分析影响现金增减变动的因素。上述影响现金流量的因素按所涉及企业经济活动的性质可上述影响现金流量的因素按所涉及企业经济活动的性质可分为三大类：经营活动、投资活动和筹资活动。分为三大类：经营活动、投资活动和筹资活动。中

46、级财务会计534.现金流量表现金流量表现金流量的分类现金流量的分类 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量。产生的现金流量。投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动产生的现金流量。范围内的投资及其处置活动产生的现金流量。筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流量。活动产生的现金流量。中级财务

47、会计544.现金流量表现金流量表现金流量的分类现金流量的分类 现金流量分类中应该注意的问题现金流量分类中应该注意的问题对于现金流量表中未特别指明的现金流量，应按照现金流对于现金流量表中未特别指明的现金流量，应按照现金流量表的分类方法和重要性原则，判断某项交易或事项所产量表的分类方法和重要性原则，判断某项交易或事项所产生的现金流量应当归属的类别或项目，如用现金支付罚款生的现金流量应当归属的类别或项目，如用现金支付罚款支出、捐赠支出等应归于支出、捐赠支出等应归于“支付的其他与经营活动有关的支付的其他与经营活动有关的现金现金”项目。对于重要的现金流入或流出项目应当单独反项目。对于重要的现金流入或流出

48、项目应当单独反映。映。对于一些特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、对于一些特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔款等，应根据其性质，分别归并到经营活动、投资保险赔款等，应根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量项目中反映。活动或筹资活动的现金流量项目中反映。外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影

49、响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。中级财务会计554.现金流量表现金流量表内容和结构内容和结构 现金流量表包括两部分现金流量表包括两部分正表正表补充资料补充资料中级财务会计56 正表正表采用报告式的结构，按照现金流量的性质，依次分类反映采用报告式的结构，按照现金流量的性质，依次分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。价物净增加额。在各类经济活动产生的现

50、金流量下，分别按项目反映其现在各类经济活动产生的现金流量下，分别按项目反映其现金流入、现金流出和现金流量净额。金流入、现金流出和现金流量净额。但下列各项可以按照净额列报：但下列各项可以按照净额列报：代客户收取或支付的现金。代客户收取或支付的现金。周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入项的存取、向其他金

51、融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。与卖出等。在有外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币在有外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币的企业，正表中还应单设的企业，正表中还应单设“汇率变动对现金的影响额汇率变动对现金的影响额”项项目目 中级财务会计57 补充资料一般包括三项内容：补充资料一般包括三项内容：将净利润调节为经营活动现金流量（即按间接法编制将净利润调节为经营活动现金流量（即按间接法编制的经营活动的现金流量）；的经营活动的现金流量）；不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；现金及现金等价物构成。现金及现金等价物构成。应包括的其他内容：应包

52、括的其他内容：如果企业当期存在取得或处置子公司及其他营业单位如果企业当期存在取得或处置子公司及其他营业单位的，还应当在附注中披露当期取得或处置子公司及其的，还应当在附注中披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的取得或处置价格，取得或处置价格中以他营业单位的取得或处置价格，取得或处置价格中以现金支付的部分，取得或购买子公司及其他营业单位现金支付的部分，取得或购买子公司及其他营业单位收到的现金，以及取得或处置子公司及其他营业单位收到的现金，以及取得或处置子公司及其他营业单位按照主要类别分类的非现金资产和负债等信息；按照主要类别分类的非现金资产和负债等信息；如果编制主体为子公司，还应当披露企业持有但

53、不能如果编制主体为子公司，还应当披露企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额等信息。等价物金额等信息。中级财务会计584.现金流量表现金流量表编制方法编制方法（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量直接法：是通过现金收入和现金支出的主要类别直接法：是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量的方法。反映来自企业经营活动的现金流量的方法。间接法：是以本年利润为起算点，调整不涉及现间接法：是以本年利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减金的收入、费用、营业外收

54、支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动现金流量的方法。变动，据此计算出经营活动现金流量的方法。我国企业会计准则第我国企业会计准则第3131号号现金流量表现金流量表规定在正表中采用直接法，在补充资料中用规定在正表中采用直接法，在补充资料中用间接法揭示经营活动的现金流量。间接法揭示经营活动的现金流量。中级财务会计59直接法的基本原理直接法的基本原理利润表账户利润表账户（应计制）（应计制）资产负债表账户资产负债表账户（应计制）（应计制）现金流量表现金流量表（现金制）（现金制）营业收入营业收入营业成本营业成本费用（除营费用（除营业成本外）业成本外）调整费用确调整费用确定现金流出定现金流出调整营业成

55、本确定支调整营业成本确定支付给供应者的现金付给供应者的现金调整收入确调整收入确定现金流入定现金流入来自经营来自经营活动的现活动的现金净流量金净流量中级财务会计60利润表账户利润表账户（应计制）（应计制）资产负债表账户资产负债表账户（应计制）（应计制）现金流量表现金流量表（现金制）（现金制）营业收入营业收入和销售商品、提供销售商品、提供劳务受到的现金劳务受到的现金+应收账款（票据）的减少应收账款（票据）的减少 或或应收账款（票据）的增加应收账款（票据）的增加+预收账款的增加预收账款的增加 或或预收账款的减少预收账款的减少中级财务会计61利润表账户利润表账户（应计制）（应计制）资产负债表账户资产负

56、债表账户（应计制）（应计制）现金流量表现金流量表（现金制）（现金制）营业成本营业成本和购买商品、接受购买商品、接受劳务支付的现金劳务支付的现金+存货的增加存货的增加 或或存货的减少存货的减少+应付账款（票据）的减少应付账款（票据）的减少 或或应付账款（票据）的增加应付账款（票据）的增加+预付账款的增加预付账款的增加 或或预付账款的减少预付账款的减少和中级财务会计62利润表账户利润表账户（应计制）（应计制）资产负债表账户资产负债表账户（应计制）（应计制）现金流量表现金流量表（现金制）（现金制）费用（除营费用（除营业成本外）业成本外）来自经营来自经营活动的现活动的现金净流量金净流量和+相关预付费用

57、的增加相关预付费用的增加 或或相关预付费用的减少相关预付费用的减少+相关负债的减少相关负债的减少 或或相关负债的增加相关负债的增加中级财务会计63 经营活动现金流量的主要项目经营活动现金流量的主要项目销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金 中级财务会计64销售商品、提供劳务收到

58、的现金销售商品、提供劳务收到的现金 该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和向购买者收取的增值税），现金（含销售收入和向购买者收取的增值税），包括：包括：本期销售商品、提供劳务收取的现金，本期销售商品、提供劳务收取的现金，前期销售商品、提供劳务在本期收到的现金前期销售商品、提供劳务在本期收到的现金预收以后期间销售的账款预收以后期间销售的账款本期销售退回所退还的货款本期销售退回所退还的货款中级财务会计65销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务收到的现金+本期收到前

59、期的应收账款本期收到前期的应收账款+本期收到前期的应收票据本期收到前期的应收票据+本期的预收账款本期的预收账款-本期因销售退回而支付的现金本期因销售退回而支付的现金+本期收回前期核销的坏账损失本期收回前期核销的坏账损失 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金中级财务会计66销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入应交税金应交税金增值税增值税(销项销项)应交税金应交税金增增值税值税(视同销售视同销售)应收账款、应收票据应收账款、应收票据期初余额期末余额期初

60、余额期末余额预收账款预收账款期末期初期末期初当期收回前当期收回前期核销的坏账期核销的坏账当期实际当期实际核销的坏账核销的坏账本期以非货币性资产清偿债务本期以非货币性资产清偿债务而减少的应收账款和应收票据而减少的应收账款和应收票据商业汇票商业汇票贴现的利息贴现的利息注意：此处的应收账款余额为不扣除坏账准备的余额注意：此处的应收账款余额为不扣除坏账准备的余额中级财务会计67销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入应交税金应交税金增值税增值税(销项销项)应交税金应交税金增增值税

61、值税(视同销售视同销售)应收账款、应收票据应收账款、应收票据期初余额期末余额期初余额期末余额预收账款预收账款期末期初期末期初本期以非货币性资产清偿债务本期以非货币性资产清偿债务而减少的应收账款和应收票据而减少的应收账款和应收票据当期计提当期计提的坏帐准备的坏帐准备商业汇票商业汇票贴现的利息贴现的利息注意：此处的应收账款余额为扣除坏账准备后的净额，注意：此处的应收账款余额为扣除坏账准备后的净额，即资产负债表中即资产负债表中“应收账款应收账款”项目的列示金额。项目的列示金额。中级财务会计68收到的税费返还收到的税费返还 该项目反映企业收到返还的各种税费的现金流入，该项目反映企业收到返还的各种税费的

62、现金流入，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、所得包括收到返还的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加等。税、教育费附加等。中级财务会计69收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金 该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金流入，一般包括罚款收他与经营活动有关的现金流入，一般包括罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、现入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、现金清查中的长款收入等。金清查中的长款收入等。中级财务会计70购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 该项目反映企业购买商品

63、、接受劳务实际支付的该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括：现金，包括：本期购买材料、商品、接受劳务支付的现金本期购买材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额）（包括增值税进项税额）本期支付以前时期购买材料、商品、接受劳务本期支付以前时期购买材料、商品、接受劳务的应付账款和应付票据的应付账款和应付票据本期预付账款本期预付账款本期购货退回而收到的现金（本期购货退回而收到的现金（应予扣除应予扣除）中级财务会计71购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 本期购买商品、接受劳务支付的现金本期购买商品、接受劳务支付的现金+本期支付前期的应付账款本期支付前期的应付

64、账款+本期支付前期的应付票据本期支付前期的应付票据+本期预付的账款本期预付的账款-本期因购货退回收到的现金本期因购货退回收到的现金 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金中级财务会计72购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 +-+-购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金营业营业成本成本应交税金应交税金应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）存货存货（期末余额（期末余额期初余额）期初余额）应付票据、应付账款应付票据、应付账款（期初余额期末余额）（期初余额期末余额）预付账款预付账款（期末期初）（期末期初）当期因购货退当期因购货退回收到的现

65、金回收到的现金当期以非现金资产清偿债务当期以非现金资产清偿债务而减少的应付账款和应付票据而减少的应付账款和应付票据当期生产成本、制造当期生产成本、制造费用中的非现金支出费用中的非现金支出当期生产成本、制造当期生产成本、制造费用中的职工薪酬费用中的职工薪酬注：此处的存货余额为资产负债表中的列示金额。注：此处的存货余额为资产负债表中的列示金额。本期计提的本期计提的存货跌价准备存货跌价准备中级财务会计73购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 +-+-购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金营业营业成本成本应交税金应交税金应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）

66、存货存货（期末余额（期末余额期初余额）期初余额）应付票据、应付账款应付票据、应付账款（期初余额期末余额）（期初余额期末余额）预付账款预付账款（期末期初）（期末期初）当期因购货退当期因购货退回收到的现金回收到的现金当期以非现金资产清偿债务当期以非现金资产清偿债务而减少的应付账款和应付票据而减少的应付账款和应付票据当期生产成本、制造当期生产成本、制造费用中的非现金支出费用中的非现金支出当期生产成本、制造当期生产成本、制造费用中的职工薪酬费用中的职工薪酬注：此处的存货余额为期末存货的实际成本。注：此处的存货余额为期末存货的实际成本。本期转销的本期转销的存货跌价准备存货跌价准备中级财务会计74支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 该项目反映企业实际支付给职工，以及为职工支该项目反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的社会金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的社会保险费、住房公积金、其他福利费等。保险费、住房公积金、其他福利费等。本项目不包括支付给离退休人