高级财务会计与财务管理知识分析理论

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1、7/13/202217/13/20221高级会计理论与实务高级会计理论与实务研究生（研究生（MASTER）课程组负责人：课程组负责人：汤湘希汤湘希中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院副院长、教授、博士生导师副院长、教授、博士生导师国家人文社科重点研究基地国家人文社科重点研究基地知识产权研究中心研究员知识产权研究中心研究员中南财经政法大学经济与会计监管研究中心中南财经政法大学经济与会计监管研究中心研究员研究员中国商业会计学会学术委员、中国商业会计学会学术委员、理事理事中国金融会计学会中国金融会计学会理事理事湖北省会计学会湖北省会计学会常务理事常务理事武汉市会计学会武汉市会计学会常务理

2、事常务理事Tel：02788386634E-mail：2010年年5月月5日日1研习研习高级会计的高级会计的基本基本要求要求 建立建立会计理论、会计准则、会计实务三点所构成会计理论、会计准则、会计实务三点所构成的超的超稳定平面。稳定平面。先哲早就告知我们：没有理论指导的实践是盲目先哲早就告知我们：没有理论指导的实践是盲目的实践。学习会计也不例外！的实践。学习会计也不例外！会计是重实务，会计是重实务，但并非不要理论！但并非不要理论！会计理论会计理论会计准则会计准则会计实务会计实务2题记题记 会计（会计（Accounting）是一门是一门有趣有趣的学的学问和值得问和值得欣赏欣赏的艺术，的艺术，“她

3、她”是人类智慧是人类智慧的绝妙创造之一！每一个成功的商人自觉的绝妙创造之一！每一个成功的商人自觉或不自觉地会运用到或不自觉地会运用到“她她”！（！（歌德歌德）资本主义的资本主义的本质本质是理性获利，而理性获利是理性获利，而理性获利的过程是由的过程是由会计会计控制的控制的！（！（马克思马克思.韦伯韦伯）经济越发展、会计越重要经济越发展、会计越重要（卡尔卡尔.马克思马克思）3共同思考几个问题共同思考几个问题 1.何谓何谓公允价值（公允价值（老生常谈老生常谈）？）？“她她”对中国乃至对中国乃至世界的会计有何重大影响？世界的会计有何重大影响？2.刚刚上市的刚刚上市的股票期货指数股票期货指数，你如何判断

4、盈亏？会，你如何判断盈亏？会计上又该如何处理？计上又该如何处理？3.2008年，年，东航、国航东航、国航发生巨额亏损到底是什么发生巨额亏损到底是什么原因？我们会计是否该打原因？我们会计是否该打“板子板子”？4.中粮集团中粮集团在北京、三亚有三座五星级酒店，开业在北京、三亚有三座五星级酒店，开业均不到均不到6年，现准备推到重来。建造这三座酒店，年，现准备推到重来。建造这三座酒店，最低需要贷款最低需要贷款30亿元人民币。但三座酒店的剩余亿元人民币。但三座酒店的剩余资产还不到资产还不到10亿元，你能否想招让这三座酒店建亿元，你能否想招让这三座酒店建起来？起来？Who CAN answer the q

5、uestion（s）4参考书目参考书目1.张文贤张文贤 高伟富高伟富：高级财务会计理论与实务：高级财务会计理论与实务，东北财经大学东北财经大学出版社，出版社，2005年版年版2.常勋常勋：财务会计四大难题（第二版），立信会计出版社，：财务会计四大难题（第二版），立信会计出版社，2005年版年版3.约翰约翰.拉森拉森，张文贤主译：现代高级会计，东北财经大学出版，张文贤主译：现代高级会计，东北财经大学出版社，社，2001年版年版4.企业会计准则（企业会计准则（2006），经济科学出版社），经济科学出版社5.汤湘希：汤湘希：高级财务会计，经济科学出版社，高级财务会计，经济科学出版社，2008年版年版

6、6.财政部财政部:企业会计准则应用指南（企业会计准则应用指南（2006）中国财政经济出版社）中国财政经济出版社 7.财政部财政部:企业会计准则讲解（企业会计准则讲解（2008）,人民出版社人民出版社8.中国注册会计师协会中国注册会计师协会:会计会计(2009）中国财政经济出版社）中国财政经济出版社9.Floyd A.Beams等著等著:Advanced Accounting，上海财经大学出上海财经大学出版社，版社，200210.IASB、FASB最新的动向等最新的动向等注意：高级会计是专题式、研究式学习！多读书、读好书！多读书、读好书！好研究、好研究！好研究、好研究！思考思考：高级会计研究哪些

7、问题？：高级会计研究哪些问题？你弄明白了哪些问题？你弄明白了哪些问题？你思考过哪些问题？你思考过哪些问题？你研究过哪些问题？你研究过哪些问题？你解决了哪些问题？你解决了哪些问题？你还有哪些亟待弄懂的问题？你还有哪些亟待弄懂的问题？57/13/2022中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 6第一讲第一讲 高级财务会计高级财务会计研究什么研究什么问题问题一、社会经济的发展导致现代会计的裂变财务会计与管理会计，并产生高级财务会计裂变的会计难以应对技术革新和金融市场急剧变化导致的企业重组等所形成的新的会计事项 西方经济发达国家经济环境剧变母子公司组成的企业集团大量涌现企业合并、合并财务报表

8、通货膨胀普遍加剧物价变动会计6贸易投资自由化、跨国经营普遍化外币报表折算金融国际化经济一体化公允价值、套期保值等企业合并兼并，破产潮流席卷全球企业合并、清算会计等新的会计业务的大量出现编制合并财务报表外币折算与套期保值物价变动会计金融工具会计企业合并会计企业清算会计7/13/2022中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 777/13/2022中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院8 二、高级财务会计的发展高级财务会计的萌芽合并财务报表物价变动会计高级财务会计的发展u融资租赁会计（千万不要小看它！）u合并财务报表（让你眼花缭乱！）u物价变动会计（会计数字真奇妙！）u所得税会

9、计（让你欢喜让你忧！）87/13/2022中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院9高级财务会计的成熟合并财务报表外币折算（业绩是算出来的？）期货会计（这还是会计吗？）物价变动会计企业合并（1+1是否真的等于2？）合并财务报表所得税会计朋友们：学习、研究高级会计和对付CPA考试可是两码事？97/13/2022中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院10 三、何谓高级财务会计？没有统一的定义五彩缤纷!美国南加州大学会计学教授约翰拉森著现代高级会计序言中说：“高级会计，你姓什么？”比较各种版本教材，“或为拼盘，或为疑难，或为专题，可谓风格回异，内容悬殊。”107/13/2022中南

10、财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院11高级财务会计教材命名迥异u高级财务会计（上海财经大学系列教材，汤云为等主编；厦门大学系列教材，常勋主编；注册会计师专门化教材；复旦大学教材，张文贤主编；对外贸易大学系列教材，余恕莲等编著）u高级会计学（中国人民大学系列教材，阎达五等著）u企业特种会计（中南财经大学，罗飞主编）u高等会计学（立信会计丛书，王文彬等编）u特殊业务会计学（三校合编教材，徐兴恩等主编）11对高级财务会计的不同认识u厦门大学会计系列教材高级财务会计高级财务会计是承接中级财务会计一书的内容，对一些专门的会计领域，也是比较深奥的会计课题展开论述。u上海财经大学会计系列教材高级财

11、务会计u中级财务会计限于论述财务会计的基本理论、方法和技术，即通用的课题；u高级财务会计则是针对上述各种专题（指随着社会主义市场经济的建立而出现的股票上市、房地产开发、企业破产清算、集团公司、跨国经营等经济活动），对有关问题加以阐述。7/13/2022中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院1212u立信会计出版社王文彬、林钟高主编高等会计学高等会计学以讨论财务会计领域中的若干高难问题为主体，辅之阐述诸如资产评估、人力资源等问题对财务会计提出的新挑战。u中南财经大学会计系列教材企业特种会计企业特种会计是指企业一般会计业务以外的特殊业务会计。特殊的财务报告问题企业会计中比较特殊而又比较复

12、杂的问题企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题7/13/2022中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院1313 首都经贸大学会计学系列教材高级财务会计学应用和修正原有的财务会计理论和方法以及创建新的会计理论和方法，用以核算和监督在新的社会经济条件下出现的“特殊经济业务”，向外部与企业有利害关系者提供更为真实有用和相关经济信息的会计学科，我们称其为高级财务会计。u湖南大学谢诗芬高级财务会计学高级财务会计学是系统讲授财务会计中的高尖理论与方法。不胜枚举！自己查阅相关资料！7/13/2022中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院1414u简言之：u高级财务会计是随着社会经济的发

13、展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务，以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务以新的会计观念进行反映和监督的会计。u它与会计学原理、中级财务会计互相补充，共同构成了财务会计的完整体系。u思考：你认为，什么是高级财务会计？它的研究对象是什么？其涵盖的内容应包括哪些？7/13/2022中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院1515 对高级财务会计定义的进一步说明一是高级财务会计属于财务会计范畴二是高级财务会计的研究对象是财务会计的特殊领域三是高级财务会计所依据的理论是对传统财务会计理论的深化和修正主要内容，如下图

14、所示（次页）7/13/2022中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院161617第二讲第二讲 会计价值观与会计准则会计价值观与会计准则 请牢记：会计人员的座右铭 诚信为本诚信为本 操守为重操守为重 坚持准则坚持准则 不做假账不做假账 自律会计人员的最高精神境界和最低职业道德要求！会计的技术性是会计的魅力所在！朱镕基总理朱镕基总理18会计价值观的会计价值观的逻辑逻辑范式范式 社会社会价值观价值观 企业企业价值观价值观 管理管理价值观价值观 会计会计价值观价值观 价值观的价值观的内核内核是是文化，文化的外在表现是道德！社会道德的滑坡直接导致了会计道德的下降！请不要认为，此乃大话、空话或套

15、话！HOMEWORK:请收集相关的资料，说明树立正确会计价值观对会计信息的重要性！请收集相关的资料，说明树立正确会计价值观对会计信息的重要性！19两则故事两则故事 1.为购二套房、二婚又何妨？为购二套房、二婚又何妨？为应对国家为应对国家的房贷新政，长沙市民缓婚、假离婚开始涌现！（因首的房贷新政，长沙市民缓婚、假离婚开始涌现！（因首套房的利率可打套房的利率可打7折或折或8.5折，而二套房的利率为折，而二套房的利率为1.1倍）倍）离婚一次，节省几十万。（离婚一次，节省几十万。（武汉晚报，武汉晚报，2010年年5月月1日日）2.美国学校教育：美国学校教育：诚信第一，公正第二诚信第一，公正第二！美国学

16、校教育中的故事美国学校教育中的故事.doc 请查阅一下请查阅一下：百年老店百年老店安达信消失的案例！安达信消失的案例！安然：安达信事件的冲击波安然：安达信事件的冲击波.doc20一、现代会计道德规范的形式一、现代会计道德规范的形式（一）我国传统道德（一）我国传统道德中华文化具有悠中华文化具有悠久的历史并发出耀眼的光芒久的历史并发出耀眼的光芒！西方学者开始关注并学习咱们！西方学者开始关注并学习咱们！以以儒家儒家学说为核心，包括墨、道、法等诸家学说。学说为核心，包括墨、道、法等诸家学说。其基本内涵是：其基本内涵是：“取财有道取财有道”、“孝慈仁爱孝慈仁爱”、“忠恕宽济忠恕宽济”、“温、良、恭、俭、

17、让温、良、恭、俭、让”。会计道德问题会计道德问题则产生于则产生于西方西方。请记住：会计准则的原则导向是建立在请记住：会计准则的原则导向是建立在会计自律会计自律和良好的价值观和良好的价值观基础上！基础上！21（二）会计道德的产生（二）会计道德的产生 1941年年12月，月，美国会计学家司科特（美国会计学家司科特（Scot）在会计研究上发表在会计研究上发表“会计原则基础会计原则基础”中指出：中指出：公正、正当、和真实（公正、正当、和真实（fair、timely&true）是会计的主要职业道德标是会计的主要职业道德标准。准。22（1）会计程序对一切利害关系人（）会计程序对一切利害关系人（利益相关者）

18、利益相关者）均须均须公正公正对待对待 中立的立场。中立的立场。（2）财务报告应毫不歪曲地作）财务报告应毫不歪曲地作真实真实和正当的陈和正当的陈述述 公允的表达。公允的表达。（3）会计数据应该是）会计数据应该是公正公正的，无偏见和不偏不的，无偏见和不偏不倚的，而不是为倚的，而不是为特定方面特定方面服务的服务的 公正的陈述！公正的陈述！至此，至此，会计的这三个职业道德标准为世人所认可。会计的这三个职业道德标准为世人所认可。亨德里克森、斯帕塞克等都认可这一看法。亨德里克森、斯帕塞克等都认可这一看法。23Trueandfair islife of accounting 1942年，年，法国法国发布、发

19、布、1982年修订的会计年修订的会计总方案中也包括了总方案中也包括了“真实与公允真实与公允”的概的概念。念。1948年，年，英国英国公司法更将公司法更将“真实真实与公允与公允”写入了写入了法律法律中。中。1988年，年，国际会计准则委员会国际会计准则委员会发布的编发布的编制财务报表的概念结构也包括了制财务报表的概念结构也包括了“真实真实和公允和公允”的概念。的概念。24（三）会计职业道德及其涵义（三）会计职业道德及其涵义（1）道德的本意）道德的本意 道德一词，如孔子所言：道德一词，如孔子所言：志于道、据以德，依于志于道、据以德，依于仁、游于艺仁、游于艺。“道道”亦规则。亦规则。本意为人行之路，

20、后逐步引本意为人行之路，后逐步引申为事物运行规律和人们在行动中所遵循的申为事物运行规律和人们在行动中所遵循的规则规则。“德德”亦素质。亦素质。本意有二：一为上升、攀登；本意有二：一为上升、攀登；二为有所得。二为有所得。后逐步要引申为努力提升自己，使本人的素质不后逐步要引申为努力提升自己，使本人的素质不断提高，且断提高，且有益于他人和社会。有益于他人和社会。25（2）道德）道德”的现代涵义的现代涵义“道德道德”的现代涵义为：指人们按照一定的规范的现代涵义为：指人们按照一定的规范对各自的行为和彼此与社会的关系进行调节，从对各自的行为和彼此与社会的关系进行调节，从而产生而产生和谐有序关系和谐有序关系

21、效果的总称。效果的总称。会计道德会计道德是会计人按其所具有的人格道德并是会计人按其所具有的人格道德并依照依照一定的规范一定的规范和极强的和极强的实践精神实践精神，对会计活动关系，对会计活动关系进行调节，以达到较好会计活动效果的总称（进行调节，以达到较好会计活动效果的总称（劳劳秦汉，秦汉，2002p.227228）。26（四）会计职业道德的（四）会计职业道德的构成构成（1）忠直）忠直（2）诚信）诚信（3）智慧）智慧（4）坚毅）坚毅（5）积极）积极（6）谦洁）谦洁说来容易做起来难！说来容易做起来难！但它毕竟是会计人但它毕竟是会计人的一种追求！，的一种追求！，核核心是心是中立与公允中立与公允27（1

22、）忠直）忠直 即从即从总体上总体上反映会计人个人对社会和人民反映会计人个人对社会和人民利益的利益的根本态度根本态度会计价值观的会计价值观的内核内核！“公家之利、知无不为，忠也公家之利、知无不为，忠也”（左传（左传僖公九僖公九年）。年）。28（2）诚信）诚信 即从总的倾向上反映会计人个人在处理与即从总的倾向上反映会计人个人在处理与社会和他人关系中的实际表现社会和他人关系中的实际表现诚信乃诚信乃会计的生命会计的生命“诚故信，无私故威诚故信，无私故威”（张载集（张载集正象正象天道）天道）29（3）智慧）智慧 即从总的战略上反映会计人的即从总的战略上反映会计人的理性理性思维。思维。“智者知也、独具前闻

23、、不惑于事，见微知著智者知也、独具前闻、不惑于事，见微知著也也”。（百虎通。（百虎通性情性情）思考：思考：为什么学习会计的人士，炒股赚钱的不多？为什么学习会计的人士，炒股赚钱的不多？而国家设计的独立董事制度又要求必须有会计专而国家设计的独立董事制度又要求必须有会计专家参与其中！家参与其中！ANSWER:会计有时又过于理性！会计有时又过于理性！台湾著名会计学家郑丁旺教授曰：以智慧去做事、以谦虚去做人！此乃会计人的价值观与人生观！30（4）坚毅）坚毅 即反映了会计人的顽强意志。即反映了会计人的顽强意志。“天行健，君子以自强不息天行健，君子以自强不息”（周易（周易乾）。乾）。在在全球全球金融危机金融

24、危机面前，更显出我们会计人的面前，更显出我们会计人的坚毅、坚毅、毅力、本领和水平毅力、本领和水平！31（5）积极）积极 即反映了会计人的即反映了会计人的进取进取精神。精神。“强学而力行强学而力行”（法言（法言修身）修身）学习和运用会计，学习和运用会计，请注意：请注意：与时俱进与时俱进会计会计人的基本素质与基本要求人的基本素质与基本要求！32（6）谦洁）谦洁 即反映了会计人即反映了会计人谦逊廉洁谦逊廉洁的作风。的作风。“躬自厚而薄责于人，责远冤矣躬自厚而薄责于人，责远冤矣”（论语（论语卫灵公）卫灵公）“临大利而不易其义，可谓廉矣临大利而不易其义，可谓廉矣”（吕氏春（吕氏春秋秋仲冬纪忠廉）仲冬纪忠

25、廉）会计是与会计是与人人和和钱钱打交道的学问，实乃不易！打交道的学问，实乃不易！俗话说：俗话说：谈钱就伤感情，谈感情就伤钱谈钱就伤感情，谈感情就伤钱（高文进教授）！我们会计是否有高招：鱼与熊掌都可兼得！我们会计是否有高招：鱼与熊掌都可兼得！33 简短结论简短结论 总的来讲，会计是总的来讲，会计是高素质高素质人人才能才能干好的职业！干好的职业！它不仅是一个它不仅是一个纯技术纯技术活，而且更是一个社会活，而且更是一个社会大活大活！会计不仅是一个企业管理问题，它还是关乎社会经会计不仅是一个企业管理问题，它还是关乎社会经济发展的社会问题、政治问题和国家利益问题！只济发展的社会问题、政治问题和国家利益问

26、题！只有以良好的价值观为指导，才能做好会计！有以良好的价值观为指导，才能做好会计！会计在一定程度上是一个会计在一定程度上是一个政治政治过程！过程！34二、从会计价值观的角度二、从会计价值观的角度认识认识什么是会计！什么是会计！如果说会计是科学如果说会计是科学，那么只需构建一个模型，或，那么只需构建一个模型，或画出一条曲线，即可验证。画出一条曲线，即可验证。如果说会计是艺术如果说会计是艺术，那么只需烘托出剧场效果，那么只需烘托出剧场效果，或是绘画效果，即可诠释。或是绘画效果，即可诠释。那么，事实果真如此吗？有些实证研究的作品你能苟同吗？有人叹息：会计是越来越难做了！你意下如何？Accountin

27、g is a dangerous job！35（一）会计是什么？（一）会计是什么？如果如果说会计不是科学说会计不是科学，那么无数会计研究，那么无数会计研究者的劳动就失去了庄重，会计实务也就缺者的劳动就失去了庄重，会计实务也就缺少了精致。少了精致。如果如果说会计说会计不不是艺术，则会计的魅力是艺术，则会计的魅力 估计和判断就荡然无存，会计离估计和判断就荡然无存，会计离魔术魔术的距离将越来越近的距离将越来越近！那么，会计究竟是那么，会计究竟是艺术艺术还是还是魔术？魔术？36（一）会计是什么？（一）会计是什么？不妨认为不妨认为会计介于科学和艺术之间！会计介于科学和艺术之间！做研究做研究的，大抵要具备

28、的，大抵要具备科学家科学家的的精神精神 严谨而富于创造严谨而富于创造 搞实务搞实务的，不免要捎带上的，不免要捎带上艺术家艺术家的的思维思维。会计会计如果如果既既不是科学不是科学也也不是艺术，那的确不是艺术，那的确是是糟糕糟糕透了透了。娶个娶个科学科学女神，嫁个女神，嫁个艺术艺术王子，就是王子，就是会计会计（Accounting and Accountant）！）！37（二）会计有（二）会计有四怕四怕！一是一是会计怕僵化会计怕僵化。一部。一部50005000年的会计史，充满了年的会计史，充满了嬗变嬗变、创新创新与与跌宕跌宕。会计学海纳百川，繁衍出会计会计学海纳百川，繁衍出会计哲学哲学、会计、会计

29、美学美学、会计会计心理学心理学等人文种籽，发芽在账簿之间，开放等人文种籽，发芽在账簿之间，开放在报表之上。在报表之上。会计人再不是一个只会说会计人再不是一个只会说“不不”者，而是别无选者，而是别无选择地做一名学者。择地做一名学者。学习学习是最好的是最好的“长期股权投资长期股权投资”，适用于权益法，适用于权益法核算，可以合并在你的核算，可以合并在你的人生人生报表中。报表中。38（二）会计有（二）会计有四怕四怕！二是二是会计怕撒谎。会计怕撒谎。会计虽然不是严格意义上的科会计虽然不是严格意义上的科学，但学，但毕竟是有一门有规则、有逻辑的学科。毕竟是有一门有规则、有逻辑的学科。你可以是技术抑或艺术的会

30、计，但不能亲近魔术，你可以是技术抑或艺术的会计，但不能亲近魔术，会计人撒谎的时候，假装真实，将是一件痛苦而会计人撒谎的时候，假装真实，将是一件痛苦而倒霉的经历。倒霉的经历。一旦被别人识破，就成了一旦被别人识破，就成了虚伪的虚伪的家伙。假如不曾家伙。假如不曾被识破，情形更惨，除非你已良心丧尽，否则就被识破，情形更惨，除非你已良心丧尽，否则就要承受要承受心灵心灵的绞杀，永无宁日。的绞杀，永无宁日。39（二）会计有（二）会计有四怕四怕！三是三是会计怕失衡会计怕失衡。“借借”“”“贷贷”并存，如王府豪并存，如王府豪宅门前的一对石狮，宅门前的一对石狮，雄踞两端雄踞两端；账实相符，如河；账实相符，如河边的

31、树木与水中的倒影，边的树木与水中的倒影，俨然对称俨然对称，闪烁着会计，闪烁着会计之美。之美。当然，会计也有短暂失衡的时候，只要稍稍归集、当然，会计也有短暂失衡的时候，只要稍稍归集、分配，或者追溯调整，更紧密的分配，或者追溯调整，更紧密的均衡均衡关系就又搭关系就又搭建起来了。建起来了。什么账外账，什么小金库，什么虚挂往来啦，无什么账外账，什么小金库，什么虚挂往来啦，无一不是单向作弊的伎俩，归入会计领地有些高抬一不是单向作弊的伎俩，归入会计领地有些高抬了，说到底不过是一些了，说到底不过是一些小诡计、小把戏小诡计、小把戏。40（二）会计有（二）会计有四怕四怕！四是四是会计怕玩险会计怕玩险。会计人不能

32、在触及会计。会计人不能在触及会计底线的钢丝上作危险动作，即使你摇摇晃底线的钢丝上作危险动作，即使你摇摇晃晃，一时不曾跌落，也是偶然性在起作用，晃，一时不曾跌落，也是偶然性在起作用，任何一阵旋风，都可能使你骤然坠毁。最任何一阵旋风，都可能使你骤然坠毁。最明智的做法明智的做法是赶快从高空中回到平地，在是赶快从高空中回到平地，在泥土上留下深刻的脚印并泥土上留下深刻的脚印并汲取汲取大地的大地的芬芳芬芳。41（三）会计有时也模棱两可，（三）会计有时也模棱两可，但会计人但会计人断不可以断不可以模棱两可！模棱两可！会计会计有时也模棱两可有时也模棱两可。比如，计价方法的。比如，计价方法的运用，会计估计的选择，

33、运用，会计估计的选择，难说哪一种方案难说哪一种方案就是就是“正确的正确的”，然而，这才是会计的魅，然而，这才是会计的魅力力。会计人会计人断断不可以模棱两可，不可以模棱两可，不然，无不然，无论多么玲珑剔透，潮起潮落之后，遗下的论多么玲珑剔透，潮起潮落之后，遗下的只是无珠的蚌壳与失根的水草只是无珠的蚌壳与失根的水草。会计的会计的技术性技术性是会计的魅力、有趣与艺术性所在是会计的魅力、有趣与艺术性所在！42三、三、职业判断职业判断高级会计人员的高级会计人员的基本素质基本素质 职业判断与会计信息的真实性！职业判断与会计信息的真实性！随着会计改革的深入，对随着会计改革的深入，对会计人员职业判断能力的会计

34、人员职业判断能力的要求将越来越高！要求将越来越高！你赞同你赞同吗吗？你认为，会计处理过？你认为，会计处理过程中，哪些涉及到会计人程中，哪些涉及到会计人员的职业判断？员的职业判断？43（一）会计职业判断的（一）会计职业判断的主要特点主要特点 会计职业判断会计职业判断是会计人员是会计人员按照按照会计准则、会计准则、制度的要求，制度的要求，根据根据企业理财环境和经营特企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的取的原则、方法、程序原则、方法、程序等方面等方面进行判断与进行判断与

35、选择的过程。选择的过程。具有如下具有如下主要特点主要特点：44l l目标性目标性 判断判断总是有其特定的目标指向。总是有其特定的目标指向。一般来说。会计人员除了希望判断和选择一般来说。会计人员除了希望判断和选择的结果能的结果能及时、恰当地及时、恰当地反映出企业当前的反映出企业当前的财务状况、经营业绩和现金流量外，还希财务状况、经营业绩和现金流量外，还希望对会计确认、计量和报告方法的选择与望对会计确认、计量和报告方法的选择与运用，能有效地维护和增长企业的运用，能有效地维护和增长企业的自身经自身经济效益济效益。452主观性主观性 会计准则会计准则允许允许企业会计人员在一定程度上企业会计人员在一定程

36、度上选用选用不不同的方法对会计资料进行加工处理，而不同的方同的方法对会计资料进行加工处理，而不同的方法会得出不同的结果，但哪一种方法能法会得出不同的结果，但哪一种方法能使结果更使结果更接近客观实际接近客观实际，有时很难有一个，有时很难有一个客观标准客观标准，只能，只能依据会计人员的职业判断来确定。这无疑在一定依据会计人员的职业判断来确定。这无疑在一定程度上程度上掺杂着掺杂着会计人员的会计人员的主观臆断性主观臆断性。思考：思考：同一企业的相同会计资料，不同会计人员同一企业的相同会计资料，不同会计人员处理处理的的结果结果是否是否完全一致？完全一致？463权衡性权衡性 会计人员运用职业判断选择会计政

37、策和进行会计会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程中，始终面临着多个方案的比较、优选，估计过程中，始终面临着多个方案的比较、优选，面临着面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动和公允反映等观念驱动和公允反映等观念和立场的矛盾与权衡选择。和立场的矛盾与权衡选择。会计职业判断的过程可以说就是一种会计职业判断的过程可以说就是一种比较、权衡、比较、权衡、取舍取舍的过程。的过程。思考：思考：现行会计准则下，当现行会计准则下，当相关性相关性与与可靠性可靠性不不能完全满足时，我们更多的是关注什么？能完全满足时，我们更多的是关注什么？474受制约性受制约性

38、 会计职业判断是在有限制和要求下的相对主观，会计职业判断是在有限制和要求下的相对主观，它受制约的因素是它受制约的因素是多方面的：多方面的：一是一是受制于社会的受制于社会的外在外在约束，如法规、政策、目约束，如法规、政策、目标、国情和技术水平等；标、国情和技术水平等；二是二是受制于会计的某些受制于会计的某些自身自身特征、原则及相应的特征、原则及相应的理论框架；理论框架；三是三是受到会计人员自身的受到会计人员自身的业务技能与职业道德水业务技能与职业道德水准准的制约。的制约。48（二）会计职业判断的（二）会计职业判断的主要表现主要表现 1会计原则的选择与协调会计原则的选择与协调 经济活动的复杂性和多

39、样性，使得在会计实务中对某一经济活动的复杂性和多样性，使得在会计实务中对某一会计事项进行会计事项进行确认、计量、报告确认、计量、报告时需要在多个会计原则时需要在多个会计原则之间作出选择，而会计原则之间本身也存在一定的矛盾。之间作出选择，而会计原则之间本身也存在一定的矛盾。如如可靠性与相关性可靠性与相关性；谨慎性与真实性谨慎性与真实性、一致性一致性等原则之等原则之间就时有冲突。间就时有冲突。在特定的条件下，某项会计原则是否应当选，选择的在特定的条件下，某项会计原则是否应当选，选择的“度度”应该多大，如何正确处理多个原则的应该多大，如何正确处理多个原则的优先使用顺优先使用顺序序，怎样实现不同原则之

40、间的，怎样实现不同原则之间的最佳组合最佳组合等，都必须依赖等，都必须依赖会计人员的判断进行相应的会计人员的判断进行相应的选择与协调。选择与协调。49 2会计处理方法的选择会计处理方法的选择 由于客观经济的由于客观经济的复杂性复杂性和各个企业的和各个企业的特殊性特殊性，企业可在，企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。在这多种会计处理方法之间在这多种会计处理方法之间本无绝对的孰优孰劣本无绝对的孰优孰劣，会计会计准则准则也缺乏对多种方法选用标准的具体规定，会计人员也缺乏对多种方法选用标准的具体规定，会计人员只有在工作中运用自身的职

41、业判断，在可选择的会计处只有在工作中运用自身的职业判断，在可选择的会计处理方法中，理方法中，选择适合本企业具体情况选择适合本企业具体情况的会计处理方法，的会计处理方法，以便会计信息能真实以便会计信息能真实（客观）（客观）地反映企业的经营状况。地反映企业的经营状况。（二）会计职业判断的（二）会计职业判断的主要表现主要表现50（二）会计职业判断的（二）会计职业判断的主要表现主要表现 3 3会计估计的确定会计估计的确定 在会计实践中，经常需要利用最新信息对具有结在会计实践中，经常需要利用最新信息对具有结果果不确定性不确定性的交易或事项作出判断，对未来事项的交易或事项作出判断，对未来事项是否发生及未来

42、事项的发生时间及影响予以估计。是否发生及未来事项的发生时间及影响予以估计。常见会计常见会计估计估计的项目有：的项目有：资产减值准备的计提、或有负债的确认、固定资资产减值准备的计提、或有负债的确认、固定资产折旧年限与净残值、无形资产的摊销期限等产折旧年限与净残值、无形资产的摊销期限等等。等。51（二）会计职业判断的（二）会计职业判断的主要表现主要表现 4 4重要性原则的运用重要性原则的运用 重要性原则要求对那些预期可能重要性原则要求对那些预期可能对决策发生重大对决策发生重大影响影响的事项，应的事项，应单独反映或重点说明单独反映或重点说明;对于不太对于不太重要的经济事项，可以在会计记录或报表上予以

43、重要的经济事项，可以在会计记录或报表上予以简化或省略简化或省略。简而言之：重要性是判断是否可能对决策产生误导的信重要性是判断是否可能对决策产生误导的信息！息！但对于什么是但对于什么是对决策对决策有重大影响？有重大影响？则对则对不同不同的决策者有不同的要求！的决策者有不同的要求！52（三）会计职业判断在（三）会计职业判断在会计政策会计政策选择中的体现选择中的体现 会计政策会计政策是指企业在会计核算时所遵循的是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及所采用的具体原则以及所采用的具体会计处理具体会计处理方法方法。会计政策的选择与制定既是会计会计政策的选择与制定既是会计职业判断职业判断水平水平高低的体现

44、，同时也是高低的体现，同时也是高级会计高级会计人员人员（CFO）的基本素质！）的基本素质！会计法会计法会计准则会计准则会计政策会计政策531.存货计价方法存货计价方法 企业领用或发出的存货，按照实际成本核算的，企业领用或发出的存货，按照实际成本核算的，应当采用应当采用先进先出法、加权平均法、个别计价法先进先出法、加权平均法、个别计价法等确定其实际成本。等确定其实际成本。但哪一种方法更适合企业的实际情况，更能但哪一种方法更适合企业的实际情况，更能公允公允地地反映企业的盈利能力和资产状况，则要依赖于反映企业的盈利能力和资产状况，则要依赖于会计人员的职业判断。会计人员的职业判断。542.长期股权投资

45、的核算方法长期股权投资的核算方法 企业的长期股权投资，应根据不同情况，分别采用企业的长期股权投资，应根据不同情况，分别采用成本法或权益法成本法或权益法核算。核算。成本法与权益法的选用要遵循成本法与权益法的选用要遵循实质重于形式实质重于形式原则，原则，而不是而不是简单地简单地以是否占有被投资企业有表决权资本以是否占有被投资企业有表决权资本总额的总额的2020作为选用的标准。作为选用的标准。会计人员必须判断企业是否对被投资企业具有控制、会计人员必须判断企业是否对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响，并以此作为对被投资企业采共同控制或重大影响，并以此作为对被投资企业采用权益法或成本法核算的依据。用

46、权益法或成本法核算的依据。553.固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法 企业的固定资产折旧方法可以采用年限平企业的固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等具体折旧方法的选用递减法等具体折旧方法的选用需要会计人需要会计人员根据企业的性质进行判断员根据企业的性质进行判断。企业的电脑采用什么折旧企业的电脑采用什么折旧方法合适？房屋、建筑物方法合适？房屋、建筑物又该采用何种折旧方法合又该采用何种折旧方法合适？适？WHY？56简短结论简短结论 会计职业判断能力是一个高级会计人员必会计职业判断能力是一个高级会计人员必备的基本能力之一，备

47、的基本能力之一，需要特别说明的是：需要特别说明的是：职业判断职业判断并不是并不是没有谱，更不是一种没有谱，更不是一种操纵操纵利润的方法。它在一定程度上取决于会计利润的方法。它在一定程度上取决于会计人员的人员的职业道德水平和自律精神！职业道德水平和自律精神！自律精神是会计人自律精神是会计人员的一种精神境界员的一种精神境界和职业道德要求！和职业道德要求！57四、会计价值观与会计准则2006年准则对社会经济的影响 比较：比较：比较一下，谁更美？比较一下，谁更美？如此胖的杨贵妃，其如此胖的杨贵妃，其肌体是否健康？肌体是否健康？沉鱼落雁沉鱼落雁之美！之美！58再看这位再看这位“美女美女”，是否很健康？，

48、是否很健康？会计是保证会计是保证企业肌体健企业肌体健康运行的控康运行的控制器！其制器！其控控制器制器就是会就是会计准则！计准则！59视角：会计与国家经济安全、与市场经济、与资本市场的关系会计及其会计准则具有的属性：会计的技术性会计的政治性会计的社会性（公众利益性）会计的国家利益性的协调核心是会计准则!思考：思考：2007-2008金融海啸与金融海啸与会计的关系！会计的关系！60再看中国股市市值的变化！再看中国股市市值的变化！1.1.上市公司市值（亿元）上市公司市值（亿元）19901992199720052006200720082009311000100003101787992330000900

49、00340000思考：中国股市的变化与会计改革是否有关系？思考：中国股市的变化与会计改革是否有关系？61震撼！中国股市一年缩水震撼！中国股市一年缩水24万亿！万亿！上证指数从上证指数从2007年年10月月16日的日的6124点点一泻千里，直到一泻千里，直到2008年年10月月15日日上证指数最低点上证指数最低点1664.93点点，最大跌幅，最大跌幅近近73；而伴随着股指节节下滑，两市市值亦如洪水决而伴随着股指节节下滑，两市市值亦如洪水决堤，一发不可收拾。堤，一发不可收拾。据统计，从据统计，从2007年高点市值至年高点市值至2008年年10月月15日日已经蒸发已经蒸发了近了近24万亿万亿。哀叹不

50、已的股民不禁疑问，我们的真金白。哀叹不已的股民不禁疑问，我们的真金白银究竟都去了哪？银究竟都去了哪？24万亿意味着什么？万亿意味着什么？24万亿比我国万亿比我国2006年年全年的全年的GDP还还多；相当于建多；相当于建18条条京沪高速铁路；相当于近京沪高速铁路；相当于近344个巴菲特个巴菲特资产的总和，这么一笔巨大的财富却在无形中灰飞烟灭。资产的总和，这么一笔巨大的财富却在无形中灰飞烟灭。62思考：思考：Q&A 1.中国股市中国股市20052007年连续年连续3年年一路红火一路红火，这，这其中其中有多少有多少是会计的是会计的功劳功劳？2008年股市年股市一路下泄，一路下泄，这其中又有多少是这其

51、中又有多少是会计会计的的问题问题？2.你认为什么是会计？会计是做什么的？你认为什么是会计？会计是做什么的？3.有人认为：会计是一门有人认为：会计是一门规则学科规则学科，她的背后是，她的背后是各利益集团博弈的结果，其会计准则决定了各利益集团博弈的结果，其会计准则决定了财富财富的公平与非公平分配。的公平与非公平分配。你意下如何？你意下如何？4.你知道中国会计未来的你知道中国会计未来的走势走势吗？吗？“她她”将对企将对企业的经营带来什么样的业的经营带来什么样的影响影响？63企业会计准则（企业会计准则（2006）解读）解读国际趋同与话语权！国际趋同与话语权！序曲：全方位观察全方位观察会计！会计！64站

52、在经济全球化的站在经济全球化的背景下，思考会计背景下，思考会计准则建设问题！准则建设问题！65一一、中国会计准则建设的、中国会计准则建设的六大需要！六大需要！第一第一，是是促进促进会计适应经济发展进程的需要。会计适应经济发展进程的需要。第二第二，是，是促进促进市场经济体制完善的需要。市场经济体制完善的需要。第三第三，是，是维护社会公众维护社会公众利益的需要。利益的需要。第四第四，是加强，是加强经济管理经济管理的需要。的需要。第五第五，是提高我国，是提高我国对外开放水平对外开放水平的需要。的需要。第六第六，是我国，是我国会计国际化会计国际化的需要。的需要。66二、中国会计准则建设的原则二、中国会

53、计准则建设的原则 1.构建构建统一核算平台统一核算平台 构建由基本准则为主导、具体准则和应用指南为构建由基本准则为主导、具体准则和应用指南为具体规范的企业会计标准体系，具体规范的企业会计标准体系，构建我国统一的构建我国统一的会计核算平台会计核算平台 2.搭建搭建国际国际趋同平台趋同平台 创造一个既坚持中国特色又与国际准则趋同的会创造一个既坚持中国特色又与国际准则趋同的会计准则制定模式，计准则制定模式，建立了一个既能让国人认可、建立了一个既能让国人认可、又能使国际认同的准则趋同平台。又能使国际认同的准则趋同平台。67 3.明确会计准则国际趋同的四个原则明确会计准则国际趋同的四个原则（1）趋同是进

54、步，是方向；）趋同是进步，是方向；（2）趋同不等于等同；）趋同不等于等同；（3）趋同是一个过程；）趋同是一个过程；（4）趋同是一种互动。）趋同是一种互动。思考：何谓会计的国际趋同？思考：何谓会计的国际趋同？68三、企业会计准则（三、企业会计准则（2006）的）的六个着眼六个着眼 一是一是着眼着眼提高社会经济资源的提高社会经济资源的配置效率配置效率，在财务，在财务报告目标方面，报告目标方面，强化了强化了会计信息决策有用的要求。会计信息决策有用的要求。二是二是着眼着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计促进企业长远可持续发展，在确认、计量和财务报表结构方面，量和财务报表结构方面，确立了确立了资产负债

55、表观资产负债表观的的核心地位核心地位，限制企业短期行为。，限制企业短期行为。三是三是着眼着眼向投资者提供更加价值相关的信号，在向投资者提供更加价值相关的信号，在会计信息质量要求方面，会计信息质量要求方面，强调了强调了会计信息应当真会计信息应当真实与公允兼具。实与公允兼具。明确：何谓资产负债表观！明确：何谓资产负债表观！69 四是四是着眼着眼推动企业自主创新和技术升级，在会计政策选推动企业自主创新和技术升级，在会计政策选择方面，择方面，引入了引入了研发费用资本化制度。研发费用资本化制度。五是五是着眼着眼保障经济社会和谐发展，在成本核算方面，进保障经济社会和谐发展，在成本核算方面，进一步一步完善了

56、完善了成本补偿制度。成本补偿制度。六是六是着眼着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，利益，在信息披露方面，突出了突出了充分披露原则。充分披露原则。注意注意：深入理解：深入理解1、2、4、5对企业未来的影响！对企业未来的影响！70四、企业会计准则（四、企业会计准则（2006）的）的8个重要特点 1.实现了国际趋同实现了国际趋同 企业会计准则（企业会计准则（2006）无论从）无论从结构上结构上，还是，还是实质上实质上，都已，都已实现了实现了国际趋同。国际趋同。但需要特别说明的是但需要特别说明的是：从形式上看，老外还不能完全理：从形

57、式上看，老外还不能完全理解！解！即：是用即：是用“加法加法”，还是用，还是用“减法减法”表述会计准则！表述会计准则！参考参考澳大利亚澳大利亚的会计准则！的会计准则！北京有位老师，将国际北京有位老师，将国际会计准则与我国会计准会计准则与我国会计准则（则（2006）还找出了）还找出了80多项差异，实属乱研究！多项差异，实属乱研究！会计的国际趋同，主要会计的国际趋同，主要是看实质！是看实质！712.2.构建了完整的准则体系构建了完整的准则体系（1 138381 1）基本准则基本准则 具体准则具体准则 应用指南与解释应用指南与解释 企业会计准则解释第企业会计准则解释第3号公告号公告-财政部财政部.do

58、c723.增大了职业判断能力增大了职业判断能力 我国会计准则采用的是我国会计准则采用的是原则导向！需要大原则导向！需要大量的量的职业判断！职业判断能力成为高级会职业判断！职业判断能力成为高级会计人员应具备的计人员应具备的基本素质之一基本素质之一！你能区别这些图你能区别这些图片中的不同表情片中的不同表情吗？你能知道他吗？你能知道他们当时的心情吗？们当时的心情吗？这这幅幅图图片片中中有有何何玄玄机？机？734.4.广泛运用公允价值广泛运用公允价值既是亮点之一，同时也是难点既是亮点之一，同时也是难点 在在38个个具体准则中，有具体准则中，有17个准则个准则涉及到公允价值。涉及到公允价值。如：存货、金

59、融工具、长期股权投资、固定资产、如：存货、金融工具、长期股权投资、固定资产、无形资产、资产减值、债务重组、非货币性净资无形资产、资产减值、债务重组、非货币性净资产交换、收入、所得税等。产交换、收入、所得税等。可参考：葛家澍、黄世忠、可参考：葛家澍、黄世忠、谢诗芬、陈美华等人谢诗芬、陈美华等人的作品。的作品。思考：思考：什么是公允价值？如何确定公允价值？谁来鉴定什么是公允价值？如何确定公允价值？谁来鉴定公允价值的公允性？公允价值的公允性？745.增大了资产确认范围增大了资产确认范围 企业会计准则（企业会计准则（2006）非常注重增大资产！）非常注重增大资产！（1）开发支出开发支出有条件资本化有条

60、件资本化（2）固定资产固定资产预计弃置费用预计弃置费用（3）非货币性非货币性资产交换采用公允价值计价资产交换采用公允价值计价（4）扩大扩大借款费用资本化的范围借款费用资本化的范围（5）企业）企业合并合并（非同一控制非同一控制）确认商誉）确认商誉（6）视同视同销售确认收入销售确认收入（7）确认确认递延所得税资产等递延所得税资产等756.6.减少了稳健原则的运用减少了稳健原则的运用影响巨大影响巨大（1）交易性金融资产等确认公允价值变动收益）交易性金融资产等确认公允价值变动收益（2）部分资产减值）部分资产减值不能转回不能转回（3）视同销售确认）视同销售确认收入收入（4）债务重组确认）债务重组确认收益

61、收益（5）非货币性资产交换确认）非货币性资产交换确认收益收益（6）大量运用公允价值，确认资产转移）大量运用公允价值，确认资产转移损益损益等。等。报表结果，可能像报表结果，可能像“心电图心电图”可参考可参考“中国平安中国平安”，2007年和年和2008年的比较报表！年的比较报表！请比较中国平安，请比较中国平安，2007年、年、2008、2009年的会计报表！年的会计报表！中国平安中国平安2009年年报年年报-2010.pdf767.部分减值损失不能转回部分减值损失不能转回 如长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资如长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等产等长期资产长期资产计提的资产减值准

62、备，即使未来减计提的资产减值准备，即使未来减值的因素消失，也不能转回，只能值的因素消失，也不能转回，只能待处置待处置资产时资产时一并转账！一并转账！目的在于：遏制利用减值转回调整利润的行为！目的在于：遏制利用减值转回调整利润的行为！“翻手为盈、覆手为亏翻手为盈、覆手为亏”将成为历史将成为历史！778.企业合并企业合并确认商誉确认商誉 在非同一控制下实施的企业合并，只要合并成本在非同一控制下实施的企业合并，只要合并成本被合并企业净资产公允价值被合并企业净资产公允价值商誉，而且不商誉，而且不予摊销！只能进行减值测试！予摊销！只能进行减值测试！多少年的会计理论研究，终究成了现实！，但确多少年的会计理

63、论研究，终究成了现实！，但确认商誉的经济后果，目前认识还不够！认商誉的经济后果，目前认识还不够！请查阅美国在线与时代华纳合并的案例！请查阅美国在线与时代华纳合并的案例！78AOL Time Warner In.(Ernst&Young)2002年第一季度，报告了542.4亿美元的巨额亏损，2002年度亏损986亿美元2000年1月，AOL以花巨资（1470亿美元）收购了Time Warner，产生了12501250亿亿美元的商誉。2002年第一季度，AOL Time Warner 确认了542.03亿美元的商誉减值损失。占其第一季度损失的99.99%。AOL2002年的总资产是1603亿美元，

64、无形资产是1253亿美元。BIG corporationBIG corporation，还是，还是Mini companyMini company？Goodwill Goodwill 12501250亿亿美元！美元！79五、企业会计准则（五、企业会计准则（2006）对企业未来经营的对企业未来经营的十大十大影响影响 1.企业的企业的国际竞争力国际竞争力有望提升有望提升 2.会计准则的会计准则的经济后果经济后果日益凸显日益凸显 3.经营业绩的经营业绩的波动性波动性明显加剧明显加剧 4.利润分配利润分配决策难度决策难度加大加大 5.税收影响税收影响更具不确定性更具不确定性80五、企业会计准则（五、企

65、业会计准则（2006）对企业未来的对企业未来的十大十大影响影响 6.绩效评价绩效评价需要需要适时调整适时调整 7.利用资产减值调节利润利用资产减值调节利润将受抑制将受抑制 8.收购兼并和股权收购兼并和股权管理管理更加关键更加关键 9.管理层的管理层的自由选择权自由选择权大幅提高大幅提高 10.精细化管理精细化管理的要求的要求日趋严格日趋严格 总之，现在和未来的会计要求总之，现在和未来的会计要求更高了！更高了！81六、对企业会计准则（六、对企业会计准则（2006）实施实施的几点担忧的几点担忧 1.“公允价值公允价值”难达公允难达公允 2.负债越高负债越高包装越易包装越易 3.利润调节的空间利润调

66、节的空间仍然很大仍然很大 4.对管理当局自律的要求更高，对管理当局自律的要求更高，恐难达到恐难达到 821.“1.“公允价值公允价值”难达公允难达公允 公允价值公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。（1）强调公平交易）强调公平交易（2）强调熟悉情况）强调熟悉情况（3）强调双方自愿）强调双方自愿（4）强调交换或清偿）强调交换或清偿在公允价值中，你将如何解决在公允价值中，你将如何解决信息不对称信息不对称问题？问题？如果真的全部实现信息对称，将会带来什么后果？如果真的全部实现信息对称，将会带来什么后果？83插曲插曲（1 1）美国）美国SFAS157SFAS157（20062006年年9 9月发布）认为：月发布）认为：公允价值公允价值是指在计量日市场交易者在是指在计量日市场交易者在有序有序的交易的交易中，销售资产中，销售资产收到收到的或转移负债的或转移负债支付支付的价格。的价格。该定义特别强调了公允价值中该定义特别强调了公允价值中的交易价格。的交易价格。