采购与付款循环的审计

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1、任课老师任课老师:吴吴 敏敏课件下载课件下载:，密码：密码：kjx2010 kjx2010 请勿修改！请勿修改！问题答疑：问题答疑：第十四章第十四章 采购与付款循环的审计采购与付款循环的审计本章重难点本章重难点1.1.了解采购与付款循环八大业务活动（教材了解采购与付款循环八大业务活动（教材P308P308）；）；2.2.掌握教材表掌握教材表14-214-2（教材（教材P310P310）；）；3.3.测试采购交易真实性、完整性审计程序（教材测试采购交易真实性、完整性审计程序（教材P312P312）；）；4.4.固定资产的实质性分析程序（教材固定资产的实质性分析程序（教材P326P326）；）；5

2、.5.应付账款未入账的审计程序（教材应付账款未入账的审计程序（教材P325P325）。）。采购与付款循环采购与付款循环的实质性程序的实质性程序采购与付款循采购与付款循环的特点环的特点采购与付款循环采购与付款循环的内部控制和控的内部控制和控制测试制测试第一节第一节 采购与付款循环的特点采购与付款循环的特点 一、了解采购与付款循环的主要业务流程一、了解采购与付款循环的主要业务流程 （一）请购商品和劳务（一）请购商品和劳务（二）编制订购单（二）编制订购单（三）验收商品（三）验收商品（四）储存已验收的商品（四）储存已验收的商品（五）编制付款凭单（五）编制付款凭单（六）确认与记录负债（六）确认与记录负债

3、（七）付款（七）付款（八）记录现金、银行存款支出（八）记录现金、银行存款支出 （一）请购商品和劳务（一）请购商品和劳务 1.1.仓库填写请购单，通常经仓库经理签字审批。仓库填写请购单，通常经仓库经理签字审批。2.2.生产部门填写请购单，通常经生产经理签字审批生产部门填写请购单，通常经生产经理签字审批。3.3.对于日常采购的请购，应当根据请购单进行一般对于日常采购的请购，应当根据请购单进行一般授权审批，每张请购单必须经过对这类支出预算授权审批，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。负责的主管人员签字批准。4.4.对于资本支出和租赁的请购，应当指定人员请购对于资本支出和租赁的请购

4、，应当指定人员请购，需要进行特别授权审批。，需要进行特别授权审批。（二）编制订购单（二）编制订购单1.1.采购部门负责编制订购单和发出订购单。采购部门负责编制订购单和发出订购单。2.2.采购部门只对经过批准的请购单编制订购单。采购部门只对经过批准的请购单编制订购单。3.3.采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职责应当分离；确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职责应当分离；对于大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供对于大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商。应商。4.4.采购部门收到请购单后，

5、对金额在人民币采购部门收到请购单后，对金额在人民币元元以下的请购单由采购经理负责审批；金额在人民币以下的请购单由采购经理负责审批；金额在人民币元至人民币元至人民币元的请购单由总经理负责审批；元的请购单由总经理负责审批；金额超过人民币金额超过人民币元的请购单需经董事会审批。元的请购单需经董事会审批。5.5.采购信息管理员根据经恰当审批的请购单编制连续采购信息管理员根据经恰当审批的请购单编制连续编号采购订单。编号采购订单。（三）验收商品（三）验收商品1.1.验收管理员需要比较所收商品与订购单上的要求验收管理员需要比较所收商品与订购单上的要求是否相符、盘点商品并检查商品有无损坏。是否相符、盘点商品并

6、检查商品有无损坏。2.2.验收管理员对已收货的每张订购单编制一式多联验收管理员对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单。、预先按顺序编号的验收单。3.3.验收管理员将商品送交仓库或其他请购部门时，验收管理员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收。联上签收。4.4.验收管理员将验收单其中的一联送交应付凭单部验收管理员将验收单其中的一联送交应付凭单部门。门。（四）储存已验收的商品（四）储存已验收的商品1.1.储存岗位与验收岗位应当职责分离。储存岗位与验收岗位应当职责分离。2.2.限制无关人员接近储

7、存的商品存货。限制无关人员接近储存的商品存货。（五）编制付款凭单（五）编制付款凭单1.1.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。的一致性。2.2.确定供应商发票计算的正确性。确定供应商发票计算的正确性。3.3.编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证凭证(如订购单、验收单和供应商发票等如订购单、验收单和供应商发票等)。4.4.独立检查付款凭单计算的正确性。独立检查付款凭单计算的正确性。5.5.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。6.6.由被授

8、权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。要求付款。（六）确认与记录负债（六）确认与记录负债1.1.应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录；财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录；在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订货单上的有关品名、规格、价格、数量、条件及运费与订货单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。资料核对

9、，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。2.2.记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。资产。3.3.在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管应门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性；监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性。独立检查会计人员则应核对所记录

10、的凭督入账的及时性。独立检查会计人员则应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。凭单档案中的总金额是否一致。（七）付款（七）付款1.1.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。一致性。2.2.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。3.3.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适

11、被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致。内容的一致。4.4.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。打洞等方式将其注销，以免重复付款。5.5.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。6.6.支票应预先顺序编号，以保证支出支票存根的完整性和作支票应预先顺序编号，以保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。废支票处理的恰当性。7.7.应

12、确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。（八）记录现金、银行存款支出（八）记录现金、银行存款支出1.1.会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。一致性。2.2.通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。本的日期，独立检查入账的及时性。3.3.独立编制银行存款余额调节表（不能由出纳员编制独立编制银行存款余额调节表（不能由

13、出纳员编制该表，否则属于内部控制设计缺陷）。该表，否则属于内部控制设计缺陷）。【例题例题1 1单选题单选题】以下对采购与付款业务流程相关控制活动以下对采购与付款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（）。）。A.A.连续编号的验收单与应付账款的连续编号的验收单与应付账款的“存在存在”认定最有关认定最有关B.B.支票预先顺序编号能够确保支出支票存根的完整性和作废支票预先顺序编号能够确保支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性支票处理的恰当性C.C.订购单的连续编号控制能够有效降低应付账款订购单的连续编号控制能够有效降低应付账款“完

14、整性完整性”认定错报风险认定错报风险D.D.确定供应商发票计算的正确性能够降低应付账款的计价和确定供应商发票计算的正确性能够降低应付账款的计价和分摊认定、相关费用的准确性认定的错报风险分摊认定、相关费用的准确性认定的错报风险 【答案答案】A A【解析解析】选项选项A A不恰当。连续编号的验收单与应付账款的不恰当。连续编号的验收单与应付账款的“完整性完整性”认定最有关认定最有关。一、采购交易的控制目标、关键内部控制和测一、采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表试一览表二、采购交易的内部控制二、采购交易的内部控制三、付款交易的内部控制三、付款交易的内部控制四、固定资产的内部控制四、固定资产的

15、内部控制第二节第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试采购与付款循环的内部控制和控制测试 一、采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一一、采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表览表 （一）表（一）表14-214-2（二）对表（二）对表14-214-2有关内容的说明有关内容的说明 【例题例题2 2多选题多选题】以下控制活动中能够控制应付账款以下控制活动中能够控制应付账款“完整性完整性”认定错报风险的有（认定错报风险的有（）。）。A.A.应付凭单均经事先连续编号并确保已付款的交易登记应付凭单均经事先连续编号并确保已付款的交易登记入账入账B.B.订购单均经事先连续编号并确保已完成的采购交易登

16、订购单均经事先连续编号并确保已完成的采购交易登记入账记入账C.C.验收单、卖方发票上的日期与采购明细账中的日期已验收单、卖方发票上的日期与采购明细账中的日期已经核对一致经核对一致D.D.验收单均经事先连续编号并确保已验收的采购交易登验收单均经事先连续编号并确保已验收的采购交易登记入账记入账【答案答案】ABDABD【解析解析】选项选项C C不恰当。将验收单、卖方发票上的日期与不恰当。将验收单、卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行核对，其目的是为了控制采购业采购明细账中的日期进行核对，其目的是为了控制采购业务入账时间的恰当性。务入账时间的恰当性。1.1.所记录的采购都确已收到商品或接受劳务；所

17、记录的采购都确已收到商品或接受劳务；2.2.已发生的采购交易均已记录；已发生的采购交易均已记录；3.3.所记录的采购交易估价正确。所记录的采购交易估价正确。1.1.所记录的采购都确已收到商品或接受劳务所记录的采购都确已收到商品或接受劳务如果注册会计师对被审计单位在这个目标上的控制的如果注册会计师对被审计单位在这个目标上的控制的恰当性感到满意，为查找不正确的、没有真实发生的恰当性感到满意，为查找不正确的、没有真实发生的交易而执行的测试程序就可大为减少。恰当的控制可交易而执行的测试程序就可大为减少。恰当的控制可以防止那些主要使管理层和员工而非被审计单位本身以防止那些主要使管理层和员工而非被审计单位

18、本身受益的交易，作为被审计单位的费用支出或资产入账受益的交易，作为被审计单位的费用支出或资产入账。【相关说明相关说明】在有些情况下，不正确的交易是显而易见的。例如，员工未在有些情况下，不正确的交易是显而易见的。例如，员工未经批准就购置个人用品，或通过在付款凭单登记簿上虚记一经批准就购置个人用品，或通过在付款凭单登记簿上虚记一笔采购而侵吞公款。但在另外一些情况下，交易的正确与否笔采购而侵吞公款。但在另外一些情况下，交易的正确与否却很难评判，如支付被审计单位管理人员在俱乐部的个人会却很难评判，如支付被审计单位管理人员在俱乐部的个人会费、支付管理人员及其家属的度假费用等。如果发觉被审计费、支付管理人

19、员及其家属的度假费用等。如果发觉被审计单位对这些不正当的、站不住脚的交易的控制不充分，注册单位对这些不正当的、站不住脚的交易的控制不充分，注册会计师在审计中就需对与这些交易有关的单据进行广泛、深会计师在审计中就需对与这些交易有关的单据进行广泛、深入的检査。入的检査。2.2.已发生的采购交易均已记录已发生的采购交易均已记录应付账款是因在正常的商业过程中接受商品和劳务应付账款是因在正常的商业过程中接受商品和劳务而产生的尚未付款的负债。已经验收的商品和接受而产生的尚未付款的负债。已经验收的商品和接受的劳务若未予以入账，将直接影响应付账款余额，的劳务若未予以入账，将直接影响应付账款余额，从而少计企业的

20、负债。如果注册会计师确信被审计从而少计企业的负债。如果注册会计师确信被审计单位所有的采购交易均已准确、及时地登记入账，单位所有的采购交易均已准确、及时地登记入账，就可以从了解和测试其内部控制入手进行审计，从就可以从了解和测试其内部控制入手进行审计，从而大大减少对固定资产和应付账款等财务报表项目而大大减少对固定资产和应付账款等财务报表项目实施实质性程序的工作量，大大降低审计成本。实施实质性程序的工作量，大大降低审计成本。3.3.所记录的采购交易估价正确所记录的采购交易估价正确由于许多资产、负债和费用项目的估价有赖于相关由于许多资产、负债和费用项目的估价有赖于相关采购交易在采购明细账上的正确记录，

21、因此，对这采购交易在采购明细账上的正确记录，因此，对这些报表项目实施实质性程序的范围，在很大程度上些报表项目实施实质性程序的范围，在很大程度上取决于注册会计师对被审计单位采购交易内部控制取决于注册会计师对被审计单位采购交易内部控制执行效果的评价。如认为采购交易内部控制执行良执行效果的评价。如认为采购交易内部控制执行良好，则注册会计师对这些报表项目计价准确性实施好，则注册会计师对这些报表项目计价准确性实施的实质性程序的数量，显然要比采购交易内部控制的实质性程序的数量，显然要比采购交易内部控制不健全或形同虚设的企业少得多。不健全或形同虚设的企业少得多。【相关说明相关说明】当被审计单位对存货采用永续

22、盘存制核算时，如果注当被审计单位对存货采用永续盘存制核算时，如果注册会计师确信其永续盘存记录是准确、及时的，存货册会计师确信其永续盘存记录是准确、及时的，存货项目的实质性程序就可予以简化。被审计单位对永续项目的实质性程序就可予以简化。被审计单位对永续盘存记录中的采购环节的内部控制，一般应作为审计盘存记录中的采购环节的内部控制，一般应作为审计中对采购交易进行控制测试的对象之一，在审计中起中对采购交易进行控制测试的对象之一，在审计中起着关键作用。如果这些控制能够有效地运行，并且永着关键作用。如果这些控制能够有效地运行，并且永续盘存记录中又能反映出存货的数量和单位成本，还续盘存记录中又能反映出存货的

23、数量和单位成本，还可以因此减少存货监盘和存货单位成本测试的工作量可以因此减少存货监盘和存货单位成本测试的工作量。二、采购交易的内部控制二、采购交易的内部控制（一）适当的职责分离（一）适当的职责分离（二）内部核查程序（二）内部核查程序（一）适当的职责分离（一）适当的职责分离 采购与付款业务相关职责适当分离的基本要求采购与付款业务相关职责适当分离的基本要求1.1.请购与审批；请购与审批；2.2.询价与确定供应商；询价与确定供应商；3.3.采购合同的订立与审批；采购合同的订立与审批；4.4.采购与验收；采购与验收；5.5.采购、验收与相关会计记录；采购、验收与相关会计记录；6.6.付款审批与付款执行

24、。付款审批与付款执行。（二）内部核查程序（二）内部核查程序1.1.采购与付款交易相关岗位及人员的设置情况。重采购与付款交易相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款交易不相容职务混岗的点检查是否存在采购与付款交易不相容职务混岗的现象。现象。2.2.采购与付款交易授权批准制度的执行情况。重点采购与付款交易授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款交易的授权批准手续是否健全检查大宗采购与付款交易的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。，是否存在越权审批的行为。3.3.应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时

25、效性和合法性。和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。4.4.有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。三、付款交易的内部控制（教材三、付款交易的内部控制（教材P313+P358P313+P358、P359P359）1.1.企业应当按照企业应当按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例、支付结支付结算办法算办法等有关货币资金内部控制的规定办理采购等有关货币资金内部控制的规定办理采购付款交易。付款交易。

26、2.2.企业财会部门在办理付款交易时，应当对采购发企业财会部门在办理付款交易时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。整性、合法性及合规性进行严格审核。3.3.企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。加强预付账款和定金的管理。4.4.企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授

27、权人员审批后方可。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。办理结算与支付。5.5.企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货款。及时收回退货款。6.6.企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。如有不符，应查明原因，、预付款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。及时处理。四、固定资产的内部控制四、固定资产的内部控制 （一）固定资产的预算制度（一）固定资产的预算制度（

28、二）授权批准制度（二）授权批准制度（三）账簿记录制度（三）账簿记录制度（四）职责分工制度（四）职责分工制度（五）资本性支出和收益性支出的区分制度（五）资本性支出和收益性支出的区分制度（六）固定资产的处置制度（六）固定资产的处置制度（七）固定资产的定期盘点制度（七）固定资产的定期盘点制度（八）固定资产的维护保养制度（八）固定资产的维护保养制度（一）固定资产的预算制度（一）固定资产的预算制度预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模

29、企业即使没减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。划。（二）授权批准制度（二）授权批准制度完善的授权批准制度包括：企业的资本性预算完善的授权批准制度包括：企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层书面认可。层书面认可。（三）账簿记录制度（三）账簿记录制度除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按

30、固定资资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减变化均应有充分的原类核算。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。始凭证。（四）职责分工制度（四）职责分工制度对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。（五）资本性支出和收益性支出的区分制度（五）资本性支出和收益性支出的区分制度企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标

31、准。通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡准。通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。出，均应列作费用并抵减当期收益。（六）固定资产的处置制度（六）固定资产的处置制度固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。均要有一定的申请报批程序。（七）固定资产的定期盘点制度（七）固定资产的定期盘点制度对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放

32、置地点和使用状况是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。（八）固定资产的维护保养制度（八）固定资产的维护保养制度固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。护和定期检修制度，以延长其使用寿命。一、交易的细节测试与余额的细节测试一、交易的细节测试与余额的细节测试二、应付账款的审计目标与实质性程序二、应付账款的审计目标与实质性程序三、固定资产的审

33、计目标与实质性程序三、固定资产的审计目标与实质性程序第三节第三节 采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序 一、采购交易或余额的细节测试一、采购交易或余额的细节测试 （一）交易的细节测试（一）交易的细节测试（二）余额的细节测试（二）余额的细节测试（一）交易的细节测试（一）交易的细节测试1.1.从业务流程层面的主要交易流中选取样本测试从业务流程层面的主要交易流中选取样本测试2.2.对交易流的截止测试对交易流的截止测试1.1.从业务流程层面的主要交易流中选取样本测试从业务流程层面的主要交易流中选取样本测试（1 1）检查支持性的订购单、商品验收单、发运凭证和）检查支持性的订购单、商品验收

34、单、发运凭证和发票，追踪至相关费用或资产账户以及应付账款账户；发票，追踪至相关费用或资产账户以及应付账款账户；（2 2）必要时，检查其他支持性文件，如检查交易合同）必要时，检查其他支持性文件，如检查交易合同的相关条款；的相关条款；（3 3）检查已用于付款的支票存根或电子货币转账付款）检查已用于付款的支票存根或电子货币转账付款证明以及相关的汇款通知。如果付款与发票对应，则检证明以及相关的汇款通知。如果付款与发票对应，则检查相关供应商发票，并追踪付款至相关的应付账款或费查相关供应商发票，并追踪付款至相关的应付账款或费用账户。用账户。2.2.对交易流的截止测试对交易流的截止测试（1 1）采购交易的截

35、止测试；）采购交易的截止测试；（2 2）付款交易的截止测试；）付款交易的截止测试；（3 3）寻找未记录的负债的截止测试。）寻找未记录的负债的截止测试。（1 1）采购交易的截止测试）采购交易的截止测试选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间；保证交易已计入正确的会计期间；确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错记入下一大的顺序号码，或因采购交易被漏记或

36、错记入下一会计期间而在本期遗漏的数序号码。会计期间而在本期遗漏的数序号码。（2 2）付款交易的截止测试）付款交易的截止测试确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录；票支付未被当作本期的交易予以记录；追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付；合理期间内被支付；询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间。付是否应在本期冲回，计入下一会计期间。（3 3）寻找未记录的负债的截止测试）寻找未记

37、录的负债的截止测试确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已记入应付账款的证据；，获取相关交易已记入应付账款的证据；复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发票复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据，询问并被遗失或未计入正确的会计期间的证据，询问并确定在资产债表日是否应增加确定在资产债表日是否应增加项应计负债；项应计负债；调査关于订购单、商品验收单和发票不符的例外调査关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的报告，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易；交易；复

38、核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，查复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，查找其是否在年底前发生的证据；找其是否在年底前发生的证据；询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款：询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款：对于在建工程，检查承建方的证明或质量监督报对于在建工程，检查承建方的证明或质量监督报告，以获取存在未记录负债的证据；告，以获取存在未记录负债的证据；复核资本预算和董事会会议纪要，获取是否存在复核资本预算和董事会会议纪要，获取是否存在承诺和或有负债的证据承诺和或有负债的证据（二）余额的细节测试（二）余额的细节测试 1.1.以复核供应商的付款通知为起点的测试以复核供应商的付款通知为起点的

39、测试2.2.通过供应商来证实的测试通过供应商来证实的测试 1.1.以复核供应商的付款通知为起点的测试以复核供应商的付款通知为起点的测试与供应商对账，获取发票遗漏、未计入正确的会计期与供应商对账，获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。询问并检查对收费存在争议的往来信函，间的证据。询问并检查对收费存在争议的往来信函，确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债。确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债。2.2.通过供应商来证实的测试通过供应商来证实的测试这种情况通常在被审计单位对采购与付款交易的控制这种情况通常在被审计单位对采购与付款交易的控制出现严重缺失，记录被毁损时才会发生，或者在怀疑出现严重

40、缺失，记录被毁损时才会发生，或者在怀疑存在舞弊或会计记录在火灾或水灾中遗失时才会发生存在舞弊或会计记录在火灾或水灾中遗失时才会发生。二、应付账款的审计目标与实质性程序二、应付账款的审计目标与实质性程序 （一）审计目标与认定对应关系表（一）审计目标与认定对应关系表（二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程（二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序序（三）应付账款的实质性分析程序（三）应付账款的实质性分析程序（四）函证应付账款（四）函证应付账款（五）查找未入账的应付账款（五）查找未入账的应付账款（一）审计目标认定对应关系表（一）审计目标认定对应关系表（三）应付账款的实质性分析程序（三）应

41、付账款的实质性分析程序1.1.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。2.2.分析长期挂账的应付账款，并进行以下职业判断：分析长期挂账的应付账款，并进行以下职业判断：（1 1）判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利）判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付；润，并注意其是否可能无须支付；（2 2）对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是）对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；否充分；（3 3）关注账龄超过）关注账龄超过3 3年的大额应付账款在财务报表日

42、后是否偿还年的大额应付账款在财务报表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。，检查偿还记录，单据及披露情况。3.3.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。4.4.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。动的合理性。（四）函证应付账款（四）函证应付账款 1.1.函证的必要性函证的必要性2.2.函证对象函证对象3.3.函证方式函证方式4.4

43、.函证控制函证控制5.5.函证的替代程序函证的替代程序1.1.函证的必要性函证的必要性 （1 1）一般情况下，并非必须函证应付账款，因为函）一般情况下，并非必须函证应付账款，因为函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，况证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得供应商发票等外部审计凭且注册会计师能够取得供应商发票等外部审计凭证来证实应付账款的余额的低估。证来证实应付账款的余额的低估。（2 2）函证的情形）函证的情形如果了解被审计单位及其环境后评估采购与付款循如果了解被审计单位及其环境后评估采购与付款循环的控制风险较高，某应付账款明细账户金额较环的控制风险较高，某应付账款明

44、细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应对应付大或被审计单位处于财务困难阶段，则应对应付账款实施函证。账款实施函证。2.2.函证对象函证对象（1 1）较大金额的债权人的账户；）较大金额的债权人的账户；（2 2）财务报表日金额不大、甚至为零，但为被审计）财务报表日金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人的账户。单位重要供应商的债权人的账户。3.3.函证方式（教材函证方式（教材P325P325）最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。4.4.函证控制（教材函证控制（教材P325P325）注册会计师必须对函证的过程（包括选取需要函证注册

45、会计师必须对函证的过程（包括选取需要函证的账户、询证函的起草、寄发和收回）进行控制，的账户、询证函的起草、寄发和收回）进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。证。5.5.函证的替代程序（教材函证的替代程序（教材P325P325）如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核

46、实其是否已支付，同时检金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实应付账款的真实查该笔债务的相关凭证资料，核实应付账款的真实性。性。（五）查找未入账的应付账款（教材（五）查找未入账的应付账款（教材P325P325）1.1.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收单或入库单等，查找有无未及时入账的应付账验收单或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。款，确认应付账款期末余额的完整性。2.2.检查资产负债报表日后应付账款明细账贷方发生检查资产负债报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关

47、注其购货发票的日期，确认其入额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。账时间是否合理。3.3.获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。款金额的准确性。4.4.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（

48、如银行汇款通知、供应商收据等及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。有无未及时入账的应付账款。5.5.结合存货监盘程序，检查被审计单位在财务报表结合存货监盘程序，检查被审计单位在财务报表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。否计入了正确的会计期间。三、固定资产的审计目标与实质性程序（教材三、固定资产的审计目标与实质性程

49、序（教材P326-333P326-333）（一）审计目标与报表项目相关认定的对应关系表（一）审计目标与报表项目相关认定的对应关系表（二）审计目标与报表项目相关认定的实质性程序（二）审计目标与报表项目相关认定的实质性程序（三）对固定资产实质性分析程序（教材（三）对固定资产实质性分析程序（教材P327P327）（四）实地检查重要固定资产（教材（四）实地检查重要固定资产（教材P327P327）（五）检查固定资产的所有权或控制权（教材（五）检查固定资产的所有权或控制权（教材P328P328）（一）审计目标与报表项目相关认定的对应关系表（一）审计目标与报表项目相关认定的对应关系表 （三）对固定资产实质性

50、分析程序（教材（三）对固定资产实质性分析程序（教材P327P327）1.1.基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值：数据的期望值：（1 1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；率，并与上期比较；（2 2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。2.2.确定可

51、接受的差异额。确定可接受的差异额。3.3.将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。查的差异。4.4.如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据，如检查相关的凭分的解释和恰当的佐证审计证据，如检查相关的凭证。证。5.5.评估实质性分析程序的测试结果。评估实质性分析程序的测试结果。（四）实地检查重要固定资产（教材（四）实地检查重要固定资产（教材P327P327，重点掌，重点掌握）握）1.1.实地检查的目的实地检查的目的2.2.实地检查的方向实地检查的方向3.3.实地检查的重点

52、实地检查的重点1.1.实地检查的目的（教材实地检查的目的（教材P327P327）实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。否存在已报废但仍未核销的固定资产。2.2.实地检查的方向（教材实地检查的方向（教材P327P327）（1 1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；解其目前的使用状况；（2 2）以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细）以固定资产实物为起点，追查

53、至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。据。3.3.实地检查的重点（教材实地检查的重点（教材P327P327）实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为首次接受审计，则应适当扩大检查范来判断。如为首次接受审计，则

54、应适当扩大检查范围。围。（五）检查固定资产的所有权或控制权（教材（五）检查固定资产的所有权或控制权（教材328328）对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有：证据以确定其是否确归被审计单位所有：1.1.对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；发票、采购合同等予以确定；2.2.对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；等书面文件；3.3.对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；同，证实其并非经营租赁；4.4.对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；5.5.对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。计单位的有关负债项目等予以证实。