独立审计准则总论(ppt 43页)

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1、版权声明：版权声明：本资料为张龙平教授2002-5-10在上海国家会计学院授课所用资料。资料版权归属张龙平先生所有。经过作者本人许可后发布在视野下载()提供下载。使用本资料请保留本资料中的所有版权说明。有缘千里来相会，中南财经政法大学中南财经政法大学会计学院会计学院 张龙平张龙平 信址信址:430060 :430060 湖北省武汉市湖北省武汉市 武珞路武珞路114114号号 email:zlpcaly8 FAX:027-8734.3191(专线专线)首先简要报告:(1)序言 1 独立审计基本准则 1 独立审计具体准则 25+2(监盘+函证)独立审计实务公告 8+2 (执行商定程序+审阅)执业规

2、范指南 4 合 计 39+4(今年7.1施行)=43另中注协已单发内部控制审核指导意见补充：CPACPA业务类型 1.1.assurance engagementsassurance engagements (audit,examination,review etc)(audit,examination,review etc)2.2.related servicesrelated services(1)agreed-upon procedures(1)agreed-upon procedures A.no assurance,reporting of A.no assurance,report

3、ing of factual findings factual findings B.some level of assurance B.some level of assurance(2)compilation and others(2)compilation and others20022002年准则起草计划：年准则起草计划：1.1.职业道德具体准则职业道德具体准则6 6个个:(1):(1)独立性、独立性、(2)(2)专专业胜任能力与利用非业胜任能力与利用非cpacpa的责任、的责任、(3)(3)收费收费与佣金、与佣金、(4)(4)与与cpacpa执业不相容的工作、执业不相容的工作、(5)

4、(5)与其他与其他cpacpa关系、关系、(6)(6)广告与推销广告与推销2.2.职业道德规范指南职业道德规范指南1 1个：独立性个：独立性3.3.据上起草职业道德暂行规定据上起草职业道德暂行规定(今上半年今上半年发布发布)4.4.修订独立审计具体准则修订独立审计具体准则7 7号号-审计报告审计报告 另外酝酿对审计准则框架作系统修订(2)WTO与国际接轨的要求 中国的实际情况(竞争大、收费低)准则的地位问题 年报审计实务存在的突出问题一、为什么要制定本准则？为什么要制定本准则？1、存货审计的重要性与风险存货审计的重要性与风险 (1)(1)重要性重要性 a.a.涉及多个交易循环涉及多个交易循环

5、b.b.影响财务状况与经营成果影响财务状况与经营成果(2)(2)固有风险固有风险(主要高估主要高估)(9)(9方面方面)A.A.存货项目的数量与种类多，存货项目的数量与种类多，特别是长制造过程特别是长制造过程 B.B.制造交易数量一般都很大制造交易数量一般都很大 C.C.存货项目成本计算的难度存货项目成本计算的难度 D.D.易移动、运输或很值钱存货易移动、运输或很值钱存货 E.E.遭窃难易度遭窃难易度 F F、受市价影响的商品存货受市价影响的商品存货 G.G.固定价格合同固定价格合同 H.H.易过时易过时(服装、高科技产品服装、高科技产品)、变质变质(鲜活、易腐商品鲜活、易腐商品)I.I.特殊

6、存货特殊存货(化学、自然资源、化学、自然资源、农产品。生物制品等农产品。生物制品等)2、存货监盘的特殊作用存货监盘的特殊作用 表面看与存货表面看与存货“数量数量”(存在存在)相相关，关，实际上与其他认定也相关实际上与其他认定也相关3、许多实务急需规范许多实务急需规范(8(8个个)(1)(1)重重ST,ST,轻轻内控研评与风险评估内控研评与风险评估(2)(2)重交易余额细节测试，轻分析重交易余额细节测试，轻分析 程序，抓不住审计线索与重点程序，抓不住审计线索与重点(3)(3)重简单的书面资料检查、计核，重简单的书面资料检查、计核，轻监盘，审计目的性不强轻监盘，审计目的性不强(4)(4)重数量，轻

7、质量重数量，轻质量(状况状况)(5)(5)重计价，轻存在、完整及重计价，轻存在、完整及 所有权所有权(6)(6)重高估、轻低估重高估、轻低估(少计存货少计存货 及债务，多计收入及存货及债务，多计收入及存货)(7)(7)重期末，轻期初、期中重期末，轻期初、期中(8)(8)重形式，轻实质重形式，轻实质 (拿单位盘点表充数拿单位盘点表充数)4、其他国家和地区其他国家和地区 己有准则可借鉴己有准则可借鉴二、本准则的框架结构本准则的框架结构 及重点、难点问题及重点、难点问题(一)框架结构框架结构(共六章共六章3333条条)第1章 总则总则(3(3条条)第2章 存货监盘计划存货监盘计划(6(6条条)第3章

8、 存货监盘程序存货监盘程序(14(14条条)第4章 特殊情况的处理特殊情况的处理(4(4条条)第5章 存货监盘结果存货监盘结果 对审计报告的影响对审计报告的影响(条条)第6章 附则附则(条条)(二)重难点问题重难点问题(6(6个个)1 1、监盘是不是必做程序？内控、监盘是不是必做程序？内控 特好和存货不重要时要不要特好和存货不重要时要不要 监盘？全盘还是抽盘？监盘？全盘还是抽盘？2 2、要否监盘客户每次、每存放、要否监盘客户每次、每存放 地点、每大类存货的盘点？地点、每大类存货的盘点？3 3、监盘和抽查范围如何确定？、监盘和抽查范围如何确定？4 4、监盘时间如何确定？、监盘时间如何确定？5 5

9、、特殊存货与期初存货、特殊存货与期初存货 监盘问题？监盘问题？6 6、监盘与其他程序协调、监盘与其他程序协调 利用问题？利用问题？三、三、总则总则、本准则制定的目的与依据、本准则制定的目的与依据、存货监盘的定义、存货监盘的定义、存货监盘的责任划分、存货监盘的责任划分 存 货 的存 货 的“数 量数 量”即即“存 在存 在性性”(所有所有 权、完整性权、完整性)与与“状况状况”(计价计价)四、四、存货监盘计划存货监盘计划 1、总体要求总体要求(第条第条)2、编制监盘计划时的工作编制监盘计划时的工作(第第5-85-8条条)3、监盘计划的主要内容监盘计划的主要内容(第第9 9条条)补充：制定存货审计

10、计划时，补充：制定存货审计计划时，应考虑影响存在、所有权应考虑影响存在、所有权 及完整认定的潜在错报及完整认定的潜在错报:(一一)盘点日错报盘点日错报(通常有通常有9 9种种)(二二)间隔期错报间隔期错报(通常有通常有5 5种种)相比之下，应更关注相比之下，应更关注(1)(1)。为什么？。为什么？(一一)盘点日错报盘点日错报(9(9种种):):1.1.遗漏项目遗漏项目 2.2.盘点不正确盘点不正确3.3.不正确重量与计量不正确重量与计量 4.4.换算错误换算错误5.5.撤换盘点表撤换盘点表 6.6.截止错误截止错误7.7.代销代销oror己售商品错报己售商品错报 8.8.在途在途oror分支分

11、支 机构存货的错报机构存货的错报9.9.盘点结果记录不正确盘点结果记录不正确(二二)间隔期错报间隔期错报(5(5种种):):1.1.未记录期内发生的存货收、出未记录期内发生的存货收、出 及生产业务及生产业务.2.2.存货入库的截止期错误存货入库的截止期错误.3.3.存货装运的截止期错误存货装运的截止期错误.4.4.未记录的浪费与失窃未记录的浪费与失窃.5.5.虚构销售收入与成本分录虚构销售收入与成本分录 a.a.同时影响销售收入及成本同时影响销售收入及成本,对净利影响小对净利影响小(漏记销售漏记销售)b.b.对净利无任何影响对净利无任何影响(漏记购货漏记购货)(会扭曲流动比率和导致其他会扭曲流

12、动比率和导致其他 财务困境财务困境,如无意的债务违约如无意的债务违约)五、五、存货监盘程序存货监盘程序 1、现场监督盘点现场监督盘点 (第第10-1210-12条条)度量衡作假度量衡作假(皮尺与粮食皮尺与粮食)，同类存货同时点同类存货同时点(牛牛)2、抽查盘点抽查盘点 (第第13-1513-15条条)3、特别注意事项特别注意事项 (第第16-1816-18条条)4、盘点结束前工作盘点结束前工作 (第第19-2119-21条条)5、监盘结束后工作监盘结束后工作 (第第22-2322-23条条)六、六、特殊情况的处理特殊情况的处理 1、无法实施监盘无法实施监盘 (第第2424条条)2、无法在预定日

13、期实施监盘或受托审无法在预定日期实施监盘或受托审 计时客户期末盘点己完成计时客户期末盘点己完成(第第2525条条)3、委托代管或质押存货委托代管或质押存货 (第第2626条条)4、首次接受委托未能对期初存货首次接受委托未能对期初存货 实施监盘实施监盘 (第第2727条条)七、七、存货监盘结果存货监盘结果 对审计报告的影响对审计报告的影响、总体要求、总体要求 (第第2828条条)、范围限制、范围限制 (第第2929条条)、重大错报、重大错报 (第第3030条条)、期初存货范围限制、期初存货范围限制 (第第3131条条)八、八、附则附则 1 1、本准则适用范围、本准则适用范围 (第第3232条条)

14、2 2、本准则开始实施日、本准则开始实施日 (第第3333条条)九、补充研讨几个问题九、补充研讨几个问题 1 1、p h y s i c a l i t e m s V S p h y s i c a l i t e m s V S nonphysical items(unbilled nonphysical items(unbilled services,broadcasting and services,broadcasting and programming costs,book and programming costs,book and magazine prepublication

15、 magazine prepublication costs,design engineering costs,design engineering etc.)-existence,physical etc.)-existence,physical observationobservation2 2、监盘与其他程序关系监盘与其他程序关系(1)(1)分析程序分析程序(尽早执行尽早执行)a.a.获取主要存货类别的比较汇总获取主要存货类别的比较汇总 数据数据 b.b.分析存货余额与近期生产、分析存货余额与近期生产、采购、销售活动的关系采购、销售活动的关系 c.c.获取按存货类别或生产线计算获取按存货

16、类别或生产线计算 的月或季度存货周转率或天数，的月或季度存货周转率或天数，并与以前比较。查毛利率变动。并与以前比较。查毛利率变动。d.d.获取按月或季计算的主要生获取按月或季计算的主要生 产线成本、生产、销售及产线成本、生产、销售及 毛利统计数据毛利统计数据。(2)(2)检查检查 (3)(3)测试计算准确性测试计算准确性(4)(4)账实调节账实调节(5)(5)前推前推/倒推分析倒推分析(roll-roll-forward/back analysis)forward/back analysis)a.a.距会计期末较近若干天内盘点距会计期末较近若干天内盘点 b.b.在距会计期末较远期间内盘点在距会

17、计期末较远期间内盘点(6)(6)年末截止程序年末截止程序3 3、存货审计难度影响因素、存货审计难度影响因素(1)(1)制造过程的复杂程度制造过程的复杂程度(计价计价)(2)(2)识别产品构成的难易度识别产品构成的难易度 (存在与计价存在与计价)(3)(3)实物或技术上是否容易过时、实物或技术上是否容易过时、变质变质(obsolescence)(obsolescence)(4)(4)遭受破坏的难易度遭受破坏的难易度4 4、编制存货审计计划时、编制存货审计计划时 也要注意避免过度审计也要注意避免过度审计(1)(1)存货、净利润和其他资产的存货、净利润和其他资产的 相对金额相对金额(2)(2)各类存

18、货各类存货(原材料、在产品、原材料、在产品、产成品等产成品等)的相对金额的相对金额(3)(3)各存放地点存货的相对金额各存放地点存货的相对金额 有人认为：有人认为：(1)(1)我国准则要求账项基础审计，我国准则要求账项基础审计，应实行风险基础审计？应实行风险基础审计？(分析分析procedure,procedure,工资水电工资水电,),)(2)(2)事务所频繁出事，与审计准则事务所频繁出事，与审计准则 不健全有关？不健全有关？(3)(3)加入加入WTOWTO后中小事务所怎么办后中小事务所怎么办?汇报结束，多谢！汇报结束，多谢！祝各位平安、幸福！祝各位平安、幸福！再见！再见！会计市场与诚信问题

19、(1)诚信对cpa行业重要性(守身如玉与赚钱)(2)会计市场竞争激烈，wto影响(统分客户)(3)我国cpa所规模小(合并风险)，合适管理机制未建立(矛盾冲突，承包，收入过高)(4)胆大，道德差，敢作假，社会公信力差(青楼女子，生活腐败，)(5)同行关系不正常 (6)验资(责任，附件，两人签字，分所签报告)(7)事务所内部管理(许可证)(8)行业及政府监管客户环境恶化问题(1)单位股权结构和公司治理不合理(2)管理当局不诚实，品行有问题，经营理念不对(轻内控，管理。重虚假，重筹资。重个人及公司利益，轻全体股东利益)(3)市场竞争大，产品不行，难销,生产经营形势严峻，财务状况恶化(4)压力大(扭亏)，许多资格将失去(5)大股东易主，主要领导人更换(6)受政府调查(7)真正的企业应是什么样的？