流动负债与长期负债详述

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1、第一节第一节 负债概述负债概述第二节第二节 流动负债流动负债第三节第三节 长期负债长期负债1.负债概念与特征负债概念与特征2.负债分类负债分类3.负债的计价负债的计价1.短期借款短期借款2.应付票据应付票据3.应付帐款应付帐款4.应交税费应交税费5.应付职工薪酬应付职工薪酬1.长期借款长期借款2.应付债券应付债券3.长期应付款长期应付款1.1.负债负债，是是指过去的交易或者事项形成的、预期指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务会导致经济利益流出企业的现实义务 。2.2.“过去过去”遵循客观性原则遵循客观性原则“现实现实”说明负债有确切的债权人和到期日，说明负债有确切的

2、债权人和到期日，或者可以合理估计。或者可以合理估计。“经济利益流出经济利益流出”是履行这种义务对企业带来是履行这种义务对企业带来的经济后果的经济后果t会计上的负债有以下几个基本特征：会计上的负债有以下几个基本特征：1.1.第一，负债是过去或目前已发生的经济业务引起第一，负债是过去或目前已发生的经济业务引起的现时的经济义务，是企业将来经济利益的流失。的现时的经济义务，是企业将来经济利益的流失。如购买原材料欠供货商的货款。如购买原材料欠供货商的货款。2.2.第二，负债是能够用货币来确切计量或合理估计第二，负债是能够用货币来确切计量或合理估计的。的。3.3.第三，负债一般都有确切的债权人和到期日。但

3、第三，负债一般都有确切的债权人和到期日。但有时只能对债权人和到期日作合理的估计。有时只能对债权人和到期日作合理的估计。4.4.第四，负债在偿还之前不能无条件取消。只有在第四，负债在偿还之前不能无条件取消。只有在偿还、债权人放弃债权或情况发生变化后才能消偿还、债权人放弃债权或情况发生变化后才能消失。失。1.流动负债流动负债2.长期负债长期负债1.肯定的负债肯定的负债2.视经营情况而定的负债视经营情况而定的负债3.需预估计的负债需预估计的负债1.经营形成的负债经营形成的负债2.融资形成的负债融资形成的负债3.分配形成的负债分配形成的负债按流动性分按流动性分按应付金额肯定性分按应付金额肯定性分按支付

4、方式分按支付方式分按形成过程分按形成过程分1.货币性负债货币性负债2.非货币性负债非货币性负债1.1.流动负债流动负债,是指可以在一年内或超过一年的是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内用流动资产或新的流动负债一个营业周期内用流动资产或新的流动负债所获得的资金来偿还的各种债务。应符合以所获得的资金来偿还的各种债务。应符合以下条件下条件:（1 1）负债到期日必须在一年内或一）负债到期日必须在一年内或一个营业周期内；个营业周期内；2 2）负债到期之日必须以流动）负债到期之日必须以流动资产或举措新的流动负债来清偿或归还。资产或举措新的流动负债来清偿或归还。2.2.长期负债长期负债是指偿还期在一年

5、以上或者超过是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的各种负债。长期一年的一个营业周期以上的各种负债。长期负债具有金额较大，偿还期限较长的特点。负债具有金额较大，偿还期限较长的特点。包括包括长期借款长期借款、应付债券应付债券、长期应付款长期应付款和其和其他长期应付款项等。他长期应付款项等。t原则：我国企业会计准则规定原则：我国企业会计准则规定:“:“各项流动负各项流动负债应当按债应当按记帐。负债已经发生而数记帐。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理估计，待实际数额额需要预计确定的，应当合理估计，待实际数额确定后，进行调整。确定后，进行调整。”。具体：。具体：1)1)应付金额肯定

6、的负债按形成时的实际金额计价应付金额肯定的负债按形成时的实际金额计价2)2)应付金额与企业经济活动相关的流动负债按未来应偿付应付金额与企业经济活动相关的流动负债按未来应偿付的估计金额计价的估计金额计价 3)3)需以实物资产和劳务偿付的负债按双方认可的价格计价需以实物资产和劳务偿付的负债按双方认可的价格计价 4)4)或有负债按应当清偿该负债所需支出的最佳估计数或有负债按应当清偿该负债所需支出的最佳估计数 5)5)长期负债依负债项目的不同而异长期负债依负债项目的不同而异t金额确定的流动负债金额确定的流动负债，是指负债的偿付金额，到，是指负债的偿付金额，到期日与受款人在其发生或成立时已由合同、书面期

7、日与受款人在其发生或成立时已由合同、书面承诺或法律条文等所规定的流动负债项目。承诺或法律条文等所规定的流动负债项目。短期借款短期借款，指企业为了补充流动资金不足而向银，指企业为了补充流动资金不足而向银行或其他金融机构借入的，期限在一年或一个营行或其他金融机构借入的，期限在一年或一个营业周期以内的，用于企业务经营的各种款项。业周期以内的，用于企业务经营的各种款项。t短期借款主要是用于企业的流动资金周转，短期借款主要是用于企业的流动资金周转，通常在取得日，按取得金额（本金）入账。通常在取得日，按取得金额（本金）入账。t短期借款的利息，作为一项财务费用，计短期借款的利息，作为一项财务费用，计入当期损

8、益。入当期损益。t若短期借款的利息是按期支付的（按季、若短期借款的利息是按期支付的（按季、按半年），或者利息是在借款到期时连同按半年），或者利息是在借款到期时连同本金一并支付，并且数额较大的，为了正本金一并支付，并且数额较大的，为了正确计算各企盈亏，可以采用预提的办法，确计算各企盈亏，可以采用预提的办法，按月预提计入费用。按月预提计入费用。短期借款短期借款 偿还借款偿还借款 取得短期借款（本金）取得短期借款（本金）余：尚未偿还的借款本金余：尚未偿还的借款本金“短期借款短期借款”：核算企业向银行或其他：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内的各金融机构等借入的期限在一年以内的各种借款

9、的本金。种借款的本金。t借入时：借入时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款t预提利息时：预提利息时：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息t实际偿还本息时：实际偿还本息时：借：应付利息（尚未提取的利息）借：应付利息（尚未提取的利息）财务费用（前已提取的利息）财务费用（前已提取的利息）短期借款（本金）短期借款（本金）贷：银行存款贷：银行存款 t若企业的短期借款利息按月支付，或者是若企业的短期借款利息按月支付，或者是在借款到期时连同本金一起归还，但是数在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，不必预提利息，支付时：额不大的，不必预提利息，支付时：借：财务费用（利息）

10、借：财务费用（利息）短期借款（本金）短期借款（本金）贷：银行存款贷：银行存款 现现 金金1.1.含义含义 企业根据合同进行延期付款交易业务采用商业企业根据合同进行延期付款交易业务采用商业汇票结算时，购货方签发承兑汇票后既构成汇票结算时，购货方签发承兑汇票后既构成一种负债，所签发的商业汇票称为应付票据。一种负债，所签发的商业汇票称为应付票据。2.2.分类：分类：按承兑人的不同分按承兑人的不同分 ：商业承兑汇票：商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 按是否带息分：带息应付票据按是否带息分：带息应付票据 不带息应付票据不带息应付票据 3.3.核算要求及账户设置核算要求及账户设置1 1）应付票据按票

11、面价值入账。）应付票据按票面价值入账。2 2）带息票据利息的处理：）带息票据利息的处理：在年度终了和中期期末这两个时点上，企业必须计算带息在年度终了和中期期末这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，计入当期损益，并增加应付票据的账面价值。票据的利息，计入当期损益，并增加应付票据的账面价值。3 3）到期无法支付的票据处理：）到期无法支付的票据处理：若为银行承兑汇票，承兑银行垫付，转为企业逾期贷款若为银行承兑汇票，承兑银行垫付，转为企业逾期贷款若为商业承兑汇票，转为企业欠款若为商业承兑汇票，转为企业欠款 应付票据应付票据 偿还本息偿还本息 应付票款及计提的利息应付票款及计提的利息 余：尚未到期的

12、票据本息余：尚未到期的票据本息t 应付账款是企业因购买商品、材料、物资或应付账款是企业因购买商品、材料、物资或接受劳务供应等业务，应支付给供应商的账接受劳务供应等业务，应支付给供应商的账款。款。t 应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。债。t 应付账款和应付票据不同，应付账款是尚未应付账款和应付票据不同，应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明。期付款的证明。t 入账价值：入账价值：t 按到期应付的金额入账，不按到期

13、应付金按到期应付的金额入账，不按到期应付金额的现值入账。额的现值入账。t 入账时间：入账时间：t 应收账款入账时间的确定，应以所购买物应收账款入账时间的确定，应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。t 账户设置：账户设置：应付账款应付账款 偿还数偿还数 产生的应付数产生的应付数 余：尚未偿还数余：尚未偿还数t 含义含义t 企业按照合同规定向购货方预收的购货订金或部分企业按照合同规定向购货方预收的购货订金或部分货款，待实际出售商品、产品或提供劳务时再予以货款，待实际出售商品、产品或提供劳务时再予以结算的款项。结算的款项。t 科目设置科目设置t 可以

14、设置可以设置“预收账款预收账款”或直接计入或直接计入“应收账款应收账款”贷贷方。方。预收账款预收账款 偿还数即销售数偿还数即销售数 预收数预收数 余：尚未偿还数余：尚未偿还数t金额视经营情况而定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债，是指其，是指其实际金额须等到会计期末的经营成果计算实际金额须等到会计期末的经营成果计算出来以后才能予以确定的一类流动负债。出来以后才能予以确定的一类流动负债。t包括：应付职工薪酬、包括：应付职工薪酬、应交税费、应付股应交税费、应付股利等利等t 应付工资含义应付工资含义t应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业应应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业应支付给职

15、工的工资总额。支付给职工的工资总额。t包括在工资总额内的基本工资、奖金、津贴等，不包括在工资总额内的基本工资、奖金、津贴等，不论是否当月支付，都应通过论是否当月支付，都应通过“应付工资应付工资”科目核算。科目核算。t不包括在工资总额的退休费、困难补助等，即使随不包括在工资总额的退休费、困难补助等，即使随工资一起发放，也不能计入工资一起发放，也不能计入“应付工资应付工资”科目核算。科目核算。t工资总额具体内容包括工资总额具体内容包括 1 1）计时工资）计时工资 2 2）计件工资）计件工资 3 3）奖金）奖金 4 4）津贴和补贴）津贴和补贴 5 5）加班工资）加班工资 6 6）特殊情况下支付的工资

16、）特殊情况下支付的工资t 应付福利费含义应付福利费含义t企业准备用于企业职工福利方面的资金。这是企业在企业准备用于企业职工福利方面的资金。这是企业在生产经营活动中使用职工的劳动技能、知识等支付给生产经营活动中使用职工的劳动技能、知识等支付给职工工资以外必须承担的对职工福利方面的义务。职工工资以外必须承担的对职工福利方面的义务。t 按工资总额的按工资总额的14%14%计提，属于工资附加费，计提后计提，属于工资附加费，计提后计入计入“应付福利费应付福利费”账户核算。账户核算。t应计提福利费应计提福利费的工资总额应计提福利费应计提福利费的工资总额1414t 除了职工福利费，还有职工工会费和职工教育费

17、除了职工福利费，还有职工工会费和职工教育费也可以分别按职工工资总额的也可以分别按职工工资总额的2%2%、1.5%1.5%计提（计计提（计提后计入提后计入“其他应付款其他应付款”核算，也可以不计提）核算，也可以不计提）t 劳动保险费、待业保险费等也按工资总额计提劳动保险费、待业保险费等也按工资总额计提t 生产工人的工资计入生产工人的工资计入“生产成本生产成本”；t 车间管理人员的工资计入车间管理人员的工资计入“制造费用制造费用”；t 厂部管理人员、离休、退休、退职人员的工资厂部管理人员、离休、退休、退职人员的工资等计入等计入“管理费用管理费用”；t 专设销售机构职工的工资计入专设销售机构职工的工

18、资计入“销售费用销售费用”；t 医护人员、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿医护人员、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资计入所人员的工资计入“管理费用管理费用”；t 工会人员的工资计入工会人员的工资计入“管理费用管理费用”；t 固定资产安装工程人员工资计入固定资产安装工程人员工资计入“在建工程在建工程”。t按工资总额计提的福利费与工资的列支按工资总额计提的福利费与工资的列支渠道一样，根据工资用途计入相应的成渠道一样，根据工资用途计入相应的成本费用账户，本费用账户，只有一个例外只有一个例外，就是医护，就是医护人员、职工浴室、理发室、幼儿园、托人员、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所等儿所等（其

19、工资由应（其工资由应付福利费列支）提取的福利费改由管理付福利费列支）提取的福利费改由管理费用；列支，计入费用；列支，计入“管理费用管理费用”t提取或职工工会经费、职工教育经费计提取或职工工会经费、职工教育经费计入入“管理费用管理费用”t 账户设置：账户设置：应付职工薪酬应付职工薪酬 实际支付工资福利费实际支付工资福利费 计算应付工资、福利费计算应付工资、福利费 余：多付的薪酬余：多付的薪酬 余：未付的薪酬余：未付的薪酬帐务处理：帐务处理：1 1）提取现金，备发工资）提取现金，备发工资 2 2）以现金发放工资）以现金发放工资3 3）结转代扣款项）结转代扣款项4 4）分配工资总额时）分配工资总额时

20、5 5）计提职工福利费时）计提职工福利费时借：现金借：现金 贷：银行存款贷：银行存款借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：现金贷：现金借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：应交税费贷：应交税费个人所得税个人所得税 其他应付款其他应付款 其他应收款其他应收款借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：应付工资贷：应付工资借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬t 一般工商企业目前应缴纳的税金共一般工商企业目前应缴纳的税金共1818种，主种，主要有：增值税、营业税、消费税、城市维护要有：增值税、营业税、消费税、城市维

21、护建设税、资源税、房产税、土地使用税、土建设税、资源税、房产税、土地使用税、土地增值税、印花税、所得税等地增值税、印花税、所得税等1)1)增值税增值税2)2)营业税营业税3)3)消费税消费税4)4)其它应交税金：城市维护建设税、资源税、房产其它应交税金：城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税和印花税、土地增值税税、土地使用税和印花税、土地增值税1.1.增值税增值税t 增值税是对我国境内销售货物或者提供加增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进

22、口货物金额计算税款，并实行额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理上税款抵扣制的一种流转税。从计税原理上看，增值税是对商品生产和流通中各环节看，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税的新增价值或商品附加值进行征税,所以所以叫叫“增值税增值税”。t 征税范围：征税范围：t 销售或进口货物（有形动产）销售或进口货物（有形动产）t 提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务t 视同销售的行为视同销售的行为t 征收办法及税率：征收办法及税率：t 小规模纳税人：简易征收法：征收率：小规模纳税人：简易征收法：征收率：6 6,4%,4%t 一般纳税

23、人：购进扣税法：税率：一般纳税人：购进扣税法：税率：1717，13%13%，0%0%t 应纳税额的计算：应纳税额的计算：t（1 1）小规模纳税人：应纳税额销售额征税率）小规模纳税人：应纳税额销售额征税率 t（2 2）一般纳税人：）一般纳税人：应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额t准予抵扣的进项税额：准予抵扣的进项税额：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税工业生从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后才能申报抵扣进行必须在购进的货

24、物已经验收入库后才能申报抵扣进行税额，对货物尚未到达企业或验收入库的，其进项税税额，对货物尚未到达企业或验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进行税额予以抵扣。额不得作为纳税人当期进行税额予以抵扣。一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照经主管税务机小规模纳税人购买的农产品，准予按照经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款和关批准使用的收购凭证上注明的价款和1010的扣除率的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。（买价中含计算进项税额，从当期销项税额中扣除。（买价中含农业特产税）农业特产税）进项

25、税额买价扣除率进项税额买价扣除率 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运输结算单据（普通发票）所列运输费用，根据运输结算单据（普通发票）所列运费金额依运费金额依7 7的扣除率计算进项税额准予扣除。的扣除率计算进项税额准予扣除。（含建设基金，不包括杂费）（含建设基金，不包括杂费）专门从事旧物资经营的一般纳税人收购旧物资专门从事旧物资经营的一般纳税人收购旧物资且不能取得且不能取得 增值

26、税专用发票的，根据主管税务增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依1010的扣除率计算进项税额，准予抵扣的扣除率计算进项税额，准予抵扣t 不准抵扣的进项税额：不准抵扣的进项税额：购进的固定资产购进的固定资产 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的购进货物非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或

27、者应税非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务劳务 纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税及其他有关事项的及其他有关事项的t 账户设置：账户设置：（1 1）小规模纳税人：）小规模纳税人：“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”（2 2）一般纳税人：）一般纳税人：“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”和和“应交税费未交增值税应交税费未交增值税”t 在在“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”科目下分别设置以下专

28、栏科目下分别设置以下专栏 “进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“转出多交增值税转出多交增值税”、“转出未交增值税转出未交增值税”、“减免税款减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”“进项税额进项税额”专栏记录企业购入货物或者接受应税劳专栏记录企业购入货物或者接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，

29、用红字登记。退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。“已交税金已交税金”专栏记录企业已交纳的增值税额。企业专栏记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记已交纳的增值税额用蓝字登记;退回多交的增值税额用退回多交的增值税额用红字登记。红字登记。“销项税额销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。项税额，用红字登记。“进项税额转出进项税额转

30、出”专栏记录企业的购进货物、在产品、专栏记录企业的购进货物、在产品、库存商品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项库存商品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。税额中抵扣，按规定转出的进项税额。应交税应交税费费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 销项税额销项税额 已交税金已交税金(交本月交本月)出口退税出口退税 转出未交增值税转出未交增值税 进项税额转出进项税额转出 转出多交增值税转出多交增值税 余余:留待抵扣的增值税留待抵扣的增值税 应交税应交税费费未交增值税未交增值税 转入当月多交的增值税转入当月多交的增值税 转入当月应交未交的转入当月应交未交的

31、交以前月份欠交的增值税交以前月份欠交的增值税 增值税增值税 余余:多交的增值税多交的增值税 余余:应交未交的增值税应交未交的增值税t 主要账务处理：主要账务处理：（1 1）小规模纳税人）小规模纳税人购货时价税合一，价款和税款计入进货的采购购货时价税合一，价款和税款计入进货的采购成本成本销货时，一般只开具普通发票，若认真履行纳销货时，一般只开具普通发票，若认真履行纳税义务的，可由税务部门代开增值税专用发票。税义务的，可由税务部门代开增值税专用发票。销货时，应实行价税分离，销价不含税款，销销货时，应实行价税分离，销价不含税款，销价计入收入，税款计入价计入收入，税款计入“应交税费应交增值应交税费应交

32、增值税税”科目，若销价中含税款，应按公式分离：科目，若销价中含税款，应按公式分离：征收率含税销售额销售额1（2 2）一般纳税人：）一般纳税人：购货时，实行价税分离，价款计入购货成购货时，实行价税分离，价款计入购货成本，税款计入进项税额本，税款计入进项税额销货时，实行价税分离，销价不含税款，销货时，实行价税分离，销价不含税款，作为收入作为收入,计入销项税额，但若销售对象不是计入销项税额，但若销售对象不是生产企业而是最终消费者则价税不分离，销生产企业而是最终消费者则价税不分离，销价含税款，则需按公式分离出不含税销价：价含税款，则需按公式分离出不含税销价：税率含税销售额销售额12004年年3月份，甲

33、企业发生如下涉及增值税的经济业务或事项：月份，甲企业发生如下涉及增值税的经济业务或事项：（1）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为80000元，增值元，增值税额为税额为13600元。该批原材料已收入库，货款已用银行存款支付。元。该批原材料已收入库，货款已用银行存款支付。（2）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税元，增值税额为额为34000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货元，提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出并承兑汇票。方开出并承兑汇票。（

34、3）在建工程领用生产用库存原材料）在建工程领用生产用库存原材料10000元，应由该批原材料负担的元，应由该批原材料负担的增值税额为增值税额为1700元。元。（4）盘亏原材料）盘亏原材料4000元，应由该批原材料负担的增值税额为元，应由该批原材料负担的增值税额为680元。元。（5）用银行存款）用银行存款30000元缴纳增值税，其中包括上月未交增值税元缴纳增值税，其中包括上月未交增值税5000元。元。（6）月末将本月应交未交或多交增值税转入未交增值税明细科目。）月末将本月应交未交或多交增值税转入未交增值税明细科目。要求：编制上述业务的会计分录（要求：编制上述业务的会计分录（“应交税费应交税费”科目

35、要求写出明细科目科目要求写出明细科目及专栏名称）。及专栏名称）。（1）借：原材料）借：原材料 80000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)13600 贷：银行存款贷：银行存款93600（2）借：应收票据）借：应收票据234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000（3）借：在建工程）借：在建工程11700 贷：原材料贷：原材料10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1700（4）借：待处理财产损溢）借：待处理财产损溢 4680 贷：原材料贷：原材料4

36、000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）680（5）借：应交税费）借：应交税费未交增值税未交增值税 5000 应交增值税（已交税额）应交增值税（已交税额）25000 贷：银行存款贷：银行存款30000（6）借：应交税费）借：应交税费未交增值税未交增值税 2220 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）2220 某企业属于一般纳税企业，某企业属于一般纳税企业，4月末应交增值税科目月末应交增值税科目没有余额。没有余额。5月份发生下列相关业务：月份发生下列相关业务：1、购入原材料、购入原材料60000元，增值税元，增值税1

37、0400元，已验收入元，已验收入库。库。2、销售商品一批，卖价、销售商品一批，卖价100000元，增值税元，增值税17000元。元。3、以库存商品进行长期股权投资，成本、以库存商品进行长期股权投资，成本100000元，元，计税价与双方确认的价值均为计税价与双方确认的价值均为11万元。万元。4、购入免税农产品、购入免税农产品5000公斤，价款公斤，价款2万元，规定的万元，规定的扣除率扣除率10%，已验收入库。，已验收入库。5、以上述农产品中的、以上述农产品中的1000公斤作为福利发放给职工。公斤作为福利发放给职工。6、计算并交纳本期应交纳的增值税。、计算并交纳本期应交纳的增值税。（1）借：原材料

38、）借：原材料 60000 应交税费应交税费增值税（进项）增值税（进项）10400 贷：银行存款贷：银行存款 70400（2）借：银行存款）借：银行存款 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）17000（3）借：长期股权投资）借：长期股权投资 118700 贷：库存商品贷：库存商品 100000 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）18700（4）借：原材料）借：原材料 18000 应交税费应交税费增值税（进项）增值税（进项）2000 贷：银行存款贷：银行存款 20000（5）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬 4000

39、贷：原材料贷：原材料 3600 应交税费应交税费增值税（进项税额转出）增值税（进项税额转出）400（6）借：应交税费）借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）23700 贷：银行存款贷：银行存款 23700本月应交增值税本月应交增值税=17000+18700+400-10400-2000=237002 2、营业税、营业税1 1）含义：营业税是对我国境内提供应税劳务、转让）含义：营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人无形资产或销售不动产的单位和个人,就其取得的就其取得的营业额征收的一种税。营业额征收的一种税。2 2）征税范围：）征税范围：t 7 7个

40、应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、个应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业 t 2 2个单个项目：转让无形资产、销售不动产个单个项目：转让无形资产、销售不动产3 3）税率：交、建、邮、文）税率：交、建、邮、文3 3，其他，其他5 5 4 4）会计处理：）会计处理：（1 1）设置）设置“应交税费应交税费-应交营业税应交营业税”明细账户明细账户（2 2）应交营业税的账务处理）应交营业税的账务处理A A 计算出应缴纳的营业税时，编制如下会计分录：计算出应缴纳的营业税时，编制如下会计分录：借：营业税金及附加借：营业

41、税金及附加 （或其他业务支出、固定资产清理）（或其他业务支出、固定资产清理）贷：应交税费贷：应交税费-应交营业税应交营业税 B B 实际上缴营业税时，应编制如下会计分录：实际上缴营业税时，应编制如下会计分录：借：应交税费借：应交税费-应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款3 3、消费税、消费税1)1)含义含义指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额而征收的流转税。的单位和个人，就其销售额而征收的流转税。2)2)生产和销售应税消费品的账务处理生产和销售应税消费品的账务处理企业将生产的物资直接对外销售的，对外销售企业将生产

42、的物资直接对外销售的，对外销售物资应交纳的消费税，通过物资应交纳的消费税，通过“营业税金及附加营业税金及附加”或或“其他业务支出其他业务支出”科目核算。科目核算。企业以应税消费品换取生产资料和消费资料、企业以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务等，也应视同销售进行会计处理。抵偿债务等，也应视同销售进行会计处理。企业用应税消费品对外投资或用于在建工程、企业用应税消费品对外投资或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关成本。费税，应计入有关成本。借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 其他业务支出其他业务支出 长期股权投

43、资长期股权投资 在建工程在建工程 营业外支出营业外支出 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税3)3)委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品的账务处理t 需要交纳消费税的委托加工物资，于委需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提时，由受托方代收代交税款托方提时，由受托方代收代交税款t 委托方收回后，直接销售，消费税计入委托方收回后，直接销售，消费税计入成本；连续生产，按规定准予抵扣，计成本；连续生产，按规定准予抵扣，计入入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”借方。借方。业务阶段业务阶段委托加工应税消费品帐务处理委托加工应税消费品帐务处理用于连续加

44、工的用于连续加工的用于直接销售的用于直接销售的发出委托加发出委托加工物资时工物资时计算加工费计算加工费和消费税金和消费税金时时收回委托加收回委托加工物资时工物资时借：委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料贷：原材料借：委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料贷：原材料借借:委托加工物资委托加工物资(加工费加工费)应交税费应交税费应交消费税应交消费税贷：应付账款贷：应付账款借：委托加工物资借：委托加工物资(加工费消费税金加工费消费税金)贷：应付账款贷：应付账款借：原材料（原料成借：原材料（原料成本加工费）本加工费）贷：委托加工物资贷：委托加工物资借：原材料（原料借：原材料（原料加工费消费税金）加工

45、费消费税金）贷：委托加工物资贷：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 500 000 贷：贷：原材料原材料 500 000借：委托加工物资借：委托加工物资 60 000 应交税金应交税金消费税消费税6 000 贷贷:应付账款应付账款 66 000借：原材料借：原材料 560 000 贷：贷：委托加工物资委托加工物资 560 000 借：委托加工物资借：委托加工物资 500 000 贷：贷：原材料原材料 500 000 借：委托加工物资借：委托加工物资 66 000 贷：贷：应付账款应付账款 66 000借：借：原材料原材料 566 000 贷：贷：委托加工物资委托加工物资 566 00

46、0 借：委托加工物资借：委托加工物资 495 000 贷：贷：原材料原材料 500 000 材料成本差异材料成本差异 5 000借：委托加工物资借：委托加工物资 60 000 应交税金应交税金消费税消费税6 000 贷贷:应付账款应付账款 66 000借：原材料借：原材料 600 000 贷：贷：委托加工物资委托加工物资 560 000 材料成本差异材料成本差异 40 000借：委托加工物资借：委托加工物资 495 000 贷：贷：原材料原材料 500 000 材料成本差异材料成本差异 5 000 借：委托加工物资借：委托加工物资 66 000 贷：贷：应付账款应付账款 66 000借：借：原

47、材料原材料 600 000 贷：贷：委托加工物资委托加工物资 561 000 材料成本差异材料成本差异 39 0004、其他税种、其他税种税种税种定义定义账务处理账务处理房产税房产税国家对在城市、县城、建制镇和工国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。种税。借：管理费用借：管理费用贷：应交税费应交房贷：应交税费应交房产税产税 应交土地使用税应交土地使用税 应交车船使用税应交车船使用税土地使土地使用税用税为了合理利用城镇土地，调节土地为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的

48、一种税。强土地管理而开征的一种税。车船使车船使用税用税车船使用税是由拥有并且使用车船车船使用税是由拥有并且使用车船的单位和个人交纳的一种税。的单位和个人交纳的一种税。印花税印花税对经济活动和经济关键设备中书立、对经济活动和经济关键设备中书立、领爱、使用税法规定应税凭证征收领爱、使用税法规定应税凭证征收的一种行为税。的一种行为税。不通过不通过“应交税费应交税费”科科目核算。借：管理费用、目核算。借：管理费用、待摊费用待摊费用贷：银行存款贷：银行存款33.企业缴纳的下列税金，应通过企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费应交税费”科目核算的有（科目核算的有（）A.印花税印花税B.耕地占用税耕地占用税C

49、.房产税房产税D.土地增值税土地增值税1.1.或有事项或有事项，是否发生取决于一项或多项未来事件是否发生取决于一项或多项未来事件是否发生的事项。是否发生的事项。1)1)或给企业带来收益或给企业带来收益(或利得或利得),),会计上称为会计上称为或有或有收益收益(或利得或利得)，相应形成企业的一项或有资，相应形成企业的一项或有资产；产；2)2)或给企业带来损失，会计上称为或给企业带来损失，会计上称为或有损失或有损失，相应形成企业的一项相应形成企业的一项或有负债或有负债。2.2.或有负债或有负债，是由或有损失引起的，是由或有损失引起的,企业潜在的一企业潜在的一种负债。其特点是，它的存在与否以及货币计

50、量、种负债。其特点是，它的存在与否以及货币计量、受款人、偿付日期，取决于一件或若干件未来事受款人、偿付日期，取决于一件或若干件未来事件是否发生，具有较大的不确定性。件是否发生，具有较大的不确定性。3.或有事项的种类及界定或有事项的种类及界定（1）或有负债）或有负债潜在义务潜在义务/现时义务现时义务 （2）或有资产）或有资产潜在资产潜在资产 （3）预计负债（负债）预计负债（负债）现时义务现时义务 （4）资产（单独确认）资产（单独确认）预期可获得的补偿，预期可获得的补偿，如债务担保等。如债务担保等。可能可能极小可能极小可能发生的概率发生的概率 100%95%50%5%0资产资产 预计负债（负债）预

51、计负债（负债）或有资产（附注披露）或有资产（附注披露）或有负债或有负债 不披露不披露一般一般1.1.或有负债的确认与计量，主要考虑两个方面或有负债的确认与计量，主要考虑两个方面:1)1)有关事项在结帐日之前发生与否的可能性究竟有多大，有关事项在结帐日之前发生与否的可能性究竟有多大，可分为可分为“很可能的很可能的”，“可能的可能的”，“不大可能的不大可能的”三种情况；三种情况；2)2)其金额的可确定程度，即合理估计其入帐金额，可分其金额的可确定程度，即合理估计其入帐金额，可分为为“金额确定或能合理估计的金额确定或能合理估计的”，“金额不能合理估金额不能合理估计的计的”两种情况。两种情况。t 长期

52、负债的筹集长期资金的方式，与增加股本长期负债的筹集长期资金的方式，与增加股本而增发股票相比，具有以下特点：而增发股票相比，具有以下特点：1.1.长期负债的利息，在计算所得税上，可以作长期负债的利息，在计算所得税上，可以作为抵减项目。为抵减项目。2.2.长期负债的利息和本金都有固定的支付日期，长期负债的利息和本金都有固定的支付日期，企业在偿还时必须具有较大的财务弹性。另企业在偿还时必须具有较大的财务弹性。另外长期负债契约往往包含限制性条款。这将外长期负债契约往往包含限制性条款。这将影响到企业财务的灵活性。影响到企业财务的灵活性。3.3.长期债权人在企业经营决策中通常没有表决长期债权人在企业经营决策中通常没有表决权，也不参与剩余利润的分配。权，也不参与剩余利润的分配。1.费用资本化，就是将借款费用列入所购置资产的成本之中。1.企业债券常称公司债，是指企业为了筹措资金依照法定程序发行，约定在一定期间还本付息,具有一定价值的一种有价证券。企业债券溢价摊销表企业债券溢价摊销表