08固定资产及折旧_2

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1、第 8 章固定资产与折旧固定资产与折旧学习目标 固定资产的性质与种类固定资产的性质与种类 固定资产取得的会计处理固定资产取得的会计处理 固定资产的折旧方法和会计处理固定资产的折旧方法和会计处理 固定资产使用中的支出与固定资产处置的会固定资产使用中的支出与固定资产处置的会计处理计处理 固定资产的披露与分析固定资产的披露与分析 固定资产 使用年限在一年以上，并在使用过程中保持原来使用年限在一年以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，如企业的房屋及建筑物、机器物质形态的资产，如企业的房屋及建筑物、机器设备、运输工具、工具器具等。设备、运输工具、工具器具等。我国我国企业会计准则第企业会计准则第4

2、4号固定资产号固定资产（以下简（以下简称固定资产准则）要求固定资产应同时具有两个称固定资产准则）要求固定资产应同时具有两个特征。（特征。（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（管理而持有的；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。固定资产分类 按所有权划分按所有权划分 1.1.自有固定资产自有固定资产 2.2.租入固定资产租入固定资产 按经济用途划分按经济用途划分 1.1.经营用固定资产经营用固定资产 2.2.非经营用固定资产非经营用固定资产 按使用情况划分按使用情况划分 1.1.使用中的固定资产使用中的固定资产 2.

3、2.未使用的固定资产未使用的固定资产 3.3.不需用的固定资产不需用的固定资产固定资产的计价标准 原始价值原始价值 指企业取得某项固定资产所支付的全部货币总额，指企业取得某项固定资产所支付的全部货币总额，包括买价、包装费、运杂费和安装费等一切合理、必包括买价、包装费、运杂费和安装费等一切合理、必要的支出要的支出 净值净值 指固定资产原值减去累计折旧后的余额指固定资产原值减去累计折旧后的余额 重置价值重置价值 指企业在当前的生产技术条件下，重新购建同样指企业在当前的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需的全部支出的固定资产所需的全部支出 固定资产的取得 向外购入向外购入 自制自建自制自建 接

4、受投资者投入接受投资者投入 接受捐赠接受捐赠 非货币性交换取得非货币性交换取得 从外租入从外租入购入固定资产 企业购入的固定资产应以历史成本为基础进行企业购入的固定资产应以历史成本为基础进行计量。计量。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。费和专业人员服务费等。购入固定资产例1 甲公司购入不需安装的设备一台，价款甲公司购入不需安装的设备一台，价款70,20070,200元（

5、元（含增值税）尚未支付，运杂费含增值税）尚未支付，运杂费1,0001,000元以银行存款支付元以银行存款支付，设备已交付使用。甲公司编制会计分录如下：，设备已交付使用。甲公司编制会计分录如下：借：固定资产借：固定资产设备设备 61,00061,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 20010 200 贷：应付账款贷：应付账款 70,20070,200 银行存款银行存款 1,0001,000购入固定资产例2 甲公司以甲公司以900,000900,000元的总价格（含增值税）购入一座建筑物元的总价格（含增值税）购入一座建筑物和一台设备，款项以银行存款支付，建筑物

6、和设备均已交付使和一台设备，款项以银行存款支付，建筑物和设备均已交付使用。建筑物的公允价值为用。建筑物的公允价值为810,000810,000元，设备的公允价值为元，设备的公允价值为270,000270,000元，则各项资产应分摊的成本计算如表所示。元，则各项资产应分摊的成本计算如表所示。项项 目目公允价值公允价值分配比例（）分配比例（）分配成本分配成本 建建 筑筑 物物810,000810,000 7575675,000675,000 设设 备备270,000270,000 2525225,000225,000 合合 计计1,080,0001,080,000 100 100900,00090

7、0,000购入固定资产例2购入时，甲公司应编制如下会计分录：购入时，甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产借：固定资产建筑物建筑物 675,000675,000 设备设备 225,000225,000 贷：银行存款贷：银行存款 900,000900,000购入固定资产例3 甲公司购入一台需要安装的甲公司购入一台需要安装的不动产不动产，价款，价款50,00050,000元（含增值税）和运杂费元（含增值税）和运杂费1,2001,200元已经以银元已经以银行存款支付，购入后进行安装，发生安装费用行存款支付，购入后进行安装，发生安装费用3,2003,200元，其中元，其中2,0002,000元为应付工

8、人费用，元为应付工人费用，1,2001,200元为元为耗用原材料成本。设备安装完后即交付使用。耗用原材料成本。设备安装完后即交付使用。购入固定资产例3购入设备时：购入设备时：借：在建工程借：在建工程 51,20051,200 贷：银行存款贷：银行存款 51,20051,200发生安装费用时：发生安装费用时：借：在建工程借：在建工程 3,200 3,200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 2,0002,000 原材料原材料 1,2001,200设备交付使用时：设备交付使用时：借：固定资产借：固定资产 54,400 54,400 贷：在建工程贷：在建工程 54,40054,400借款费用

9、资本化（1 1）资产支出已经发生；）资产支出已经发生；（2 2）借款费用已经发生；）借款费用已经发生；（3 3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态）为使资产达到预定可使用或者可销售状态 所必要的购建或者生产活动已经开始。所必要的购建或者生产活动已经开始。案例一：几千万利息的会计处理之争案例一：几千万利息的会计处理之争19931993年年7 7月月1212日，重庆渝港钛白粉股份有限公司（简称日，重庆渝港钛白粉股份有限公司（简称“渝钛白渝钛白”）在深交所）在深交所挂牌上市。公司上市时正值钛白粉项目建设期，而上市仅融资挂牌上市。公司上市时正值钛白粉项目建设期，而上市仅融资70007000万元，近万

10、元，近1010亿元的工程建设资金几乎全靠银行贷款，平均每年负担银行利息高达亿元的工程建设资金几乎全靠银行贷款，平均每年负担银行利息高达80008000多万元。仅就多万元。仅就19971997年而言，为该项工程发生的借款利息就有年而言，为该项工程发生的借款利息就有80648064万元万元钛白粉项目为国家重点项目，目标是建成年产钛白粉项目为国家重点项目，目标是建成年产1.51.5万吨硫酸法金红石型钛白粉万吨硫酸法金红石型钛白粉工程，工程于工程，工程于19921992年年1 1月破土动工，月破土动工，19951995年年6 6月完成主体工程建设，月完成主体工程建设，8 8月月1818日投日投料试生产

11、，料试生产，1111月月2020日生产出金红石型钛白粉产品，并经国家指定检验部门检日生产出金红石型钛白粉产品，并经国家指定检验部门检测，质量达到国家标准。由于该钛白粉装置还不够完善和当时缺乏流动资金，测，质量达到国家标准。由于该钛白粉装置还不够完善和当时缺乏流动资金，公司自公司自19961996年年3 3月起停车整改，直至月起停车整改，直至19971997年年7 7月开始批量生产，月开始批量生产，19971997年度共生年度共生产出产出16801680吨钛白粉吨钛白粉19981998年，渝钛白公司公布了其年，渝钛白公司公布了其19971997年年报，并刊登了重庆会计师事务所于年年报，并刊登了重

12、庆会计师事务所于19981998年年3 3月月8 8日出具的日出具的否定意见否定意见审计报告，审计报告，这是我国证券市场中有关上市公司这是我国证券市场中有关上市公司的首份否定意见审计报告的首份否定意见审计报告。导致注册会计师出具否定意见审计报告的根源主。导致注册会计师出具否定意见审计报告的根源主要就在于对渝钛白要就在于对渝钛白19971997年度发生的借款利息年度发生的借款利息80648064万元的不同会计处理之争万元的不同会计处理之争 自建固定资产例 甲公司向银行借入长期借款甲公司向银行借入长期借款500,000500,000元自建固定资元自建固定资产，公司为工程购入所需材料价值产，公司为工

13、程购入所需材料价值200,000200,000元，建元，建造固定资产领用材料造固定资产领用材料160,000160,000元，应付工人工资为元，应付工人工资为20,00020,000元，结转借款利息（符合资本化条件）元，结转借款利息（符合资本化条件）55,00055,000元，固定资产经验收合格交付使用后发生利元，固定资产经验收合格交付使用后发生利息费用息费用12,50012,500元。元。自建固定资产例（1 1）向银行借入款项时：）向银行借入款项时：借：银行存款借：银行存款 500,000500,000 贷：长期借款贷：长期借款 500,000500,000（2 2）购入工程所需材料时：）购

14、入工程所需材料时：借：工程物资借：工程物资 200,000200,000 贷：银行存款贷：银行存款 200,000200,000（3 3）建造固定资产领用材料时：）建造固定资产领用材料时：借：在建工程借：在建工程 160,000160,000 贷：工程物资贷：工程物资 160,000160,000自建固定资产例（4 4）结转应负担的工人工资时：）结转应负担的工人工资时：借：在建工程借：在建工程 20,00020,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 20,00020,000（5 5）结算）结算建造期间建造期间借款利息时：借款利息时：借：借：在建工程在建工程 55,000 55,00

15、0 贷：长期借款贷：长期借款 55,00055,000（6 6）固定资产竣工交付使用时：）固定资产竣工交付使用时：借：固定资产借：固定资产 235,000235,000 贷：在建工程贷：在建工程 235,000235,000（7 7）固定资产）固定资产交付使用后交付使用后发生借款利息时：发生借款利息时：借：借：财务费用财务费用 12,50012,500 贷：长期借款贷：长期借款 12,50012,500接受投资捐赠的固定资产 企业接受捐赠的固定资产，如果捐赠方提企业接受捐赠的固定资产，如果捐赠方提供了有关凭据的，可按凭据上标明的金额供了有关凭据的，可按凭据上标明的金额作为固定资产成本入账。作为

16、固定资产成本入账。如果捐赠方没有提供有关凭据，可按同类如果捐赠方没有提供有关凭据，可按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额或或类似固定资产的市场价格估计的金额或者按该项固定资产预计的未来现金流量的者按该项固定资产预计的未来现金流量的现值作为固定资产的成本入账。现值作为固定资产的成本入账。接受投资捐赠的固定资产例 甲公司接受一批捐赠的设备，根据有关资料，甲公司接受一批捐赠的设备，根据有关资料，确定设备总成本为确定设备总成本为100,000100,000元，已提折旧元，已提折旧20,00020,000元。甲公司会计分录编制如下：元。甲公司会计分录编制如下：借：固定资产借：固定资产 100,000

17、100,000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20,00020,000 营业外收入营业外收入 80,00080,000非货币性交换取得的固定资产 企业从外部取得一项固定资产既不是用现金购入，也不是接受无条件企业从外部取得一项固定资产既不是用现金购入，也不是接受无条件的捐赠，而是以企业的非货币性资产作为交换条件取得的。的捐赠，而是以企业的非货币性资产作为交换条件取得的。企业可以以本企业所拥有的存货、固定资产、无形资产或长期股权投企业可以以本企业所拥有的存货、固定资产、无形资产或长期股权投资等非货币性资产去交换取得一项固定资产，交换时基本不涉及货币资等非货币性资产去交换取得一项固定资产，交换时基本不涉

18、及货币性资产，或者只涉及少量的货币性资产，称之为补价。性资产，或者只涉及少量的货币性资产，称之为补价。非货币性资产交换如果具有商业实质并且换入资产或换出资产的公允非货币性资产交换如果具有商业实质并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，则应当以公允价值和应支付的相关税费作为换价值能够可靠地计量，则应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。租入固定资产 经营性租入固定资产经营性租入固定资产 承租人只需要按期支付租金费用。对于租赁资产，承租人不作为承租人只需要按期支付租金费用。对

19、于租赁资产，承租人不作为自有的资产处理，因此租赁资产不应列报于企业的资产负债表上，也自有的资产处理，因此租赁资产不应列报于企业的资产负债表上，也不必计提折旧，一般只需要在承租企业的不必计提折旧，一般只需要在承租企业的“租入固定资产备查簿租入固定资产备查簿”中中作备查记录。作备查记录。融资租入固定资产融资租入固定资产 承租方在租赁期内将该部分固定资产视同企业自有固定资产进行承租方在租赁期内将该部分固定资产视同企业自有固定资产进行会计处理，并在会计报表中披露。企业应在会计处理，并在会计报表中披露。企业应在“固定资产固定资产”账户下专门账户下专门设置设置“融资租入固定资产融资租入固定资产”明细账户进

20、行核算，并与自有固定资产采明细账户进行核算，并与自有固定资产采用一致的折旧政策计提租入固定资产的折旧。用一致的折旧政策计提租入固定资产的折旧。租入固定资产例1 甲公司临时租入一台设备，原价甲公司临时租入一台设备，原价200,000200,000元，租赁期为元，租赁期为1 1年，企业每月租金为年，企业每月租金为4,0004,000元，并预付三个月租金元，并预付三个月租金12,00012,000元元，租赁期满设备由出租方收回，甲公司采用直线法摊销租，租赁期满设备由出租方收回，甲公司采用直线法摊销租金费用。金费用。（1 1）预付租金时：）预付租金时：借：待摊费用借：待摊费用预付租金预付租金 12,0

21、0012,000 贷：银行存款贷：银行存款 12,00012,000（2 2）摊销预付的租金费用时：）摊销预付的租金费用时：借：制造费用借：制造费用 4,0004,000 贷：待摊费用贷：待摊费用预付租金预付租金 4,0004,000租入固定资产例2 甲公司以融资租赁方式租入一批不需要甲公司以融资租赁方式租入一批不需要安装的设备，租期为安装的设备，租期为6 6年，共支付租赁费年，共支付租赁费900,000900,000元，租赁费分期元，租赁费分期6 6年于每年年初支付，年于每年年初支付，该设备折旧年限为该设备折旧年限为6 6年，每年计提折旧费年，每年计提折旧费150,000150,000元，租

22、赁期满后这批设备的所有权转元，租赁期满后这批设备的所有权转归甲公司所有。归甲公司所有。租入固定资产例2（1 1）租入设备时：）租入设备时：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 900,000900,000 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 900,000900,000（2 2）每年支付租赁费时：）每年支付租赁费时：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 150,000150,000 贷：银行存款贷：银行存款 150,000150,000（3 3）每年年底计提折旧时：）每年年底计提折旧时：借：制造费用借：制造费用 150,000150

23、,000 贷：累计折旧贷：累计折旧 150,000 150,000（4 4）租赁期满甲公司按合同规定取得设备所有权时：）租赁期满甲公司按合同规定取得设备所有权时：借：固定资产借：固定资产设备设备 900,000900,000 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 900,000900,000案例：案例：产业特征与固定资产结构产业特征与固定资产结构 不同产业的企业，其固定资产占总资产的比重不同，见招不同产业的企业，其固定资产占总资产的比重不同，见招商银行、远光软件、四川长虹、长江电力商银行、远光软件、四川长虹、长江电力2008年年6月月30日的日的报表数据。招商银行属于金融类

24、企业，盈利模式为吸存放报表数据。招商银行属于金融类企业，盈利模式为吸存放贷，主要的盈利性资产是贷款、债券投资，固定资产是其贷，主要的盈利性资产是贷款、债券投资，固定资产是其非生息性资产，所占比重应尽量低；四川长虹是电器制造非生息性资产，所占比重应尽量低；四川长虹是电器制造企业，拥有大量的厂房、机器设备、运输工具等固定资产，企业，拥有大量的厂房、机器设备、运输工具等固定资产，但同时企业资产的相当部分也会以存货和应收账款的形式但同时企业资产的相当部分也会以存货和应收账款的形式存在，因此固定资产所占比重适中；远光软件是高科技企存在，因此固定资产所占比重适中；远光软件是高科技企业，主要生产电力系统财务

25、软件，从根本上说，软件业企业，主要生产电力系统财务软件，从根本上说，软件业企业的核心盈利能力来自其智力资源，固定资产是从属于智业的核心盈利能力来自其智力资源，固定资产是从属于智力资源的，故这类企业的固定资产所占比重较低；长江电力资源的，故这类企业的固定资产所占比重较低；长江电力的主要盈利资产是电厂机组，固定资产占总资产的比重力的主要盈利资产是电厂机组，固定资产占总资产的比重高。高。四企业四企业2008年年6月月30日的固定资产比重日的固定资产比重企业名称企业名称资产（万元）资产（万元）比例比例招商银行招商银行固定资产固定资产 806800.000.6%资产总计资产总计 137378600.00

26、100%远光软件远光软件固定资产固定资产 4098.2211.33%资产总计资产总计 36182.39100%四川长虹四川长虹固定资产固定资产 332269.7112.58%资产总计资产总计 2641092.16100%长江电力长江电力固定资产固定资产 4130163.3367.23%资产总计资产总计 6143040.88100%固定资产折旧 折旧是一种成本分摊过程，并不是资产评价的程折旧是一种成本分摊过程，并不是资产评价的程序，它既不代表固定资产市价的变动，也不代表序，它既不代表固定资产市价的变动，也不代表固定资产价值的减少。固定资产价值的减少。折旧的目的是为了将已耗用的固定资产成本转为折旧

27、的目的是为了将已耗用的固定资产成本转为费用，也并不是为了资产重置，更无法产生重置费用，也并不是为了资产重置，更无法产生重置资金。资金。我国最新固定资产准则规定，企业应当对所有固我国最新固定资产准则规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。包括企业未使用、不需用的以定资产计提折旧。包括企业未使用、不需用的以上固定资产。上固定资产。影响折旧的因素应计折旧总额应计折旧总额估计使用年限估计使用年限折旧方法折旧方法 折旧方法匀速折旧法匀速折旧法 直线法直线法 工作量法工作量法加速折旧法加速折旧法 年数总和法年数总和法 双倍余额递减法双倍余额递减法 直线法年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧额（固定资产原

28、值预计净残值）/预计使用年限预计使用年限年折旧率（年折旧率（1 1 预计净残值预计净残值/预计使用年限）预计使用年限）100100月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额 1212月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率 12 12 对使用年限法的评价对使用年限法的评价 优点：计算过程简便易行，容易理优点：计算过程简便易行，容易理解和应用。解和应用。缺点：只注重固定资产的使用寿命，缺点：只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实际使用状况，在每个会计期而忽视其实际使用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不够合理。间平均提取折旧，不够合理。直线法例 甲公司有一台设备原价为甲公司有一台设备原价为450,000450,00

29、0元，预计使用年限元，预计使用年限为为5 5年，估计残值收入为年，估计残值收入为12,60012,600元，清理费用为元，清理费用为600600元。元。根据直线法，甲公司折旧额计算如下：根据直线法，甲公司折旧额计算如下：月折旧额87,60012 7,300（元）87,600 450,000-(12,600-600)年折旧额（元）5工作量法固定资产原值预计净残值单位工作量折旧额预计总工作量各期折旧额单位工作量折旧额各期实际工作量 工作量法例 某小型运货卡车的成本为某小型运货卡车的成本为96,80096,800元，估计净元，估计净残值为残值为4,8004,800元，预计卡车共可行驶元，预计卡车共可

30、行驶200,000200,000公公里，本月该辆卡车实际行驶里，本月该辆卡车实际行驶5,0005,000公里，则折公里，则折旧额计算如下：旧额计算如下：本月折旧额0.465,0002,300（元）96,8004,8000.46200,000单 位 工 作 量 折 旧 额（元/公 里）对工作量法的评价对工作量法的评价 优点：计算过程简便易行，容易理优点：计算过程简便易行，容易理解和应用，各期提取折旧额比较合理。解和应用，各期提取折旧额比较合理。缺点：只注重了固定资产的有形损缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗。耗，而忽略了其无形损耗。年数总和法 又称合计年限法，是将固定资产的原值

31、减去残值后的净又称合计年限法，是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的折旧率来计算每年的折旧额。额乘以一个逐年递减的折旧率来计算每年的折旧额。年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧率 100 100年初尚可使用年限年折旧率年数总和折旧年限已使用年限折旧年限（折旧年限1）2年数总和法例 同直线法资料，如果甲公司改用年数总和法来计同直线法资料，如果甲公司改用年数总和法来计提折旧，则应计折旧总额为提折旧，则应计折旧总额为450,000-(12,600450,000-(12,600600)600)438,000438,000（元），年数总和为（元），年数总和为1 12 23+4+5=53

32、+4+5=5（5 51 1）2 21515，各年折旧额的计算如下表所示。，各年折旧额的计算如下表所示。年数总和法例 年数总和法下各年折旧额计算表年数总和法下各年折旧额计算表 单位：元单位：元年份年份 应计折应计折 尚可使尚可使 年折旧率年折旧率 年折旧额年折旧额 累计折旧额累计折旧额 期末账期末账 旧总额旧总额 用年限用年限 面价值面价值 1 438,000 5 5/15 146,000 146,000 304,000 1 438,000 5 5/15 146,000 146,000 304,000 2 438,000 4 4/15 116,800 262,800 187,200 2 438,

33、000 4 4/15 116,800 262,800 187,200 3 438,000 3 3/15 87,600 350,400 99,600 3 438,000 3 3/15 87,600 350,400 99,600 4 438,000 2 2/15 58,400 408,800 41,200 4 438,000 2 2/15 58,400 408,800 41,200 5 438,000 1 1/15 29,200 438,000 12,000 5 438,000 1 1/15 29,200 438,000 12,000双倍余额递减法 双倍余额递减法是一种定率加速折旧法，指双倍余额递

34、减法是一种定率加速折旧法，指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线折旧率来计算固固定资产账面净值和双倍的直线折旧率来计算固定资产折旧额。定资产折旧额。年折旧额固定资产期初账面价值双倍直线折旧率 100 2双倍直线折旧率预计使用年限双倍余额递减法例 双倍余额递减法下各年折旧额计算表双倍余额递减法下各年折旧额计算表 单位：元单位：元年份年份 应计折旧总额应计折旧总额 折旧率折旧率 年折旧额年折旧额 累计折旧额累计折旧额 期末账面价值期末账面价值 1 450,000 40 1 450,000 40 180,000 180,00

35、0 270,000180,000 180,000 270,000 2 270,000 40 2 270,000 40 108,000 288,000 162,000 108,000 288,000 162,000 3 162,000 40 3 162,000 40 64,800 352,800 97,200 64,800 352,800 97,200 4 97,200 42,600 395,400 54,600 4 97,200 42,600 395,400 54,600 5 54,600 42,600 438,000 12,000 5 54,600 42,600 438,000 12,000

36、对双倍余额递减法和年数总和法的评价对双倍余额递减法和年数总和法的评价 优点：加速折旧法。既注重了固定优点：加速折旧法。既注重了固定资产的有形损耗，也注重了其无形损耗。资产的有形损耗，也注重了其无形损耗。可以尽快收回发生在固定资产上的支出，可以尽快收回发生在固定资产上的支出，避免由于技术进步等引起的固定资产的避免由于技术进步等引起的固定资产的无形损耗。无形损耗。缺点：计算方法相对比较复杂，不缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制。定的限制。固定资产折旧 实务中，折旧的计提不直接冲减固定资产成本，而是通过实务中，折旧的计提不直接冲

37、减固定资产成本，而是通过“累计累计折旧折旧”账户来记录的。账户来记录的。“累计折旧累计折旧”账户是账户是“固定资产固定资产”的备抵账户，计提折旧时贷方的备抵账户，计提折旧时贷方记录此账户，记录此账户，“固定资产固定资产”账户仍然保持原来取得时的成本，固账户仍然保持原来取得时的成本，固定资产的净账面价值是通过定资产的净账面价值是通过“固定资产固定资产”账户和账户和“累计折旧累计折旧”账账户相减反映出来的。户相减反映出来的。根据我国固定资产准则，企业应当按月计提固定资产折旧，并根根据我国固定资产准则，企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途计入相关的成本或者当期损益。企业计提固定资产折旧时，据用途

38、计入相关的成本或者当期损益。企业计提固定资产折旧时，应按其使用车间、部门进行分配，直接记入应按其使用车间、部门进行分配，直接记入“生产成本生产成本”、“制制造费用造费用”、“管理费用管理费用”等有关成本费用账户。等有关成本费用账户。关于折旧计算方法使用的三个问题关于折旧计算方法使用的三个问题 企业采用不同的折旧方法所计算出来企业采用不同的折旧方法所计算出来的各月折旧额是有所不同的，它决定了的各月折旧额是有所不同的，它决定了各月固定资产损耗计入各月费用数额的各月固定资产损耗计入各月费用数额的多少，进而会影响企业当期利润水平的多少，进而会影响企业当期利润水平的高低。高低。企业采用固定资产折旧方法时

39、应遵循企业采用固定资产折旧方法时应遵循一贯性原则要求。一贯性原则要求。企业在每年年度终了时，应对固定资企业在每年年度终了时，应对固定资产的使用寿命和折旧方法等进行复核。产的使用寿命和折旧方法等进行复核。案例：上海航空的固定资产折旧案例：上海航空的固定资产折旧 上海航空股份有限公司上海航空股份有限公司2002年年9月共拥有月共拥有25架飞机，已开通架飞机，已开通136条营运航线，通达国内条营运航线，通达国内48个大中城市和个大中城市和5个国际城市。该公司个国际城市。该公司2002年年9月公开招股上市，在月公开招股上市，在招股说明书招股说明书中的特别风险提示中的特别风险提示栏揭示了折旧政策改变生出

40、的利润：栏揭示了折旧政策改变生出的利润：“本公司本公司1999年、年、2000年、年、2001年及年及2002年年16月份利润总额分别为月份利润总额分别为4927万元、万元、7501万元、万元、16628万元和万元和6657万元，万元，2000年利润总额比年利润总额比1999年增加年增加2574万万元，元，2001年利润总额比年利润总额比2000年增加年增加9127万元，主要原因在于：万元，主要原因在于：本公司融资租赁的飞机及发动机，原按本公司融资租赁的飞机及发动机，原按15年计提折旧。根据财政年计提折旧。根据财政部批准文件，从部批准文件，从2000年年10月份起改按月份起改按18年计提，因折

41、旧年限的年计提，因折旧年限的变更而调增变更而调增2000年度利润总额年度利润总额1531万元，调增万元，调增2001年度利润总年度利润总额额6341万元，调增万元，调增2002年年16月利润总额月利润总额4267万元；本公司高万元；本公司高价周转件原按价周转件原按5年平均摊销，从年平均摊销，从2001年起改按年起改按6年平均摊销，因年平均摊销，因摊销年限的变更而调增摊销年限的变更而调增2001年度利润总额年度利润总额1025万元，调增万元，调增2002年年16月利润总额月利润总额574万元。因此，万元。因此，2000年、年、2001年和年和2002年年16月因飞机和发动机折旧或摊销政策变化增加

42、的利润占两年利月因飞机和发动机折旧或摊销政策变化增加的利润占两年利润增加额的比例分别达到润增加额的比例分别达到59.48%、80.71%和和72.72%。”2007年武汉中百的固定资产折旧率：年武汉中百的固定资产折旧率：类类 别别使用年限（年）使用年限（年）残值率（残值率（%）年折旧率（年折旧率（%）房屋及建筑物房屋及建筑物4532.16通用设备通用设备5-1039.70-19.4专用设备专用设备1536.47运输设备运输设备 华联综超房屋建华联综超房屋建筑物的折旧年限筑物的折旧年限为为30年，年折旧年，年折旧率为率为3.17，14 中百如采用中百如采用同样的折同样的折旧率，仅旧率，仅此一项此

43、一项32007年利润总年利润总额将额将调减调减812.5万万6.93 同行业不同企业的比同行业不同企业的比较较：通过与行业内正：通过与行业内正常的折旧政策相比，常的折旧政策相比，投资者可判断企业固投资者可判断企业固定资产折旧政策是否定资产折旧政策是否过于激进（技术进步过于激进（技术进步急剧的行业尤其如急剧的行业尤其如此）。此）。DeltaAirlines新加新加波航波航空空东方航东方航空、南空、南方航空方航空中国中国国航国航折旧折旧年限年限20年年10年年15-20年年20年年残值残值率率520%0-5%52006年年年折年折旧率旧率4.758%4.75-6.67%（6.33）4.75固定资产

44、的维修与改良 一般性维修的支出属于收益性支出，计入企业当一般性维修的支出属于收益性支出，计入企业当期的费用。期的费用。企业应当定期对固定资产进行大修理（企业应当定期对固定资产进行大修理（更新改更新改造造），符合固定资产确认条件的，资本化处理。），符合固定资产确认条件的，资本化处理。固定资产减值 固定资产减值的概念固定资产减值的概念 固定资产减值是指固定资产的可收回金额低固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值这样一种情况。于其账面价值这样一种情况。存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：如资产的市价当期大幅度下跌、企业经营所处的如资产的市价当期

45、大幅度下跌、企业经营所处的经济、技术等环境以及资产所处的市场在当期发经济、技术等环境以及资产所处的市场在当期发生重大变化、市场利率或者其他市场投资回报率生重大变化、市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高、有证据表明资产已经陈旧过时在当期已经提高、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏等。或者其实体已经损坏等。固定资产减值损失的确定及核算固定资产减值损失的确定及核算1.固定资产减值损失的确定固定资产减值损失的确定 固定资产减值损失是指可收回金额低于其账面价值所形成的损失。确定方法如下：固定资产固定资产减值损失减值损失预计可收预计可收回回 金金 额额该资产账该资产账面面 价价 值值 【

46、例例】企业的某项资产经测试有减值迹象。其账面价值为150 000元，经计算其可收回金额为120 000元。应确定的固定资产减值损失为：120 000150 000 30 000（元）正数为升值负数为减值2.固定资产减值损失的核算固定资产减值损失的核算（1）账户设置）账户设置固定资产减值准备固定资产减值准备抵补固定资 提取的减值减值损失等 准备资产减值损失资产减值损失提取的减值 期末结转准备本年利润 账户性质账户性质:结构特殊的资产类账户（对比“坏账准备”账户等）账户性质账户性质:费用类,借方记增加；贷方记减少，期末一般无余额（2）核算举例）核算举例 【例例】兴海公司某一设备账面价值为兴海公司某

47、一设备账面价值为100 000元，经计算可收回金额为元，经计算可收回金额为90 000元。元。形成的减值损失为形成的减值损失为10 000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失 10 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 10 000 固定资产处置例1 甲公司出售一台不需用的设备，该设备原值为甲公司出售一台不需用的设备，该设备原值为80,00080,000元，已提折旧元，已提折旧65,00065,000元，出售时取得收入元，出售时取得收入18,00018,000元，用现金支付清理费用元，用现金支付清理费用800800元。元。固定资产处置例1由于固定资产转入清理而注销原固定资产相关

48、账户时：由于固定资产转入清理而注销原固定资产相关账户时：借：固定资产清理借：固定资产清理 15,00015,000 累计折旧累计折旧 65,00065,000 贷：固定资产贷：固定资产 80,00080,000取得出售收入时：取得出售收入时：借：银行存款借：银行存款 18,00018,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 18,00018,000支付清理费用时：支付清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理 800800 贷：现金贷：现金 800800结转清理净损益时：结转清理净损益时：借：固定资产清理借：固定资产清理 2,2002,200 贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产净收益

49、处置固定资产净收益 2,2002,200固定资产处置例2 甲公司有一台机器设备发生意外损失，原甲公司有一台机器设备发生意外损失，原值为值为120,000120,000元，已提折旧元，已提折旧70,00070,000元，其中属元，其中属于自然灾害造成的损失为于自然灾害造成的损失为30,00030,000元由保险公元由保险公司负责赔偿，由有关保管人员造成的损失司负责赔偿，由有关保管人员造成的损失9,0009,000元，应追究个人责任，另外企业以银元，应追究个人责任，另外企业以银行存款支付固定资产清理费用行存款支付固定资产清理费用2,0002,000元，收元，收到残料变价收入到残料变价收入7,000

50、7,000元。元。固定资产处置例2注销原固定资产时：注销原固定资产时：借：固定资产清理借：固定资产清理 50,00050,000 累计折旧累计折旧 70,00070,000 贷：固定资产贷：固定资产 120,000120,000发生清理费用时：发生清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理 2,0002,000 贷：银行存款贷：银行存款 2,0002,000收到残料变价收入时：收到残料变价收入时：借：银行存款借：银行存款 7,0007,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7,0007,000确认保险公司及有关责任人赔偿额时：确认保险公司及有关责任人赔偿额时：借：其他应收款借：其他应收款

51、保险公司保险公司 30,00030,000 责任人责任人 9,0009,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 39,00039,000结转清理净损失时：结转清理净损失时：借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 6,0006,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6,0006,000固定资产处置例3 甲公司期末盘亏了一台机器设备，原值为甲公司期末盘亏了一台机器设备，原值为70,00070,000元，已提折旧元，已提折旧49,00049,000元，报经有关部元，报经有关部门批准后，应由保管人员赔款门批准后，应由保管人员赔款8,0008,000元，其元，其余转作营业

52、外支出处理。余转作营业外支出处理。固定资产处置例3盘亏时：盘亏时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 21,000 21,000 累计折旧累计折旧 49,00049,000 贷：固定资产贷：固定资产 70,00070,000经批准后转销时经批准后转销时 借：其他应收款借：其他应收款责任人责任人 8,0008,000 营业外支出营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏 13,00013,000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 21,00021,000 固定资产报废、毁损和出售均通过固定资产报废、毁损和出售均通过“固固定资产

53、清理定资产清理”帐户核算，最后结转为营帐户核算，最后结转为营业外收支。如业外收支。如大华公司出售车床一台，原大华公司出售车床一台，原价价150 000元，已计提折旧元，已计提折旧50000元，发元，发生清理费用生清理费用5000元，售价为元，售价为120000元，元，营业税率为营业税率为5，未对该车床计提固定资，未对该车床计提固定资产减值准备产减值准备。产生。产生9000元的资产处置净元的资产处置净收益收益【例例】兴海公司在财产清查中发现盘盈设兴海公司在财产清查中发现盘盈设备一台，估计其重置价值为备一台，估计其重置价值为8 000元。按元。按规定作为以前年度损益调整规定作为以前年度损益调整 借

54、：固定资产借：固定资产 8 000 贷：贷：以前年度损益调整以前年度损益调整 8 000 八、固定资产的披露八、固定资产的披露 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资 产期末余额期初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：短期借款非流动资产：应付票据应付账款 固定资产预收账款 在建工程 工程物资 固定资产清理 资产总计负债和所有者权益总计会计报表附注披露内容：会计报表附注披露内容：（一）确认条件、分类、计量基础和折旧方法。（二）使用寿命、预计净残值和折旧率。（三）期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。（四）当期折旧费用。（五）对固定资产所有权的

55、限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值。（六）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和时间等。资产负债表披露内容资产负债表披露内容案例案例:看不清的负债看不清的负债 案例介绍案例介绍:山东航空股份有限公司山东航空股份有限公司(简称山航简称山航)是一家是一家民用航空运输企业。航空业属于资本密集型行业。中民用航空运输企业。航空业属于资本密集型行业。中国的航空公司普遍处于高负债经营状态，资产负债率国的航空公司普遍处于高负债经营状态，资产负债率平均在平均在80%80%以上。山航同样面临着如何融通资金的问以上。山航同样面临着如何融通资金的问题，承受着机型结构不合理所带来的经营压力

56、题，承受着机型结构不合理所带来的经营压力 20032003年，山航为从根本上降低营运成本，逐步实现主年，山航为从根本上降低营运成本，逐步实现主力机型单一化，提高盈利能力，公司加快了推进机队力机型单一化，提高盈利能力，公司加快了推进机队结构调整措施。结构调整措施。20032003年年6 6月月7 7日，山航与爱尔兰日，山航与爱尔兰BELLEVUEBELLEVUE飞机租赁有限公司签订了短期租赁飞机租赁有限公司签订了短期租赁2 2架架B737-B737-300300飞机的协议，租赁期限不少于飞机的协议，租赁期限不少于2828个月。个月。20032003年年7 7月月4 4日，又与深圳金融租赁有限公司

57、签订协议，将日，又与深圳金融租赁有限公司签订协议，将4 4架架SAAB340BSAAB340B飞机及相关航材设备等出售给深金租，出售飞机及相关航材设备等出售给深金租，出售价格为价格为1.81.8亿元人民币亿元人民币,飞机出售后公司以经营租赁的飞机出售后公司以经营租赁的方式回租，租期为方式回租，租期为5 5年年 2004年，山航又将年，山航又将2架架CRJ700飞机出售给深金租飞机出售给深金租出售价格为出售价格为5亿元人民币，飞机出售后公司以经营租亿元人民币，飞机出售后公司以经营租赁的方式回租，租期为赁的方式回租，租期为8年。报告期内公司已全部收年。报告期内公司已全部收到上述飞机出售所得款项。该

58、公司在年报中称到上述飞机出售所得款项。该公司在年报中称:上市上市交易实施后公司债务结构进一步合理与优化，资产负交易实施后公司债务结构进一步合理与优化，资产负债率降低，公司偿债能力有所提高，有利于公司持续债率降低，公司偿债能力有所提高，有利于公司持续健康发展健康发展 20052005年山航将年山航将3 3架架B737B737800800飞机交由深金租代为引进，飞机交由深金租代为引进，并以经营租赁方式租入并以经营租赁方式租入 20042004年提前终止年提前终止4 4架架SAABSAAB飞机及配套航材的经营租赁飞机及配套航材的经营租赁协议，向深圳金融租赁公司支付赔偿款协议，向深圳金融租赁公司支付赔

59、偿款12 679 37312 679 373元元折旧也决定利润来自高速公路和航空业的两个折旧也决定利润来自高速公路和航空业的两个例子例子 江西赣粤高速公路股份有限公司江西赣粤高速公路股份有限公司20012001年主营业年主营业务是昌九高速公路、昌樟高速公路和银三角互务是昌九高速公路、昌樟高速公路和银三角互通立交等交通基础设施的建设、维护、经营、通立交等交通基础设施的建设、维护、经营、收费和管理。公司公路资产的折旧采用工作量收费和管理。公司公路资产的折旧采用工作量（车流量法）计算，即根据特定年度实际车流（车流量法）计算，即根据特定年度实际车流量与经营期间的预估总车流量的比例来计算年量与经营期间的

60、预估总车流量的比例来计算年度折旧额，整个经营期间内的累计折旧额将等度折旧额，整个经营期间内的累计折旧额将等于高速公路及与之相关联的经营权的总成本值于高速公路及与之相关联的经营权的总成本值 车流量法与平均年限法的区别在于其折旧量会在车流量法与平均年限法的区别在于其折旧量会在整个折旧期间呈现前低后高的状况。虽然从高速整个折旧期间呈现前低后高的状况。虽然从高速公路的整个经营期间来看，不同的折旧方法的结公路的整个经营期间来看，不同的折旧方法的结果是一样的，即累计折旧额将等于资产的总成本果是一样的，即累计折旧额将等于资产的总成本值，但在车流量法下，各个会计期间的折旧额分值，但在车流量法下，各个会计期间的

61、折旧额分布不均匀，而在平均年限法下的年度折旧金额是布不均匀，而在平均年限法下的年度折旧金额是均匀分布的，这个差异将导致车流量法下的企业均匀分布的，这个差异将导致车流量法下的企业利润在高速公路运营前期可能高估利润在高速公路运营前期可能高估赣粤高速赣粤高速20012001年的公路资产在不同折旧方法下的折旧年的公路资产在不同折旧方法下的折旧项目项目原值原值年限年限折旧方法折旧方法20012001年计提折旧年计提折旧年折旧率年折旧率公路公路3 383 043 5813 383 043 58130303030工作量法工作量法平均年限法平均年限法差额差额 2794832427948324112768119

62、112768119 84819795 848197950 08 83 33 3案例三：飞机的折旧年限确定为多少年合适案例三：飞机的折旧年限确定为多少年合适 我国某航空公司我国某航空公司2002年上半年净利润为年上半年净利润为5370万元。该公司在其公布的万元。该公司在其公布的2002年年上半年报中披露：公司所使用的飞机及上半年报中披露：公司所使用的飞机及发动机的实际使用情况和维修情况足以发动机的实际使用情况和维修情况足以使飞机及发动机保持持续、安全适航，使飞机及发动机保持持续、安全适航，公司董事会作出决议，决定从公司董事会作出决议，决定从2001年年7月月1日起将公司飞机及发动机折旧年限日起将

63、公司飞机及发动机折旧年限由原来的由原来的1015年调整为年调整为20年，残值率年，残值率由原来飞机原值的由原来飞机原值的3调整为调整为5。此项。此项会计估计变更事项调增公司会计估计变更事项调增公司2002年上半年上半年利润年利润42 835万元万元案例四案例四:资产的魔力资产的魔力 蓝田股份于蓝田股份于19961996年年5 5月以农副水产品种养、加工、销售为主营业月以农副水产品种养、加工、销售为主营业务包装上市，当时注册地在沈阳。务包装上市，当时注册地在沈阳。9898年，公司注册地变更为湖北年，公司注册地变更为湖北洪湖市，并改名为洪湖市，并改名为“湖北蓝田股份有限公司湖北蓝田股份有限公司”。

64、洪湖，就成为蓝。洪湖，就成为蓝田股份日后鱼塘里放卫星的田股份日后鱼塘里放卫星的“基地基地”到目前为止，蓝田股份的资产虚实都还是一个谜。早在到目前为止，蓝田股份的资产虚实都还是一个谜。早在19991999年年1010月，该公司就因伪造政府土地批文，伪造银行对账单等违规事件月，该公司就因伪造政府土地批文，伪造银行对账单等违规事件受到证监会处罚受到证监会处罚 20012001年，在中国证券市场一场声势浩大的揭露上市公司财务造假年，在中国证券市场一场声势浩大的揭露上市公司财务造假的浪潮中，蓝田股份再次出现在浪尖。中央财大的刘姝威的浪潮中，蓝田股份再次出现在浪尖。中央财大的刘姝威600600字字短文，引

65、起市场轩然大波，导致主要银行停止了对蓝田的贷款。短文，引起市场轩然大波，导致主要银行停止了对蓝田的贷款。接着，蓝田股份因涉嫌提供虚假财务报告，高管和财务人员被公接着，蓝田股份因涉嫌提供虚假财务报告，高管和财务人员被公安部门拘传，股票停牌，大股东转让股权，实行重组等，蓝田股安部门拘传，股票停牌，大股东转让股权，实行重组等，蓝田股份整个法律和财务结构面目全非，股票简称改为生态农业份整个法律和财务结构面目全非，股票简称改为生态农业蓝田财务异常表现：蓝田财务异常表现：1.1.应收账款与销售收入不对等。应收账款与销售收入不对等。20002000年，蓝田股份销售收入达到年，蓝田股份销售收入达到18184

66、4亿元，应收账款仅亿元，应收账款仅857857万元。万元。2.2.高获利不必过度依赖短期融资高获利不必过度依赖短期融资20012001年半年报显示，蓝田股份扩大了对银行资金的依赖程度，流动资金年半年报显示，蓝田股份扩大了对银行资金的依赖程度，流动资金借款增加了借款增加了1 19393亿元，增加幅度达亿元，增加幅度达200200，与其良好的现金流入不相，与其良好的现金流入不相符符3.20013.2001年中报显示，截至今年上半年，公司未分配利润高达年中报显示，截至今年上半年，公司未分配利润高达11.411.4亿元。亿元。也正是在公司也正是在公司”业绩增长业绩增长”最快地近最快地近3 3年间，蓝田股份却捂紧钱包，年间，蓝田股份却捂紧钱包，只在只在20012001年年6 6月进行过一次每月进行过一次每1010股派股派1.61.6元的分红。元的分红。4.4.固定资产的成长不符常理固定资产的成长不符常理 截至截至20002000年底，蓝田的固定资产达到年底，蓝田的固定资产达到21216969亿元，占总资产的亿元，占总资产的76764343，高出同行业平均值一倍多，并且固定资产增长速度高于业，高出