财务报表及财务管理知识分析附注

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1、石家庄经济学院石家庄经济学院 会会 计计 学学 院院第二章第二章 财务报表附注财务报表附注 高级财务会计高级财务会计 2022-7-131本章导读本章导读l财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释解释。l财务报表附注财务报表附注是对四张主表中列示项目的文字是对四张主表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，可以使报表使用者

2、全面了解示项目的说明等，可以使报表使用者全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。企业的财务状况、经营成果和现金流量。2022-7-132l财务报表与附注之间存在一个主次关系：财财务报表与附注之间存在一个主次关系：财务报表是根。附注处于从属地位。没有财务务报表是根。附注处于从属地位。没有财务报表的存在，附注就失去了依靠，其功能也报表的存在，附注就失去了依靠，其功能也就无处发挥；而没有附注恰当的延伸、说明，就无处发挥；而没有附注恰当的延伸、说明，财务报表的功能就难以有效地实现。两者相财务报表的功能就难以有效地实现。两者相辅相成，形成一个完善的有机整体。辅相成，形成一个完善的有机整体。2022-

3、7-133附注应当按照如下顺序披露有关内容：附注应当按照如下顺序披露有关内容：l(一一)企业的基本情况企业的基本情况l(二二)财务报表的编制基础财务报表的编制基础l(三三)遵循企业会计准则的声明遵循企业会计准则的声明l(四四)重要会计政策和会计估计重要会计政策和会计估计l(五五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明l(六六)对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表中列示的现金流量表中列示的重要项目的进一步说明重要项目的进一步说明等等 l(七七)其他需要说明的重要事项其他需要说明的重要事项l主要

4、包括主要包括或有和承诺事项或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事、资产负债表日后非调整事项、项、关联方关系及其交易、分部报告关联方关系及其交易、分部报告等，具体的披露要求等，具体的披露要求须遵循相关准则规定须遵循相关准则规定。2022-7-134 本章讲述的财务报表附注，不是针对一般财本章讲述的财务报表附注，不是针对一般财务报表项目的附注说明，因为这些内容相对简单，务报表项目的附注说明，因为这些内容相对简单，一般在相应报表项目核算中做出解释。一般在相应报表项目核算中做出解释。关联方披露、分部报告等在我国准则中归属关联方披露、分部报告等在我国准则中归属于财务报表附注，或有事项除于财务报表附注，或

5、有事项除预计负债预计负债需要表内需要表内列示和附注中披露外，列示和附注中披露外，或有负债或有负债与很可能发生的与很可能发生的或有资产或有资产需要在财务报表附注中披露。需要在财务报表附注中披露。因此，本章讲述的内容仅包括或有事项披露、因此，本章讲述的内容仅包括或有事项披露、关联方披露和分部报告。关联方披露和分部报告。本章导读本章导读2022-7-135本章相关参考资料本章相关参考资料l相关准则：相关准则：l或有事项（或有事项（CAS13CAS13）;l关联方披露关联方披露CAS36CAS36）l分部报告（分部报告（CAS35)CAS35)l学习目标：学习目标：l掌握或有事项的会计处理；掌握财务报

6、表附注掌握或有事项的会计处理；掌握财务报表附注中或有事项、关联方披露和分部报告等包含的中或有事项、关联方披露和分部报告等包含的内容。内容。l学时：学时：4 42022-7-136本章内容本章内容第一节第一节 或有事项披露或有事项披露 第二节第二节 关联方披露关联方披露（了解）（了解）第三节分部报告第三节分部报告（了解）（了解）2022-7-137亚星化学重大事项不披露亚星化学重大事项不披露 连续三年被证监会点名连续三年被证监会点名l2010年年8月，亚星化学控股股东月，亚星化学控股股东亚星集团亚星集团与深圳某公司与深圳某公司签订借款合同，借款签订借款合同，借款1亿元，期限为亿元，期限为2010

7、年年8月月-2011年年2月。而亚星化学在未履行相应审批程序及信息披露义月。而亚星化学在未履行相应审批程序及信息披露义务的情况下为该笔借款提供了务的情况下为该笔借款提供了保证担保保证担保。而截至。而截至2012年年4月，亚星集团仅偿还借款月，亚星集团仅偿还借款700 万元，亚星化学的担万元，亚星化学的担保责任尚未解除，对上述事项未按规定进行披露。保责任尚未解除，对上述事项未按规定进行披露。l亚星化学向亚星湖石签发亚星化学向亚星湖石签发银行承兑汇票承兑汇票6000万元。亚万元。亚星湖石将上述票据背书给浙江某公司进行贴现。截至目星湖石将上述票据背书给浙江某公司进行贴现。截至目前，尚有近前，尚有近3

8、400万元票据贴现款未追回，存在损失风万元票据贴现款未追回，存在损失风险。亚星湖石已就该事项向当地公安机关报案，但亚星险。亚星湖石已就该事项向当地公安机关报案，但亚星化学未将该事项及其可能在亚星湖石产生的损失及时公化学未将该事项及其可能在亚星湖石产生的损失及时公告。告。2022-7-138第一节第一节 或有事项的披露或有事项的披露一、或有事项的概念和特征一、或有事项的概念和特征二、或有事项的分类以及确认二、或有事项的分类以及确认三、三、预计负债的初始计量预计负债的初始计量四、四、预计负债的的账务处理预计负债的的账务处理五、预计负债的后续计量五、预计负债的后续计量六、或有事项的披露六、或有事项的

9、披露2022-7-139l企业在会计核算中经常会面临一些不确定的情企业在会计核算中经常会面临一些不确定的情形，这些不确定情形可能是形，这些不确定情形可能是结果不确定结果不确定，也可，也可能是能是金额不确定金额不确定，这些不确定情形就是，这些不确定情形就是“或有或有事项事项”。l或有事项问题在会计上如何分析判断，如何处或有事项问题在会计上如何分析判断，如何处理就是本节要解决的问题。理就是本节要解决的问题。2022-7-1310一、或有事项的概念和特征一、或有事项的概念和特征1.1.或有事项的概念或有事项的概念 或有事项，是过去的交易和事项形成的一种状况，或有事项，是过去的交易和事项形成的一种状况

10、，其结果须由未来不确定事件的发生或不发生加以其结果须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实。证实。2.2.或有事项的特征或有事项的特征1 1）或有事项是）或有事项是过去的交易或事项过去的交易或事项形成的一种状况；形成的一种状况；2 2）或有事项的结果具有）或有事项的结果具有不确定性不确定性；（结果不确定或金；（结果不确定或金额不确定）额不确定）3 3）其结果只能由）其结果只能由未来发生的事项决定未来发生的事项决定（不由企业控（不由企业控制）。制）。2022-7-1311注意：注意：或有事项的不确定性是或有事项的不确定性是相对相对的，是在的，是在某一特定时点所做的判断。某一特定时点所做的判断。即

11、目前是不确定的，但随着时间的推即目前是不确定的，但随着时间的推移，其结果必然转化为移，其结果必然转化为确定事项确定事项。2022-7-13123.常见的或有事项举例常见的或有事项举例1.1.商业票据的背书转让、贴现商业票据的背书转让、贴现 2.2.未决诉讼未决诉讼3.3.未决仲裁未决仲裁4.4.产品质量保证产品质量保证5.5.为其他单位提供的债务担保为其他单位提供的债务担保6.6.亏损合同（亏损合同（待执行合同变成亏损合同待执行合同变成亏损合同）7.7.重组义务重组义务(不同于企业合并、债务重组）不同于企业合并、债务重组）8.8.环境污染整治等环境污染整治等2022-7-1313二、或有事项的

12、分类及确认二、或有事项的分类及确认或有事项的分类：或有事项的分类：1.1.够条件确认为够条件确认为预计负债预计负债的或有事项；的或有事项；2.2.不够条件确认为预计负债的或有事项不够条件确认为预计负债的或有事项 （赔付别人）（赔付别人）或有负债或有负债；3.3.或有资产或有资产。（别人赔付）。（别人赔付）或有资产、或有负债可能转换为资产、预计或有资产、或有负债可能转换为资产、预计负债，也可能消失。负债，也可能消失。2022-7-13141.1.预计负债的确认（需要预计负债的确认（需要表内表内列示）列示）l与或有事项有关的义务应当在与或有事项有关的义务应当在同时符合同时符合以下三以下三个条件时，

13、作为预计负债进行确认和计量：个条件时，作为预计负债进行确认和计量：1 1）或有事项产生的义务是企业的）或有事项产生的义务是企业的现时义务现时义务（包（包括法定义务和推定义务括法定义务和推定义务 ）；）；企业没有其他现实的选择，企业没有其他现实的选择，只能履行只能履行该义务，如法律该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。2 2）义务的履行）义务的履行很可能很可能导致经济利益的流出；导致经济利益的流出；3 3）该义务的金额该义务的金额能够能够可靠地可靠地计量。计量。2022-7-1315我国企业会计准则关于各种可能性及其对应我

14、国企业会计准则关于各种可能性及其对应的概率如下：的概率如下：l结果的可能性 对应的概率区间l基本确定基本确定 (95%X100%）l很可能很可能 （50%X95%）很可能导致经济利益流出企业l可能可能 （5%X50%）l极小可能极小可能 （0X5%）l没有可能没有可能02022-7-13162.或有负债或有负债l是指过去的交易或事项形成的潜在义务或特殊的现时是指过去的交易或事项形成的潜在义务或特殊的现时义务。义务。l1）潜在义务：需要在未来通过不确定事项的发生或不）潜在义务：需要在未来通过不确定事项的发生或不发生予以证实发生予以证实（例：甲与乙存在经济纠纷，甲被乙起诉，案件正在审理，案件复杂，

15、或法律法规不健全，结果很难确定）。）。l2）特殊的现时义务：是已经存在的义务，但履行该义）特殊的现时义务：是已经存在的义务，但履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠的估计。不能可靠的估计。（可能或极小可能，如应收票据贴现）；很可能但不能可靠的计量（如名誉侵权损失）l注意：与负债的区别注意：与负债的区别过去的交易或事项形成的、过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2022-7-13173.或有资产或有资产l是指过去的交易或事项形成的是指过去的交易或事项形成的潜在资产

16、潜在资产，其，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。生予以证实。l条件：条件：l1.1.过去的交易或事项所产生的潜在资产过去的交易或事项所产生的潜在资产l如如A A企业状告企业状告B B企业商标侵权，企业商标侵权，A A企业要求赔偿企业要求赔偿l2.2.结果具有不确定性结果具有不确定性2022-7-1318l注意：或有资产不是资产，或有负债不是注意：或有资产不是资产，或有负债不是负债，预计负债不是或有负债。负债，预计负债不是或有负债。l或有资产和或有负债或有资产和或有负债不符合资产或负债的不符合资产或负债的定义和确认条件，企业定义和确认条件，

17、企业不应当确认不应当确认，而，而应应当披露当披露。l预计负债和或有负债没有包含和被包含的预计负债和或有负债没有包含和被包含的关系。关系。l预计负债预计负债需要确认与计量。需要确认与计量。2022-7-1319选择题选择题l下列有关或有负债的表述中，正确的有（）。下列有关或有负债的表述中，正确的有（）。A.或有负债由过去交易或事项形成或有负债由过去交易或事项形成B.或有负债只能是潜在义务或有负债只能是潜在义务C.或有事项必然形成或有负债或有事项必然形成或有负债D.或有负债有可能转化成预计负债或有负债有可能转化成预计负债l正确选项正确选项:AD2022-7-1320选择题选择题l下列有关或有事项的

18、表述中，正确的是（）。下列有关或有事项的表述中，正确的是（）。A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债债B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失偿而消失D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项项E.对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能作为或有事对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能作为或有事项项l正确选择应是正确选择应是C。

19、2022-7-1321三、预计负债的初始计量三、预计负债的初始计量l预计负债应当按照履行相关预计负债应当按照履行相关现时义务现时义务所需支所需支出的出的最佳估计数最佳估计数进行初始计量。进行初始计量。l此外，企业清偿预计负债所需支出还可能从此外，企业清偿预计负债所需支出还可能从第三方或其他方获得补偿第三方或其他方获得补偿。l或有事项的计量主要涉及两个问题：或有事项的计量主要涉及两个问题：l（一）是最佳估计数的确定；（一）是最佳估计数的确定；l（二）是预期可获得补偿的处理。（二）是预期可获得补偿的处理。2022-7-1322（一）最佳估计数的确定方法（一）最佳估计数的确定方法1.如果所需支出存在

20、一个如果所需支出存在一个金额区间金额区间，且该范围内，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，则最佳估计数各种结果发生的可能性相同的，则最佳估计数为上下限金额的平均数；为上下限金额的平均数；2.如果所需支出如果所需支出不存在一个金额区间不存在一个金额区间，或者虽然，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，的可能性不相同，如涉及如涉及单个项目单个项目（如单一未决诉讼），最佳估（如单一未决诉讼），最佳估计数应为最可能发生的金额；计数应为最可能发生的金额；如涉及如涉及多个项目多个项目（如产品质量担保）的，按照（如产品质量担保）的，按照各种

21、可能发生额及其发生概率计算确定。各种可能发生额及其发生概率计算确定。2022-7-13231.如果所需支出存在一个金额区间如果所需支出存在一个金额区间l208年年12月月27日，甲企业因合同违约而涉及日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。的判决很可能对甲企业不利。208年年l2月月31日，日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是士估计，赔偿金额可能是80万元

22、至万元至100万元之间万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。性都大致相同。l此例中，甲企业应在此例中，甲企业应在201年年12月月31日的资日的资产负债表中确认一项负债，金额为：产负债表中确认一项负债，金额为：（80+100）2=90（万元）（万元）2022-7-13242.所需支出不存在一个连续范围所需支出不存在一个连续范围l（1 1）或有事项涉及单个项目最佳估计数按照）或有事项涉及单个项目最佳估计数按照最可能发生金额最可能发生金额确定；确定；l208年年10月月2日，乙股份有限公司涉及一起诉日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。讼

23、案。208年年12月月31日，乙股份有限公司尚日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为后，公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的，败诉的可能性为可能性为60%。如果败诉，需要赔偿。如果败诉，需要赔偿2 000 000元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即认的负债金额应为最可能发生的金额，即2 000 000元。元。2022-7-1325l甲股份有限公司是生产并销售甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，产品的企业，208年度第一季

24、度，共销售年度第一季度，共销售A产品产品60 000件，件，销售收入为销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的。根据公司技术部

25、门的预测，本季度销售的产品中，产品中，80%不会发生质量问题；不会发生质量问题；15%可能发可能发生较小质量问题；生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。可能发生较大质量问题。2.所需支出不存在一个连续范围所需支出不存在一个连续范围2022-7-1326l（2）如果或有事项涉及）如果或有事项涉及多个项目多个项目，最佳估计，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定（加数按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）。权平均数）。本例中，本例中，208年第一季度末，甲股份有限公年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：司应在资产负债表中确认的负债金额为：l360 000

26、 000（080%+1%l5%+2%5%）=900 000（元）（元）2022-7-1327（二）预期可获得补偿的处理（二）预期可获得补偿的处理l常见的预期可常见的预期可获得补偿获得补偿的情况有：的情况有：l发生交通事故等情况时，企业通常可从发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公保险公司司获得合理的补偿；获得合理的补偿；l在某些索赔诉讼中，企业可通过在某些索赔诉讼中，企业可通过反诉反诉的方式对的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；索赔人或第三方另行提出赔偿要求；l在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出时，通常可向被担保企业

27、提出追偿追偿要求。要求。2022-7-1328（二）预期可获得补偿的处理（二）预期可获得补偿的处理l补偿金额补偿金额只能在只能在基本确定基本确定（大于（大于9595但小于但小于l00%l00%）收到时，才作为资产）收到时，才作为资产单独单独确认，且确认确认，且确认的补偿金额的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值不应超过所确认负债的账面价值。基本确定：基本确定：95%P 100%95%P 100%。预计负债预计负债很可能：很可能：50%P 95%50%P 95%；其他应收款等其他应收款等基本确定：基本确定：95%P 100%95%P 100%。二者对比，资产的概率高，体现谨慎性。二者对比，资产的

28、概率高，体现谨慎性。2022-7-1329l比如，比如，A A公司为公司为B B公司债务提供担保，如果公司债务提供担保，如果B B公司公司到期无法还债，则到期无法还债，则A A公司应替公司应替B B公司还款。假设公司还款。假设A A公司需要向银行偿还公司需要向银行偿还100100万元，确认为预计负债，万元，确认为预计负债，则则A A公司有权向公司有权向B B公司获得补偿，假如有证据表公司获得补偿，假如有证据表明基本确定从明基本确定从B B公司获得补偿公司获得补偿2020万。万。l倘若基本确定能收到债务人的补偿款：倘若基本确定能收到债务人的补偿款：借：其他应收款借：其他应收款贷：营业外支出贷：营

29、业外支出（二）预期可获得补偿的处理（二）预期可获得补偿的处理2022-7-1330l预期可获得补偿的处理的重点是三个：预期可获得补偿的处理的重点是三个：（1）只有在）只有在基本确定基本确定能收到时，才能作资能收到时，才能作资产认定。产认定。（2）该资产的金额）该资产的金额不能超过不能超过其所匹配的负其所匹配的负债的账面价值。债的账面价值。（3）资产的入账要）资产的入账要单独设账单独设账反映，即计入反映，即计入“其他应收款其他应收款”，而不能与，而不能与“预计负债预计负债”对冲。对冲。2022-7-1331四、预计负债的账务处理四、预计负债的账务处理（一）债务担保（一）债务担保（二）未决诉讼和仲

30、裁（二）未决诉讼和仲裁（三）产品质量保证（三）产品质量保证（四）亏损合同（四）亏损合同2022-7-1332（一）债务担保（一）债务担保l债务担保要承担连带责任，可能被连带起诉。债务担保要承担连带责任，可能被连带起诉。l不满足预计负债确认条件的，则不能确认，附注披露。不满足预计负债确认条件的，则不能确认，附注披露。l满足预计负债确认条件的，满足预计负债确认条件的，因债务担保承担的赔偿支出因债务担保承担的赔偿支出记入记入“营业外支出营业外支出”：l借：营业外支出借：营业外支出贷：预计负债贷：预计负债l确定支付的债务担保支出时，如何做账确定支付的债务担保支出时，如何做账？赔偿时：赔偿时：借：其他应

31、付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款当该负债转化为事实时：当该负债转化为事实时：借：预计负债借：预计负债贷：其他应付款贷：其他应付款2022-7-1333例例1.因债务担保承担的赔偿因债务担保承担的赔偿l207年年10月，月，B公司从银行贷款人民币公司从银行贷款人民币200万元，期限万元，期限2年，由年，由A公司全额担保；公司全额担保；209年年6月，月，D公司从银行贷款公司从银行贷款人民币人民币100万元，期限万元，期限2年，由年，由A公司全额担保。公司全额担保。l截至截至209年年12月月31日，各贷款单位的情况如下：日，各贷款单位的情况如下：lB公司贷款逾期未还，银行已起诉公司贷

32、款逾期未还，银行已起诉B公司和公司和A公司，公司，如果如果B B公司到期无法还债，则公司到期无法还债，则A A公司应替公司应替B B公司还款公司还款100100万万的可能的可能性为性为70%，需要赔偿，需要赔偿200万的可能性为万的可能性为30%。假设。假设A A公司公司有权向有权向B B公司获得补偿，假如有证据表明公司获得补偿，假如有证据表明基本确定基本确定从从B B公司公司获得补偿获得补偿2020万。万。lD公司经营情况良好，预期不存在还款困难。公司经营情况良好，预期不存在还款困难。A公司因连公司因连带责任需赔偿尚无法确定。带责任需赔偿尚无法确定。2022-7-1334l不满足预计负债确认

33、条件的，对不满足预计负债确认条件的，对D公司的担保，公司的担保，则不能确认，附注披露。则不能确认，附注披露。l对对B公司的担保，满足预计负债确认条件的：公司的担保，满足预计负债确认条件的：借：营业外支出借：营业外支出 100 l 贷：预计负债贷：预计负债 100l倘若基本确定能收到债务人倘若基本确定能收到债务人B公司的补偿款：公司的补偿款：借：其他应收款借：其他应收款 20l 贷：营业外支出贷：营业外支出 202022-7-1335（二）未决诉讼或仲裁（二）未决诉讼或仲裁符合预计负债确认条件的：符合预计负债确认条件的：l诉讼费：计入诉讼费：计入“管理费用管理费用”；l罚罚 款：计入款：计入“营

34、业外支出营业外支出”。2022-7-1336例例2 2：未决诉讼或仲裁：未决诉讼或仲裁l208年年11月月1日，乙股份有限公司因合同违约日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。而被丁公司起诉。208年年12月月31日，公司尚日，公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为诉讼费等费用为1 600 000元至元至2 000 000元之元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可间

35、的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，能性都大致相同，其中诉讼费为其中诉讼费为30 000元元。l借：管理费用借：管理费用诉讼费诉讼费 30000l营业外支出营业外支出 1 770 000l贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼1 800 000 2022-7-1337（三）产品质量保证（三）产品质量保证l在确认收入的在确认收入的同时同时应预计保修费，按或有事项处理，符应预计保修费，按或有事项处理，符合条件的确认预计负债。合条件的确认预计负债。l（1）预计保修费）预计保修费借：借：销售费用销售费用贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证l（2）发生保修费）发生保修费借

36、：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证贷：银行存款或原材料等贷：银行存款或原材料等l保修费的预计保修费的预计预计保修费用（即预计负债）应根据实际发生的情预计保修费用（即预计负债）应根据实际发生的情况予以调整：调增则借记销售费用，贷记预计负债；调况予以调整：调增则借记销售费用，贷记预计负债；调减则做反向分录。减则做反向分录。l保修期满时保修期满时，预计的保修费用应全部，预计的保修费用应全部转销转销：借记预计负：借记预计负债，贷记销售费用。债，贷记销售费用。2022-7-1338例例3.3.产品质量保证产品质量保证l甲股份有限公司是生产并销售甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，产品的企

37、业，208年年第一季度，共销售第一季度，共销售A产品产品60 000件，销售收入为件，销售收入为36000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技。根据公司技术部门的预测，本季度销

38、售的产品中，术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质不会发生质量问题；量问题；15%可能发生较小质量问题；可能发生较小质量问题；5%可能发生较可能发生较大质量问题。大质量问题。l据此，据此，208年第一季度末，甲股份有限公司应在资产年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：负债表中确认的负债金额为：l360 00（080%+1%15%+2%5%）=90（万元）（万元）2022-7-1339l（1）确认确认与产品质量保证有关的预计负债：与产品质量保证有关的预计负债：l借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证 900 000l 贷：预计负债贷：预计负债产品质量

39、保证产品质量保证 900 000l（2）发生产品质量保证费用发生产品质量保证费用（维修费）：（维修费）：l借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证 850 000l 贷：银行存款或原材料等贷：银行存款或原材料等 850 000l甲公司甲公司208年度第一季度实际发生的维修费为年度第一季度实际发生的维修费为850 000元，元，“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”科科目目207年年末余额为年年末余额为30 000元。则：元。则：l（3）“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”科目科目208年第一季度末的余额为：年第一季度末的余额为：l900 000-850 000+30 00

40、0=80 000（元）。（元）。2022-7-1340在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：l第一、如果发现保证费用的实际发生额与预计数相第一、如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行差较大，应及时对预计比例进行调整调整；l第二、如果企业针对第二、如果企业针对特定批次产品特定批次产品确认预计负债，确认预计负债，则在保修期结束时，应将则在保修期结束时，应将“预计负债预计负债产品质量产品质量保证保证”余额冲销，不留余额；余额冲销，不留余额；l第三、已对其确认预计负债的产品，如企业不再生第三、已对其确认预计负债的产品，如

41、企业不再生产了，那么应在相应的产品质量产了，那么应在相应的产品质量保证期满后保证期满后，将，将“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”余额冲销，不留余余额冲销，不留余额。额。2022-7-1341（四）亏损合同（四）亏损合同（了解）（了解）l亏损合同是指履行合同的成本超过预期经济利益的亏损合同是指履行合同的成本超过预期经济利益的合同。合同。待执行合同随环境变化可能成为亏损合同。如待执行合同随环境变化可能成为亏损合同。如:商商品销售合同、劳务合同、租赁合同。品销售合同、劳务合同、租赁合同。l预计负债的金额预计负债的金额是退出该合同的是退出该合同的最低净成本最低净成本，即履，即履行该合同的成本

42、与不履行合同而发生的补偿或处罚行该合同的成本与不履行合同而发生的补偿或处罚中最低者。中最低者。l亏损合同存在亏损合同存在标的资产标的资产的，亏损合同的损失不确认的，亏损合同的损失不确认为预计负债，而确认为为预计负债，而确认为资产减值损失资产减值损失；如果预计亏；如果预计亏损超过该减值损失，超过部分应确认为预计负债。损超过该减值损失，超过部分应确认为预计负债。2022-7-1342例例4：亏损合同不存在标的资产的：亏损合同不存在标的资产的l乙企业乙企业208年年1月月1日与某外贸公司签订了一项日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在产品销售合同，约定在208年年2月月15日以每件日以每件产品

43、产品l00元元的价格向外贸公司提供的价格向外贸公司提供10 000件件A产产品，若不能按期交货，乙企业需要交纳品，若不能按期交货，乙企业需要交纳300 000元的违约金。元的违约金。l这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至125元。元。2022-7-1343l（1）变为亏损合同时，）变为亏损合同时，A产品的尚未生产出来，产品的尚未生产出来，因此，因此，不存在标的资产不存在标的资产，按二者中较低者确认

44、，按二者中较低者确认预计负债。履行合同的损失是预计负债。履行合同的损失是250 000元，违约元，违约金是金是300 000元。两害相权取其轻，还是履约。元。两害相权取其轻，还是履约。l借：营业外支出借：营业外支出250 000贷：预计负债贷：预计负债250 000l（2）产品完工时）产品完工时:借：预计负债借：预计负债250 000 贷：库存商品贷：库存商品 250 0002022-7-1344例例5：亏损合同存在标的资产的：亏损合同存在标的资产的l丙企业以生产丙企业以生产B产品为主，目前企业库存积产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件压较大，产品成本为每件180元。为了消化库元。为

45、了消化库存，盘活资金，丙企业存，盘活资金，丙企业208年年1月月25日与某日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在208年年2月月5日，以每件产品日，以每件产品150元的价格向元的价格向外贸公司提供外贸公司提供10 000件产品，合同不可撤销。件产品，合同不可撤销。l签订合同时，签订合同时，假定假定B产品市价为每件产品市价为每件140元，元，不考虑销售税费。不考虑销售税费。2022-7-1345l预计亏损预计亏损 10 000（180150）l 300 000l产品的可变现净值产品的售价产品的可变现净值产品的售价1 500 000（10 000150）

46、产品的销售税费）产品的销售税费01 500 000l产品的减值损失产品的账面价值产品的减值损失产品的账面价值1 800 000产产品的可变现净值品的可变现净值1 500 000300 000l借：资产减值损失借：资产减值损失300 000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备300 000 2022-7-1346预计负债账务处理的总结预计负债账务处理的总结l1.在确认负债时；在确认负债时；借：销售费用（常见的产品质量保证费用）借：销售费用（常见的产品质量保证费用）管理费用（一般是诉讼费或各项杂费）管理费用（一般是诉讼费或各项杂费）营业外支出（通常是罚款或赔偿额）营业外支出（通常是罚款或赔偿额）贷：预

47、计负债（按具体内容设明细账）贷：预计负债（按具体内容设明细账）l2.当该负债转化为事实时：当该负债转化为事实时：借：预计负债借：预计负债贷：其他应付款贷：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款贷：银行存款需注意的是，如果属于产品质量保证情况的，则不必转需注意的是，如果属于产品质量保证情况的，则不必转“其他应付款其他应付款”，而是直接对冲，而是直接对冲“预计负债预计负债”。l3.对于预期可获补偿的认定对于预期可获补偿的认定借：其他应收款借：其他应收款贷：营业外支出贷：营业外支出（不能用营业外收入不能用营业外收入）2022-7-1347五、预计负债的后续计量五、预计负债的后续计量l企业

48、应当在资产负债表日对预计负企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行债的账面价值进行复核复核，有确凿证据表，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应数的，应作相应调整调整。2022-7-1348六、或有事项的披露六、或有事项的披露1.预计负债的披露预计负债的披露2.或有负债的披露或有负债的披露3.或有资产的披露或有资产的披露4.或有事项报表附注披露的原则或有事项报表附注披露的原则2022-7-13491.预计负债的披露预计负债的披露1 1）预计负债在）预计负债在资产负债表中单独列示资产负债表中单独列示。2 2）预计负债对应的支出或费用在

49、利润表中与其他）预计负债对应的支出或费用在利润表中与其他项目合并反映（如销售费用、营业外支出、管项目合并反映（如销售费用、营业外支出、管理费用等）。理费用等）。确认负债同时有确认补偿的，与确认负债同时有确认补偿的，与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映补偿金额后，在利润表中反映。3 3）在报表附注中的披露。）在报表附注中的披露。l注意：注意：预计负债是预计负债是双重双重反映，即既在正表中反映，即既在正表中反映，又在附注中披露。反映，又在附注中披露。2022-7-13502.或有负债的披露或有负债的披露1）或有负债不具备）或有

50、负债不具备确认条件，只披露不确认。确认条件，只披露不确认。即只在附注中披露即只在附注中披露。2）或有负债披露的原则）或有负债披露的原则l极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不披露。般不披露。l但对于经常发生的或对企业财务状况和经营成但对于经常发生的或对企业财务状况和经营成果有较大影响的，即便其极小可能导致经济利果有较大影响的，即便其极小可能导致经济利益流出企业，也应予以披露。益流出企业，也应予以披露。l如对于如对于“未决诉讼未决诉讼”、“担保责任担保责任”、“商业商业承兑汇票贴现所产生的或有负债承兑汇票贴现所产生的或有负债”、“未决仲未决仲裁裁”，

51、则不论其可能性大小，均需披露。，则不论其可能性大小，均需披露。2022-7-13512.或有负债的披露或有负债的披露3）或有负债披露的内容）或有负债披露的内容或有负债形成原因；或有负债形成原因；或有负债预计产生的财务影响（无法预计或有负债预计产生的财务影响（无法预计时说明理由）；时说明理由）；获偿的可能性。获偿的可能性。2022-7-13522.或有负债的披露或有负债的披露l4）或有事项披露内容的）或有事项披露内容的特定豁免特定豁免l充分披露未决诉讼、未决仲裁的全部或部分信充分披露未决诉讼、未决仲裁的全部或部分信息，可能对企业生产经营造成息，可能对企业生产经营造成重大不利重大不利影响的，影响的

52、，无需无需披露这些信息，但至少要披露诉讼、仲裁披露这些信息，但至少要披露诉讼、仲裁的形成原因。的形成原因。2022-7-13533.或有资产的披露或有资产的披露1）不确认，）不确认，一般也不披露一般也不披露，只有或有资产，只有或有资产很可能很可能(50%X95%)给企业带来经济利益流入时时，给企业带来经济利益流入时时，才只在报表附注中披露才只在报表附注中披露。2）披露的内容只限于其成因、预计财务影响（如）披露的内容只限于其成因、预计财务影响（如无法对此作出估计，应说明理由）。无法对此作出估计，应说明理由）。3）应特别谨慎，不能让信息使用者误解为或有资）应特别谨慎，不能让信息使用者误解为或有资产

53、肯定能实现。产肯定能实现。2022-7-1354一、一、关联方关系及其披露关联方关系及其披露二、二、关联方交易及其披露关联方交易及其披露第二节第二节 关联方披露关联方披露2022-7-1355一、一、关联方关系及其披露关联方关系及其披露（一）（一）关联方的概念及其特征关联方的概念及其特征（二）（二）关联方关系的认定关联方关系的认定（三）（三）不构成关联方关系的情况不构成关联方关系的情况（四）（四）关联方的披露关联方的披露2022-7-1356（一）关联方的概念及其特征（一）关联方的概念及其特征1.关联方及关联方关系的概念关联方及关联方关系的概念l关联方一般是指有关联的各方，关联方关系关联方一般

54、是指有关联的各方，关联方关系是指有关联的各方之间存在的内在联系。是指有关联的各方之间存在的内在联系。l 在企业的财务和经营决策中，在企业的财务和经营决策中，一方控制、一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。制或重大影响的，构成关联方。2022-7-1357（一）关联方的概念及其特征（一）关联方的概念及其特征2.关联方关系的特征关联方关系的特征1）关联方涉及两方或多方；）关联方涉及两方或多方；关联方关系中至少有一方是企业，关联方关系中至少有一方是企

55、业，关联方关系存在于企业与企业之间、企业与个人之间。但部关联方关系存在于企业与企业之间、企业与个人之间。但部门（或单位）与部门（或单位）之间不能构成关联方关系；门（或单位）与部门（或单位）之间不能构成关联方关系；如：如：A A单位为事业单位，拥有单位为事业单位，拥有B B公司公司80%80%表决权资本，在这种表决权资本，在这种情况下，情况下，A A、B B为关联方。如果为关联方。如果B B也为事业单位，则也为事业单位，则A A和和B B不属不属于关联方。于关联方。2）关联方以各方之间的影响为前提；）关联方以各方之间的影响为前提；3）关联方的存在可能会影响交易的）关联方的存在可能会影响交易的公允

56、性公允性。公允交易：交易各方互相了解、自由的、不受各方之间任何关系影响基公允交易：交易各方互相了解、自由的、不受各方之间任何关系影响基础上商定条款而形成的交易视为公允（平）交易。础上商定条款而形成的交易视为公允（平）交易。2022-7-1358（二）关联方关系的认定（二）关联方关系的认定l1.该企业的该企业的母公司母公司 直接或间接控制该企业的其他企业（或单直接或间接控制该企业的其他企业（或单位）位）l2.该企业的该企业的子公司子公司l3.与该企业与该企业同受同一母公司控制的其他企同受同一母公司控制的其他企业业l A公司与公司与B公司同时受公司同时受C公司控制，则公司控制，则A公司与公司与B公

57、司之间构成关联方关系。公司之间构成关联方关系。2022-7-1359（二）关联方关系的认定（二）关联方关系的认定l4.对该企业实施共同控制的投资方（但这些投对该企业实施共同控制的投资方（但这些投资方之间不构成关联方）资方之间不构成关联方）lA、B、C三个企业共同控制三个企业共同控制D企业，则企业，则AD、BD、CD构成关联方，如不存在其他关系，则构成关联方，如不存在其他关系，则AB、BC、AC不构成关联方。不构成关联方。l5.对该企业实施重大影响的投资方对该企业实施重大影响的投资方l6.该企业的合营企业该企业的合营企业l7.该企业的联营企业该企业的联营企业直接共同控制方与被直接共同控制方的关系

58、直接共同控制方与被直接共同控制方的关系直接重大影响方与被直接重大影响方的关系直接重大影响方与被直接重大影响方的关系 2022-7-1360注意：注意：共同控制、重大影响通常仅指直接共同共同控制、重大影响通常仅指直接共同控制和直接重大影响，不包括间接共同控制控制和直接重大影响，不包括间接共同控制和间接重大影响。和间接重大影响。关联方：关联方：ABAB、BMBM、BNBN、CMCM、CNCN不构成关联方：不构成关联方：AMAM、ANAN、MNMN2022-7-1361（二）关联方关系的认定（二）关联方关系的认定l8.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成

59、员家庭成员l9.该企业的关键管理人员及与其关系密切的家该企业的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员庭成员l10.该企业的主要投资者个人、关键管理人员或该企业的主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制、实与其关系密切的家庭成员控制、共同控制、实施重大影响的其他企业。施重大影响的其他企业。l企业与受这三种人企业与受这三种人直接控制的企业直接控制的企业的关系的关系 2022-7-1362（三）不构成关联方的情况（三）不构成关联方的情况l1.该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构；部门、政府部门和机构；l2.与该企

60、业发生大量交易而存在经济依存关系的与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商；单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商；l3.仅仅同受国家控制的企业间，不存在其他关联仅仅同受国家控制的企业间，不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。方关系的企业，不构成关联方。l4.与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系常不构成关联方关系l5.受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。2022-7-1363l例：甲公司为乙公司和丙公司的母公司，丙公例：甲公司为乙公司和丙公司的

61、母公司，丙公司为丁公司的主要原材料供应商。在不考虑其司为丁公司的主要原材料供应商。在不考虑其他因素的情况下，下列公司之间，不构成关联他因素的情况下，下列公司之间，不构成关联方关系的是（）。方关系的是（）。A.甲公司与乙公司甲公司与乙公司 B.甲公司与丙公司甲公司与丙公司C.丙公司与丁公司丙公司与丁公司 D.乙公司与丙公司乙公司与丙公司l【答案】【答案】C2022-7-1364（四）关联方的披露（四）关联方的披露1.关联方为企业，并且存在关联方为企业，并且存在控制和被控制控制和被控制关系时，关系时，无论有无交易均需披露以下内容：无论有无交易均需披露以下内容：（1）母公司和子公司的名称；）母公司和

62、子公司的名称；母公司不是最终控制方的，还应披露最终控制方；母公司不是最终控制方的，还应披露最终控制方；母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最近的对外提供财务报表的母公司披露母公司之上与其最近的对外提供财务报表的母公司名称名称 （2）母公司和子公司的业务性质、注册地、注）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（实收资本或股本）及其变化；册资本（实收资本或股本）及其变化；2022-7-1365（四）关联方的披露（四）关联方的披露（3）母公司对该企业或该企业对子公司的持股比）母公司对该企业或该企业对子公司的持股比例和表

63、决比例。例和表决比例。2.当存在当存在共同控制或重大影响共同控制或重大影响时，时，在没有发生交易的情况下，可以不披露；在没有发生交易的情况下，可以不披露；在发生交易时，应当披露关联方关系的性质，在发生交易时，应当披露关联方关系的性质，即关联方与本企业的关系。即关联方与本企业的关系。2022-7-1366二、关联方交易及其披露二、关联方交易及其披露（一）（一）关联方交易关联方交易（二）（二）关联方交易的类型关联方交易的类型（三）（三）关联方交易的披露关联方交易的披露2022-7-1367（一）关联方交易（一）关联方交易1.关联方交易的概念：是指在关联方之间转移资源或义务关联方交易的概念：是指在关

64、联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。的事项，而不论是否收取价款。2.关联方交易的要点：关联方交易的要点：（1）在）在关联方关系关联方关系形成的基础上，才能发生关联方交易；形成的基础上，才能发生关联方交易；（2）资源或义务的转移资源或义务的转移是关联方交易的主要特征；是关联方交易的主要特征；（3）关联方之间资源或义务的）关联方之间资源或义务的转移价格转移价格是了解关联方交是了解关联方交易的关键。易的关键。判断是否属于关联方交易应以交易是否发生为依据，而判断是否属于关联方交易应以交易是否发生为依据，而不以是否收取价款为前提。不以是否收取价款为前提。2022-7-1368（二）关联方交

65、易的类型（二）关联方交易的类型l购买或销售商品购买或销售商品l购买或销售商品以外的其他资产购买或销售商品以外的其他资产l提供或接受劳务提供或接受劳务l担保担保l租赁租赁l提供资金（贷款或股权投资）提供资金（贷款或股权投资）l代理（代理销售商品、代理签订合同）代理（代理销售商品、代理签订合同）l代表企业或由企业代表另一方进行债务结算代表企业或由企业代表另一方进行债务结算l研究与开发项目的转移研究与开发项目的转移l许可协议（如合同协议允许使用商标）许可协议（如合同协议允许使用商标）l关键管理人员报酬等。关键管理人员报酬等。2022-7-1369（三）关联方交易的披露（三）关联方交易的披露关联方交易

66、在报表附注中披露以下内容：关联方交易在报表附注中披露以下内容：1.关联方关系的性质；关联方关系的性质；2.关联交易的类型；关联交易的类型；3.关联交易的要素关联交易的要素；2022-7-1370关联方交易的要素关联方交易的要素1）交易的金额；）交易的金额；2）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；供或取得担保的信息；3）未结算应收项目计提的坏账准备金额；）未结算应收项目计提的坏账准备金额；4）定价政策。）定价政策。2022-7-1371第三节分部报告第三节分部报告一、一、分部报告的概念分部报告的概念二、二、经营分部的认定经营分部的认定三、三、报告分部的确定报告分部的确定四、四、分部信息的披露分部信息的披露2022-7-1372一、分部报告的概念一、分部报告的概念l 分部报告分部报告是企业的财务会计报告中，是企业的财务会计报告中，按照确定的企业按照确定的企业内部组成部分内部组成部分（经营分部）（经营分部）提供的有关各组成部分收入、资产和负债提供的有关各组成部分收入、资产和负债等信息的报告。等信息的报告。l 分部报告是跨行业、