固定资产的取得与清理

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1、第六章第六章 固定资产固定资产 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理第六节第六节 固定资产清查固定资产清查第七节第七节 固定资产的期末计价及报表列示固定资产的期末计价及报表列示 1第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的性质一、固定资产的性质 二、固定资产的分类二、固定资产的分类三、固定资产的计价三、固定资产的计价四、固定资产核算的科目设置四、固定资产核算的科目设置2一、固定资产的的性质一、固定资产的的性质我国

2、的企业会计准则第我国的企业会计准则第4 4号号固定资产给固定资固定资产给固定资产做了较为明确的定义，指出固定资产是同时具有产做了较为明确的定义，指出固定资产是同时具有以下特征的有形资产：以下特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；有的；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。3特征特征有形资产有形资产 供企业长期使用供企业长期使用不以投资和销售为目的不以投资和销售为目的 具有可衡量的未来经济利益具有可衡量的未来经济利益 4固定资产的确认（满足两个条件）固定资产的确认（满足两个条件）该固定资产包含的

3、经济利益很可能流入企业该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量 在实务中，应注意：在实务中，应注意：融资租入的融资租入的固定资产固定资产 是否作为企业是否作为企业的固定资产的固定资产固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。确认为单项固定资产。5二、固定资产的分类二、固定资产的分类（一）按经济用途分类（一）按经济用途分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 6二、固定

4、资产的分类二、固定资产的分类（二）按使用情况分类（二）按使用情况分类使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产出租固定资产出租固定资产7二、固定资产的分类二、固定资产的分类（三）按所有权分类（三）按所有权分类自有固定资产自有固定资产 融资租入固定资产融资租入固定资产 8二、固定资产的分类二、固定资产的分类在会计实务中，企业是将几种分类标准结合起来，在会计实务中，企业是将几种分类标准结合起来，采用综合的标准对固定资产进行分类。采用综合的标准对固定资产进行分类。固定资产的固定资产的综合分类综合分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产租出固定资产租出固定

5、资产(经营租赁经营租赁)非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产不需用固定资产不需用固定资产未使用固定资产未使用固定资产土地土地(过去已经估价单独入账的土地过去已经估价单独入账的土地)融资租入固定资产融资租入固定资产9三、固定资产的计价三、固定资产的计价（一）原始价值（实际成本（一）原始价值（实际成本/历史成本）历史成本）是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、

6、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。税费等。基本计价基本计价标准标准10三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准（二）重置价值（二）重置价值 是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。置同样的固定资产所需支付的全部代价。反映的是固反映的是固定资产的现定资产的现时价值时价值 11三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准（三）折余价值（净值）（三）折余价值（净值）固定资产折余价值是指固定资产原始价值减去固定资产折余价值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称净值。

7、折旧后的余额，也称净值。计算盘亏、出售、计算盘亏、出售、报废、毁损等利得报废、毁损等利得或损失的依据或损失的依据12三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准（四）现值（四）现值现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。的未来净现金流量的折现值。期末计价期末计价13四、固定资产核算的科目设置四、固定资产核算的科目设置“固定资产固定资产”科目：科目：核算固定资产的原始价值核算固定资产的原始价值设设“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”进行明进行明细核算。细核算。“累计折旧累计折旧”科目：科目：“固定资产固

8、定资产”的备抵科目的备抵科目“工程物资工程物资”科目科目“在建工程在建工程”科目科目“固定资产清理固定资产清理”科目科目“固定资产减值准备固定资产减值准备”、“在建工程减值准在建工程减值准备备”、“工程物资减值准备工程物资减值准备”等科目等科目14第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得一、固定资产的购置一、固定资产的购置二、固定资产的自行建造二、固定资产的自行建造三、接受投资的固定资产三、接受投资的固定资产15一、固定资产的购置一、固定资产的购置（一）购入不需要安装的固定资产（一）购入不需要安装的固定资产 原始价值原始价值=买价买价+相关税费相关税费+包装运杂费包装运杂费注：注：自自200

9、9年年1月月1日起，用于日起，用于增值税应税项目增值税应税项目的固定资产的固定资产（生产经营用生产经营用固定资产），增值税进项税额可以抵扣；用于固定资产），增值税进项税额可以抵扣；用于非增值税应税项目非增值税应税项目的固定资产，进项税额不得抵扣，计入固的固定资产，进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。购买定资产成本。购买不动产不动产不交纳增值税。不交纳增值税。小汽车等小汽车等属于高档属于高档消费品，其增值税进项税额不得抵扣。消费品，其增值税进项税额不得抵扣。借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)(应税项目应税项目)贷：银行存款等贷：银行存款等 16例例

10、6-16-1某企业购入不需安装的机器设备一台，用银某企业购入不需安装的机器设备一台，用银行存款支付买价行存款支付买价20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400元，包元，包装费装费700700元，运输费元，运输费200200元元(其中其中7%7%可作为增值税可作为增值税进项税额抵扣进项税额抵扣)，机器设备投入使用。，机器设备投入使用。固定资产原始价值固定资产原始价值=20 000100200（17%）=20 286（元）（元）增值税进项税额增值税进项税额=3 400 200 7%=3 414（元）（元）借：固定资产借：固定资产 20 286 应交税费应交税费应交增值税应交增

11、值税(进项税额进项税额)3 414 贷：银行存款贷：银行存款 23 70017注：注：采用一揽子购买方式进行购买，将购买的总成本采用一揽子购买方式进行购买，将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值的比例按每项资产的公允价值占各项资产公允价值的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。进行分配，以确定各项资产的入账价值。（判断题）（判断题）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（

12、）18一、固定资产的购置一、固定资产的购置（二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产 原始价值原始价值=买价买价+相关税费相关税费+包装运杂费包装运杂费+安装费安装费1.1.固定资产运抵企业，等待安装固定资产运抵企业，等待安装 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)(应税项目应税项目)贷：银行存款贷：银行存款 2.2.投入安装，并支付安装成本投入安装，并支付安装成本 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款3.3.安装完毕，达到预定可使用状态安装完毕，达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程19

13、例例6-26-2某企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支某企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价付买价10 00010 000元，增值税元，增值税1 7001 700元，包装费元，包装费200200元，运输费元，运输费100100元（其中元（其中7%7%可作为增值税进项税额抵扣）；机器设备出可作为增值税进项税额抵扣）；机器设备出包安装，用银行存款支付安装费包安装，用银行存款支付安装费500500元。该机器设备安装完元。该机器设备安装完工后交付使用。工后交付使用。（1）购入固定资产）购入固定资产固定资产原始价值固定资产原始价值=10 000200100（1-7%）=10 293

14、（元）（元）增值税进项税额增值税进项税额=1 700十十1007%=1 707（元）（元）借：在建工程借：在建工程 10 293 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1 707 贷：银行存款贷：银行存款 12 000（3）工程完工）工程完工 借：固定资产借：固定资产 10 793 贷：在建工程贷：在建工程 10 793（2）支付安装费）支付安装费 借：在建工程借：在建工程 500 贷：银行存款贷：银行存款 50020二、固定资产的自行建造二、固定资产的自行建造企业应设置企业应设置“在建工程在建工程”科目。科目。平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均平时固定资产建造期间

15、实际发生的各项工程支出均计入计入“在建工程在建工程”科目，待固定资产建造工程完工科目，待固定资产建造工程完工并达到预定可使用状态后，再将固定资产实际建造并达到预定可使用状态后，再将固定资产实际建造成本从成本从“在建工程在建工程”科目一次转入科目一次转入“固定资产固定资产”科科目，作为固定资产入账价值。目，作为固定资产入账价值。21（一）采用自营方式建造固定资产（一）采用自营方式建造固定资产1 1、购入工程物资、购入工程物资 借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）(应税项目应税项目)贷：银行存款贷：银行存款2 2、自营工程领用工程物资、自营工程领用

16、工程物资 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资3 3、自营工程领用本企业生产用材料、自营工程领用本企业生产用材料 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)(非应税项目非应税项目)4 4、自营工程领用本企业商品产品：、自营工程领用本企业商品产品：作视同销售处理作视同销售处理 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)225 5、自营工程负担的职工工资和福利费、自营工程负担的职工工资和福利费 借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪

17、酬6 6、辅助生产部门为自营工程提供产品或劳务、辅助生产部门为自营工程提供产品或劳务 借：在建工程借：在建工程 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本7 7、企业自营工程发生的其他支出企业自营工程发生的其他支出 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款8 8、自营工程交付使用前应负担的长期负债利息自营工程交付使用前应负担的长期负债利息 借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款9 9、自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的、自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料，应冲减工程成本。残料，应冲减工程成本。借：原材料借：原材料 贷：在建工程贷：在建

18、工程231010、工程物资盘点、工程物资盘点盘亏：盘亏：借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资盘盈：作相反的处理。盘盈：作相反的处理。1111、自营工程交付使用、自营工程交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程1212、已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定、已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值大于原入账价值，应对原入账价值进行资产的实际原值大于原入账价值，应对原入账价值进行调整。调整。借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程实际原值小于原入账价值的差额作相反处理。实际原值小于原入账价值的差额作相反处理。例例6-36-3

19、24例：例：某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务元，税务部门确定的计税价格为部门确定的计税价格为100 000元，增值税率元，增值税率17%。工程。工程人员应计工资人员应计工资100 000元，支付的其他费用元，支付的其他费用30 000元。工元。工程完工并达到预定可使用状态。程完工并达到预定可使用状态。（1）购入工程物资购入工程物资 借

20、：工程物资借：工程物资 585 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 000（2）工程领用工程物资工程领用工程物资 借：在建工程借：在建工程 585 000 贷：工程物资贷：工程物资 585 00025（3）工程领用本企业生产的水泥：作视同销售处理）工程领用本企业生产的水泥：作视同销售处理 借：在建工程借：在建工程 97 000 贷：库存商品贷：库存商品 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000（4 4）分配工程人员工资）分配工程人员工资 借：在建工程借：在建工程 100 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100 000（5）支付工程发生的

21、其他费用）支付工程发生的其他费用 借：在建工程借：在建工程 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000（6）工程完工，结转工程成本）工程完工，结转工程成本工程成本工程成本=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000(元元)借：固定资产借：固定资产 812 000 贷：在建工程贷：在建工程 812 00026（二）采用出包方式建造固定资产（二）采用出包方式建造固定资产预付工程价款时预付工程价款时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款工程完工补付工程价款时工程完工补付工程价款时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款出包工程在竣工

22、结算之前应负担的长期负债利息出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息 借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款等贷：长期借款等出包工程完工后出包工程完工后 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程例例6427三、接受投资的固定资产三、接受投资的固定资产企业接受固定资产投资时，应企业接受固定资产投资时，应按投资合同或协议约定按投资合同或协议约定的价值计价的价值计价，合同或协议约定的价值不公允的除外。合同或协议约定的价值不公允的除外。借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）资本公积资本公积（可能会存

23、在）（可能会存在）28第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧一、折旧的性质一、折旧的性质二、计提折旧应考虑的因素二、计提折旧应考虑的因素三、折旧的计算方法三、折旧的计算方法29一、折旧的性质一、折旧的性质 固定资产固定资产折旧折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价是指由于技术

24、进步而引起的固定资产价值上的损耗。值上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或期损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或期间费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。间费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。30二、计提折旧应考虑的因素二、计提折旧应考虑的因素固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命原值原值预计净残值预计净残值=应计提折旧总额应计提折旧总额两者之差为两者之差为应计提折

25、旧应计提折旧总额总额固定资产减值准备固定资产减值准备31三、折旧的计算方法三、折旧的计算方法常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：直线直线法法和和加速折旧法加速折旧法。（一）直线法（一）直线法（二）加速折旧法（二）加速折旧法（三）直线法与加速折旧法的比较（三）直线法与加速折旧法的比较 （四）计提折旧的范围（四）计提折旧的范围（五）计提折旧的总分类核算（五）计提折旧的总分类核算平均年限法平均年限法工作量法工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法32（一）直线法（一）直线法直线法是指按照时间或完成的工作量直线法是指按照时间或完成的工作量平均

26、平均计提折旧的计提折旧的方法，主要包括：方法，主要包括：1.1.平均年限法平均年限法 2.2.工作量法工作量法 331.平均年限法平均年限法 月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额/12/12固定资固定资产原值产原值预计残预计残值收入值收入预计清预计清理费用理费用预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额预计使用年限预计使用年限34在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以折旧率计算。年折旧率计算公式为：折旧率计算。年折旧率计算公式为：月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率/12/12 月折旧额固定资产

27、原值月折旧率月折旧额固定资产原值月折旧率 例例65年折旧额年折旧额原值原值年折旧率年折旧率1 1 预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限(原值原值 预计净残值预计净残值)/)/预计使用年限预计使用年限原值原值352.工作量法工作量法工作量法工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法。的方法。不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时和机

28、器台班。作量表现为机器工时和机器台班。工作量法一般适用于工作量法一般适用于适用于适用于价值较高、工作量不很均衡价值较高、工作量不很均衡的的大型大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。例例66某项固定资某项固定资产单位工作产单位工作量折旧额量折旧额该项固定资产应计提折旧总额该项固定资产应计提折旧总额该项固定资产预计完成的工作总量该项固定资产

29、预计完成的工作总量该项固定资该项固定资产月折旧额产月折旧额该项固定资产单位该项固定资产单位工作量提折旧额工作量提折旧额该项固定资产该月该项固定资产该月完成的工作总量完成的工作总量36（二）加速折旧法（二）加速折旧法加速折旧法加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势各年的折旧额呈递减趋势。加速折旧法一。加速折旧法一般只采用般只采用个别个别折旧方式。折旧方式。为了简化折旧计算工作，

30、月折旧额一般按年折旧额除以为了简化折旧计算工作，月折旧额一般按年折旧额除以1212计算。计算。如果某项固定资产开始计提折旧的时间不是年初（如果某项固定资产开始计提折旧的时间不是年初（1 1月份），月份），则该年度各月的折旧额以及下一年度前几个月的折旧额（即则该年度各月的折旧额以及下一年度前几个月的折旧额（即开始计提折旧开始计提折旧1 1年之内各月的折旧额），均按年折旧额的月平年之内各月的折旧额），均按年折旧额的月平均数计算。均数计算。会计准则允许使用的加速折旧法有：会计准则允许使用的加速折旧法有：1.1.双倍余额递减法双倍余额递减法 2.2.年数总和法年数总和法37 1.1.双倍余额递减法双倍

31、余额递减法 双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，用直线折旧率的双倍去乘固定资产在每一情况下，用直线折旧率的双倍去乘固定资产在每一会计期初的账面净值计提折旧的方法。会计期初的账面净值计提折旧的方法。年折旧率年折旧率2预计使用年限预计使用年限100%年折旧额年折旧额=固定资产期初净值年折旧率固定资产期初净值年折旧率月折旧额月折旧额年折旧额年折旧额12遂年递减遂年递减各年不变各年不变(直线法折旧率的两倍直线法折旧率的两倍)38采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注

32、意下面两个问题：预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：（1 1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（大于预计净残值（少提折旧少提折旧）；）；（2 2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（小于预计净残值（多提折旧多提折旧）。）。例例67、68注意：注意：采用双倍余额递减法，一般在固定资产折旧年限到期采用双倍余额递减法，一般在固定资产折旧年限到期前两年内将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均前两年内将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。摊销。39年份年份期

33、初净值期初净值年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧期末净值期末净值1234560 00036 00021 60012 9607 48040%40%40%24 00014 400 8 6405 4805 48024 00038 40047 04052 52058 00036 00021 60012 9607 4802 000折旧计算表（双倍余额递减法）折旧计算表（双倍余额递减法）第第4年：年：按双倍余额递减法计提折旧按双倍余额递减法计提折旧=12 96040%=5 184(元元)按平均年限法计提折旧按平均年限法计提折旧=(12 960-2 000)/2=5 480(元元)由于按双倍余

34、额递减法计提的折旧小于按平均年限法计提由于按双倍余额递减法计提的折旧小于按平均年限法计提的折旧，所以从第的折旧，所以从第4年开始改按平均年限法计提折旧。年开始改按平均年限法计提折旧。例例6-7 年折旧率年折旧率=2/5100%=40%40年份年份期初净值期初净值年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧期末净值期末净值1234560 00036 00021 60012 96040%40%40%24 00014 400 8 6402 96024 00038 40047 04050 00036 00021 60012 96010 000例例6-8 折旧计算表（双倍余额递减法）折旧计算表（双倍

35、余额递减法）第第4年：年：如按双倍余额递减法计提折旧如按双倍余额递减法计提折旧=12 96040%=5 184(元元)则第则第4年末净值年末净值=12 960-5 184=7 776(元元)预计净残值预计净残值10 000元元所以第所以第4年计提折旧年计提折旧=12 960-10 000=2 960(元元)第第5年不再计提折旧。年不再计提折旧。412.2.年数总和法年数总和法年数总和法年数总和法是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率，折旧率，用分数表示用分数表示）计提

36、折旧的方法。）计提折旧的方法。年折旧率年折旧率尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和(n预计使用年限预计使用年限)n-已使用年限已使用年限1+2+nn-已使用年限已使用年限n(1+n)2年折旧额年折旧额=应计提折旧总额年折旧率应计提折旧总额年折旧率月折旧额月折旧额年折旧额年折旧额12各年不变各年不变遂年递减遂年递减42年份年份应计提折旧总额应计提折旧总额年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1234560000-3000=57000570005700057000570005/154/153/152/151/1519 00015 20011 4007 60

37、03 80019 00034 20045 60053 20057 000例例6-9 折旧计算表（年数总和法）折旧计算表（年数总和法）43（三）直线法与加速折旧法的比较（三）直线法与加速折旧法的比较 采用采用直线法直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量，优配于其使用的各个会计期间或完成的工作量，优点是使用方便，易于理解。但是，这种方法没有点是使用方便，易于理解。但是，这种方法没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。因为随着固定计期间或完成的工作量

38、的均衡性。因为随着固定资产使用时间的推移，其磨损程度也会逐渐增加，资产使用时间的推移，其磨损程度也会逐渐增加，使用后期的维修费支出将会高于使用前期的维修使用后期的维修费支出将会高于使用前期的维修费支出，即使费支出，即使各个会计期间或单位工作量负担的各个会计期间或单位工作量负担的折旧费相同，但各个会计期间或单位工作量负担折旧费相同，但各个会计期间或单位工作量负担的固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）将的固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）将会不同。会不同。44采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。因为这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较因为

39、这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而保持了保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性均衡性。此外，由于这种方法前期计提的折旧费。此外，由于这种方法前期计提的折旧费较多，能够使固定资产投资在前期较多地收回，较多，能够使固定资产投资在前期较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，用扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，符合符合谨慎原则谨慎原则。但是，在固定资产各期工作量不。但

40、是，在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。此外，由于这担的固定资产使用成本不够均衡。此外，由于这种方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数种方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。45企业在计提折旧时，可以根据具体情况，选择各种企业在计提折旧时，可以根据具体情况，选择各种折旧计算方法。但是，需要指出的是，按照可比折旧计算方法。但是，需要指出的是，按照可比性原则，某种折旧方法一经选定，不应随意改变，性原则，某种折旧方法一经选

41、定，不应随意改变，以保证会计核算方法的前后期一致，便于进行比以保证会计核算方法的前后期一致，便于进行比较分析。如果企业根据具体情况的变化决定改变较分析。如果企业根据具体情况的变化决定改变折旧方法，其变更时间一般应为年初，以保持年折旧方法，其变更时间一般应为年初，以保持年度内折旧方法的一致，并将变更理由及折旧方法度内折旧方法的一致，并将变更理由及折旧方法改变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示。改变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示。46（四）计提折旧的范围（四）计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1、已经提足折旧继续使用的

42、固定资产；、已经提足折旧继续使用的固定资产；2、单独估价作为固定资产入账的土地。、单独估价作为固定资产入账的土地。注意以下几点：注意以下几点：1、固定资产应按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不提、固定资产应按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。折旧，从下月起不提折旧。2、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。3、已达到预定可使

43、用状态但尚未竣工决算的固定资产，应当、已达到预定可使用状态但尚未竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。已计提的折旧额。47（五）计提折旧的总分类核算（五）计提折旧的总分类核算为了进行计提折旧的总分类核算，企业应为了进行计提折旧的总分类核算，企业应按月按月根据固根据固定资产计提折旧的范围和采用的折旧计算方法，编定资产计提折旧的范围和采用的折旧计算方法，编制固定资产折旧计算表。固定资产计算表应反映各

44、制固定资产折旧计算表。固定资产计算表应反映各个使用单位各类固定资产的当月应计提的折旧额。个使用单位各类固定资产的当月应计提的折旧额。企业计提的固定资产折旧，应按企业计提的固定资产折旧，应按用途用途进行分配进行分配 借：借：制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 其他业务成本其他业务成本 贷：贷：累计折旧累计折旧48第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产投入使用固定资产的后续支出，是指固定资产投入使用以后发生的修理和改扩建等支出。以后发生的修理和改扩建等支出。一、固定资产的修理一、固定资产的修理二、固定资产的改扩建二、固

45、定资产的改扩建三、固定资产的装修三、固定资产的装修49新准则对后续支出的处理原则：新准则对后续支出的处理原则：1 1、与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固、与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益（称为（称为费用化的后续支出费用化的后续支出）；）；2 2、与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定、与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本（称为资产确认条件的应当计入固定资产成本（称为资本资本化的后续支出化的后续支出）。）。50一、固定资产的修理一、固定资产的修

46、理固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的修理。进行必要的修理。（一）固定资产修理的特点（一）固定资产修理的特点 （二）固定资产修理的核算方法（二）固定资产修理的核算方法51（一）固定资产修理的特点（一）固定资产修理的特点1 1、日常修理的特点是：、日常修理的特点是：修理范围小，成本支出少，修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短修理次数多，间隔时间短。

47、2 2、大修理的特点是：、大修理的特点是：修理范围大，成本支出多，修修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长理次数少，间隔时间长。（二）固定资产修理的核算方法（二）固定资产修理的核算方法（费用化费用化）固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出，只固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出，只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损益。认条件，在发生时直接计入当期损益。52新准则规定：新准则规定：生产车间和行生产车间和行政管理部门政管理

48、部门发发生的固定资产生的固定资产修理费用修理费用 计入计入管理费用管理费用 专设专设销售机构销售机构发生的固定资发生的固定资产修理费用产修理费用 计入计入销售费用销售费用 说明：说明：新准则规定，生产车间固定资产修理费计入管理费新准则规定，生产车间固定资产修理费计入管理费用。但这种处理方法可能导致产品成本不实。用。但这种处理方法可能导致产品成本不实。53二、固定资产的改扩建二、固定资产的改扩建（一）固定资产改扩建的特点（一）固定资产改扩建的特点（二）固定资产改扩建的核算（二）固定资产改扩建的核算 54（一）固定资产改扩建的特点（一）固定资产改扩建的特点 固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行的

49、改良和扩充。固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充。固定资产固定资产改良改良（即改建）是指为了提高固定资产的质量而采取（即改建）是指为了提高固定资产的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动装置等。的措施，如以自动装置代替非自动装置等。固定资产固定资产扩充扩充（即扩建）是指为了提高固定资产的生产能力而（即扩建）是指为了提高固定资产的生产能力而采取的措施，如房屋增加楼层等。采取的措施，如房屋增加楼层等。由于固定资产改扩建后，可以使固定资产的质量有所提高，或由于固定资产改扩建后，可以使固定资产的质量有所提高，或在实物量上有所增加，因而其原值也会有所增加。固定资产在实物量上有所增加，因而

50、其原值也会有所增加。固定资产改扩建后，有些会延长使用年限从而增加生产能力，有些则改扩建后，有些会延长使用年限从而增加生产能力，有些则仅仅会提高产品质量或增加生产能力而不延长使用年限。仅仅会提高产品质量或增加生产能力而不延长使用年限。55（二）固定资产改扩建的核算（二）固定资产改扩建的核算（资本化资本化）企业在固定资产进行改扩建的期间，由于停止使用，企业在固定资产进行改扩建的期间，由于停止使用，工期又比较长，因而应在改扩建之前，将其工期又比较长，因而应在改扩建之前，将其账面价账面价值值转作在建工程。转作在建工程。固定资产账面价值固定资产账面价值=原值已提折旧已提减值准备原值已提折旧已提减值准备

51、借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产固定资产改扩建工程支出一般为固定资产改扩建工程支出一般为资本化资本化的后续支出，的后续支出，其核算与自建工程支出的核算方法相同，应通过其核算与自建工程支出的核算方法相同，应通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。56固定资产改扩建过程中拆除的原有部件，其残值计固定资产改扩建过程中拆除的原有部件，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出。价回收时，应冲减改扩建工程支出。借：原材料等借：原材料等 贷：在建工程贷：在建工程固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全固定资产改扩建工程完工后，应将改

52、扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值。部成本转为改扩建后的固定资产原值。借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 固定资产固定资产改扩建期间应停止计提折旧改扩建期间应停止计提折旧，改扩建后，改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。例例61057例：例：2007年年3月月31日，甲公司采用出包方式对一机床进行改良，日，甲公司采用出包方式对一机床进行改良，该机床原值为该机床原值为3600万元，预计使用万元，预计使用5年，已使用年，已使用3年，预计年，预计净残值为净残值为0，采用平均年限法计提折旧。甲公司支付出包工，采用平均年限

53、法计提折旧。甲公司支付出包工程款程款96万元。万元。2007年年8月月31日，改良工程达到预定可使用状日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，改良后预计尚可使用态并投入使用，改良后预计尚可使用4年，预计净残值为年，预计净残值为0。要求：要求：计算该机床计算该机床2007年应计提的折旧额。年应计提的折旧额。2007年年13月应计提折旧为：月应计提折旧为：3600/（512）3=180（万元）（万元）2007年年48月停止计提折旧。月停止计提折旧。改良后的账面价值为改良后的账面价值为3600-3600/53+96=1536（万元）（万元）2007年年912月应计提折旧为：月应计提折旧为：1536

54、/（412）4=128（万元）（万元）所以所以2007年一共计提折旧额年一共计提折旧额=180+128=308（万元）（万元）58三、固定资产的装修三、固定资产的装修企业对固定资产进行企业对固定资产进行装修装修，如果装修的受益期限与固，如果装修的受益期限与固定资产整体的受益期限不同，则其装修支出在满足定资产整体的受益期限不同，则其装修支出在满足固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资产进行核算，单独计提折旧。资产进行核算，单独计提折旧。例例61159作业：作业：P158练习题第练习题第2题题60第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理一、固定

55、资产的出售一、固定资产的出售二、固定资产的报废二、固定资产的报废 61固定资产处置固定资产处置固定资产处置，包括固定资产的固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。等。固定资产处置一般通过固定资产处置一般通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算。科目核算。转入清理的固定资产转入清理的固定资产账面价值账面价值 清理过程中发生的各清理过程中发生的各项收入项收入固定资产清理固定资产清理借差：清理净损失借差：清理净损失 清理过程发生的相关清理过程发生的相关税费及其他费用税费及其他费用贷差：清理

56、净收益贷差：清理净收益 结转清理净损失结转清理净损失 结转清理净收益结转清理净收益余：结转后无余额余：结转后无余额62一、固定资产的出售一、固定资产的出售（一）出售固定资产账面价值的计算与结转（一）出售固定资产账面价值的计算与结转（二）出售固定资产的清理费用（二）出售固定资产的清理费用（三）出售固定资产的收入（三）出售固定资产的收入 （四）结转出售不动产等应缴纳的税费（四）结转出售不动产等应缴纳的税费（五）结转出售固定资产的净损益（五）结转出售固定资产的净损益63（一）出售固定资产账面价值的计算与结转（一）出售固定资产账面价值的计算与结转企业如果采用个别折旧方式，固定资产累计折旧应根企业如果采

57、用个别折旧方式，固定资产累计折旧应根据采用的不同折旧方法和已折旧年限计算。据采用的不同折旧方法和已折旧年限计算。例例612企业出售固定资产后，其原值和累计折旧应予以注销企业出售固定资产后，其原值和累计折旧应予以注销（如已计提固定资产减值准备，则计提的减值准备也（如已计提固定资产减值准备，则计提的减值准备也应一并注销）应一并注销）借：借：固定资产清理（固定资产清理（账面价值账面价值）累计折旧（累计折旧（已提折旧已提折旧）固定资产减值准备（固定资产减值准备（已提减值准备已提减值准备）贷：贷：固定资产（固定资产（原值原值）64（二）出售固定资产的清理费用二）出售固定资产的清理费用 借：固定资产清理借

58、：固定资产清理 贷：银行存款等贷：银行存款等（三（三)出售固定资产的收入出售固定资产的收入 借：银行存款等借：银行存款等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（四）结转出售不动产等应缴纳的税费（四）结转出售不动产等应缴纳的税费 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费65（五）结转出售固定资产的净损益（五）结转出售固定资产的净损益结转清理净收益结转清理净收益 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入结转清理净损失结转清理净损失 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理经过上述

59、结转后，经过上述结转后，“固定资产清理固定资产清理”科目余额为科目余额为0 0。例例61366二、固定资产的报废二、固定资产的报废固定资产报废的原因一般有两类：一类是由于使用期固定资产报废的原因一般有两类：一类是由于使用期限已满不再继续使用而形成的限已满不再继续使用而形成的正常报废正常报废；另一类是；另一类是由于对折旧年限估计不准确或非正常原因造成的由于对折旧年限估计不准确或非正常原因造成的提提前报废前报废，如确定预计使用年限时未考虑无形损耗而，如确定预计使用年限时未考虑无形损耗而在技术进步时必须淘汰的固定资产，以及由于管理在技术进步时必须淘汰的固定资产，以及由于管理不善或自然灾害造成的固定资

60、产毁损等。不善或自然灾害造成的固定资产毁损等。67固定资产的正常报废固定资产的正常报废正常报废正常报废的固定资产已提足折旧，其账面价值应为预的固定资产已提足折旧，其账面价值应为预计净残值。但由于实际净残值与预计净残值可能有计净残值。但由于实际净残值与预计净残值可能有所不同，因而在清理过程中也可能发生净损益。这所不同，因而在清理过程中也可能发生净损益。这部分净损益也应计入部分净损益也应计入营业外收入营业外收入或或营业外支出营业外支出。正。正常报废固定资产的核算方法，与出售固定资产的核常报废固定资产的核算方法，与出售固定资产的核算方法相同。算方法相同。68固定资产的提前报废固定资产的提前报废提前报

61、废提前报废的固定资产未提足折旧，为了简化核算工作，的固定资产未提足折旧，为了简化核算工作，未提足的折旧也不再补提，而是在计算清理净损益未提足的折旧也不再补提，而是在计算清理净损益时一并考虑。此外，毁损的固定资产根据其毁损原时一并考虑。此外，毁损的固定资产根据其毁损原因，有可能收回一部分赔偿款，如自然灾害造成的因，有可能收回一部分赔偿款，如自然灾害造成的毁损有可能取得保险公司的赔款，管理不善造成的毁损有可能取得保险公司的赔款，管理不善造成的毁损有可能取得有关责任者的赔款。企业取得的赔毁损有可能取得有关责任者的赔款。企业取得的赔款也视为清理过程中的一项收入，款也视为清理过程中的一项收入，借记借记“

62、其他应收其他应收款款”等科目，贷记等科目，贷记“固定资产清理固定资产清理”科目科目，在计算清，在计算清理净损益时也应一并考虑。理净损益时也应一并考虑。例例614、61569作业：作业：P158练习题第练习题第1题题70第六节第六节 固定资产清查固定资产清查一、固定资产盘盈一、固定资产盘盈 二、固定资产盘亏二、固定资产盘亏71为了保证固定资产核算的真实性，企业应经常对固定资产进行盘为了保证固定资产核算的真实性，企业应经常对固定资产进行盘点清查。一般来说，每年至少应在编制会计决算报告之前对固点清查。一般来说，每年至少应在编制会计决算报告之前对固定资产进行一次全面清查，并编制固定资产盘盈盘亏报告表，

63、定资产进行一次全面清查，并编制固定资产盘盈盘亏报告表，作为调整固定资产账簿的依据。作为调整固定资产账簿的依据。盘盈盘盈的固定资产，一般是以前年度发生的会计差错，应作为的固定资产，一般是以前年度发生的会计差错，应作为“以以前年度损益调整前年度损益调整”处理。不通过处理。不通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固待处理固定资产损溢定资产损溢”科目进行核算。科目进行核算。盘亏盘亏的固定资产，应通过的固定资产，应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产待处理固定资产损溢损溢”科目进行核算。科目进行核算。72一、固定资产盘盈一、固定资产盘盈在固定资产清查过程中发现的盘盈固定资产，经查明在固定资

64、产清查过程中发现的盘盈固定资产，经查明确属企业所有，应确定固定资产重置价值，并为其确属企业所有，应确定固定资产重置价值，并为其开立固定资产卡片。开立固定资产卡片。企业盘盈的固定资产，一般是以前年度发生的会计差企业盘盈的固定资产，一般是以前年度发生的会计差错，应根据重置成本错，应根据重置成本 借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整期末，将以前年度损益调整转入期末，将以前年度损益调整转入“利润分配利润分配未分配未分配利润利润”科目。科目。73二、固定资产盘亏二、固定资产盘亏审批前：审批前：借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢(账面价值

65、账面价值)累计折旧累计折旧(已提折旧已提折旧)固定资产减值准备固定资产减值准备(已提减值准备已提减值准备)贷：贷：固定资产固定资产(原值原值)审批后：审批后：借：借：其他应收款其他应收款(过失人和保险公司赔款过失人和保险公司赔款)营业外支出营业外支出(固定资产盘亏净损失固定资产盘亏净损失)贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢74第七节第七节 固定资产的期末计价及报表列示固定资产的期末计价及报表列示 一、固定资产的减值迹象一、固定资产的减值迹象二、固定资产可收回金额的计量二、固定资产可收回金额的计量三、固定资产减值损失的确定三、固定资产减值损失的确定75一、固

66、定资产的减值迹象一、固定资产的减值迹象每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行检每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行检查。如果出现下列的情况之一，表明该固定资查。如果出现下列的情况之一，表明该固定资产已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金产已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进行估计。额进行估计。1 1固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2 2企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。生重大变化，从而对企业产生不利影响。763市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。低。4 4有证据