第十二章企业所得税法

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1、第十二章第十二章 企业所得税法企业所得税法1本章内容本章内容税制要素（纳税人、征税对象、税率）税制要素（纳税人、征税对象、税率）应纳税所得额的计算（重难点）应纳税所得额的计算（重难点）资产的税务处理（非重点）资产的税务处理（非重点）税收优惠税收优惠特别纳税调整特别纳税调整征收管理征收管理2税制要素税制要素征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税所得额应纳税所得额计算计算税收优惠税收优惠居民企业和居民企业和非居民企业非居民企业 居民企业应纳税额计算居民企业应纳税额计算非居民企业应纳税额计算非居民企业应纳税额计算1 1、适应那些纳税人或应税项目、适应那些纳税人或应税项目2 2、优惠内容、优惠内容生产经营

2、所得和其他所得生产经营所得和其他所得税率税率基本税率：基本税率：25%三档优惠：居民企业：三档优惠：居民企业：1515、20%20%；非居民企业：；非居民企业：10%10%第七章基本内容框架第七章基本内容框架征收管理征收管理纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点应纳税额计算应纳税额计算收入总额：一般、特殊、不征税、免税收入总额：一般、特殊、不征税、免税准入扣除项目准入扣除项目不得扣除的项目：不得扣除的项目：8 8项项 基本项目：成本、费用、税金、损失、其他项目基本项目：成本、费用、税金、损失、其他项目部分项目范围与标准部分项目范围与标准其它问题：亏损弥补、境外

3、所得以纳税款的扣其它问题：亏损弥补、境外所得以纳税款的扣除、资产的税务处理除、资产的税务处理税前扣除项目的原则税前扣除项目的原则 特别纳税调整（简介）特别纳税调整（简介）3企业所得税法于企业所得税法于2008年年1月月1日起实施日起实施特点：特点：1、统一税法、统一税法2、统一税率、统一税率3、统一税前扣除标准、统一税前扣除标准4、统一税收优惠、统一税收优惠 2011 2011年全国企业所得税收入年全国企业所得税收入1.681.68万亿元，万亿元，占税收总收入的占税收总收入的18.7%18.7%，为第二大税种。，为第二大税种。4一、纳税人一、纳税人是在中国境内的企业和其他取得收入的是在中国境内

4、的企业和其他取得收入的组织。组织。不包括个人独资企业和合伙企业不包括个人独资企业和合伙企业居民企业居民企业非居民企业非居民企业判定标准判定标准注册地标准注册地标准实际管理机构实际管理机构所在地标准所在地标准5（一）居民企业（一）居民企业是指依法在中国境内成立，或依据外国法律成立是指依法在中国境内成立，或依据外国法律成立但但实际管理机构实际管理机构在中国境内的企业。包括内资企在中国境内的企业。包括内资企业、外资企业和其他企业。业、外资企业和其他企业。（二）非居民企业（二）非居民企业是指依据外国法律成立且实际管理机构不在中国是指依据外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所

5、的企业，或境内，但在中国境内设立机构、场所的企业，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。境内所得的企业。6实际管理机构的判定标准实际管理机构的判定标准1、企业负责实施日常生产经营管理运作的、企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内；场所主要位于中国境内；2、企业的财务决策和人事决策由位于中国、企业的财务决策和人事决策由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准；国境内的机构或人员

6、批准；3、企业的主要财产、会计账簿、公司印章、企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；中国境内；4、企业、企业1/2（含（含1/2）以上有投票权的董事）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。或高层管理人员经常居住于中国境内。7二、征税对象二、征税对象企业所得税的征税对象是企业取得的各企业所得税的征税对象是企业取得的各项所得。项所得。包括：销售货物所得、提供劳务所得、包括：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权

7、使用费得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。所得、接受捐赠所得和其他所得。8（一）居民企业（一）居民企业负有负有无限纳税义务无限纳税义务。应就其来源于境内、外的。应就其来源于境内、外的全部所得纳税。全部所得纳税。（二）非居民企业（二）非居民企业负有负有有限纳税义务。有限纳税义务。（1）在境内设立机构、场所的）在境内设立机构、场所的征税对象境内所得境外有实际联系的所得征税对象境内所得境外有实际联系的所得（2）在境内未设立机构、场所）在境内未设立机构、场所征税对象境内所得征税对象境内所得9（三）所得来源的确定（三）所得来源的确定 1.1.销售货物所得交易活动销售货物所得

8、交易活动发生地发生地2.2.提供劳务所得劳务提供劳务所得劳务发生地发生地3.3.转让财产所得转让财产所得（1 1）不动产）不动产不动产所在地不动产所在地；（2 2）动产）动产企业或者机构、场所所在地企业或者机构、场所所在地（3 3）权益性投资资产按）权益性投资资产按被投资企业所在地被投资企业所在地104.4.股息、红利等股息、红利等按照按照分配所得的企业所在地分配所得的企业所在地5.5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得利息所得、租金所得、特许权使用费所得按照按照负担、支付所得负担、支付所得的企业或者机构、场所的企业或者机构、场所所在地或者个人的住所地所在地或者个人的住所地 6.6.其他所得

9、其他所得由国务院由国务院财政、税务主管部门财政、税务主管部门确定。确定。11【练习】【练习】在中国境内未设立机构、场所的非居民企在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，取得的下列所得中，应向我国缴纳企业所得税业，取得的下列所得中，应向我国缴纳企业所得税的有（的有（）。）。A.A.将设备出租给中国境内的使用者取得的租金将设备出租给中国境内的使用者取得的租金 B.B.将境外房产转让给居民企业取得的收益将境外房产转让给居民企业取得的收益C.C.从香港取得的储蓄存款利息从香港取得的储蓄存款利息 D.D.从澳门取得的股息红利从澳门取得的股息红利【答案】【答案】A A12三、税率三、税率（一）居民企业和非

10、居民企业在中国境内设（一）居民企业和非居民企业在中国境内设立的机构、场所适用税率立的机构、场所适用税率法定税率：法定税率：25%适用范围：适用范围：1 1居民企业取得的各项所得；居民企业取得的各项所得；2 2在中国境内设立机构、场所的非居民企业在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得，以及发生在取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。的所得。13（二）非居民企业的预提所得税适用税率（二）非居民企业的预提所得税适用税率非居民企业在中国境内未设立机构、场所而有非居民企业在中国境内未设立机构、场所

11、而有来源于中国境内的所得，或者虽设立机构、场来源于中国境内的所得，或者虽设立机构、场所但取得的来源于中国境内的所得与其所设机所但取得的来源于中国境内的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其应缴纳企业所得构、场所没有实际联系的，其应缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人以支付人为扣缴义务人。这种采取源泉扣缴方式征收所得税，习惯上称这种采取源泉扣缴方式征收所得税，习惯上称之为之为预提所得税。预提所得税。预提所得税：法定税率预提所得税：法定税率20%，实际按，实际按10%14第六节第六节 税收优惠税收优惠一、居民企业的优惠一、居民企业的优惠二、非居民企业的优惠二、非居

12、民企业的优惠15一、居民企业的优惠一、居民企业的优惠（一）税基优惠（一）税基优惠1、免征与减征、免征与减征（掌握）（掌握）产业优惠产业优惠（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得）从事农、林、牧、渔业项目的所得免税免税项目：项目：8项项减半减半征收项目：征收项目：2项项16（2）从事重点扶持的公共基础设施、符合条件的环境）从事重点扶持的公共基础设施、符合条件的环境保护、节能节水项目投资经营的所得保护、节能节水项目投资经营的所得政策政策实行实行“三免三减半三免三减半”减免时间：项目减免时间：项目第一笔生产经营收入所属纳税年度第一笔生产经营收入所属纳税年度说明说明 第一，公共基础项目不包括第一，公共基

13、础项目不包括企业承包经营、承包建设和企业承包经营、承包建设和内部自建自用。内部自建自用。第二，环境保护和节能节水：如果转让，减免期限未完，第二，环境保护和节能节水：如果转让，减免期限未完，受让单位享受余下年度的；如果减免期已完，不再享受。受让单位享受余下年度的；如果减免期已完，不再享受。17【例题】【例题】按我国现行企业所得税法的有关规定，企按我国现行企业所得税法的有关规定，企业享受业享受“三免三减半三免三减半”优惠政策的起始时间为优惠政策的起始时间为（）。）。企业开业之日所属的年度企业开业之日所属的年度 企业开始获得利润的年度企业开始获得利润的年度企业获得第一笔经营收入的年度企业获得第一笔经

14、营收入的年度 企业开始获得应纳税所得额的年度企业开始获得应纳税所得额的年度【答案】【答案】182、符合条件的技术转让所得、符合条件的技术转让所得（1）时间限制：）时间限制：一个纳税年度内一个纳税年度内（2）减免规定）减免规定 转让所得转让所得不超过不超过500万元的万元的部分部分免征免征 转让所得转让所得超过超过500万元的万元的部分部分减半征收减半征收193、加计扣除优惠、加计扣除优惠（重点）（重点）（1）“三新研发费三新研发费”开发新技术、新产品、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用新工艺发生的研究开发费用加计扣除加计扣除50%，实际为，实际为150%（2）安置残疾人员及国家鼓励安

15、置的其他就业）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资人员所支付的工资加计扣除加计扣除100%，实际为，实际为200%204、鼓励创业、鼓励创业（1）基本政策：创业投资企业从事国家需要重）基本政策：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的按投资额的70%抵扣抵扣应纳税所得额。应纳税所得额。（2）时间及不足抵扣的处理：股权持有）时间及不足抵扣的处理：股权持有满满2年年的当年；的当年；当年当年不足不足的可以的可以结转下年结转下年继续抵扣。继续抵扣。21【例题】【例题】2008年年4月月1日，甲企业（创业投资企业）向日，甲企业（创业投资

16、企业）向未上市的小型高新技术企业乙投资未上市的小型高新技术企业乙投资200万元，万元，2010年年甲企业应纳税所得额为甲企业应纳税所得额为300万元，万元，2010年甲企业应缴年甲企业应缴纳企业所得税（纳企业所得税（）万元。）万元。A25 B40 C50 D75【答案】【答案】【解析】【解析】应纳税额（应纳税额（300-200300-20070%70%）25%25%4040（万元）（万元）22（二）税率优惠（二）税率优惠（掌握）（掌握）基本税率：基本税率：25优惠税率：小型微利企业优惠税率：小型微利企业20%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业15%23小型微利企业的条件：小型

17、微利企业的条件：20102010年年1 1月月1 1日日-2011-2011年年1212月月3131日前，应纳税所得额日前，应纳税所得额33万的企业减半再按万的企业减半再按20%20%的税率征收企业所得税的税率征收企业所得税企业性质企业性质所属行业所属行业年度应纳年度应纳税所得额税所得额从业人数从业人数 资产总额资产总额工业企业工业企业国家非限国家非限制行业制行业3030万元万元100100人人30003000万元万元其他企业其他企业8080人人10001000万元万元24（三）税额减免优惠（三）税额减免优惠适应范围：企业购置用于适应范围：企业购置用于环境保护、节能节水、环境保护、节能节水、安

18、全生产安全生产等等专用设备。专用设备。具体减免：专用设备的具体减免：专用设备的投资额投资额10%10%可以从企业可以从企业当年的当年的应纳税额应纳税额中抵免；当年不足抵免，可以在中抵免；当年不足抵免，可以在以后以后5 5年内继续年内继续抵免。抵免。注意：企业如果在购置注意：企业如果在购置5 5年内转让、出租。年内转让、出租。应停止享受，并补缴已经抵免的所得税应停止享受，并补缴已经抵免的所得税25例：某生产企业购进环保专用设备（符合抵免条例：某生产企业购进环保专用设备（符合抵免条件），投资额件），投资额1 000万元。当年企业所得税应纳税额万元。当年企业所得税应纳税额为为60万元。万元。可抵免总

19、额可抵免总额=1 00010%=100（万元）（万元）当年实际抵免额当年实际抵免额60万元万元当年实际缴纳税额：当年实际缴纳税额：0第第2年，企业应纳税额为年，企业应纳税额为75万元。则：万元。则：实际抵免额：实际抵免额：40万元万元抵免后缴纳企业所得税额：抵免后缴纳企业所得税额：75-40=35（万元）（万元）26二、非居民企业的优惠二、非居民企业的优惠非居民企业的下列收入，免征企业所得税非居民企业的下列收入，免征企业所得税：（1 1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息收入）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息收入（2 2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠）国际金融组织向中国政府和

20、居民企业提供优惠贷款取得的利息收入贷款取得的利息收入（3 3）经国务院批准的其他所得）经国务院批准的其他所得27第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算计算公式：计算公式：应纳税所得额收入总额不征税收入免税应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入税前扣除项目弥补以前年度亏损收入税前扣除项目弥补以前年度亏损注意：应纳税所得额注意：应纳税所得额会计利润会计利润成本、费用、税金、成本、费用、税金、损失损失28u会计利润与应纳税所得额会计利润与应纳税所得额法律依据不同：法律依据不同：服务对象不同：服务对象不同：目的不同：目的不同：会计利润是确定应纳税所得额的基础会计利润是确定应纳税所得额的基础

21、财务会计法规；税收法规。财务会计法规；税收法规。为利益相关者服务；为政府服务。为利益相关者服务；为政府服务。决策参照；征税决策参照；征税2930l某企业某企业2010年收入总额年收入总额100万元，因造万元，因造成环境污染被环保部门罚款成环境污染被环保部门罚款10万元，其他条件暂不万元，其他条件暂不考虑。考虑。会计利润会计利润1001090万元万元应税所得应税所得1000100万元万元或：应税所得或：应税所得9010100万万3031一、收入总额的确定一、收入总额的确定n 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为入，为收入总额收入总额。包括

22、：。包括：货币形式货币形式：现金、银行存款、应收账款、应收票据、准现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。非货币形式非货币形式：存货、固定资产、投资性房地产、生物资存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。企业以非货币形式取得债券投资等资产以及其他权益。企业以非货币形式取得的收入，应当按照的收入，应当按照公允价值公允价值确定收入额。确定收入额。3132（一）一般收入的确认（掌握）（一）一般收入的确认（

23、掌握）1.1.销售货物收入销售货物收入;2.2.提供劳务收入；提供劳务收入；3.3.转让财产收入；转让财产收入；4.4.股息、红利等权益性投资收益：股息、红利等权益性投资收益：按照被投资按照被投资方作出利润方作出利润分配决定的日期分配决定的日期确认收入的实现；确认收入的实现；5.5.利息收入：利息收入：按合同约定的债务人应付利息的日按合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。期确认收入的实现。32336.6.租金收入：租金收入：按照合同约定的承租人按照合同约定的承租人应付租金的日期应付租金的日期确认收入确认收入的实现；的实现；7.7.特许权使用费收入：特许权使用费收入：按照合同约定的特许权

24、使用人按照合同约定的特许权使用人应付特许应付特许权使用费的日期权使用费的日期确认收入的实现；确认收入的实现；8.8.接受捐赠收入：接受捐赠收入：接受捐赠收入，按照接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日实际收到捐赠资产的日期期确认收入的实现；确认收入的实现；9.9.其他收入：其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、入、确实无法偿付的应付款项、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的已作坏账损失处理后又收回的应收款项、应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。等。3334

25、（二）特殊收入的确认（二）特殊收入的确认1.以以分期收款分期收款方式销售货物的，按照方式销售货物的，按照合同约定的收款日期合同约定的收款日期确认收确认收入的实现；入的实现；2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过持续时间超过12个个月的月的，按照纳税年度内，按照纳税年度内完工进度完工进度或者完成的工作量确认收入的实或者完成的工作量确认收入的实现。现。3.采取采取产品分成方式产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确取得收入的，

26、按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。3435（二）特殊收入的确认（二）特殊收入的确认4.4.企业所得税的企业所得税的视同销售：视同销售：企业发生企业发生非货币性资产交换非货币性资产交换，以及将货物、，以及将货物、财产、财产、劳务劳务用于用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外税务主管部门另

27、有规定的除外 。3536（三）相关收入实现的确认（三）相关收入实现的确认企业以买一赠一等方式组合销售本企业商企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。项的销售收入。36例：例：企业销售一桶价值企业销售一桶价值9595元（不含税）的花生油，同元（不含税）的花生油，同时赠送一瓶价值时赠送一瓶价值5 5元的酱油。元的酱油。所得税处理时并不将其当作一项额外的赠送行为，所得税处理时并不将其当作一项额外的赠送行为，而是看作用而是看作用9595元的公允价值组

28、合销售一桶花生油元的公允价值组合销售一桶花生油和一瓶酱油，此时应确认：和一瓶酱油，此时应确认：一桶花生油销售收入为一桶花生油销售收入为959595/95/（95+595+5）=90.25(=90.25(元元)一瓶酱油销售收入为一瓶酱油销售收入为95955/5/（95+595+5）=4.75(=4.75(元元)。37二、不征税收入二、不征税收入财政拨款财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金政府性基金国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入社保基金炒股所得不征税：财税社保基金炒股所得不征税：财税20081362008136号号

29、38注意：注意：企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金外，均应计入企业当年资金使用后要求归还本金外，均应计入企业当年收入总额。包括企业取得的来源于政府及其有关收入总额。包括企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款包括企业按规定取得的出口退税款。财税财税2008200

30、8151151号号39三、免税收入三、免税收入1、国债利息收入、国债利息收入2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。益性投资收益。3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。红利等权益性投资收益。（持股超过（持股超过12个月）个月）4、符合条件的非营利组织的收入。、符合条件的非营利组织的收入。40国债利息收入免税问题国债利息收入免税问题1、从发行者购买后持有至到期，国债利息全额、从发行者购买后

31、持有至到期，国债利息全额免税。免税。2、到期前转让国债或者从非发行者购买的国债，、到期前转让国债或者从非发行者购买的国债，免税国债利息收入需按规定计算。免税国债利息收入需按规定计算。国债利息收入国债利息收入=国债金额（年利率国债金额（年利率365365）持有天数）持有天数41四、扣除原则和范围四、扣除原则和范围企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出可以在税前扣除。可以在税前扣除。（一）扣除原则（一）扣除原则1、权责发生制原则；权责发生制原则；2 2、配比原则；、配比原则；3 3、相关性原则；、相关性原则；4 4、确定性原则；、确定性原则；5 5、合

32、理性原则。、合理性原则。42（二）扣除项目的范围（了解）（二）扣除项目的范围（了解）成本成本费用费用税金税金损失损失其他其他除企业所得税和增值税以外的税金及附加。除企业所得税和增值税以外的税金及附加。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期计入当期收入。收入。43（三）扣除项目及其标准（重难点）（三）扣除项目及其标准（重难点）应纳税额应纳税额=应纳税所得额税率应纳税所得额税率应纳税所得额应纳税所得额=收入收入-扣除项目扣除项目44工资、薪金支出工资、薪金支出企业发生的企业发生的合理的

33、合理的工资薪金支出可以工资薪金支出可以据实据实扣除。扣除。基本工资、奖金、津贴、基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班补贴、年终加薪、加班工资等工资等扣除条件：已经支付；扣缴个税扣除条件：已经支付；扣缴个税（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准45“三项三项”经费经费是指职工福利费、职工工会经费和职工是指职工福利费、职工工会经费和职工教育经费。教育经费。扣除比例分别为工资薪金总额的扣除比例分别为工资薪金总额的14、2、2.5%凭工会经费收凭工会经费收入专用收据才入专用收据才能扣除。能扣除。注意：职工教育经费注意：职工教育经费超过部分超过部分准予结转以后纳准予结转以后纳税年度扣除税年度

34、扣除。（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准46软件生产企业的职工培训费用，可按软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。（财税除。（财税2008120081号）号）47【案例】【案例】企业有职工企业有职工320320人，人，20102010年度全年实发工资总年度全年实发工资总额共额共856856万元，分别扣除了职工福利费万元，分别扣除了职工福利费140140万元、工会经万元、工会经费费25.6825.68万元（取得工会经费拨缴款专用收据）、万元（取得工会经费拨缴款专用收据）、职工教育费职工教育费24.2424.24万元，并按此缴

35、纳了企业所得税。按万元，并按此缴纳了企业所得税。按照企业所得税法该企业可以税前扣除的工资及照企业所得税法该企业可以税前扣除的工资及“三项三项”经费分别是多少？应该补缴多少企业所得税？经费分别是多少？应该补缴多少企业所得税？48企业支付的工资据实扣除企业支付的工资据实扣除职工福利费扣除限额职工福利费扣除限额8568561414=119.84=119.84（万元）（万元）多扣了多扣了20.1620.16万元（万元（140140119.84119.84）工会经费扣除限额工会经费扣除限额8568562 217.1217.12（万元）（万元）多扣了多扣了8.568.56万元（万元（25.6 25.617

36、.12 17.12）职工教育经费扣除限额职工教育经费扣除限额8568562.5%2.5%21.4(21.4(万元万元)多扣了多扣了2.842.84万元（万元（24.24-21.424.24-21.4）49企业应补缴企业所得税企业应补缴企业所得税 （20.16+8.56+2.8420.16+8.56+2.84）25%25%7.89(7.89(万元）万元）50社会保险费社会保险费（1 1）按照政府）按照政府规定的范围和标准规定的范围和标准缴纳的缴纳的“五险五险一金一金”，准予扣除；，准予扣除；（2 2）企业为投资者或者职工支付的企业为投资者或者职工支付的补充养老保补充养老保险费险费、补充医疗保险费

37、补充医疗保险费，在政府规定的范围和标，在政府规定的范围和标准内，准予扣除。准内，准予扣除。（3）企业为）企业为特殊工种职工特殊工种职工支付的人身安全保险支付的人身安全保险费和符合国家规定的商业保险费，准予扣除。费和符合国家规定的商业保险费，准予扣除。（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准51（4）企业参加企业参加财产保险财产保险,按规定缴纳按规定缴纳的保险费的保险费,准予扣除。准予扣除。（5 5）企业为投资者或者职工支付的）企业为投资者或者职工支付的商商业保险费业保险费,不得扣除。不得扣除。52利息费用利息费用u非金融企业非金融企业向金融企业借款向金融企业借款的利息支出、金融企的利息支出

38、、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，经批准发行债券的利息支出，可据实扣除可据实扣除。u非金融企业非金融企业向非金融企业借款向非金融企业借款的利息支出，不超的利息支出，不超过按照金融企业过按照金融企业同期同类贷款利率同期同类贷款利率计算的数额的部计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。分可据实扣除，超过部分不许扣除。（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准5354l例：某企业例：某企业2011年年1月月1日向非金融企业借款日向非金融企业借款1000万元，万元，使用一年，年利率为使用一年，年利率为8%，

39、银行同期同类贷款利率为，银行同期同类贷款利率为6%，则税前允许扣除的借款利息支出为则税前允许扣除的借款利息支出为若该企业当年会计利润为若该企业当年会计利润为100万元，则该企业当年的应纳税所万元，则该企业当年的应纳税所 得额为得额为10006%=60万元万元应纳税所得额应纳税所得额100（1000860）120万元万元54特殊：关联企业利息费用的扣除特殊：关联企业利息费用的扣除企业从其关联方接受的债权性投资与权企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例益性投资的比例超过规定标准超过规定标准而发生的利而发生的利息支出，不得扣除。息支出，不得扣除。金融企业金融企业5:15:1非金融企业非金融

40、企业2:12:155n例题：某企业例题：某企业2011年权益性投资额为年权益性投资额为200万元，万元，为生产经营向关联方借入为生产经营向关联方借入1年期经营性资金年期经营性资金600万元，关联借款利息支出万元，关联借款利息支出50万元，银行同期同万元，银行同期同类贷款利率类贷款利率7%，该企业可在税前扣除的利息费，该企业可在税前扣除的利息费用是多少？用是多少？56借款费用借款费用企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过1212个月以个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的购建期间购建期间全部计入

41、该固定资产原值（成本），全部计入该固定资产原值（成本），不得扣除不得扣除竣工结算并交付使用竣工结算并交付使用或达到预定销售状况或达到预定销售状况可在可在发生当期按标准扣除发生当期按标准扣除（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准57【例题】某企业【例题】某企业4月月1日向银行借款日向银行借款500万元用于万元用于建造厂房，借款期限建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了年，当年向银行支付了3个季度的借款利息个季度的借款利息22.5万元，该厂房于万元，该厂房于10月月31日完工结算并投入使用，当年税前可扣除的利息日完工结算并投入使用，当年税前可扣除的利息费用为（）万元。费用为（）万元。税前可

42、扣除财务费用税前可扣除财务费用22.522.59 92 25 5（万元）（万元）58业务招待费业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的招待费支出，按照发生额的60%60%扣除，但扣除，但最高不得超过当年最高不得超过当年销售（营业）收入销售（营业）收入的的55。扣除原则：孰低原则扣除原则：孰低原则“主营业务收入主营业务收入”和和“其他业务收入其他业务收入”之之和和（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准59业务招待费最高扣除额：业务招待费最高扣除额：800080005=405=40（万元）（万元）303060%=1860%=18（

43、万元）（万元）404040万元万元故当年准予在税前扣除的业务招待费为故当年准予在税前扣除的业务招待费为4040万元。万元。练习：企业练习：企业20102010年实现销售收入年实现销售收入80008000万元。万元。当年实际发生业务招待费当年实际发生业务招待费3030万元。万元。60广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收传费支出，不超过当年销售（营业）收入入15%15%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，准超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。予在以后纳税年度结转扣除。扣除项目及其标准扣

44、除项目及其标准 广告费需符合下列条件：广告费需符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。通过一定的媒体传播。61例：例：A A公司公司20102010年实现销售收入年实现销售收入50005000万元；当年实际万元；当年实际发生广告费和业务宣传费发生广告费和业务宣传费800800万元。万元。扣除限额扣除限额=5000=500015%=75015%=750（万元）（万元）实际扣除实际扣除750750万元万元承上例：承上例：A A公司公司20112011年实现销

45、售收入年实现销售收入60006000万元；当年万元；当年实际发生广告费和业务宣传费实际发生广告费和业务宣传费780780万元。万元。扣除限额扣除限额=6000=600015%=90015%=900（万元）（万元）20112011年实际发生额年实际发生额780780万元和上年结转金额万元和上年结转金额5050万元，万元，共计共计830830万元，未超过扣除限额万元，未超过扣除限额900900万元。故万元。故20112011年年可在税前扣除的金额为可在税前扣除的金额为830830万元。万元。62环境保护专项资金环境保护专项资金按规定提取的准予扣除；按规定提取的准予扣除；改变用途的，改变用途的，不得

46、扣除。不得扣除。扣除项目及其标准扣除项目及其标准63租赁费租赁费经营性租赁经营性租赁按租赁期限均匀扣除按租赁期限均匀扣除融资性租赁融资性租赁应提折旧分期扣除应提折旧分期扣除扣除项目及其标准扣除项目及其标准6465【例题】某贸易公司【例题】某贸易公司20112011年年3 3月月1 1日，以经营租日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期赁方式租入固定资产使用，租期1 1年，支付年租年，支付年租金金1.21.2万元；万元；6 6月月1 1日以融资租赁方式租入机器设日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期备一台，租期2 2年，当年支付租金年，当年支付租金1.51.5万元。计万元。计算当年企业应纳税所得

47、额时应扣除的租赁费用算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）万元。为（）万元。【解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租【解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用赁费用1.21.2121210101 1（万元）。（万元）。65劳动保护费劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，企业发生的合理的劳动保护支出，准予准予扣除。扣除。扣除项目及其标准扣除项目及其标准66公益救济性捐赠支出公益救济性捐赠支出概念界定概念界定扣除标准扣除标准年度利润总额的年度利润总额的12，超过部分不能扣除。，超过部分不能扣除。注意：注意：直接向受赠人的捐赠和非公益性捐赠不能直接向受赠人的捐赠和非公益性捐赠不能在税前

48、扣除。在税前扣除。扣除项目及其标准扣除项目及其标准捐赠通过法定中介部门捐赠通过法定中介部门用于法定公益事业的捐赠用于法定公益事业的捐赠界定界定标准标准6768【例题】某企业【例题】某企业20112011年度利润总额为年度利润总额为4040万元，万元，当年当年“营业外支出营业外支出”账户中列支了通过当地教账户中列支了通过当地教育部门向农村教育的捐赠育部门向农村教育的捐赠5 5万元。该企业万元。该企业20112011年允许税前扣除的捐赠额为（）万元。年允许税前扣除的捐赠额为（）万元。【解析】【解析】公益捐赠的扣除限额公益捐赠的扣除限额404012%12%4.84.8（万元）（万元）实际公益性捐赠为

49、实际公益性捐赠为5 5万元，万元，税前准予扣除的公益捐赠税前准予扣除的公益捐赠4.84.8万元万元 68总机构分摊的费用总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，经营有关的费用，能够提供能够提供总机构出具的费用总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件证明文件，并并合理分摊合理分摊的，的，准予扣除准予扣除。扣除项目及其标准扣除项目及其标准69其他项目其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、如会

50、员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，诉讼费用等，准予扣除准予扣除。扣除项目及其标准扣除项目及其标准701、向投资者支付的股息、红利等权益性投资向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；收益款项；2 2、企业所得税税款；、企业所得税税款；3 3、税收滞纳金；、税收滞纳金；4、罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失 五、不得扣除的项目五、不得扣除的项目行政性罚款行政性罚款715、公益性捐赠以外的捐赠支出；公益性捐赠以外的捐赠支出；6、非广告性非广告性赞助支出；赞助支出；7、未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出；8、与取得收入无关的其他支出、与取得收入无关的其

51、他支出金融业准备金以外的各项准备金金融业准备金以外的各项准备金72资料资料金融业准备金税前扣除范围包括：金融业准备金税前扣除范围包括：金融企业贷款损失准备金、涉农贷款和中小企金融企业贷款损失准备金、涉农贷款和中小企业贷款损失准备金、中小企业信用担保机构有业贷款损失准备金、中小企业信用担保机构有关准备金、证券类准备金、期货类准备金、保关准备金、证券类准备金、期货类准备金、保险公司农业巨灾风险准备金。险公司农业巨灾风险准备金。73纳税人发生年度纳税人发生年度亏损亏损的，可以用下一纳税年度的的，可以用下一纳税年度的所得所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延弥补，下一纳税年度的所得不足弥补

52、的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过5 5年年。六、亏损弥补六、亏损弥补亏损，是指每一纳税年度的收入总额减除不征税亏损，是指每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税前还是税后？税前还是税后？从亏损下从亏损下1 1年开始年开始不间断不间断5 5年年利润利润0 0还是应纳税所得额还是应纳税所得额0 0？745 5年中无论盈亏，都应作为实际弥补年中无论盈亏，都应作为实际弥补期连续计算，不能断开。期连续计算，不能断开。先亏先补，先亏先补，后亏后补，顺序弥补。后亏后补，顺序弥补

53、。注意注意75应用举例应用举例 n某企业某企业20052005至至20112011年获利如下：年获利如下：年度年度0505060607070808090910101111盈亏盈亏-40-40-15-1520203535-8-810106 676某企业某企业20042010年盈亏情况如下：年盈亏情况如下：年度年度2004200520062007200820092010盈亏盈亏1205010303040707720尚有10万元的亏损不得在税前弥补78企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利机构

54、的盈利，企业境外业务之间的盈亏，企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补。可以互相弥补。注注 意意79重点：间接计算法重点：间接计算法难点：境外所得抵扣税额的计算难点：境外所得抵扣税额的计算第七节第七节 应纳税额的计算应纳税额的计算80一、居民企业应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额税率减免税额抵应纳税额应纳税所得额税率减免税额抵免税额免税额应纳税所得额的计算方法：应纳税所得额的计算方法：1 1、直接法、直接法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入税前扣除项目弥补以前年度亏损入税前扣除项目弥补以前年度亏损2 2、间接法、间接法 应纳税所得额

55、会计利润应纳税所得额会计利润+纳税调整增加额纳纳税调整增加额纳税调整减少额税调整减少额81 调增调增调减调减1、扣除项目数额超过税法规定的、扣除项目数额超过税法规定的扣除限额扣除限额2、不允许扣除的项目、不允许扣除的项目1、不征税收入、免税收入、不征税收入、免税收入2、减税或免税收益（加计扣除）、减税或免税收益（加计扣除）3、亏损弥补（、亏损弥补（5年内）年内）82例题：某企业例题：某企业20102010年度实现产品销售收入年度实现产品销售收入16001600万元，万元，利润总额利润总额 200 200万元，相关项目如下：万元，相关项目如下：（1 1）国债利息收入）国债利息收入1010万元。万

56、元。（2 2）销售费用）销售费用300300万元，其中：广告费用支出万元，其中：广告费用支出260260万元，非广告性质赞助支出万元，非广告性质赞助支出2 2万元；万元；（3 3）管理费用）管理费用8080万元，其中：业务招待费万元，其中：业务招待费2020万；万；（4 4）营业外支出）营业外支出4040万元，其中：税收滞纳金、罚万元，其中：税收滞纳金、罚款款5 5万元，通过当地民政局向贫困地区捐赠万元，通过当地民政局向贫困地区捐赠2525万元；万元；已知该企业已经按年利润总额缴纳了所得税，计算已知该企业已经按年利润总额缴纳了所得税，计算其应补（或退）的所得税税额。其应补（或退）的所得税税额。

57、83（1）国债利息收入免税，）国债利息收入免税，调减所得调减所得10万万（2）广告费扣除限额）广告费扣除限额160015240万万调增所得调增所得26024020万万非广告性质的赞助支出不能扣除，非广告性质的赞助支出不能扣除，调增调增2万万（3）业务招待费最高扣除限额）业务招待费最高扣除限额160058万万当年实际发生额的当年实际发生额的6012万万可以在税前扣除的数额为可以在税前扣除的数额为8万，万，调增所得调增所得12万万（4）税收滞纳金罚款不能扣除，）税收滞纳金罚款不能扣除，调增所得调增所得5万万84（5）公益性捐赠扣除限额）公益性捐赠扣除限额2001224万万调增所得调增所得25241

58、万万该企业该企业2010年应纳税所得额年应纳税所得额200102021251230万万应纳税额应纳税额2302557.5万万应补缴税款应补缴税款57.5200257.5万万85练习练习1 1：某企业：某企业20102010年度生产经营情况如下：年度生产经营情况如下：（1 1）销售收入）销售收入45004500万元，销售成本万元，销售成本20002000万元，万元，增值税增值税700700万元，营业税金及附加万元，营业税金及附加8080万元万元（2 2）销售费用）销售费用15001500万元，其中广告费万元，其中广告费800800万元，万元，非广告性质的赞助支出非广告性质的赞助支出2020万元万

59、元（3 3）管理费用）管理费用500500万元，其中业务招待费万元，其中业务招待费5050万元，万元，研究新产品费用研究新产品费用4040万元万元（4 4）财务费用）财务费用8080万元，其中向非金融机构借款万元，其中向非金融机构借款1 1年的利息年的利息5050万元，年利率万元，年利率10%10%（银行同期同类贷（银行同期同类贷款利率款利率6%6%）（5 5）营业外支出）营业外支出1010万元，其中接受工商局罚款万元，其中接受工商局罚款2 2万，直接向希望小学捐款万，直接向希望小学捐款5 5万元。万元。要求：计算该企业要求：计算该企业20102010年应纳企业所得税额。年应纳企业所得税额。8

60、6会计利润会计利润=4500-2000-80-1500-500-80-10=330万元万元(1)广告费扣除限额广告费扣除限额=450015%=675万元万元调增所得调增所得=800-675=125万元万元(2)非广告性质的赞助支出不允许扣除非广告性质的赞助支出不允许扣除(3)业务招待费最高扣除限额业务招待费最高扣除限额=4500 5=22.5万元万元当年实际发生额的当年实际发生额的60%=30万元万元可在税前扣除的数额为可在税前扣除的数额为22.5万，万，调增所得调增所得27.5 万万(4)研发费加计扣除研发费加计扣除20万万87（5 5）利息支出扣除限额）利息支出扣除限额=50=5010%1

61、0%6%=306%=30万元万元调增所得调增所得=50-30=20=50-30=20万元万元（6 6）罚款和直接捐赠不能扣除）罚款和直接捐赠不能扣除该企业该企业20102010年应纳税所得额年应纳税所得额330+125+20+27.5330+125+20+27.5202020202+52+5509.5509.5万元万元应纳税额应纳税额509.5509.52525127.375127.375万万88练习练习2：某企业为居民企业，：某企业为居民企业，2009年的经营业务如下：年的经营业务如下：（1）取得产品销售收入）取得产品销售收入4000万元；万元；（2）发生产品销售成本）发生产品销售成本260

62、0万元；万元；（3）发生销售费用）发生销售费用770万元（其中广告费万元（其中广告费650万元）；管理万元）；管理费用费用480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费25万元）；财务费用万元）；财务费用60万元。万元。（4）销售税金）销售税金160万元（含增值税万元（含增值税120万元）。万元）。（5）营业外收入）营业外收入80万元，营业外支出万元，营业外支出50万元（含通过公益万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金万元，支付税收滞纳金6万万元）。元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额）计入成本、费用中的实发工资总额200万元，拨缴职万元

63、，拨缴职工工会经费工工会经费5万元，发生职工福利费万元，发生职工福利费31万，职工教育经费万，职工教育经费7万元。万元。要求：计算该企业要求：计算该企业2009年应纳的企业所得税税额。年应纳的企业所得税税额。89练习练习3：某工业企业为居民企业，：某工业企业为居民企业，2009年发生经营业务年发生经营业务如下：如下：（1）取得产品销售收入）取得产品销售收入5600万元；万元；（2）发生产品销售成本）发生产品销售成本4000万元；万元；（3）其他业务收入）其他业务收入800万元，其他业务成本万元，其他业务成本694万元；万元；（4）取得国债利息收入）取得国债利息收入40万元；万元；（5）缴纳非增

64、值税销售税金及附加）缴纳非增值税销售税金及附加300万元；万元；（6）发生管理费用）发生管理费用760万元，其中新技术的研究开发万元，其中新技术的研究开发费用为费用为60万元，业务招待费万元，业务招待费70万元；发生财务费用万元；发生财务费用200万元；万元；（7）取得直接投资其他居民企业的权益性收益）取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元；万元；取得营业外收入取得营业外收入100万元，发生营业外支出万元，发生营业外支出250万元万元（其中含向供应商支付的违约金（其中含向供应商支付的违约金5万元，公益捐赠万元，公益捐赠38万万元）。元）。要求：计算该企业要求：计算该企业2009年应纳的企

65、业所得税税额。年应纳的企业所得税税额。90二、境外所得抵扣税额的计算二、境外所得抵扣税额的计算 （一）税额抵免（一）税额抵免 居住国政府对其居民企业来源于境内外的所得居住国政府对其居民企业来源于境内外的所得一律汇总纳税，但允许抵扣该居民企业在国外已纳一律汇总纳税，但允许抵扣该居民企业在国外已纳的税额，以避免国际重复征税。的税额，以避免国际重复征税。税额抵免方法：税额抵免方法：全额抵免、全额抵免、限额抵免限额抵免91 （二）税额抵免范围（二）税额抵免范围u居民企业来源于中国境外的应税所得。居民企业来源于中国境外的应税所得。u非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发非居民企业在中国境内设立机构、

66、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。所得。92 （三）税额抵免的基本规定（三）税额抵免的基本规定 企业取得的境外所得已在境外缴纳的所得税税企业取得的境外所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额抵免限额为该为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后额的部分，可以在以后5 5个年度内个年度内，用每年度抵免，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进抵补。限额抵免当年应抵税额后的余额进抵补。93 （四）抵免限额的计算（四）抵免限额的计算 抵免限额抵免限额中国境内、境外所得依照税法规定计算的中国境内、境外所得依照税法规定计算的应纳税总额应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得额总额中国境内、境外应纳税所得额总额 或者来源于某国（地区）的应纳税所得额或者来源于某国（地区）的应纳税所得额 25%分国不分项分国不分项 税前利润税前利润 （所得额）（