会计学之财务会计要素计量

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1、 第第2 2篇篇 财务会计要素计量财务会计要素计量第第3 3章章资资 产产 资产是企业赖以生存、发展和争取获资产是企业赖以生存、发展和争取获利的物资基础；利的物资基础；企业的任何资产，都要经过会计的企业的任何资产，都要经过会计的确确认、计量、记录和报告；认、计量、记录和报告；企业会计是企业资产的守护神，企业企业会计是企业资产的守护神，企业资产的任何变动都受到会计严密监督。资产的任何变动都受到会计严密监督。资产概述资产概述 AssetAsset 流动资产流动资产长期资产长期资产货币资金货币资金、应收款项应收款项 、存货存货、交易性金融资产交易性金融资产长期投资、固定资产长期投资、固定资产无形资产

2、无形资产 3.13.1货币资金货币资金现金现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金-是指企业、单位在生产经营过程中，停留在货币形态的那部分资金。货币资金的特点货币资金的特点:停留在货币形态的那部分资金 又被称为“现金”具有很强的偿债能力和抗分险能力 流动性强 盈利能力最弱 现金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之间选择 现金不足和现金过量都会使企业蒙受损失。企业置存“现金”的目的是什么？（交易性需要、预防性需要、投机性需要）3.23.2应收项目应收项目应收帐款应收帐款应收股利应收股利其他应收款其他应收款-是指对企业和个人在货币上的要求权，主要因为销售商品和劳务以及贷款而产生。预付帐款预

3、付帐款应收票据应收票据应收利息应收利息 应收项目的特征应收项目的特征 流动性仅次于货币资金和交易性金融资产。有利于企业提高竞争能力，扩大销售量。存在发生坏帐的可能，增加了企业的财务风险。具有机会成本。应收项目的内控应收项目内部控制的重点应 收 帐 款信用政策信用期限信用标准现金折扣收账政策坏账准备计提政策3.23.2应收项目应收项目 应收帐款的核算 -是建立在信用基础上而产生的是建立在信用基础上而产生的 如何计量应收账款如何计量应收账款?通常情况下，应收帐款应按买卖双方成交通常情况下，应收帐款应按买卖双方成交时的实际金额计价入帐。时的实际金额计价入帐。当然，还需考虑商业当然，还需考虑商业折扣和

4、现金折扣。折扣和现金折扣。应收帐款的核算应收帐款的核算 应收帐款 主营业务收入银行存款 3万 5万5万销售销售,款未收款未收2万2万 收款收款应收未收应收未收 的货款的货款 关于坏帐关于坏帐(Bad Debt)(Bad Debt)Bad Debt LossesBad Debt Losses坏帐费用坏帐费用管理费用或管理费用或资产减值损资产减值损失失（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的）债务人较长时期内未履

5、行偿债义务，并有足够的 证据表明无法收回或收回的可能性极小。证据表明无法收回或收回的可能性极小。企业的应收帐款符合上述条件之一的，应确认为坏帐。企业的应收帐款符合上述条件之一的，应确认为坏帐。如何确认坏帐如何确认坏帐?坏帐的核算方法坏帐的核算方法 （1 1）直接核销法）直接核销法:指发生坏帐时，将实际发生的坏帐损失直接从应收帐款中转销，作为期间费用处理。（2 2）备抵法）备抵法:考虑到应收帐款发生坏帐的可能性，而估计坏帐损失，并按期计入期间费用，同时建立“坏帐准备金”。借：管理费用借：管理费用 500 贷：应收帐款贷：应收帐款 500评价：评价：帐务处理比较简单。帐务处理比较简单。处理方法不符

6、合处理方法不符合“权责发生制权责发生制”和和“配比原则配比原则”。使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确。使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确。我国不允许采用此法我国不允许采用此法!应收帐款应收帐款 管理费用管理费用 100000 发生坏帐、直接计入管理费用发生坏帐、直接计入管理费用500500第一种方法：直接转销法第一种方法：直接转销法第二种方法：备抵法第二种方法：备抵法 企业应当在期末对应收账款进行检查,并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策,明确计提坏账准备的范围,提取方法,账龄

7、的划分和提取比例,按照法律行政法规的规定报有关各方备案,坏账准备计提方法一经确定不得随意变更,如需变更,应当在会计报表附注中予以说明。备抵法的要点：备抵法的要点：于中期期末或年度终了提取坏帐准备金。于中期期末或年度终了提取坏帐准备金。坏帐损失估计的方法坏帐损失估计的方法 销货百分比法销货百分比法应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分比法帐龄分析法帐龄分析法设置设置“坏帐准备坏帐准备”科目，进行坏帐备抵法的核算。科目，进行坏帐备抵法的核算。各期提取坏帐准备时，应以估计的坏帐损失数额为依据，与现有各期提取坏帐准备时，应以估计的坏帐损失数额为依据，与现有“坏帐准备坏帐准备”科目的余额加以比较，调整处理

8、。科目的余额加以比较，调整处理。案例六-徐工科技坏账准备计提徐工科技坏账准备计提 3.33.3交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产的内容及特征 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产。融资产。取得该资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企取得该资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业为赚取差价从二级市场购入的股票、债券、基金等。业为赚取差价从二级市场购入的股票、债券、基金等。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该

9、组合进行管理。观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。属于衍生金融工具，比如国债期货、远期合约、股指期货等，属于衍生金融工具，比如国债期货、远期合约、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。金融资产，同时计入当期损益。3.33.3交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产的核算（P106，例10）交易性金融资产-成本 -公允价值变动投资收益初始成本期末公允价值变动出售时的公允价值交易费用银行存款支付款项公允价值变动损益公允价值变动收益收取款项公允价值变动收益投资收益3.43

10、.4可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产概述 -是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除融资产，以及除下列各类资产以外的下列各类资产以外的金融资产。金融资产。贷款和应收款项。贷款和应收款项。持有至到期投资。持有至到期投资。以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产。以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产。某项金融资产具体应当分为哪一类，主要取决于企业管理层的某项金融资产具体应当分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等方面的风险管理、投资决策等方面的真实意图。真实意图。3.43.4可供出售金融资产可供

11、出售金融资产 可供出售金融资产的核算（P109，例11、12）可供出售金融资产-成本 -公允价值变动投资收益初始成本期末公允价值变动出售时的公允价值银行存款支付款项 资本公积公允价值变动收益收取款项公允价值变动收益投资收益案例七-计提减值标准不一计提减值标准不一，金融资产成调节器金融资产成调节器 以中信证券、海通证券为例以中信证券、海通证券为例3.53.5存货存货存货概述 -存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资等，包括各类材料、商品、产成品、半成品、在产品等。存货具有较强的流动性存货是一种有形资产存货具有实效性和潜在损

12、失的可能性3.53.5存货存货 按照企业会计准则存货的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：该存货包含的经济利益很可能流入企业；该存货包含的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量；该存货的成本能够可靠地计量；1.1.按存货的经济内容分类按存货的经济内容分类原材料原材料燃料燃料包装物包装物低值易耗品低值易耗品在产品在产品自制半成品自制半成品产成品产成品商品商品存货存货3.53.5存货存货 2.2.按存货的存放地点分类按存货的存放地点分类库存存货库存存货在途存货在途存货加工中存货加工中存货委托代销存货委托代销存货存货存货外购存货外购存货自制存货自制存货接受捐赠存货接受捐赠存

13、货投资者投入存货投资者投入存货存货存货 3.3.按存货的来源分类按存货的来源分类3.53.5存货存货3.53.5存货存货 实际成本实际成本 计划成本计划成本收入计价收入计价 实际外购收入计价收入计价 计划外购自制 自制 委托加工委托加工接受投资、捐赠接受投资、捐赠非货币性资产交换非货币性资产交换债务重组债务重组盘盈盘盈发出计价发出计价 实际先进先出法发出计价发出计价 计划 计划+超支差异 -节约差异全月一次加权平均法移动加权平均法个别计价法期末计价期末计价成本与市价孰低期末计价期末计价成本与市价孰低 采用先进先出法，期末存采用先进先出法，期末存货成本比较接近现行的市场价货成本比较接近现行的市场

14、价值。值。优点：使企业不能随意挑优点：使企业不能随意挑选存货单价以调整当期利润。选存货单价以调整当期利润。缺点：计价工作比较繁琐，缺点：计价工作比较繁琐，而且当物价上涨时，会高估企而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和反之，会低估企业当期利润和库存存货价值。库存存货价值。(1)(1)先进先出法先进先出法 (2)(2)加权平均法加权平均法 (3)(3)个别计价法个别计价法 20032003年年摘要摘要入库入库发出发出数量数量结存数量结存数量月月日日数量数量单价单价6 61 1期初结存期初结存2000(2000(单价单价2.002.

15、00元元)7 7购入购入500050002.202.201212发出发出400040001515购入购入300030002.402.402020发出发出200020002626发出发出20002000表表4 41 A1 A材料收发资料表材料收发资料表 【例例】某公司某公司20112011年年6 6月份月份A A材料的入库、发出和结存材料的入库、发出和结存的有关资料见表的有关资料见表4 41 1。表表4 42 A2 A材料明细账材料明细账(先进先出法先进先出法)2003年年凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日字字号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额

16、金额61上月结存上月结存20002.0040007购入购入50002.201100020002.001500050002.2012略略略略发出发出20002.00840030002.20660020002.2015购入购入30002.40720030002.201380030002.4020发出发出20002.20440010002.20940030002.4026发出发出10002.20700010002.40240020002.4030本月合计本月合计10002.402400 【例例】根据表根据表4 41 1采用先进先出法计算发出存货成本采用先进先出法计算发出存货成本和期末结存存货成本，见

17、表和期末结存存货成本，见表4 42 2。也叫全月一次加权平均法，也叫全月一次加权平均法，指以本月收入全部存货数量加指以本月收入全部存货数量加月初存货数量作为权数，去除月初存货数量作为权数，去除本月收入全部存货成本加月初本月收入全部存货成本加月初存货成本的和，计算出存货的存货成本的和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和库存成本的存货的发出成本和库存成本的方法。方法。(1)(1)先进先出法先进先出法 (2)(2)加权平均法加权平均法 (3)(3)移动平均法移动平均法 (4)(4)个别计价法个别计价法表表4 44 A4 A材料明细账材料明细账(加权平均法

18、加权平均法)2003年年凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日字字号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61上月结存上月结存20002.0040007购入购入50002.2011000700012略略略略发出发出4000300015购入购入30002.407200600020发出发出2000400026发出发出300010002.22222030本月合计本月合计80001820090002.221998010002.222220 【例例】仍以表仍以表4 41 1为例，采用加权平均法计算存货成为例，采用加权平均法计算存货成本见表本见表4 44 4。

19、3.3.外购存货期末的计价外购存货期末的计价-成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低 成本成本与可变现净值孰低是指对期末存货按照成本与可与可变现净值孰低是指对期末存货按照成本与可 变现净值两者之中较低者进行计价的方法变现净值两者之中较低者进行计价的方法 。即当成本即当成本可变现净值时可变现净值时 ，存货按成本计价；，存货按成本计价；当成本当成本可变现净值时可变现净值时 ，存货按可变现净值计价。，存货按可变现净值计价。“成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低”是依据谨慎性原则对历史是依据谨慎性原则对历史成本计价原则在运用时的修正。成本计价原则在运用时的修正。其理论基础主要是使存货其理论基础主

20、要是使存货符合资产的定义。符合资产的定义。企业会计准则企业会计准则存货存货规定：规定：存货跌价准备应当按照单个存货项目计提，即在一般存货跌价准备应当按照单个存货项目计提，即在一般情况下，企业应当按每个存货项目的成本与可变现净值逐情况下，企业应当按每个存货项目的成本与可变现净值逐一进行比较，取其低者计量存货，并且将成本高于可变现一进行比较，取其低者计量存货，并且将成本高于可变现净值的差额作为计提的存货跌价准备。净值的差额作为计提的存货跌价准备。在某些情况下，比如与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产在某些情况下，比如与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产

21、品系列的其他项目区别开和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计提存货跌价准备。来进行估价的存货，可以合并计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备，即按存货类别的成本总额与可变现净值总额进行比较，每个存货备，即按存货类别的成本总额与可变现净值总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货价值。类别均取较低者确定存货价值。计提了存货跌价准备会使得当前利润减少。假设原材料估计产生了假设原材料估计产生了x x万元的跌价万元的跌价资产减值损失资产减值损失 存货跌价

22、准备存货跌价准备X万元X万元本年利润本年利润X万元X万元3.63.6投资投资 投资概述 -投资是指企业为了通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资以让渡一项资产而获得另一项资产所获得的资产具有一定的风险性投资所获得的经济利益与其它资产带来的经济利益 在形式上有所不同3.63.6投资投资 投资的分类 按性质分按目的分 权益性投资 债权性投资 混合性投资 持有至到期投资 长期股权投资3.63.6投资投资 持有至到期投资的概念及特征 -持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。该资产到期日固定、回

23、收金额固定或可确定该资产到期日固定、回收金额固定或可确定企业有明确意图将该资产持有至到期企业有明确意图将该资产持有至到期企业有能力将该资产持有至到期企业有能力将该资产持有至到期3.63.6投资投资 长期股权投资的概念及特征 -长期股权投资通常为长期持有、不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权利并承担责任。长期股权投资的取得方式主要有：长期股权投资的取得方式主要有：在证券市场购买股票成为股东在证券市场购买股票成为股东 以资产投资于其它单位，成为股东以资产投资于其它单位，成为股东3.63.6投资投资 长期股权投资的会计处理 1、初始计量、初始计量 应当按照应当按照初始投

24、资成本计量。初始投资成本计量。2、后续计量、后续计量 应当根据投资企业对被投资单位的影响程应当根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场，公允价值能否可靠取度及是否存在活跃市场，公允价值能否可靠取得等标准，用得等标准，用成本法或权益法成本法或权益法进行后续计量。进行后续计量。案例八-成本法与权益法的选择成本法与权益法的选择 3.73.7固定资产固定资产 固定资产的概念、分类及特征企业会计制度企业会计制度规定：规定：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等资产使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等资产应作为固定资产；应作为固定资产；不属于生产经营主要设

25、备的物品，单位价值在不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，使用年限元以上，使用年限超过超过2年，也作为固定资产。年，也作为固定资产。企业会计准则企业会计准则固定资产固定资产规定：规定：同时具备以下特征的有形资产，是固定资产：同时具备以下特征的有形资产，是固定资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过使用年限超过1年；年；单位价值较高。单位价值较高。固定资产的分类 按照经济用途和使用情况综合分类按照经济用途和使用情况综合分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产

26、 融资租入固定资产 土地（主要指已经估价单独入账的土地）3.73.7固定资产固定资产 固定资产的特征 使用期限超过一个会计年度且在使用过程中保持原来的物质形态。使用寿命有限（土地除外）。用于生产经营或管理活动而不是为了销售。3.73.7固定资产固定资产固定资产期末在报表中的列示固定资产期末在报表中的列示 固定资产是企业资产的最主要构固定资产是企业资产的最主要构成部分，它是生产能力的保证和体成部分，它是生产能力的保证和体现。现。3.73.7固定资产固定资产02.3.3102.3.312001.12.312001.12.312001.6.302001.6.302000.12.312000.12.3

27、1.流动资产合计流动资产合计 长期投资合计长期投资合计固定资产固定资产固定资产原价固定资产原价37.7837.78亿亿37.5537.55亿亿35.8135.81亿亿16.4716.47亿亿累计折旧累计折旧 7.317.31亿亿 6.806.80亿亿 5.855.85亿亿 4.264.26亿亿固定资产净值固定资产净值30.4730.47亿亿30.7530.75亿亿29.9629.96亿亿12.2112.21亿亿工程物资工程物资0 00 00 00 0在建工程在建工程4.004.00亿亿0 04.604.60亿亿3.753.75亿亿固定资产清理固定资产清理13860.65 0 00.0550.0

28、55亿亿0.0550.055亿亿待处理固定资产净损失待处理固定资产净损失0 00 00 00 0固定资产合计固定资产合计34.4734.4734.8134.8134.6234.62亿亿16.0116.01亿亿五粮液资产负债表五粮液资产负债表 固定资产的计价 第一第一 按历史成本计价按历史成本计价第二第二 按净值计价按净值计价 第三第三 按重置价值计价按重置价值计价3.73.7固定资产固定资产固定资产的折旧-因损耗而逐渐转移到成本费用中的固定资产因损耗而逐渐转移到成本费用中的固定资产的价值。的价值。折旧是一种费用折旧是一种费用计提折旧是必须的计提折旧是必须的不正确地计提折旧，都将对企业计算资产、

29、不正确地计提折旧，都将对企业计算资产、计算损益产生错误影响。计算损益产生错误影响。3.73.7固定资产固定资产新新企业会计准则企业会计准则固定资产固定资产规定：规定：v企业应根据固定资产的性质和使用情况合理确定其企业应根据固定资产的性质和使用情况合理确定其 使用寿命和预计净残值。使用寿命和预计净残值。v企业应按有关法规的规定报送有关各方备案，同时企业应按有关法规的规定报送有关各方备案，同时 备置于企业所在地，以供股东或有关各方查阅。备置于企业所在地，以供股东或有关各方查阅。v企业应当定期对固定资产的使用寿命进行复核如预企业应当定期对固定资产的使用寿命进行复核如预 期数与估计数有重大差异，应调整

30、固定资产折旧年期数与估计数有重大差异，应调整固定资产折旧年 限。限。3.73.7固定资产固定资产 原值原值 使用年限（折旧年限）使用年限（折旧年限）估计净残值（估计净残值（5%以内）以内）折旧方法折旧方法决定折旧的因素决定折旧的因素 3.73.7固定资产固定资产 企业固定资产的最短折旧年限：企业固定资产的最短折旧年限：房屋、建筑物房屋、建筑物 20 20 年年 火车、轮船、机器、机械和其他生产设备火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 10 10 年年 电子设备和火车、轮船以外的运输工具，以及与生产、电子设备和火车、轮船以外的运输工具，以及与生产、经营有关的器具、工具、家具等经营有关的器具、工具

31、、家具等 5 5 年年 房屋、建筑物房屋、建筑物 2020年年 专用设备、交通工具和陈列品专用设备、交通工具和陈列品 10 10 年。年。一般设备、图书和其他固定资产一般设备、图书和其他固定资产 5 5 年。年。事业单位、社会团体等单位固定资产最短折旧年限：事业单位、社会团体等单位固定资产最短折旧年限：3.73.7固定资产固定资产 折旧方法折旧方法使用年限法使用年限法工作量法工作量法工作时数法工作时数法 行驶里程法行驶里程法 产品产量法产品产量法 年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法3.73.7固定资产固定资产 直线法：直线法：使用方便，易于理解。使用方便，易于理解。后期固定资产使

32、用成本高。后期固定资产使用成本高。加速折旧法：加速折旧法：克服直线法的不足。克服直线法的不足。符合符合“谨慎性原则谨慎性原则”。“配比原则配比原则”递减的收入与递减的折旧相配比。递减的收入与递减的折旧相配比。可以推迟纳税。可以推迟纳税。可加速资金的回收，加速固定资产的更新改造往往是各可加速资金的回收，加速固定资产的更新改造往往是各 国政府的一个宏观调控杠杆。国政府的一个宏观调控杠杆。直线法与加速折旧法的比较：直线法与加速折旧法的比较：3.73.7固定资产固定资产 年限法年限法工作量法工作量法优点计算简单。计算简单。强调了固定资产的使用程度强调了固定资产的使用程度缺点忽视了固定资产的使忽视了固定

33、资产的使用程度。用程度。忽视了无形损耗。忽视了无形损耗。忽视了停用期间的损耗。忽视了停用期间的损耗。适合于各个时期使用情况大各个时期使用情况大致相同的固定资产致相同的固定资产重型机械、运输设备等大型重型机械、运输设备等大型设备设备 ，季节性生产特点较，季节性生产特点较强的企业。强的企业。两种直线折旧方法的比较两种直线折旧方法的比较3.73.7固定资产固定资产直线折旧直线折旧 加速折旧法加速折旧法年次年次 直线折旧直线折旧 年数总和法年数总和法 双倍余额递减法双倍余额递减法11500025000316002150002000018960315000150001137641500010000653

34、251500050006532合计合计750007500075000例：一机器原始价值例：一机器原始价值79000，预计净残值，预计净残值4000，使用，使用5年年3.73.7固定资产固定资产“固定资产折旧是需要筹划的！固定资产折旧是需要筹划的！案例九-隧道股份固定资产折旧计提隧道股份固定资产折旧计提 固定资产的后续支出1增置扩建增置扩建2改建与重置改建与重置3修理修理4固定资产的处置固定资产的处置5固定资产使用中的支出固定资产使用中的支出3.73.7固定资产固定资产支出的目的支出的目的支出的性质支出的性质涉及质量方面的支出涉及质量方面的支出涉及数量涉及数量方面的支出方面的支出改进现改进现有有

35、质量质量恢复原恢复原有质量有质量发挥资发挥资产潜力产潜力增增 置置改良改良改善改善换新换新修理修理重安装重安装新增新增扩建扩建资本性支出资本性支出 收益性支出收益性支出支出大，质量显著提高支出大，质量显著提高支出不大，质量提高不显著支出不大，质量提高不显著整个资产单元换新整个资产单元换新部分换新部分换新恢复损坏部分的性能恢复损坏部分的性能对设备重新布局，以提高对设备重新布局，以提高工作效率工作效率添置全新的固定资产项目添置全新的固定资产项目对原有固定资产进行扩建、对原有固定资产进行扩建、添加、补充等添加、补充等后续支出的基本内容后续支出的基本内容案例十-固定资产减值准备不是蓄水池固定资产减值准

36、备不是蓄水池 3.83.8无形资产无形资产无形资产的概念、特征及分类 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有如下特征：无形资产具有如下特征：不具有实物形态。不具有实物形态。属于非货币性长期资产。属于非货币性长期资产。持有的主要目的是为企业使用而非出售。持有的主要目的是为企业使用而非出售。在创造经济利益方面具有较大不确定性。在创造经济利益方面具有较大不确定性。无形资产无形资产专专利利权权非非专专利利技技术术商商标标权权著著作作权权土土地地使使用用权权特特许许权权 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。无形资产的确认条件无形资产的确认条件2、该无形资产的成本能

37、够可靠地计量。3.8无形资产无形资产无形资产的无形资产的初始计量初始计量从外部取得的从外部取得的按取得时实际支付的价款。按取得时实际支付的价款。投资取的投资取的投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值接受捐赠接受捐赠根据市场价格，有关凭据确认的价根据市场价格，有关凭据确认的价值和接受时发生的各项费用计价。值和接受时发生的各项费用计价。接受抵债取得的接受抵债取得的债权的帐面价值加上应支付的相关债权的帐面价值加上应支付的相关税费计价。税费计价。企业自创企业自创开发阶段符合资本化条件的支出以开发阶段符合资本化条件的支出以及及依法取得时发生的注册费、聘请依法取得时发生的注册费、聘请律师费以及其

38、他相关支出计价律师费以及其他相关支出计价3.83.8无形资产无形资产 无形资产的内部研发无形资产的内部研发 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。新的或具有实质性改进的

39、材料、装置、产品等。3.83.8无形资产无形资产 无形资产准则规定，企业研究阶段的支出全部费无形资产准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。用化，计入当期损益（管理费用）。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。管理费用）。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。（管理费用）。3.83.8无

40、形资产无形资产 无形资产内部研发支出的会计处理无形资产内部研发支出的会计处理 -符合条件的资本化符合条件的资本化 无形资产作为一项非流动资产，可以为企业带来收益，无形资产作为一项非流动资产，可以为企业带来收益，但无形资产通常也有一定的有效期限，它所具有的价值的但无形资产通常也有一定的有效期限，它所具有的价值的权利或特权权利或特权会逐渐下降会逐渐下降总会终结或消失，因此，企业应当总会终结或消失，因此，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命为有限的使用寿命为有限的使用寿命不确定的使用寿命不确定的其摊销金额应当在使用其摊销金额应当在使用寿命内寿命内系

41、统合理系统合理摊销摊销不应摊销不应摊销无形资产的后续计量无形资产的后续计量-摊余价值摊余价值3.83.8无形资产无形资产转让其使用权转让其使用权无形资产的转让无形资产的转让 企业所拥有的无形资产，可以依法转让：企业转让企业转让无形资产无形资产转让其所有权转让其所有权3.83.8无形资产无形资产案例十一-开发支出放进存货篮子开发支出放进存货篮子 以长丰汽车为例以长丰汽车为例 3.9 3.9 商誉商誉商誉的概念、特征 商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均或一

42、家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的投资回报率）的资本化价值。资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并企业合并时，它是购买企业投时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。商誉具有如下特征：商誉具有如下特征：商誉是一种不可确指的无形项目，它不具可辨认性故不商誉是一种不可确指的无形项目，它不具可辨认性故不属于无形资产。属于无形资产。它不能独立存在，它具有附着性特征。它不能独立存在，它具有附着性特征。商誉是计量了未入帐资产的结果商誉是计量了未入帐资产的结果。第第

43、4 4章章 负负 债债负债概述负债概述 负债是指企业过去的交易或者事项形成负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。义务。v过去的交易或事项所形成的现实义务。v义务包括法定义务和推定义务。v清偿负债会导致未来经济利益的流出。特点 负债负债LiabilityLiability 流动负债流动负债长期负债长期负债在在1 1年或长于年或长于1 1年的营业年的营业周期周期内内偿还的债务。偿还的债务。在在1 1年或长于年或长于1 1年的营业年的营业周期周期外外偿还的债务。偿还的债务。短期借款、应付帐款、应付短期借款、应付帐款、应付票据、

44、应付职工薪酬、应交票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利税费、应付股利长期借款、长期应付款、长期借款、长期应付款、应付债券、预计负债应付债券、预计负债4.14.1流动负债流动负债流动负债的概念及分类 -流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债从产生原因分类，可分为如下四种：流动负债从产生原因分类，可分为如下四种：融资形成的流动负债 结算过程形成的流动负债 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债 利润分配产生的流动负债4.24.2长期负债长期负债长期负债的概念及分类 -长期负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。长期负债按筹措的方式分类，可分为如下三

45、种：长期负债按筹措的方式分类，可分为如下三种：长期借款 应付债券 长期应付款案例十四-ST美雅负债经营美雅负债经营4.24.2长期负债长期负债长期借款费用的资本化问题 为构建固定资产的专门借款产生的借款费用，应当按以下规定处理：不符合资本化条件的借款费用不符合资本化条件的借款费用财务费用财务费用 符合资本化条件的借款费用符合资本化条件的借款费用在建工程在建工程固定资产固定资产借款费用资本化的三个条件借款费用资本化的三个条件：资产支出已经发生 借款费用以及发生 为使资产达到预定可使用状态或可销售状态所必要的构建或生产活动已经发生 例如：例如：借款期 建设期案例十二-借款费用资本化借款费用资本化

46、以深高速为例以深高速为例案例十三-预计负债的玄机预计负债的玄机 以博林特为例以博林特为例 第第5 5章章 所有者权益所有者权益 所有者权益概念及特征 -所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。所有者权益相较于负债所有者权益相较于负债 不具有优先性；不具有优先性；义务不具有法定偿还性；义务不具有法定偿还性；不具有固定性；不具有固定性；不具有时间性。不具有时间性。5.5.所有者权益所有者权益所有者投所有者投入的资本入的资本实收资本（股本）或资本公积实收资本（股本）或资

47、本公积直接计入所直接计入所有者权益的有者权益的利得和损失利得和损失 是指不应计入当期损益、会导致所是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。得或者损失。留存收益留存收益盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润5.5.所有者权益所有者权益所有者权益的来源 第第6 6章章 收入、费用和利润收入、费用和利润6.16.1收入收入 收入的概念和分类 -收入是日常活动中形成的、会导致所有者权收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总

48、流益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。入。按收入的性质分按收入的性质分：（1 1）销售商品收入，）销售商品收入，（2 2）提供劳务收入，）提供劳务收入，（3 3）让渡资产使用权收入，）让渡资产使用权收入，（4 4）建造合同等等。）建造合同等等。按企业经营业务的主次按企业经营业务的主次分分：（1 1）主营业务收入，）主营业务收入，（2 2）其他业务收入。）其他业务收入。销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件 同时满足以下条件，才能确认为收入：同时满足以下条件，才能确认为收入：1 1企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移给购货方；

49、购货方；2 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；，也没有对已售出的商品实施控制；3 3收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4 4相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；5 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。6.16.1收入收入案例十四-收入确认存疑收入确认存疑 以江南嘉捷为例以江南嘉捷为例 费用的概念、分类与确认 -费用是指企业在日常活动中发生的、会导费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润

50、无关的经致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。济利益的总流出。企业发生的费用可分为两大类企业发生的费用可分为两大类：（1 1）计入成本的费用；（）计入成本的费用；（2 2）期间费用。）期间费用。费用的确认条件费用的确认条件：(1)(1)经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加；债增加；(2)(2)经济利益的流出额能够可靠地计量。经济利益的流出额能够可靠地计量。6.26.2费用费用 利润的概念、分类 -利润是指企业在一定期间的经营成果。包括收利润是指企业在一定期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。失等。净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入 -营业外支出营业外支出营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本 -营业税金及附加营业税金及附加 -销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用 -资产减值损失资产减值损失 +公允价值变动收益（公允价值变动收益（-公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资收益（投资收益（-投资损失）投资损失）6.36.3利润利润案例十六-利润操纵利润操纵 以四川长虹为例以四川长虹为例第二篇讲解结束第二篇讲解结束