应收及预付款项案例公分析

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1、 应收账款是企业因销售商品、产品提供劳务等，应收账款是企业因销售商品、产品提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。作为企业的一种短期债权，与其他债权相比，应作为企业的一种短期债权，与其他债权相比，应收账款有其特定的范围：收账款有其特定的范围：(1)应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。(2)应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内营业务活

2、动而形成的债权，企业与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。(3)应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确认应收账款。的权利时才确认应收账款。应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出应收账款通常是按实际发生的金额

3、入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。商业折扣和现金折扣。商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的，即

4、购货方是按商品的售价扣除给予接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售价作销售收入，并按此价作应收账款入账。因此，价作销售收入，并按此价作应收账款入账。因此，这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账款的入账价值没有什么影响。款的入账价值没有什么影响。现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。这种折扣的多少视购早日付款而给予买方的现金优惠。这种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同，即

5、付款越早，折扣越多，货方付款时间的长短而不同，即付款越早，折扣越多，越迟付款，折扣越少直至为越迟付款，折扣越少直至为0。在这种折扣方式下，销。在这种折扣方式下，销货方应在销售时与购货方达成协议，明确对方在不同的货方应在销售时与购货方达成协议，明确对方在不同的付款期限内享受不同的折扣条件。现金折扣条件一般以付款期限内享受不同的折扣条件。现金折扣条件一般以“折扣比例折扣比例付款时间付款时间”表示。如表示。如210，是指在，是指在10天天之内付款，可享受应付金额之内付款，可享受应付金额的的2的折扣；的折扣；30是指是指在在30天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。提天之内付款，则不享受折扣优惠，

6、按原价付款。提供现金折扣有利于销货方提前收回货款，对购货方来说，供现金折扣有利于销货方提前收回货款，对购货方来说，获得现金折扣就是取得了一笔理账收益。获得现金折扣就是取得了一笔理账收益。存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：的处理有两种方法：(1)。指将扣除折扣前的总金额作为应收。指将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内支付账款的入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内支付货款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣数货款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣数作理财支出计入当期的财务费用。而付款方以实际

7、享作理财支出计入当期的财务费用。而付款方以实际享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。我国的有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。我国的会计实务通常采用此方法。会计实务通常采用此方法。存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：的处理有两种方法：(2)。指将扣除折扣后的金额作应收账款。指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值。如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而的入账价值。如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而多付的金额，销售方视为提供信贷获得的收入，冲减多付的金额，销售方视为提供信贷获得的收入，冲减财务费用。财务费用。为了反映应收账款的发生

8、及收回情况，应设置为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“应收账款应收账款”账户，该账户属资产类账户。销售商品、账户，该账户属资产类账户。销售商品、提供劳务未收款时，借记提供劳务未收款时，借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销销项税额项税额)”)”等账户；收回货款时，借记等账户；收回货款时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。【例例1 1】甲企业于甲企业于3月月6日销售给金元公司产品一日销售给金元公司产品一批，货款批，货款50 000元，增值税款元，增值税款8 500元，产品

9、已运达对元，产品已运达对方，货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制方，货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制如下会计分录：如下会计分录：借：应收账款借：应收账款金元公司金元公司 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)8 500 假如假如4月月20日日接到银行通知，上述款项已收妥入接到银行通知，上述款项已收妥入账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会计分录：计分录：借：银行存款借：银行存款 58 500 贷：应收账款贷：应收账款金元公司金元公司 58 500

10、 如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业汇如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业汇票时，应借记票时，应借记“应收票据应收票据”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户；应收账款中有关现金折扣的核算将在第十一章账户；应收账款中有关现金折扣的核算将在第十一章“收入收入”中介绍。中介绍。在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能全部收回。这些无法收回或收回可能性极小

11、的应收账全部收回。这些无法收回或收回可能性极小的应收账款，会计上称为款，会计上称为“坏账坏账”。由于发生坏账而造成的损。由于发生坏账而造成的损失，称为失，称为“坏账损失坏账损失”。一般说来，坏账的确认应符合下列条件之一：一般说来，坏账的确认应符合下列条件之一：(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；收回；(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。足够的证据表明无法收回或收回的可能性

12、极小。对坏账损失的确认，应注意两点：对坏账损失的确认，应注意两点：(1)由于坏账损失直接影响企业的利润和国家的由于坏账损失直接影响企业的利润和国家的财政收入，因此，确认坏账损失时应十分慎重；财政收入，因此，确认坏账损失时应十分慎重；(2)已确认为坏账损失的应收款项，企业并未放已确认为坏账损失的应收款项，企业并未放弃其追索权，即有可能重新收回，收回时应及时入账。弃其追索权，即有可能重新收回，收回时应及时入账。坏账损失的账务处理有两种方法：直接转销法坏账损失的账务处理有两种方法：直接转销法和备抵法。和备抵法。直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接

13、计入当期费用，同时冲销应收款项。发生坏账失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。发生坏账损失时，借记损失时，借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”账户；已转销为坏账损失的应收款项账户；已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先作冲回的分录，再按实收金额，借记重又收回时，先作冲回的分录，再按实收金额，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”、“其他应收其他应收款款”账户。账户。1 【例例2 2】应收甲企业的货款应收甲企业的货款30 000元，经确认确元，经确认确实无法收回，经批准转为坏账。根据有关原始凭证，实无法收回，经批准

14、转为坏账。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：编制如下会计分录：1借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失 30 000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 30 000 假如甲企业以后财务状况好转，企业在数月后重假如甲企业以后财务状况好转，企业在数月后重又收回甲企业又收回甲企业30 000元货款时，根据有关原始凭证，元货款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：编制如下会计分录：1借：应收账款借：应收账款甲企业甲企业 30 000 贷：管理费用贷：管理费用坏账损失坏账损失 30 000借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 30 000 直接转销法的账

15、务处理简单、易懂，但将发生在直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收入与本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则。费用配比原则和权责发生制原则。企业会计制度企业会计制度规定，企业坏账损失的核算只能采用备抵法。规定，企业坏账损失的核算只能采用备抵法。1 备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。坏账损失时，冲减坏账准备金。2 备抵法下，为了反映坏账准备金的计提

16、、坏账损失的处理情况，备抵法下，为了反映坏账准备金的计提、坏账损失的处理情况，应设置应设置“坏账准备坏账准备”账户，该账户属账户，该账户属“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等应收款项的备抵调整账户，贷方登记计提的坏账准备，借方登记等应收款项的备抵调整账户，贷方登记计提的坏账准备，借方登记坏账损失的发生及冲减多提的坏账准备，余额在贷方，表示期末已坏账损失的发生及冲减多提的坏账准备，余额在贷方，表示期末已计提的坏账准备。计提坏账准备时，借记计提的坏账准备。计提坏账准备时，借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“坏账准备坏账准备”账户；发生坏账损失时，借记账户；发生坏账损失时，借记

17、“坏账准备坏账准备”账户，贷账户，贷记记“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等账户。已转销为坏账损失的应等账户。已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先恢复债权并冲回已转销的坏账准备，然后反收款项重又收回时，先恢复债权并冲回已转销的坏账准备，然后反映应收款项的收回情况，借记映应收款项的收回情况，借记“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等账等账户，贷记户，贷记“坏账准备坏账准备”账户；同时，反映应收款项的收回情况，借账户；同时，反映应收款项的收回情况，借记记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等账户。等账户。2 在备抵法下，企

18、业应当在期末对应收款项进行检在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的查，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。在会计实务中，坏账准备坏账损失，计提坏账准备。在会计实务中，坏账准备的计提方法通常有三种：销货百分比法、账龄分析法、的计提方法通常有三种：销货百分比法、账龄分析法、应收款项余额百分比法。应收款项余额百分比法。2 销货百分比销货百分比法是根据各期发生的赊销金额的百分法是根据各期发生的赊销金额的百分比来估计坏账损失的方法。百分比的确定是根据以往比来估计坏账损失的方法。百分比的确定是根据以往的经验结合当前的具体情况加

19、以估计的。的经验结合当前的具体情况加以估计的。账龄分析法账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。所谓账龄，就是客户所欠账款时间的账损失的方法。所谓账龄，就是客户所欠账款时间的长短。很明显，账款被拖欠的时间越长，发生坏账损长短。很明显，账款被拖欠的时间越长，发生坏账损失的可能性越大。账龄分析法就是将账款按拖欠时间失的可能性越大。账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，并为各个区段的应收账款金的长短划分为若干区段，并为各个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损失。整个估

20、计计算过程是通过编制失。整个估计计算过程是通过编制“应收款项账龄分应收款项账龄分析表析表”和和“坏账损失估计表坏账损失估计表”来进行的。来进行的。2 应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法是根据应收款项余额和估是根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。按现行计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。按现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例由会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定。下面仅说明采用应收款企业根据实际情况自行决定。下面仅说明采用应收款项余额百分比法计提坏账准备及发生坏账损失的账务项余额百分比法计提坏账准备及发生坏账损失的账

21、务处理。处理。2 其具体做法是：会计期末，将应收款项余额乘以其具体做法是：会计期末，将应收款项余额乘以坏账准备提取比例，得出本期应提取的坏账准备数，坏账准备提取比例，得出本期应提取的坏账准备数，然后将其与然后将其与“坏账准备坏账准备”账户的余额比较，如果应提账户的余额比较，如果应提取的坏账准备数大于取的坏账准备数大于“坏账准备坏账准备”账户的余额，按其账户的余额，按其差额提取；如果应提取的坏账准备数小于差额提取；如果应提取的坏账准备数小于“坏账准备坏账准备”账户的余额，按其差额冲销多提的坏账准备。账户的余额，按其差额冲销多提的坏账准备。2 【例例3 3】某企业某企业2000年年首次采用应收款项

22、余额百首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5。年。年末计提坏账准备的应收款项余额为末计提坏账准备的应收款项余额为500 000元，计提坏元，计提坏账准备并编制会计分录：账准备并编制会计分录：2提取的坏账准备数提取的坏账准备数50000052500(元元)借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失 2 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 500 2001年应收甲公司货款年应收甲公司货款2000元元确实无法收回，经确实无法收回，经确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：2借：坏账准备借：坏账准备

23、2000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 2000 2001年末应收款项余额为年末应收款项余额为400 000元，则补提的坏元，则补提的坏账准备为：账准备为：24000005(25002000)1500(元元)借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失 1 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 500 2002年收回已转销为坏账的甲公司的货款年收回已转销为坏账的甲公司的货款1 300元，元，年末应收款项余额为年末应收款项余额为600 000元。元。2借：应收账款借：应收账款甲企业甲企业 1 300 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 300同时：同时：借：银行存款借：银行存款 1 300 贷：应

24、收账款贷：应收账款甲企业甲企业 1 300 2002年末应提取的坏账准备数为：年末应提取的坏账准备数为：26000005(20001300)300(元元)计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲销多提数。销多提数。借：坏账准备借：坏账准备 300 贷：管理费用贷：管理费用坏账损失坏账损失 300 其他应收账款的坏账损失预计方法与以上应收账其他应收账款的坏账损失预计方法与以上应收账款相同。款相同。采用备抵法核算坏账损失的优点是：将应收款项采用备抵法核算坏账损失的优点是：将应收款项可能发生的坏账损失估计计入各期损益，既符合配比可能发生的坏账损失估计计入各

25、期损益，既符合配比原则，又符合权责发生制原则；避免了虚列应收款项原则，又符合权责发生制原则；避免了虚列应收款项而虚增资产、虚增利润的现象。而虚增资产、虚增利润的现象。2 应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。商业汇票按是否计息，可分为带息商业汇票和不商业汇票按是否计息，可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。带息商业汇票是指到期时，承兑人按带息商业汇票。带息商业汇票是指到期时，承兑人按票面金额加上按票面利率计算的利息向收款人或被背票面金额加上按票面利率计算的利息向收款人

26、或被背书人支付款项的票据；不带息商业汇票是指票据到期书人支付款项的票据；不带息商业汇票是指票据到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据。项的票据。应收票据和应收账款一样，都是商业信用的必然应收票据和应收账款一样，都是商业信用的必然结果，即都是在商品交易过程中因赊销商品而产生的结果，即都是在商品交易过程中因赊销商品而产生的债权。债权。但和应收账款相比，应收票据具有以下特点：首但和应收账款相比，应收票据具有以下特点：首先，应收票据是一种具有合法凭证的债权，因而比应先，应收票据是一种具有合法凭证的债权，因而比应收账款更具有法律上的约束力

27、；其次，商业汇票的流收账款更具有法律上的约束力；其次，商业汇票的流通性较强，持票人可将持有的商业汇票提前贴现、背通性较强，持票人可将持有的商业汇票提前贴现、背书转让或抵押；第三，应收票据书转让或抵押；第三，应收票据(特别是其中的银行特别是其中的银行承兑汇票承兑汇票)发生坏账损失的风险较小。正因为如此，发生坏账损失的风险较小。正因为如此，会计核算上一般不对应收票据计提坏账准备。超过承会计核算上一般不对应收票据计提坏账准备。超过承兑期收不回的应收票据应转做应收账款，对应收兑期收不回的应收票据应转做应收账款，对应收账款计提坏账准备。账款计提坏账准备。收款人实际收到商业汇票时，不论是带息票据还收款人实

28、际收到商业汇票时，不论是带息票据还是不带息票据，都应按票据的面值入账。但对于带息是不带息票据，都应按票据的面值入账。但对于带息应收票据，按照现行制度规定，应于期末应收票据，按照现行制度规定，应于期末(中期期末中期期末和年度终了和年度终了)按应收票据的面值和票面利率计提利息，按应收票据的面值和票面利率计提利息，计提的应收利息应增加应收票据的账面余额。计提的应收利息应增加应收票据的账面余额。为了反映商业汇票的取得和收回情况，应设置为了反映商业汇票的取得和收回情况，应设置“应收票据应收票据”账户进行核算。该账户属资产类账户。账户进行核算。该账户属资产类账户。借方登记取得商业汇票的面值及带息应收票据计

29、提的借方登记取得商业汇票的面值及带息应收票据计提的利息，贷方登记到期收回或到期前向银行贴现的应收利息，贷方登记到期收回或到期前向银行贴现的应收票据的账面余额，余额在借方，表示尚未到期兑付的票据的账面余额，余额在借方，表示尚未到期兑付的商业汇票的票面价值和应计利息。本账户应按商业汇商业汇票的票面价值和应计利息。本账户应按商业汇票的种类设置明细账户，并设置票的种类设置明细账户，并设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”。不带息应收票据的到期值就是票据的面值。取不带息应收票据的到期值就是票据的面值。取得不带息商业汇票时，借记得不带息商业汇票时，借记“应收票据应收票据”账户，贷账户，贷记记“主营业务收入主

30、营业务收入”、“应收账款应收账款”、“应交税应交税金金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”)”等账户；收回商业等账户；收回商业汇票时，借记汇票时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记本账户。到账户，贷记本账户。到期付款方拒付或无力支付票据款时，应根据银行退期付款方拒付或无力支付票据款时，应根据银行退回的商业承兑汇票、未付票款通知书，拒付理由书回的商业承兑汇票、未付票款通知书，拒付理由书等凭证，借记等凭证，借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“应收票据应收票据”账户。账户。【例例4 4】甲企业于甲企业于2003年年4月月1日销售一批商品日销售一批商品给企业，货款给企业，货款100 0

31、00元，增值税税率为元，增值税税率为17，当当即收到即收到企业开出的企业开出的6个月期、面值为个月期、面值为117 000元元的的商业承兑汇票。商业承兑汇票。(1)4月月1日日甲企业收到票据时，根据有关原始甲企业收到票据时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：凭证，编制如下会计分录：借：应收票据借：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000 (2)9月月30日到期收到票据款时，根据有关原始日到期收到票据款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：凭证，编制如下会计分录：借

32、：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 117 000 带息应收票据的到期值是票据的面值加上按票带息应收票据的到期值是票据的面值加上按票面利率计算的利息。按现行制度规定，带息应收票面利率计算的利息。按现行制度规定，带息应收票据应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利据应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息。率计算计提利息。其利息的计算公式为：其利息的计算公式为：公式中的利率一般是指年利率，期限一般是指公式中的利率一般是指年利率，期限一般是指从出票日到计算利息截止日的间隔时间。由于商业从出票日到计算利息截止日的间隔时间。由于商

33、业汇票的有效时间最长不超过汇票的有效时间最长不超过6个月，因而该间隔时个月，因而该间隔时间可能是按月表示，也可能按日表示。如果按月表间可能是按月表示，也可能按日表示。如果按月表示，则票据的到期日即为票据到期月份中与出票日示，则票据的到期日即为票据到期月份中与出票日相同的日期。例如相同的日期。例如3月月20日签发的日签发的5个月期的商业汇个月期的商业汇票，其到期日为同年的票，其到期日为同年的8月月20日；假如是月末签发日；假如是月末签发的商业汇票，不管月大月小，其到期日均为到期月的商业汇票，不管月大月小，其到期日均为到期月份的最后一天。如果按日表示的票据，其到期日就份的最后一天。如果按日表示的票

34、据，其到期日就要按票据的实际天数计算，一般出票日和到期日只要按票据的实际天数计算，一般出票日和到期日只算其中一天，所谓算其中一天，所谓“算头不算尾，算尾不算头算头不算尾，算尾不算头”。应注意的是，在计算带息票据的利息时，如果应注意的是，在计算带息票据的利息时，如果期限是月份，则应将票面利率换算为月利率期限是月份，则应将票面利率换算为月利率(年利率年利率12)；如果期限是日数，则应将票面利率换算为日；如果期限是日数，则应将票面利率换算为日利率利率(年利率年利率360)。对利息的账务处理，应视具体情况进行：如果对利息的账务处理，应视具体情况进行：如果持有期间按规定计提的利息，应借记持有期间按规定计

35、提的利息，应借记“应收票据应收票据”账户，贷记账户，贷记“财务费用财务费用”账户；对到期利息，应借账户；对到期利息，应借记记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“财务费用财务费用”等账户。等账户。【例例5 5】接例接例4，假如甲企业收到的是一张带息，假如甲企业收到的是一张带息商业承兑汇票，票面利率为年利率商业承兑汇票，票面利率为年利率10。借：应收票据借：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 2 925 贷：财务费用贷：财务费用 2 925 (1)4月月1日甲企业收到票据时的账务处理同前；日甲企业收到票据时的账务处理同前；(2)6月月30日计提票据利息时：日计提票据利息时：应计利息应计利息11

36、7 000101232 925(元元)根据有关原始凭证，编制如下会计分录：根据有关原始凭证，编制如下会计分录：【例例5 5】接例接例4，假如甲企业收到的是一张带息，假如甲企业收到的是一张带息商业承兑汇票，票面利率为年利率商业承兑汇票，票面利率为年利率10。借：银行存款借：银行存款 122 850 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 119 925 财务费用财务费用 2 925 (3)票据到期收回票款及利息时：票据到期收回票款及利息时：应计利息应计利息117000101265850(元元)到期实收金额到期实收金额117000+5850122850(元元)根据有关原始凭证，编制如下会

37、计分录：根据有关原始凭证，编制如下会计分录：【例例5 5】接例接例4，假如甲企业收到的是一张带息，假如甲企业收到的是一张带息商业承兑汇票，票面利率为年利率商业承兑汇票，票面利率为年利率10。借：应收账款借：应收账款企业企业 122 850 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 119 925 财务费用财务费用 2 925 (4)若票据到期，对方拒付或无力付款时，根若票据到期，对方拒付或无力付款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：据有关原始凭证，编制如下会计分录：企业将持有的商业汇票通过背书转让以取得所需企业将持有的商业汇票通过背书转让以取得所需材料物资时，按增值税发票等凭证金额

38、，借记材料物资时，按增值税发票等凭证金额，借记“原材原材料料”、“应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”)”等账等账户，按应收票据的账面余额，贷记户，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据应收票据”账户，账户，如有差额，借或贷如有差额，借或贷“银行存款银行存款”账户，如为带息应收账户，如为带息应收票据，还应按尚未计提的利息，贷记票据，还应按尚未计提的利息，贷记“财务费用财务费用”账账户；如果用于偿还应付账款，借记户；如果用于偿还应付账款，借记“应付账款应付账款”账户，账户，贷记贷记“应收票据应收票据”账户。账户。企业持有的商业汇票在到期前，如果需要提前企业持有的商业汇票在到期

39、前，如果需要提前取得资金，可将未到期的商业汇票向银行申请贴现。取得资金，可将未到期的商业汇票向银行申请贴现。所谓所谓“贴现贴现”，是指票据持有人将票据背书转让给，是指票据持有人将票据背书转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后，将余额付给持票人，作为现率计算的贴现利息后，将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。票据贴现实质上是企业融银行对企业的短期贷款。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式，背书的应收票据就是该项贷款通资金的一种形式，背书的应收票据就是该项贷款的担保品。的担保品。应收票据的贴现利息及贴现净额计算如下

40、：应收票据的贴现利息及贴现净额计算如下：不带息票据的到期值就是票据的面值。不带息票据的到期值就是票据的面值。贴现期指从贴现日至票据到期日之间的间隔时贴现期指从贴现日至票据到期日之间的间隔时间，可以是整月，也可以是天数，一般以天数表示，间，可以是整月，也可以是天数，一般以天数表示，并按实际日历天数计算。但按银行规定，承兑人在并按实际日历天数计算。但按银行规定，承兑人在异地的，计算贴现利息时应另加异地的，计算贴现利息时应另加3天的划款日期。天的划款日期。【例例6 6】企业于企业于7月月8日收到企业向银行申请日收到企业向银行申请的一张期限为的一张期限为100天，年利率为天，年利率为8，票面金额，票面

41、金额200 000元的银行承兑汇票。假如企业于元的银行承兑汇票。假如企业于8月月15日将所持日将所持票据向银行申请贴现，银行贴现率为票据向银行申请贴现，银行贴现率为10。贴现期限贴现期限100(318)1562(天天)票据到期值票据到期值200000(18360100)204444.44(元元)贴现利息贴现利息204 444.441036062 3520.99(元元)贴现净额贴现净额204444.443520.99200923.45(元元)【例例7 7】某企业于某企业于4月月8日将一张出票日为日将一张出票日为2月月5日，日，4个月期，面值为个月期，面值为80 000元的商业承兑汇票向银行申元的

42、商业承兑汇票向银行申请贴现，银行贴现率为请贴现，银行贴现率为12%。该企业与承兑企业均在。该企业与承兑企业均在同一交换区域内。同一交换区域内。该票据的到期日为该票据的到期日为6月月5日，贴现期为：日，贴现期为：(30-8)+31+5=58(天天)贴现利息贴现利息=80 00012%36058=1 546.67(元元)贴现净额贴现净额=80 000-1 546.67=78 453.33(元元)企业将未到期的商业汇票向银行贴现，如果是不企业将未到期的商业汇票向银行贴现，如果是不带息商业汇票，支付的贴现息直接作当期损益计入财带息商业汇票，支付的贴现息直接作当期损益计入财务费用；如果是带息商业汇票，由

43、于票据有到期利息，务费用；如果是带息商业汇票，由于票据有到期利息，贴现利息与票据本身的利息往往存在差额，处理时应贴现利息与票据本身的利息往往存在差额，处理时应将两者的差额计入当期的财务费用。将两者的差额计入当期的财务费用。【例例8 8】接例接例6、例、例7，根据计算结果，编制如下，根据计算结果，编制如下会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 200923.45 贷：应收票据贷：应收票据银行承兑汇票银行承兑汇票 200000 财务费用财务费用 92345借：银行存款借：银行存款 78 453.33 财务费用财务费用 1 546.67 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 800

44、00 已经贴现的商业承兑汇票到期，若承兑人不能兑已经贴现的商业承兑汇票到期，若承兑人不能兑付票据款，银行将已贴现的商业承兑汇票退还申请贴付票据款，银行将已贴现的商业承兑汇票退还申请贴现企业，同时从申请贴现企业的账户中划回票据款。现企业，同时从申请贴现企业的账户中划回票据款。申请贴现企业收到银行退回的票据和支款通知时，按申请贴现企业收到银行退回的票据和支款通知时，按所付本息，借记所付本息，借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，账户；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，借记银行作逾期贷款处理时，借记“

45、应收账款应收账款”账户，贷账户，贷记记“短期借款短期借款”账户。账户。【例例9 9】在例在例7中，已贴现的商业承兑汇票到期，中，已贴现的商业承兑汇票到期，因对方银行存款账户余额不足而无力偿付票据款，银因对方银行存款账户余额不足而无力偿付票据款，银行退回票据并划回票据款时，编制如下会计分录：行退回票据并划回票据款时，编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款 80000 贷：银行存款贷：银行存款 80000 预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货方或提预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款。供劳务方的账款。为了反映预付账款的发生及结转收回情况，应设置为了反映预付账款的发生

46、及结转收回情况，应设置“预付账款预付账款”账户。该账户属于资产类账户。预付货款时，账户。该账户属于资产类账户。预付货款时，按实际预付金额借记按实际预付金额借记“预付账款预付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；收到预购的物资时，根据发票账单等列明应计入购账户；收到预购的物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记入物资成本的金额，借记“物资采购物资采购”、“原材料原材料”等账等账户，按专用发票上注明的增值税额，借记户，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”)”账户，按应付金额，贷记账户，按应付金额，贷记“预付预付账

47、款账款”账户；补付货款时，借记账户；补付货款时，借记“预付账款预付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；退回多付款时，借记账户；退回多付款时，借记“银行存款银行存款”账账户，贷记户，贷记“预付账款预付账款”账户。账户。【例例1010】某企业拟向乙企业购货某企业拟向乙企业购货200000元，元，7月月2日按购货合同规定预先支付日按购货合同规定预先支付150 000元；元；25日收到全部日收到全部货物并验收入库；货物并验收入库；28日通过日通过银行付清余款。银行付清余款。借：预付账款借：预付账款乙企业乙企业 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 (1)7月月2日预

48、付货款时，根据付款凭证，编制日预付货款时，根据付款凭证，编制如下会计分录：如下会计分录：【例例1010】某企业拟向乙企业购货某企业拟向乙企业购货200000元，元，7月月2日按购货合同规定预先支付日按购货合同规定预先支付150 000元；元；25日收到全部日收到全部货物并验收入库；货物并验收入库；28日通过日通过银行付清余款。银行付清余款。借：原材料借：原材料 200000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 (进项税额进项税额)34000 贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 234000 (2)25日货物验收入库时，根据增值税专用发日货物验收入库时，根据增值税专用发票、入库单等有关原始凭

49、证，编制如下会计分录：票、入库单等有关原始凭证，编制如下会计分录：【例例1010】某企业拟向乙企业购货某企业拟向乙企业购货200000元，元，7月月2日按购货合同规定预先支付日按购货合同规定预先支付150 000元；元；25日收到全部日收到全部货物并验收入库；货物并验收入库；28日通过日通过银行付清余款。银行付清余款。借：预付款账借：预付款账乙企业乙企业 84 000 贷：银行存款贷：银行存款 84 000 (3)28日补付余款时，根据付款凭证，编制如日补付余款时，根据付款凭证，编制如下会计分录：下会计分录：【例例1010】某企业拟向乙企业购货某企业拟向乙企业购货200000元，元，7月月2日

50、按购货合同规定预先支付日按购货合同规定预先支付150 000元；元；25日收到全部日收到全部货物并验收入库；货物并验收入库；28日通过日通过银行付清余款。银行付清余款。借：原材料借：原材料 100000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 (进项税额进项税额)17000 贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 117000借：银行存款借：银行存款 33000 贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 33000 如果乙企业只发运来如果乙企业只发运来100 000元材料，余款通过元材料，余款通过银行退回，则编制如下会计分录：银行退回，则编制如下会计分录：应当指出的是，对预付账款业务不多的企业，为应当

51、指出的是，对预付账款业务不多的企业，为了简化核算，可以不单独设置预付账款账户，而将发了简化核算，可以不单独设置预付账款账户，而将发生的预付账款业务通过生的预付账款业务通过“应付账款应付账款”账户核算，但在账户核算，但在期末编制会计报表时，仍应将期末编制会计报表时，仍应将“应付账款应付账款”与与“预付预付账款账款”分开列示。预付账款如有确凿证据表明其不符分开列示。预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者供货单位破产、撤销等原因已合预付账款性质，或者供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的应将原计入预付账款的金额转无望再收到所购货物的应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。入其他应

52、收款。其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款之外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置付账款之外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金备用金”账户的企业拨出的备用金，应收的各种赔账户的企业拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款、存出保证金，应向职工收取的各种暂付款款、罚款、存出保证金，应向职工收取的各种暂付款项，应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。项，应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。为了反映和监督其他应收款的发生及收回情况，为了反映和监督其他应收款的发生及收回情况，应设置应设置“其他应收款其他应收款”账户。该账户属于资产类账户。账户。

53、该账户属于资产类账户。发生各种其他应收款项时，借记发生各种其他应收款项时，借记“其他应收款其他应收款”账户，账户，贷记有关账户；收回其他应收款时，借记贷记有关账户；收回其他应收款时，借记“现金现金”、“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“其他应收款其他应收款”账户。账户。【例例11 11】企业租入一台设备，预付押金企业租入一台设备，预付押金5 000元，元，开出转账支票支付。根据转账支票存根，编制如下会开出转账支票支付。根据转账支票存根，编制如下会计分录：计分录：借：其他应收款借：其他应收款 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 收回押金存入银行时，编制如下会计分录：收回押

54、金存入银行时，编制如下会计分录：借：借：银行存款银行存款 5 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 5 000 对企业内部单位或个人暂借的备用金的核算，视对企业内部单位或个人暂借的备用金的核算，视其是否实行定额管理制度而不同。其是否实行定额管理制度而不同。实行非定额管理的备用金，发生预支款时，根据实行非定额管理的备用金，发生预支款时，根据借款单等单据，借记借款单等单据，借记“其他应收款其他应收款”账户，贷记账户，贷记“现现金金”、“银行存款银行存款”账户；实际报销时，根据实际报账户；实际报销时，根据实际报销数，借记销数，借记“管理费用管理费用”等账户，退回的余款或补付等账户，退回的余款或补付数

55、，借或贷记数，借或贷记“现金现金”等账户，贷记等账户，贷记“其他应收款其他应收款”账户。账户。【例例1212】厂办购买办公用品预支厂办购买办公用品预支800元，开出现元，开出现金支票支付。根据现金支票存根编制如下会计分录：金支票支付。根据现金支票存根编制如下会计分录：借：其他应收款借：其他应收款厂办厂办 800 贷：银行存款贷：银行存款 800 厂办报销时，实际购买办公用品厂办报销时，实际购买办公用品600600元，余款交元，余款交回现金。根据报销凭证，编制如下会计分录：回现金。根据报销凭证，编制如下会计分录：借：借：银行管理费用银行管理费用办公费办公费 600 现金现金 200 贷：其他应收款贷：其他应收款厂办厂办 800 实行定额管理的备用金，实行定额预付，凭据报实行定额管理的备用金，实行定额预付，凭据报销，补足定额的核算管理方法。如上例，假如对厂办销，补足定额的核算管理方法。如上例，假如对厂办的零星开支实行定额管理，核定的备用金定额为的零星开支实行定额管理，核定的备用金定额为800800元。厂办首次预支时同上，实际报销元。厂办首次预支时同上，实际报销600600元时，用现元时，用现金补足报销数，编制如下会计分录：金补足报销数，编制如下会计分录：借：管理费用借：管理费用办公费办公费 600 贷：现金贷：现金 600