应收及预付款项(2)

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1、第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节 应收票据应收票据第二节第二节 应收账款应收账款第三节第三节 预付账款预付账款第四节第四节 其他应收款其他应收款第一节第一节 应收票据应收票据应收票据是指企业持有的尚未到期兑现的商应收票据是指企业持有的尚未到期兑现的商业票据。业票据。*一一 分类及计价分类及计价1 分类分类下一页下一页商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票带息票据带息票据 不带息票据不带息票据按承兑人的不同按承兑人的不同按是否计息按是否计息2 计价计价（1）计价原则计价原则：（2）利息计算利息计算：（3）会计核算会计核算：二二 应收票据的贴现应收票据的贴现（1）

2、贴现的定义贴现的定义（2）贴现计算公式贴现计算公式（3）贴现的会计处理贴现的会计处理三三 应收票据转应收账款问题应收票据转应收账款问题四四 贴现后或有负债问题贴现后或有负债问题应收票据计价原则应收票据计价原则面值计价面值计价带息票据于期末计提利息，确认为利息收入，带息票据于期末计提利息，确认为利息收入，并增加面值。并增加面值。应收票据不得计提坏帐准备。应收票据不得计提坏帐准备。到期不能收回（或未到期已经基本确定不能到期不能收回（或未到期已经基本确定不能收回）的应收票据，转应收账款并计提坏帐收回）的应收票据，转应收账款并计提坏帐准备。准备。应收票据利息计算应收票据利息计算应收票据利息应收票据利息

3、=票面金额票面利率期限票面金额票面利率期限说明：说明：利率一般指年利率，计算时需根据利率一般指年利率，计算时需根据“期限期限”换换算成月利率（年利率算成月利率（年利率/12）或日利率（年利率）或日利率（年利率/360）期限指签发日至到期日的时间间隔。期限指签发日至到期日的时间间隔。到期日：到期日：按月表示：以对日为主。按月表示：以对日为主。按日表示：以实际经历天数计算，算头不按日表示：以实际经历天数计算，算头不算尾或算尾不算头。算尾或算尾不算头。例题例题应收票据利息计算例题应收票据利息计算例题资料：银行承兑汇票票面记载年利率为资料：银行承兑汇票票面记载年利率为5%，出票日，出票日为为1999年

4、年1月月11日，票面金额日，票面金额10 000元。期限为元。期限为（1）60天（天（2）2个月。个月。要求：分别计算到期日及到期利息要求：分别计算到期日及到期利息。计算：计算：（1）到期日：）到期日：60-（31-11）-28=12 即：即：3月月12日日 利息利息=10 0005%60360=83.33（2）到期日：）到期日：3月月11日日 利息利息=10 000 5%212=83.33应收票据会计核算应收票据会计核算1.有关科目：有关科目：应收票据应收票据 财务费用财务费用收到商业收到商业汇票汇票到期收回到期收回 背书转让背书转让 贴现贴现持有的票持有的票面金额及面金额及应计利息应计利息

5、发生费发生费用用利息收利息收入入2.具体核算：具体核算：（1）收到商业汇票：）收到商业汇票：借：应收票据借：应收票据商业承兑汇票（商业承兑汇票（A公司）公司）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2）收回到期汇票）收回到期汇票借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 财务费用（未计提利息部分）财务费用（未计提利息部分）（3）期末计提带息汇票利息）期末计提带息汇票利息借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用贴现贴现贴现指汇票持有者将未到期的商业汇票贴现指汇票持有者将未到期的商业汇票交给银行，银行

6、受理后，从票面金额总交给银行，银行受理后，从票面金额总额中扣除，按银行的贴现率计算确定的额中扣除，按银行的贴现率计算确定的贴息后，将余额付给贴现企业，作为银贴息后，将余额付给贴现企业，作为银行对企业的一种短期贷款。行对企业的一种短期贷款。贴现计算公式贴现计算公式贴现利息贴现利息=票据到期值贴现期贴现率票据到期值贴现期贴现率贴现净额贴现净额=票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息贴现天数贴现天数*=贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数1说明：说明：（1）承兑人在异地的，贴现天数的计算应另加）承兑人在异地的，贴现天数的计算应另加三天的划款日期。三天的划款日期。（2）贴现率：相应贴现期

7、使用月利率或日利率）贴现率：相应贴现期使用月利率或日利率（3）贴现天数：贴现日到到期前一日。）贴现天数：贴现日到到期前一日。（4）带息票据和不带息票据的计算）带息票据和不带息票据的计算例题例题贴现计算例题贴现计算例题资料：银行承兑汇票票面记载年利率为资料：银行承兑汇票票面记载年利率为9%，出票日为出票日为1999年年1月月11日，票面金额日，票面金额10 000元。期限为元。期限为60天。企业于天。企业于1999年年2月月16日向日向银行申请贴现。银行贴现率为银行申请贴现。银行贴现率为12%，承兑人，承兑人在本地。要求：计算贴息及贴现净额。在本地。要求：计算贴息及贴现净额。到期日：到期日：60

8、（31 11）28=12 即：即：3月月12日日票据到期值票据到期值=10 000+10 0009%60360=10 150贴现天数贴现天数=2816+12=24贴现利息贴现利息=10 150 12%24 360=81.2贴现净额贴现净额=10 15081.2=10 068.8会计核算会计核算 借：银行存款借：银行存款10 068.8 贷：应收票据贷：应收票据 10 000 财务费用财务费用 68.8贴现的会计处理不带息票据：不带息票据：借：银行存款贴现净额借：银行存款贴现净额 财务费用贴息财务费用贴息 贷：应收票据账面价值贷：应收票据账面价值带息票据：带息票据：借：银行存款贴现净额借：银行存

9、款贴现净额（财务费用）（财务费用）贷：应收票据账面价值贷：应收票据账面价值（财务费用）（财务费用）例：例：三三 应收票据转应收账款问题应收票据转应收账款问题1 应收票据转应收账款的情形（商业承兑汇票）应收票据转应收账款的情形（商业承兑汇票）到期不能收回到期不能收回未到期但已确认不能收回未到期但已确认不能收回贴现后退票贴现后退票2 会计处理：会计处理：不能收回：不能收回：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据四四 贴现后或有负债问题贴现后或有负债问题应收票据到期时，应收票据到期时，若承兑人不能付款，银行若承兑人不能付款，银行有权对贴现企业行使追索权（商业承兑汇票）有权对贴现企业行使追

10、索权（商业承兑汇票）会计处理方法两种：会计处理方法两种：（1）贴现时：冲销应收票据。）贴现时：冲销应收票据。退票时：借：应收账款（应收票据）退票时：借：应收账款（应收票据）贷：银行存款（短期借款）贷：银行存款（短期借款）注意：注意：此种方法，企业在贴现后到期前，存在或有此种方法，企业在贴现后到期前，存在或有负债，需要在会计报表附注中加以披露。负债，需要在会计报表附注中加以披露。（2）开设开设“应收票据贴现应收票据贴现”账户核算账户核算 “应收票据贴现应收票据贴现”账户账户应收票据的备抵账户应收票据的备抵账户贴现业务发生：借：银行存款贴现业务发生：借：银行存款 贷：应收票据贴现贷：应收票据贴现到

11、期若付款人兑现：借：应收票据贴现到期若付款人兑现：借：应收票据贴现 贷：应收票据贷：应收票据退票：借：应收票据贴现退票：借：应收票据贴现 贷：银行存款（短期借款）贷：银行存款（短期借款）意义：能及时确认企业所负有的法律上的连带意义：能及时确认企业所负有的法律上的连带责任。责任。第二节第二节 应收账款应收账款应收账款指企业因应收账款指企业因销售商品或提供劳务销售商品或提供劳务而形成的债权。而形成的债权。一、应收账款的范围（一、应收账款的范围（Page.53）二、应收账款的核算二、应收账款的核算三、债务重组及其核算三、债务重组及其核算四、应收账款的期末计价四、应收账款的期末计价二、应收账款的核算二

12、、应收账款的核算应收账款通常按实际发生额入账。应收账款通常按实际发生额入账。（一）（一）折扣入账的规定折扣入账的规定（二）有关账户（二）有关账户应收账款应收账款 对方单位对方单位 代垫运杂费代垫运杂费应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款银行存款 主营业务收入主营业务收入 等等等等（三）具体核算（三）具体核算折扣入账的规定折扣入账的规定折扣的种类折扣的种类折扣的入账：折扣的入账：商业折扣：应收账款按扣除折扣后的净额入商业折扣：应收账款按扣除折扣后的净额入账。账。现金折扣：现金折扣：商业折扣（销售折让）商业折扣（销售折让）现金折扣现金折扣总价法总价法和和净价法净价法

13、目前会计实务中采取总价法。目前会计实务中采取总价法。总价法总价法要点：要点：不减折扣，全额入账。不减折扣，全额入账。客户如享用了现金折扣则列为理财费用。客户如享用了现金折扣则列为理财费用。优点：较好反映了销售总过程优点：较好反映了销售总过程缺点：容易高估应收账款和销售收入。缺点：容易高估应收账款和销售收入。净价法净价法要点：要点：减折扣后的净额入账。减折扣后的净额入账。客户如未享用现金折扣则冲减财务费用。客户如未享用现金折扣则冲减财务费用。优点：不会高估应收账款和销售收入优点：不会高估应收账款和销售收入缺点：操作较复杂。缺点：操作较复杂。总价法和净价法例题总价法和净价法例题总价法和净价法例题总

14、价法和净价法例题某公司某公司4月月3日赊销产品一批，货款共计日赊销产品一批，货款共计10 000元，元，增值税增值税1700元。公司给予的现金折扣条件为：元。公司给予的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。客户于。客户于4月月17日付款。日付款。分别用总价法和净价法进行核算。分别用总价法和净价法进行核算。核核 算算总价法总价法借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款 11 70010 000 1 70011 6002 10011 700净价法净价法115001 9 800 1 700

15、11 600 11 500 100财务费用财务费用应收账款应收账款 应收账款应收账款发生发生收回收回转出转出应收未收应收未收说明：说明：1.资产类账户资产类账户2.明细科目：对方单明细科目：对方单位或代垫运杂费位或代垫运杂费具体核算具体核算1 发生应收账款：发生应收账款：2 收回应收账款：收回应收账款：3 代垫运杂费代垫运杂费：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（1）借：应收账款借：应收账款代垫运杂费代垫运杂费 贷：银行存款贷：银行存款（2）借：银行存款）借：

16、银行存款 贷：应收账款贷：应收账款代垫运杂费代垫运杂费三、债务重组及其核算三、债务重组及其核算（一）定义（一）定义（Page 56)债权人和债务人达成协议或法院裁决同意债债权人和债务人达成协议或法院裁决同意债务人务人修改债务条件修改债务条件的事项。的事项。（二）方式及其核算（二）方式及其核算债务人以低于账面价值的现金清偿应收账款债务人以低于账面价值的现金清偿应收账款以非现金资产清偿以非现金资产清偿以债务转资本方式清偿以债务转资本方式清偿以修改其他债务条件方式清偿以修改其他债务条件方式清偿混合重组方式清偿混合重组方式清偿债务人以低于账面价值的现金清偿应债务人以低于账面价值的现金清偿应收账款收账款

17、借：现金（银行存款）借：现金（银行存款）（实际收到）（实际收到）坏账准备坏账准备 （该项应收已计提的坏账准备）（该项应收已计提的坏账准备）营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款 （账面余额）（账面余额）（应收账款账面（应收账款账面 价值价值实收现金）实收现金）课堂练习课堂练习例题：例题：Page60甲工厂与乙工厂达成债务重组条件：乙工厂以转甲工厂与乙工厂达成债务重组条件：乙工厂以转账支票账支票34 000抵偿前欠甲工厂购货款抵偿前欠甲工厂购货款40 000元。假设甲工厂此项应收账款已提坏帐准备元。假设甲工厂此项应收账款已提坏帐准备1000元。元。借：银行存款借：

18、银行存款 34 000 坏帐准备坏帐准备 1 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 5 000 贷：贷：应收账款应收账款五金商店五金商店 40 000 以非现金资产清偿以非现金资产清偿以投资清偿以投资清偿以存货清偿以存货清偿以固定资产、无形资产清偿以固定资产、无形资产清偿*如涉及多项非现金资产，应按公允价值的比例如涉及多项非现金资产，应按公允价值的比例对应收债权的账面价值进行分配。对应收债权的账面价值进行分配。分配率分配率=各非现金资产公允价值各非现金资产公允价值非现金资产公允价值非现金资产公允价值以投资清偿以投资清偿借：借：短期投资短期投资 长期股权投资长期股权投资 长期债权

19、投资长期债权投资 坏账准备坏账准备 （该项应收已计提的坏账准备）（该项应收已计提的坏账准备）贷：应收账款贷：应收账款 （账面余额）（账面余额）现金（银行存款）现金（银行存款）（支付相关费用）（支付相关费用）应交税金应交税金 （应付相关税金）（应付相关税金）（应收账款账面价值（应收账款账面价值+应支付的相关税费应支付的相关税费（如有已宣告未领取的现金股利、（如有已宣告未领取的现金股利、已到期未领取的债券利息）已到期未领取的债券利息）应收股利应收股利应收利息应收利息应收股利或应收利息应收股利或应收利息课堂练习课堂练习银行存款银行存款 （收到补价）（收到补价）收到补价）收到补价）例题：例题：Page

20、612001年年2月月13日，红星工厂与五金商店达成债务重组条日，红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店将其所拥有的第三公司上市股票转让给件：五金商店将其所拥有的第三公司上市股票转让给红星工厂，以抵偿前欠购货款红星工厂，以抵偿前欠购货款40 000元。该股票现市元。该股票现市价为价为38 000元（包含已到期未支付现金股利元（包含已到期未支付现金股利800元）元）另收到五金商店以银行存款支付补价另收到五金商店以银行存款支付补价1 500元。假设元。假设红星工厂此项应收账款已提坏帐准备红星工厂此项应收账款已提坏帐准备1 000元，另为元，另为此债务重组支付印花税此债务重组支付印花税360元

21、，此第三公司股票红星元，此第三公司股票红星工厂不准备长期持有。工厂不准备长期持有。借：短期投资借：短期投资 40 000-1 000-1 500-800+360=37 060 坏帐准备坏帐准备 1 000 应收股利应收股利 800银行存款银行存款 1 500 贷：贷：应收账款应收账款五金商店五金商店 40 000 银行存款银行存款 360 以存货清偿以存货清偿借：借：原材料原材料 库存商品库存商品 应交税金应交税金应交增值税（进）应交增值税（进）坏账准备坏账准备 （该项应收已计提的坏账准备）（该项应收已计提的坏账准备）贷：应收账款贷：应收账款 （账面余额）（账面余额）现金（银行存款）现金（银行

22、存款）（支付相关费用）（支付相关费用）应交税金应交税金 （应付相关税金）（应付相关税金）（应收账款账面价值增值税进项税额应收账款账面价值增值税进项税额 +应支付的相关税费）应支付的相关税费）课堂练习课堂练习银行存款银行存款 （收到补价）（收到补价）收到补价）收到补价）例题：例题：Page61红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店以红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店以库存商品抵偿前欠红星工厂购货款库存商品抵偿前欠红星工厂购货款40 000元。该元。该库存商品成本价为库存商品成本价为40 000元，进项税额元，进项税额6 800。红。红星工厂另以银行存款星工厂另以银行存款5 000

23、元支付补价元支付补价。假设红星。假设红星工厂此项应收账款已提坏帐准备工厂此项应收账款已提坏帐准备1 000元，未发生元，未发生相关税费。相关税费。借：借：库存商品库存商品 40000-1000-6800+5000=37200 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6800 坏帐准备坏帐准备 1000 贷：贷：应收账款应收账款五金商店五金商店 40000 银行存款银行存款 5000以固定资产、无形资产清偿以固定资产、无形资产清偿借：固定资产借：固定资产 无形资产无形资产 坏账准备坏账准备 （该项应收已计提的坏账准备）（该项应收已计提的坏账准备）贷：应收账款贷：应收账款 （账

24、面余额）（账面余额）现金（银行存款）现金（银行存款）（支付相关费用）（支付相关费用）应交税金应交税金 （应付相关税金）（应付相关税金）（应收账款账面价值（应收账款账面价值 +应支付的相关税费）应支付的相关税费）课堂练习课堂练习银行存款银行存款 （支付补价）（支付补价）+支付补价）支付补价）例题：例题：Page62红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店以红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店以固定资产及无形资产抵偿前欠红星工厂购货款固定资产及无形资产抵偿前欠红星工厂购货款40000元。固定资产公允价值元。固定资产公允价值30 000元，无形资元，无形资产公允价值产公允价值20 000

25、元。假设红星工厂此项应收账元。假设红星工厂此项应收账款已提坏帐准备款已提坏帐准备1 000元，债务重组应支付税金元，债务重组应支付税金800元。元。借：固定资产借：固定资产 238801 无形资产无形资产 159202 坏帐准备坏帐准备 1000 贷：贷：应收账款应收账款五金商店五金商店 40000 应交税金应交税金 800以债务转资本方式清偿以债务转资本方式清偿*借：长期股权投资借：长期股权投资 坏账准备坏账准备 （该项应收已计提的坏账准备）（该项应收已计提的坏账准备）贷：应收账款贷：应收账款 （账面余额）（账面余额）现金（银行存款）现金（银行存款）（支付相关费用）（支付相关费用）应交税金应

26、交税金 （应付相关税金）（应付相关税金）（应收账款账面价值（应收账款账面价值 +应支付的相关税费）应支付的相关税费）银行存款银行存款 （支付补价）（支付补价）+支付补价）支付补价）例题：例题：Page63以修改其他债务条件方式清偿以修改其他债务条件方式清偿（1）重组应收账款的账面价值将来应收金额）重组应收账款的账面价值将来应收金额借：应收账款借：应收账款 （将来应收金额）（将来应收金额）营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款 （账面余额）（账面余额）（2）重组应收账款的账面价值将来应收金额）重组应收账款的账面价值将来应收金额 不做账务处理不做账务处理*（账面价值

27、（账面价值 将来应收金额）将来应收金额）例题：例题：Page63混合重组方式清偿混合重组方式清偿处理原则及程序：处理原则及程序：（1）应收账款账面价值收到的现金资产）应收账款账面价值收到的现金资产（2）按比例计算并分配非现金资产和股权的）按比例计算并分配非现金资产和股权的入账价值入账价值（3）按比例分别计算多项股权及多项非现金）按比例分别计算多项股权及多项非现金资产各自的入账价值资产各自的入账价值（4）修改其他债务条件方式的核算处理）修改其他债务条件方式的核算处理综合习题综合习题混合重组方式综合习题混合重组方式综合习题2000年年4月月14日，某企业销售一批商品给商场，货日，某企业销售一批商品

28、给商场，货款共计款共计400 000元，增值税元，增值税68 000元，款项尚未元，款项尚未收到。收到。2000年底该项应收账款计提的坏账准备为年底该项应收账款计提的坏账准备为1 400元。元。2001年年5月，双方协商进行债务重组，达月，双方协商进行债务重组，达成协议如下：成协议如下：免除免除6 600的债务，商场支付现金的债务，商场支付现金60 000，其余额，其余额60%转做资本，企业获得商场转做资本，企业获得商场5%的股权，的股权，30%以一台机器和一项专利权偿还（机器公允价值为以一台机器和一项专利权偿还（机器公允价值为90 000，专利权公允价值为，专利权公允价值为60 000）；剩

29、下）；剩下10%延延长至长至2001年年4月月14日偿还。日偿还。假设重组交易没有发生相关税费。假设重组交易没有发生相关税费。解 答借：银行存款借：银行存款 60 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 6 600 应收账款应收账款 40 000 1 固定资产固定资产 72 000 2 无形资产无形资产 48 000 3 长期股权投资长期股权投资 240 000 4 坏账准备坏账准备 1 400 贷：应收账款贷：应收账款 468 000 其中：固定资产入账价值：其中：固定资产入账价值：400 000*30%*90 000/（90 000+60 000）=72 000无形资产入账价

30、值：无形资产入账价值：400 000*30%*60 000/（90 000+60 000）=48 000四、应收账款的期末计价四、应收账款的期末计价（一）坏账损失及其确认标准（一）坏账损失及其确认标准（Page 72)企业无法收回的应收账款称为坏账，由此产企业无法收回的应收账款称为坏账，由此产生的损失称为坏账损失。生的损失称为坏账损失。（二）坏账损失的核算（二）坏账损失的核算A 直接转销法直接转销法B 备抵法备抵法*新会计制度规定，坏账损失只能采用备抵法进行核算。直接转销法直接转销法方法：坏账在发生时直接作为损失计入期间费方法：坏账在发生时直接作为损失计入期间费用用管理费用。管理费用。核算（例

31、题见核算（例题见Page73）：）：（1）发生：借：管理费用）发生：借：管理费用 贷：应收账款贷：应收账款（2）冲销后收回：借：应收账款）冲销后收回：借：应收账款 贷：管理费用贷：管理费用 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款优缺点：优缺点：直接转销法优缺点直接转销法优缺点优点：账务处理简单。优点：账务处理简单。缺点：缺点：不符合权责发生制及配比原则不符合权责发生制及配比原则呆账长期得不到处理，虚增资产及利润。呆账长期得不到处理，虚增资产及利润。不符合谨慎性原则不符合谨慎性原则备抵法备抵法方法：方法：预先按期估计坏账损失，计入期间费预先按期估计坏账损失，计入期间费用，同时形成坏账

32、准备，当坏账发生时冲抵坏用，同时形成坏账准备，当坏账发生时冲抵坏账准备。具体来讲：账准备。具体来讲：开设开设坏账准备账户坏账准备账户坏账准备的提取方法坏账准备的提取方法会计核算会计核算备抵法与直接转销法的比较备抵法与直接转销法的比较计提坏帐准备应注意的问题（计提坏帐准备应注意的问题（Page 79)坏帐准备账户坏帐准备账户 坏帐准备坏帐准备坏账损失核算图示坏账损失核算图示计提或补提计提或补提发生坏账冲减发生坏账冲减冲销多提的坏冲销多提的坏账准备账准备已提备抵的已提备抵的坏帐准备坏帐准备待弥补坏帐待弥补坏帐损失损失说明：说明：1.应收账款的备抵账户应收账款的备抵账户2.首次计提直接计入坏首次计提

33、直接计入坏帐准备贷方帐准备贷方3.坏账发生时冲减坏帐坏账发生时冲减坏帐准备计入借方准备计入借方4.每期末坏帐准备调整，每期末坏帐准备调整，冲销或补提计入。冲销或补提计入。坏账损失核算图示坏账损失核算图示应收账款应收账款 坏帐准备坏帐准备 管理费用管理费用(1)提取及补提坏帐准备；提取及补提坏帐准备；(2)发生坏账发生坏账(3)冲销多提的坏帐准备；冲销多提的坏帐准备；(4)收回已核销的应收账款收回已核销的应收账款4 0004 000(1)10 00010 000(2)(3)(4)2 0002 0005 0005 000坏账准备的提取方法坏账准备的提取方法三种方法：三种方法：1.应收账款余额百分比

34、法（应收账款余额百分比法（Page 75）计提坏帐准备计提坏帐准备=应收账款余额坏账率应收账款余额坏账率2.账龄分析法（账龄分析法（page 76）计提坏帐准备计提坏帐准备=各账龄应收账款相应坏账率各账龄应收账款相应坏账率3.销货百分比法（销货百分比法（page 78）计提坏帐准备计提坏帐准备=赊销金额坏账率赊销金额坏账率备注：备注：坏账率是估计数值或历史经验数值坏账率是估计数值或历史经验数值按公式计算出来的数额应是坏账准备账户的余按公式计算出来的数额应是坏账准备账户的余额，而不是提取额。额，而不是提取额。备抵法的会计核算备抵法的会计核算1.期末计提：期末计提：注意：期末计提坏账准备时，按公式

35、计算出注意：期末计提坏账准备时，按公式计算出来的数额应是坏账准备账户的余额，而不是来的数额应是坏账准备账户的余额，而不是提取额。如：提取额。如：2.坏账发生时坏账发生时：3.坏账冲销后收回坏账冲销后收回：借：管理费用借：管理费用计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款计提坏账准备例题月初坏账准备账户贷余月初坏账准备账户贷余13 600元，本月元，本月2日发生坏账日发生坏账损失损失10 000元。月末应收账款账户：借余元。月末应收账款

36、账户：借余1 000 000元。估计坏账率为元。估计坏账率为3，计算并计提坏账准备。，计算并计提坏账准备。坏账准备坏账准备13 6003 000600期末计算坏帐准备账户余额：期末计算坏帐准备账户余额：1 000 0003=3 00010 000借：坏账准备借：坏账准备 10 000 贷：应收账款贷：应收账款 10 000则应计提坏帐准备：则应计提坏帐准备：13 600-10 000+X=3 000 X=600借：坏账准备借：坏账准备 600 贷：管理费用贷：管理费用计提计提 600备抵法与直接转销法比较备抵法与直接转销法比较例：某企业有关资料如下：例：某企业有关资料如下：年年 度度19951

37、9961997合计合计税前利润（不计坏账损税前利润（不计坏账损失）失）20万万20万万20万万60万万坏账损失坏账损失6万万6万万直接转销法下利润：直接转销法下利润：备抵法下利润：备抵法下利润：20万万 20万万14万万54万万18万万 18万万 18万万54万万说明：（说明：（1）备抵法并不能减少最终的坏账损失，）备抵法并不能减少最终的坏账损失，它只是将坏账损失的风险分散到各期。它只是将坏账损失的风险分散到各期。（2）备抵法的依据是谨慎性原则和权责发生制。）备抵法的依据是谨慎性原则和权责发生制。（3）优点（）优点（Page 75）第三节第三节 预付账款预付账款 预付账款预付账款具体核算具体核

38、算 预付或补付预付或补付的货款的货款对方单位对方单位所购物品应所购物品应付及退回的付及退回的多付货款多付货款已预付的货已预付的货款款尚未补付款尚未补付款项项1.资产类账户。资产类账户。2.明细账中余额若在贷明细账中余额若在贷方，则为负债性质，方，则为负债性质，在资产负债表中应并在资产负债表中应并入应付账款项目中。入应付账款项目中。3.如款项性质不再符合如款项性质不再符合预付，应将金额计入预付，应将金额计入其他应收款。其他应收款。预付账款的具体核算预付账款的具体核算预付货款时：借：预付账款预付货款时：借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款购买实现并补付货款：购买实现并补付货款：借：原材料等借：原

39、材料等 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款例题（例题（Page 68）课堂练习课堂练习预付账款习题预付账款习题某公司某公司3月份发生有关经济业务如下：月份发生有关经济业务如下：10日，开出定额银行本票一张，金额日，开出定额银行本票一张，金额40 000元，为预元，为预付深发工厂的货款。付深发工厂的货款。15日，收到深发工厂发来的商品一批，增值税专用发日，收到深发工厂发来的商品一批，增值税专用发票注明货款票注明货款50 000元，增值税元，增值税8 500元。当即开出转元。当即开出转账支票将余款付

40、清。账支票将余款付清。借：预付账款借：预付账款深发工厂深发工厂 40 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 40 000 借：原材料借：原材料 50 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 贷：预付账款贷：预付账款深发工厂深发工厂 58 500借：预付账款借：预付账款深发工厂深发工厂 18 500 贷：银行存款贷：银行存款 18 500第四节第四节 其他应收款其他应收款定义及内容；定义及内容；Page 70定额备用金的核算：定额备用金的核算：Page71（1）拨付备用金：）拨付备用金：借：其他应收款借：其他应收款备用金（备用金（*部门

41、）部门）贷：银行存款贷：银行存款（2）平时报销补足：借：管理费用等）平时报销补足：借：管理费用等 贷：银行存款贷：银行存款（3）收回：）收回：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金（备用金（*部门）部门）例题例题Page 71课堂练习课堂练习备用金习题备用金习题某企业对下属回收部门采用定额备用金制度，年初开出转某企业对下属回收部门采用定额备用金制度，年初开出转账支票一张，拨付备用金账支票一张，拨付备用金10 000元。元。2月底，回收部门交来回收的包装物，价值月底，回收部门交来回收的包装物，价值3 200元，开元，开出转账支票补足其备用金。出转账支票补足其备用金。6月底，企业全部收回下属部门的备用金。下属部门交来月底，企业全部收回下属部门的备用金。下属部门交来包装物包装物5 600元，余元，余4 400以现金交回。以现金交回。借：其他应收款借：其他应收款备用金（回收部门）备用金（回收部门）10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000借：包装物借：包装物 3 200 贷：银行存款贷：银行存款 3 200借：包装物借：包装物 5 600 银行存款银行存款 4 400 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金（回收部门）备用金（回收部门）10 000