财务会计与凭证管理知识分析填制

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1、新编基础会计第4章 会计凭证填制与审核技术 本 章 要 点 填制和审核会计凭证是整个会计核算的起点，是保证会计核算结果真实、可靠、合法的基础。通过本章的学习，学生应正确理解会计凭证的作用和种类，重点掌握原始凭证、记账凭证的填制和审核技术，了解会计凭证的传递和保管。第一节会计凭证的种类及意义一、会计凭证及其种类二、填制与审核会计凭证的 意义一、会计凭证及其种类 所谓会计凭证，是指记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面文件。会计凭证按其填制的程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证两种。（一）原始凭证（一）原始凭证 原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，是用来证明经济业务发生或完

2、成情况的最初的书面证明，是记账的根本依据或原始依据。因此，原始凭证也叫原始单据。按照会计法的要求，一切经济业务发生时都必须如实填制原始凭证，以证实经济业务的发生或完成情况。1.原始凭证按其来源不同，分为外来原始凭证和原始凭证按其来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证两种自制原始凭证两种3 3(1)原始凭证 外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从外单位或个人处取得的单据。如供应单位开出的增值税专用发票，银行结算凭证，收款单位或个人开出的收据，出差人员取得的车票、船票、机票、宿费单、铁路托运单、运杂费收据等。凡外来原始凭证必须盖有单位的公章或财税机关的统一检章方为有效4 44 4(2)自制原

3、始凭证 自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时，由本单位业务经办部门的有关人员填制的单据。如“原材料成本计算表”、“收料单”、“产品入库单”、“领料单”、“产品出库单”、“工资结算单”、“差旅费报销单”、“制造费用分配表”、“固定资产折旧计算表”等。自制原始凭证需提供给外单位的一联，也应加盖本单位的公章。2.原始凭证按其填制手续不同，分为一次凭证、原始凭证按其填制手续不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证三种累计凭证和汇总凭证三种5 5(1)一次凭证 一次凭证是指一次只记录一项经济业务或同时记录若干项同类经济业务的原始凭证。所有的外来原始凭证都是一次凭证，自制原始凭证中大部分也是一次凭证。如“

4、收料单”、“领料单”、“制造费用分配表”等。一次凭证只需填写一次即完成全部填制手续，作为记账的原始依据。6 6(2)累计凭证 累计凭证是指在一定时期内连续记录若干项同类经济业务的原始凭证。如自制原始凭证中的“限额领料单”。累计凭证的填制手续不是一次完成的，而是随着经济业务的陆续发生分次填写的，只有完成全部填制手续后，才能作为原始凭证据以记账。企业对某个用料部门规定了某种材料在一定时期（通常为一个月）内的领用限额。每次领料时，在“限额领料单”上逐笔登记，并随时结出限额结余，到月末时，结出本月实际耗用总量和限额结余，送交财务部门，作为会计核算的依据。7 7(3)汇总凭证 汇总凭证是指根据一定时期若

5、干份记录同类经济业务的原始凭证加以汇总编制而成的一种原始凭证。如将记录全月领料业务的“领料单”加以汇总后编制的“发料凭证汇总表”。一张汇总凭证只能汇总同类经济业务，不能汇总两类或两类以上不同类型的经济业务。（二）记账凭证（二）记账凭证 记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证填制的，用来确定经济业务应借、应贷会计科目及金额的书面证明，是登记账簿的直接依据。1 11.记账凭证按其适用的业务范围不同，分为专用记账凭证按其适用的业务范围不同，分为专用记账凭证和通用记账凭证。记账凭证和通用记账凭证。2 2(1)收款凭证 是用来记录和反映库存现金、银行存款等货币资金收款业务的凭证，它是根据库存现金和银

6、行存款收款业务的原始凭证填制的。3 3(2)付款记账凭证 付款记账凭证是用来记录和反映库存现金、银行存款等货币资金付款业务的凭证，它是根据库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。4 4(3)付款记账凭证 是用来记录和反映与库存现金、银行存款等货币资金收付无关的转账业务的凭证，它是根据相关转账业务的原始凭证填制的。5 5通用记账凭证 通用记账凭证适合全部业务，编制方法又简单易学，受到很多单位会计的青睐。在账证商店，销售凭证的数量中，通用记账凭证销售量占80%以上。通用记账凭证通常有两种格式。在表48中，编制通用记账凭证的方法是“错位式”，即借方在上，贷方在下，适合一借多贷、一贷多借、多借多贷

7、的分录。在表49中，由于“错位式”的编制方法具有书写占用行次多等缺点，很多单位的会计在编制通用记账凭证时选择“平行式”，适合所有分录。2.记账凭证按其对经济业务的反映方式不同记账凭证按其对经济业务的反映方式不同分为单式记账凭证和复式记账凭证两种。分为单式记账凭证和复式记账凭证两种。6 6(1)单式记账凭证 也称为单科目记账凭证，要求把某项经济业务所涉及的会计科目，分别登记在两张或两张以上的记账凭证中，每张记账凭证上只登记一个会计科目，其对方科目只供参考，不按凭证记账。使用单式记账凭证，便于分工记账和编制科目汇总表。但由于一张凭证不能反映一项经济业务的全貌以及账户的对应关系，所以出现差错后不易查

8、找。7 7(2)复式记账凭证 复式记账凭证也称为多科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及的全部会计科目，集中登记在一张记账凭证中。使用复式记账凭证，有利于了解经济业务的全貌，便于查账，减少了记账凭证的数量；不足之处在于不便于分工记账和编制科目汇总表。8 8 原始凭证和记账凭证之间存在着密切的联系。原始凭证是记账凭证的基础，是编制记账凭证的依据，是记账凭证的附件；记账凭证是对原始凭证的内容进行整理而编制的，是对原始凭证内容的概括和说明；当某些账户所属的明细账户较多时，原始凭证是登记明细账户的依据，二者关系密切，不可分割。9 9二、填制与审核会计凭证的意义 填制与审核会计凭证，是进行会计核算，实行

9、会计监督的一种专门方法。一切会计记录都必须有真凭实据，使会计资料具有客观性，这是会计核算必须遵循的原则，也是会计核算区别于其他经济管理活动的一个重要特点。所以，填制与审核会计凭证就成为会计核算工作的起点。任何经济业务的发生，都必须由经办经济业务的有关人员填制或取得会计凭证，记录经济业务的日期、内容、数量和金额，并由有关人员在凭证上签名盖章，对会计凭证的真实性和正确性负完全责任。只有经过审核无误的会计凭证，才能据以收付款项，动用财产物资，才能作为登记账簿的依据。填制与审核会计凭证，对保证会计核算的工作质量、有效地进行会计监督、提供真实可靠的会计信息等都具有十分重要的意义。3 31.可以正确、及时

10、地记录经济业务发生或完成的情况，为记账、算账提供原始依据。2.可以发挥会计监督的作用，检查经济业务的真实性、正确性和合法性。3.可以明确经济责任，加强岗位责任制。第二节 原始凭证填制与审核一、原始凭证的基本内容二、原始凭证的填制要求 三、原始凭证的填制方式四、原始凭证的审核一、原始凭证的基本内容 原始凭证要素：原始凭证要素：1.原始凭证的名称，如“增值税专用发票”、“领料单”等；2.原始凭证的日期和编号；3.接收凭证单位或个人的名称；4.经济业务内容摘要；5.经济业务中实物的名称、数量、单价和金额；6.填制单位名称或填制人姓名；7.经办人员签名或盖章。原始凭证除必须具备上述基本内容外，还应该符

11、合一定的附加条件。从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。二、原始凭证的填制要求 由于原始凭证是经济业务发生的原始证明，是具有法律效力的书面证明文件，因此，原始凭证的填制必须符合一定的规范。【工作指导】填制原始凭证时，还应遵守以下技术要求阿拉伯数字应逐个书写清楚，不可连笔书写。阿拉伯数字合计金额的最高位数字前面应写人民币符号“￥”，在人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间，不得留有空白。以元为单位的金额一律填写到角分；无角分的，角位和分位填写“0”，不得空格。汉字

12、大写金额数字，应符合规定要求，使用既容易辨认，又不容易涂改的正楷字书写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等。不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、块、毛、令（0）等字样代替。月份中1月和2月前加“零”：零壹月、零贰月；11月和12月前加“壹”：壹拾壹月、壹拾贰月；10月前加“零”和“壹”：零壹拾月。日期中，1日至9日前加“零”，如5日，应写成零伍日；11日至19日前加“壹拾”，如11日，写成“壹拾壹日”；10日必须写成“零壹拾日”，20日、30日前加“零”，零贰拾日、零叁拾日。如2010年2月10日应该写成“贰零壹零年零贰月零壹拾日”。

13、三、原始凭证的填制方式（一）一次凭证的填制方法（一）一次凭证的填制方法 一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时由业务经办人员一次填制完成的，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。1.收料单 收料单是企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员填制的一次性自制原始凭证。收料单一式三联，一联随发票一起送交财会部门记账，会计据以作为材料增加核算的依据；一联留仓库，据以登记材料物资明细账（卡）；一联交采购人员存查。2 22.制造费用分配表 制造费用分配表是由会计人员在月末计算产品制造成本时，根据“制造费用”账户借方发生额和确定的分配标准，经过分配计算后填制的一次性自制原始凭证。它

14、是作为月末分配结转制造费用的记账依据，一般按生产部门或车间分别填制。外来原始凭证都是一次凭证，是由其他单位或个人填制的，其具体填制方法与上述基本相同。（二）累计凭证的填制方法（二）累计凭证的填制方法 累计凭证是在一定时期内不断地重复反映同类经济业务的完成情况，是由经办人员于每次经济业务完成后在同一张凭证上重复填制而成的。限额领料单是由生产计划部门根据下达的生产任务和材料消耗定额对各用料单位确定一个时期（一般为一个月）内的领料限额，然后将领料限额签发在限额领料单中，用料单位持限额领料单在有效期间内，连续多次使用，直到限额用完为止，才完成全部填制手续。3 3 限额领料单一般一料一单，一式两联，其中

15、一联交仓库据以发料，一联交用料单位据以领料。用料单位领料时，在限额领料单内注明请领数量，经负责人签章批准后，持往仓库领料。使用限额领料单领料全月不能超过生产计划部门所下达的全月领用限额。如果因生产任务增加需要追加限额时，应经生产计划部门批准，办理追加限额的手续。3 3四、原始凭证的审核 为了保证会计资料的真实、准确、完整及符合会计制度的规定，充分发挥会计监督的作用，必须指派专人对原始凭证进行严格审核。只有审核无误的原始凭证，才能作为记账的依据。中华人民共和国会计法第十四条规定：“会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退

16、回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。”所谓原始凭证的真实性，是指原始凭证所记载的经济业务是否与实际发生的经济业务情况相符合，包括与经济业务相关的当事人单位和当事人是否真实。所谓原始凭证的合法性，是指原始凭证所记载的经济业务是否合理合法，是否符合国家有关政策、法令、规章和制度的规定，是否符合计划、预算的规定。3 3 所谓原始凭证的准确性，是指原始凭证的摘要是否填写清楚；日期是否真实；实物数量、单价及金额是否正确；小计、合计及数字大写和小写有无错误；有无刮擦、挖补、涂改和伪造原始凭证等情况。所谓原始凭证的完整性，是指原始凭证是否具备合法凭证所必需的基本内容，这些内容填写是否齐全，有无

17、遗漏的项目。第三节 记账凭证填制与审核一、记账凭证的基本内容二、记账凭证的填制要求 三、记账凭证的填制方式四、记账凭证的审核一、记账凭证的基本内容 各种记账凭证必须具备以下基本内容：1.填制单位的名称（限于单位内部印刷的记账凭证）；2.记账凭证的名称（如收款记账凭证、付款记账凭证、转账记账凭证或通用记账凭证等）；3.填制凭证的日期，通常用年、月、日表示；4.记账凭证的编号；2 25.经济业务的内容摘要；6.经济业务应借、应贷的会计科目（包括一、二级和明细科目）的名称和金额；7.所附原始凭证的张数（大写）；8.制单、审核、记账及会计主管人员的签名或盖章。收付款的记账凭证还应由出纳人员签名或盖章。

18、二、记账凭证的填制要求 各种记账凭证都必须按照规定的格式和内容及时、正确地填制。填制时要求格式统一，内容完整，科目运用正确，对应关系清晰，摘要简练，书写清晰工整。具体要求如下：2 23 3三、记账凭证填制方法 对每项经济业务，都要根据审核无误的原始凭证，采用复式记账的方法，按照各种记账凭证的格式和基本内容，遵循记账凭证填制的基本要求，正确地填制记账凭证。（一）收款凭证的填制方法（一）收款凭证的填制方法 收款凭证是用来记录货币资金收款业务的记账凭证，它是根据审核无误的有关库存现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。2 2（二）付款凭证的填制方法（二）付款凭证的填制方法 付款凭证是用来记录货币资金

19、付款业务的记账凭证，它是根据审核无误的有关库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。3 3（四）通用记账凭证的填制方法（四）通用记账凭证的填制方法 通用记账凭证是用来记录各项经济业务的记账凭证，它是根据审核无误的有关原始凭证填制的。其填制方法与转账凭证的填制方法雷同，这里不再重复。（三）转账凭证的填制方法（三）转账凭证的填制方法 转账凭证是用来记录与货币资金收付无关的经济业务的记账凭证，它是根据不涉及库存现金和银行存款收付的有关转账业务的原始凭证填制的。4 4（五）单式记账凭证的填制方法（五）单式记账凭证的填制方法 单式记账凭证又叫单科目记账凭证，它是由会计人员根据审核无误的原始凭证编制的。

20、四、记账凭证的审核 为了正确登记账簿和监督经济业务，除了编制记账凭证的人员应当认真负责、正确填制、加强自审以外，同时还应建立专人审核制度。因此，记账凭证填制后，在据以记账之前，必须由会计主管人员或其他指定人员对记账凭证进行严格审核。1.记账凭证是否附有原始凭证。2.记账凭证中所应用的会计科目是否正确。3.记账凭证中的借、贷方金额合计是否相等。4.记账凭证中的摘要填写是否清楚，是否正确归纳了经济业务的实际内容。5.记账凭证中有关项目是否填列齐全，有关手续是否完备，有关人员是否签字或盖章。2 2第四节会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递二、会计凭证的保管 一、会计凭证的传递 会计凭证的传递，是指

21、从会计凭证取得或填制时起到归档保管时止，在单位内部有关部门和人员之间的传递。会计凭证的传递主要包括两个方面的内容，即凭证传递路线和在各个环节停留及传递的时间。二、会计凭证的保管 会计凭证的保管，是指会计凭证登记入账后的整理、装订和归档存查。按照会计档案管理办法的要求，对会计凭证的保管，既要做到会计凭证的安全和完整无缺，又要便于凭证的事后调阅和查找。其具体要求包括以下几个方面。1.记账凭证在未装订成册之前一般都分散在有关会计人员手中使用或存放。2.每月终了要将本月各种记账凭证加以整理，装订成册。3.如果某些记账凭证所附原始凭证数量过多或者对本月同种原始凭证已经编制原始凭证汇总表的原始凭证，以及需要随时查阅的文件、收据等，可以单独装订保管，如收料单、发料单、合同、契约、押金收据等。2 2