一、税收基本理论(新)

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1、税 收 学余余 显显 财财Email:Email:办公室：复旦大学经济学院办公室：复旦大学经济学院515515室室电话：电话：556653105566531020101版权所有，禁止传播参参 考考 教教 材材1 1、胡怡建主编：、胡怡建主编：税收学税收学，上海财经大学出版，上海财经大学出版社社2 2、杨斌主编：、杨斌主编：税收学税收学，科学出版社，科学出版社3 3、B.B.盖伊盖伊.彼得斯彼得斯:税收政治学税收政治学4 4、财政部、国家税务总局、海关总署网站、财政部、国家税务总局、海关总署网站法规库法规库2010版权所有，禁止传播2推荐读物：推荐读物：1 1、尼尔、尼尔-布鲁斯，布鲁斯，公共财

2、政与美国经济公共财政与美国经济，中国财政经济出版社，中国财政经济出版社，200520052 2、Wallace-E-OatesWallace-E-Oates，财产税与地方政府财财产税与地方政府财政政，中国税务出版社，中国税务出版社，200520053 3、美国联邦税制、美国联邦税制2010版权所有，禁止传播3引引 子子现实中的税收问题现实中的税收问题1 1、你交了税吗？、你交了税吗？2 2、月饼税、月饼税、“妻税妻税”、馒头税、馒头税3 3、营改增？、营改增？2010版权所有，禁止传播4一、我国政府收入基本情况（一、我国政府收入基本情况（2013）一、税收收入一、税收收入110530.70 1

3、10530.70 车船税车船税473.96 473.96 0.43%0.43%国内增值税国内增值税28810.13 28810.13 26.07%26.07%车辆购置税车辆购置税2596.34 2596.34 2.35%2.35%国内消费税国内消费税8231.32 8231.32 7.45%7.45%关税关税2630.61 2630.61 2.38%2.38%进口进口货物增值税货物增值税、消费税消费税14004.56 14004.56 12.67%12.67%耕地占用税耕地占用税1808.23 1808.23 1.64%1.64%出口货物退增值税、出口货物退增值税、消费税消费税-10518.8

4、5-10518.85-9.52%-9.52%契税契税3844.02 3844.02 3.48%3.48%营业税营业税17233.02 17233.02 15.59%15.59%二、非税收入二、非税收入18678.94 18678.94 企业所得税企业所得税22427.20 22427.20 20.29%20.29%专项收入专项收入3528.61 3528.61 个人所得税个人所得税6531.53 6531.53 5.91%5.91%行政事业性收行政事业性收费费4775.83 4775.83 资源税资源税1005.65 1005.65 0.91%0.91%罚没收入罚没收入1658.77 1658

5、.77 城市维护建设税城市维护建设税3419.90 3419.90 3.09%3.09%其他收入其他收入8715.73 8715.73 房产税房产税1581.50 1581.50 1.43%1.43%全国公共财政收入全国公共财政收入129209.64 129209.64 印花税印花税1244.36 1244.36 1.13%1.13%城镇土地使用税城镇土地使用税1718.77 1718.77 1.56%1.56%以上不包括政府性基金收入以上不包括政府性基金收入 土地增值税土地增值税3293.91 3293.91 2.98%2.98%2010版权所有，禁止传播6公布的政府收入总体情况公布的政府收

6、入总体情况20122012年全年全国公共财政收入年全年全国公共财政收入117210117210亿元，比上年增加亿元，比上年增加1333513335亿元，增长亿元，增长12.8%12.8%；其中税收收入其中税收收入100601100601亿元，增加亿元，增加1086210862亿元，增长亿元，增长12.1%12.1%。另，地方国有土地使。另，地方国有土地使用权出让收入为用权出让收入为2851728517亿元亿元。20132013年国有土地使用权出让收入为年国有土地使用权出让收入为4125041250亿元亿元2014年上半年税收收入情况分析2014年1-6月，全国税收总收入64268.74亿元，完

7、成预算53.5%，同比增长8.5%国内增值税实现收入15196.8亿元，同比增长6.1%国内消费税实现收入4561.64亿元，同比增长4.8%进口货物增值税、消费税实现收入6933.01亿元，同比增长8.6%出口货物退增值税、消费税5847.37亿元，同比增长10.3%营业税实现收入9199.75亿元，同比增长4%2010版权所有，禁止传播72010版权所有，禁止传播8企业所得税实现收入16253.01亿个人所得税实现收入4069.47亿元，同比增长12.1%元，同比增长8.6%城镇土地使用税完成1061.71亿元，同比增长16.6%车辆购置税完成1444.3亿元，同比增长16.8%关税完成1

8、398.15亿元,同比增长15.3%契税完成2174.18亿元，同比上升11.7%，比去年同期增速回落了28.1个百分点中国政府收入来源中国政府收入来源（1）税收）税收（2）非税）非税+基金基金（卖地）（卖地）（3）城投平台）城投平台 政府行为与政府收入的规范性？政府行为与政府收入的规范性？其他收入：国有企业超额垄断利润？通货膨胀税其他收入：国有企业超额垄断利润？通货膨胀税？20132013年政府性基金收入情况年政府性基金收入情况月累计，全国政府性基金收入亿元，比上年增加亿元，增长。其中，中央政府性基金收入亿元，增长。主要是为支持可再生能源发展，近年依法新设立的可再生能源电价附加收入增加。地方

9、政府性基金收入（本级）亿元，增长。主要是土地出让合同成交价款增加较多，国有土地使用权出让收入亿元，比上年增加亿元，增长。来源：财政部网站2010版权所有，禁止传播10地方债务地方债务数额到底有多少？数额到底有多少？1010万亿？万亿？1818万亿？万亿？公共债务占公共债务占GDPGDP比例：比例：IMF46%IMF46%，渣打银行，渣打银行 78%78%原原 因：因：分税制分税制税源结构单一致债务放大税源结构单一致债务放大 -山西吕梁市方山县山西吕梁市方山县20122012年财政总收入年财政总收入8.48.4亿元，其中亿元，其中6 6亿元收入来亿元收入来自一两家煤企，属于自一两家煤企，属于“一

10、煤独大一煤独大”式财政式财政 -山东省莱芜市钢城区辛庄镇自身的稳定税源只有山东省莱芜市钢城区辛庄镇自身的稳定税源只有3 3个小企业个小企业政绩考核、债务不做离任审计政绩考核、债务不做离任审计影子金融影子金融-30-30万亿？万亿？化债手段只有化债手段只有融资和土地融资和土地2010版权所有，禁止传播12税负痛苦指数税负痛苦指数-中国大陆的税收痛苦指数为159，仅次于法国的167.9，名列全球第二（2009）宏观税负水平宏观税负水平-财政部：2009年25.4%；社科院财贸所：2009年32.2%；中央财经大学：2010年30.7%估计：不低于估计：不低于40%40%二、二、税负问题探讨税负问题

11、探讨对比：对比：OECD国家税收占国家税收占GDP比重（比重（2009）17.524.024.625.627.128.129.430.731.131.434.337.037.541.041.943.143.243.546.448.234.80.010.020.030.040.050.060.0墨西哥墨西哥美国美国土耳其土耳其韩国韩国澳大利亚澳大利亚日本日本希腊希腊西班牙西班牙加拿大加拿大以色列以色列英国英国德国德国卢森堡卢森堡挪威挪威法国法国芬兰芬兰比利时比利时意大利意大利瑞典瑞典丹麦丹麦OECD-Total 系列1三、支出问题：三、支出问题：中国中国2010年财政支出结构年财政支出结构200

12、810936,12%10851,12%15800,18%1543,2%9131,10%4804,5%2442,3%5987,7%8130,9%5488,6%4898,5%637,1%1133,1%2377,3%1844,2%3872,4%一般公共服务一般公共服务国防公安国防公安教育科技教育科技文化体育文化体育社保就业社保就业医疗卫生医疗卫生环境保护环境保护城乡社区城乡社区农林水农林水交通运输交通运输电力商业电力商业金融监管金融监管灾后重建灾后重建住房保障住房保障国债付息国债付息其他支出其他支出2010年，全国财政用于教育、医疗卫生、社会保障和就业、保障性住房、文化体育、农林水利、环境保护、交通

13、运输、城乡社区事务、粮油物资储备、地震灾后恢复重建等方面保障和改善民生的支出合计达到59601.82亿元，占全国公共财政支出的2/3。其中，用于教育、医疗卫生、社会保障和就业、保障性住房、文化体育方面的支出合计29256.19亿元，比2009年增长21.1%，占全国财政支出的32.6%。地方债的支出方向？地方债的支出方向？人民日报人民日报2011年年09月月30日日美国美国2010年财政支出结构年财政支出结构20082577,4%15023,23%9144,14%7185,11%9798,15%10451,16%11104,17%政府债务利息政府债务利息其他其他国防国防社会福利社会福利养老保障

14、养老保障教育教育医疗医疗Health Expenditure as Percentage of GDP and per Capita Health Expenditure(2007)180.02.04.06.08.010.012.014.016.018.020.00.01000.02000.03000.04000.05000.06000.07000.08000.0 世世 界界 中等收入国家中等收入国家 中中 国国 伊伊 朗朗 日日 本本 韩韩 国国 马来西亚马来西亚 巴基斯坦巴基斯坦 新新 加加 坡坡 泰泰 国国 尼日利亚尼日利亚 南南 非非 加加 拿拿 大大 美美 国国 巴巴 西西 法法 国

15、国 德德 国国 荷荷 兰兰 俄罗斯联邦俄罗斯联邦 英英 国国 澳大利亚澳大利亚人均医疗人均医疗支出支出 (美美元元)医疗支出医疗支出占国内占国内 生生产总值的产总值的比重比重公共社会保障支出占国内生产总值比重公共社会保障支出占国内生产总值比重190.005.0010.0015.0020.0025.0030.00中国中国 澳大利亚澳大利亚 比比 利利 时时 加加 拿拿 大大 丹丹 麦麦 芬芬 兰兰 法法 国国 德德 国国 希希 腊腊 匈匈 牙牙 利利 意意 大大 利利 日日 本本 韩韩 国国 墨墨 西西 哥哥 挪挪 威威 瑞瑞 士士 英英 国国 美美 国国 智智 利利注：中国为注：中国为2009

16、2009年数据（社会保障与就业），其他国家为年数据（社会保障与就业），其他国家为20072007年年资料资料来源：经合组织来源：经合组织OLISOLIS数据库，中国统计年鉴数据库，中国统计年鉴20102010利：短期内爆发式增长，后续堪忧*数据来源于国家统计局数据来源于国家统计局2012年统计公报年统计公报四、财税政策推动型增长的正面作用四、财税政策推动型增长的正面作用评价：评价：财政投资效率的前提短缺经济？政府推动型增长的历史必然性和阶段性？投资依赖症-新4万亿的合理性？人民日报海外版：新一轮投资与当年“4万亿”不同 不会浪费，2013年08月14日危机危机房地产房地产泡沫破泡沫破灭灭地方债

17、地方债危机危机银行钱银行钱荒荒外资撤外资撤离离民间高民间高利贷崩利贷崩盘盘民营经民营经济倒闭济倒闭五、五、财税政策推动型增长的负面作用财税政策推动型增长的负面作用经济危机隐现？经济危机隐现？收入分配差距、环境破坏、企业和社会道德滑坡？收入分配差距、环境破坏、企业和社会道德滑坡？2010版权所有，禁止传播23收入分配差距、环境破坏、企业和社会道德滑坡？收入分配差距、环境破坏、企业和社会道德滑坡？2010版权所有，禁止传播24伴生问题伴生问题-资源的不合理配置-支出结构失衡，民生支出有待进一步提高，经济建设支出依然过多；-财政资金使用效率逐年递减无锡尚德、江西赛维；实质实质 旧有增长模式的实质是资

18、源无效堆积、强制增长前景前景 未来的增长和就业均不具有可持续性，且潜伏更大危机比较比较 Vs印度的自由增长，Vs俄罗斯的休克改革评评 价：价：六、希望六、希望-李克强经济学李克强经济学减税？垄断行业国退民进？紧货币、松市场；政府职能重新定位？（国家税务总局（国家税务总局:“:“营改增营改增”已减税逾已减税逾900900亿元，亿元，20132013年年0808月月1616日）日）背景：里根经济学、撒切尔经济学、供给学派 第一章第一章 税收概论税收概论09.18 第一节第一节 税收概念税收概念 一、税收的产生与发展一、税收的产生与发展（一）税收的产生（一）税收的产生 剩余产品剩余产品私有制私有制阶

19、级阶级阶级对抗阶级对抗国家国家税收税收 结论：国家的产生是税收产生的决定性因素。条件：1、国家公共权力的建立 2、私有制的出现 动态：国家性质的变化是税收性质变化基本原因（二）税收在我国产生的历史过程（二）税收在我国产生的历史过程 夏代：贡是我国历史上最早征收的税收。随后有商、周的助彻。鲁国：以亩计征的初税亩制度标致着税收进入成熟期。税收的产生发展过程祥见后续内容 201028版权所有，禁止传播 从以下几方面来认识：从以下几方面来认识：1、税收法制的发展、税收法制的发展 无法依附其他法律税收法制的规范化 2、税收结构体系的发展（主体税种的发展）、税收结构体系的发展（主体税种的发展）古老的直接税

20、间接税所得税现代直接税或现代间接税 3、税收征收形式的发展、税收征收形式的发展 三个基本形式：实物形式、力役形式、货币形式 4、税收地位和作用的发展、税收地位和作用的发展 财政收入财政收入+经济效果 （三）税收的发展（三）税收的发展201029版权所有，禁止传播美国财政学家塞里格曼对税收演进的分类美国财政学家塞里格曼对税收演进的分类资助资助时期时期征课征课时期时期2010版权所有，禁止传播30二、税收的基本概念二、税收的基本概念（一）定义（一）定义 税收是国家凭借政治权力，运用法律手段，对一部分社会产税收是国家凭借政治权力，运用法律手段，对一部分社会产品进行强制性分配，无偿取得财政收入的一种形

21、式。品进行强制性分配，无偿取得财政收入的一种形式。（二）税收的本质（二）税收的本质 1、税收是对社会产品的分配、税收是对社会产品的分配 2、税收是凭借国家政治权力实现的特殊分配、税收是凭借国家政治权力实现的特殊分配 认识税收的本质，应当把握的几个要点认识税收的本质，应当把握的几个要点：1、国家征税的依据是政治权力、国家征税的依据是政治权力 2、税收的价值实体是剩余产品、税收的价值实体是剩余产品 3、税收体现特定的分配关系、税收体现特定的分配关系201031版权所有，禁止传播塞里格曼对国家收入形态的分类塞里格曼对国家收入形态的分类2010版权所有，禁止传播32收收入入奉献奉献性性契约性契约性强制

22、性强制性捐赠公共财产及事业收入国家权力之行使刑罚权税收权没收罚金、罚款手续费特别课征租税 第二节第二节 税收特征税收特征一、税收的法律特征：税收制度是以法律的形式存在一、税收的法律特征：税收制度是以法律的形式存在的。的。税收法律制度的税收法律制度的三个层次：三个层次：（一）由全国人大及常委会或其授权国务院批准颁（一）由全国人大及常委会或其授权国务院批准颁布的税收法律、条例布的税收法律、条例 （二）由财政部或税总制订的各种税法的实施细则（二）由财政部或税总制订的各种税法的实施细则及具体补充规定和办法及具体补充规定和办法 （三）由地方各级政府或地税机关制订的各项具体（三）由地方各级政府或地税机关制

23、订的各项具体规章制度规章制度 201033版权所有，禁止传播二、税收形式特征：强制性、无偿性和规范性二、税收形式特征：强制性、无偿性和规范性（一）强制性（一）强制性：国家凭借政治权力，通过法律形式对社会产品进行国家凭借政治权力，通过法律形式对社会产品进行的强制性分配的强制性分配。（二）无偿性（二）无偿性：税收是国家向纳税人进行的无需偿还的征收。税收是国家向纳税人进行的无需偿还的征收。（三）规范性（三）规范性：指政府通过法律形式，按事先确定的标准实施征税。指政府通过法律形式，按事先确定的标准实施征税。201034版权所有，禁止传播三、税收与其他财政收入的比三、税收与其他财政收入的比较较1、社会保

24、险基金收入、社会保险基金收入养老、失业、医疗、工伤、生育养老、失业、医疗、工伤、生育2、非税收入、非税收入专项收入（排污费、教育费附加）专项收入（排污费、教育费附加）行政事业性收费（公安、法院、工商、税务、行政事业性收费（公安、法院、工商、税务、教育）教育）罚没罚没国有资本经营收入（利润、股利股息、产权国有资本经营收入（利润、股利股息、产权转让、清算）转让、清算）国有资源有偿使用（场矿使用费、利息、非国有资源有偿使用（场矿使用费、利息、非经营性国有资产收入、出租车经营权有偿出经营性国有资产收入、出租车经营权有偿出让和转让收入）让和转让收入）201035版权所有，禁止传播3、政府性基金（土地出让

25、金等）、政府性基金（土地出让金等）4、贷款转贷回收本金收入、贷款转贷回收本金收入5、债务收入、债务收入6、转移性收入、转移性收入（返还性收入、财力性转移支付收入、专（返还性收入、财力性转移支付收入、专项转移支付收入、上年结余收入、调入资金）项转移支付收入、上年结余收入、调入资金）201036版权所有，禁止传播四、普通税与专项税四、普通税与专项税普通税：普通税：税收来源与税收用途之间没有内在联系的税，支出取决于国会的裁量权。普通税之下，政策制定者有可能操纵政府机构以增加某些具体项目的开支，如将更多的钱用于市政大楼的建设而非增加警察专项税：专项税：税收收入用于指定用途的税（如社会保障税）。支出虽未

26、必与收入紧密相连，但是为了某种目的而征收的税。专项税的不足：可能会造成某一领域开支过大专项税的好处：纳税人可以清楚地知道自己为政府的某项开支所做的贡献有多大，相对比较透明2010版权所有，禁止传播37税收学税收学第三节第三节 税收基本要素税收基本要素税收基本税收基本要素要素（tax revenue element）201038版权所有，禁止传播税收学税收学一、税基一、税基(tax base)1广义税基：广义税基：从宏观角度考察从宏观角度考察。如，国民收入。如，国民收入型（所得税）、型（所得税）、国民消费型（商国民消费型（商品服务税）、国品服务税）、国民财富型（财产民财富型（财产税）等。税）等。

27、3狭义税基：狭义税基：是计算税额时的是计算税额时的课税基础，也称课税基础，也称计税依据。是中计税依据。是中义税基中的应税义税基中的应税部分。部分。2中义税基：中义税基：从微观角度考察从微观角度考察，一般指具体税，一般指具体税种的课税基础，种的课税基础，也称征税对象。也称征税对象。如，消费税以特如，消费税以特定商品为税基、定商品为税基、营业税以特定劳营业税以特定劳务为税基等。务为税基等。201039版权所有，禁止传播（一）定义（一）定义 税额与税基的比率。税额与税基的比率。（二）税率的基本形式（二）税率的基本形式 1、累进税率：、累进税率：随着税基的扩大，税率也相应上升。随着税基的扩大，税率也相

28、应上升。全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率 2、比例税率：、比例税率：单一比例税率、差别比例税率单一比例税率、差别比例税率 3、定额税率：、定额税率：按实物量计税按实物量计税二、税率二、税率201040版权所有，禁止传播全额累进和超额累进的计算差全额累进和超额累进的计算差异异 应 纳 税 额 计 算 收 入 级 距 税 率 全 额 累 进 超 额 累 进 1 0 1000 10%100 100 2 1000 2000 20%400 300 3 2000 3000 30%900 600 4 3000 4000 40%1600 1000 5 4000

29、5000 50%2500 1500 201041版权所有，禁止传播（三）税率分析方法（三）税率分析方法 1、累进税率和累退税率、累进税率和累退税率 2、边际税率和平均税率、边际税率和平均税率 3、名义税率和实际税率、名义税率和实际税率201042版权所有，禁止传播（一）定义：是享有法定权利，负有纳税义务，（一）定义：是享有法定权利，负有纳税义务，直接直接缴缴纳税款的单位或个人。包括自然人和纳税款的单位或个人。包括自然人和法人。法人。（二）相关概念（二）相关概念:1、负税人、负税人 2、代扣代缴义务人、代扣代缴义务人(个人所得税个人所得税)3、代收代缴义务人（车船税）、代收代缴义务人（车船税）三

30、、纳税人三、纳税人201043版权所有，禁止传播 第四节第四节 税收职能税收职能一、一、税收职能的含义税收职能的含义 内在于税收分配过程中的，在筹集收入、提供公共内在于税收分配过程中的，在筹集收入、提供公共品、影响经济方面所具有的功能。可分为财政收入、资品、影响经济方面所具有的功能。可分为财政收入、资源配置、收入分配和宏观调控。源配置、收入分配和宏观调控。二、税收职能的基本内容二、税收职能的基本内容（一）税收的财政收入职能（亚当斯密、尤斯蒂、李嘉（一）税收的财政收入职能（亚当斯密、尤斯蒂、李嘉图）图）1、税收收入的基本特征、税收收入的基本特征 来源的广泛性、形成的稳定性、获得的持续性来源的广泛

31、性、形成的稳定性、获得的持续性 201044版权所有，禁止传播2、税收收入规模的决定、税收收入规模的决定 1）提供公共品的需要）提供公共品的需要 提供纯公共品、提供准公共品提供纯公共品、提供准公共品 2）取得收入的可能）取得收入的可能 收入来源的可能、征税能力的可能收入来源的可能、征税能力的可能3、在征收中需要做到、在征收中需要做到 1）足额、稳定；足额、稳定；2）适度、合理适度、合理201045版权所有，禁止传播（二）资源配置职能（穆斯格雷夫）（二）资源配置职能（穆斯格雷夫）1、通过改变商品的相对价格来、通过改变商品的相对价格来影响消费影响消费 2、通过税收政策来引导资源流、通过税收政策来引

32、导资源流向、进出口等（向、进出口等（或是财政奖励措施或是财政奖励措施）201046版权所有，禁止传播E1EDQ1Q2P2P1P3CB “税收楔子税收楔子”：P2与与P3之间的差之间的差额。由图可知，增税会减少对额。由图可知，增税会减少对商品的需求量，减税则相反。商品的需求量，减税则相反。由此，影响纳税人的消费决策由此，影响纳税人的消费决策价价格格数量数量S1S0对生产者征收从量税的对生产者征收从量税的情形情形9.26AB税前预算线税前预算线税后预算线税后预算线税后纳税人决策的变化税后纳税人决策的变化201047版权所有，禁止传播思考题：通过减税刺激消费，应该如何设计政策？2010版权所有，禁止

33、传播48差异化税收政策影响经济的外部成本和外部收益差异化税收政策影响经济的外部成本和外部收益税收影响外部成本P3P2P1Q3Q2Q1QS3S2S1DPS1、S2、S3分别为在考虑私人、国内社会、国际社会成本的时候生产者的供给曲线。很显然，税收的作用能使得产品的适宜供给规模回到均衡点E2、E3所对应的产量Q2、Q3。201049版权所有，禁止传播（三）收入分配职能（社会目标）（穆斯（三）收入分配职能（社会目标）（穆斯格雷夫、瓦格纳）格雷夫、瓦格纳）帕累托规律帕累托规律-20/80规律，规律，“小部分的要素几乎总是产生了大部分的小部分的要素几乎总是产生了大部分的结果结果”1、收入分配不平衡的度量：

34、、收入分配不平衡的度量：洛伦茨曲线、基尼系数、收入贫困线比率洛伦茨曲线、基尼系数、收入贫困线比率 贫困线的确定：最低营养性食品成本的贫困线的确定：最低营养性食品成本的3倍。不足：倍。不足：忽视了消费者消费结构的变化忽视了消费者消费结构的变化 忽视了其他生活必需品的成本，如住房、医疗，衣物忽视了其他生活必需品的成本，如住房、医疗，衣物 按税前现金收入测定还忽视了贫困者支付的税收、获得的实物补贴按税前现金收入测定还忽视了贫困者支付的税收、获得的实物补贴及资产等。及资产等。201050版权所有，禁止传播美国四口之家在美国四口之家在20092009年的年收入低于年的年收入低于2195421954美元或

35、个人年收入低于美元或个人年收入低于1095610956美元，美元，那么这个家庭就处于贫困线以下。当局那么这个家庭就处于贫困线以下。当局在计算上只考虑扣税前现金收入，不考在计算上只考虑扣税前现金收入，不考虑资产增值，也不考虑非现金性的政府虑资产增值，也不考虑非现金性的政府津贴津贴来源来源:http:/ 2010版权所有，禁止传播51香港首条贫穷线公布：月人均香港首条贫穷线公布：月人均36003600港币港币 贫穷率为贫穷率为15.215.2据新华社电香港特区政府昨天公布，香港首条贫穷线以据新华社电香港特区政府昨天公布，香港首条贫穷线以住户平均月收入中位数的住户平均月收入中位数的5050划线。按住

36、户人数制定的划线。按住户人数制定的20122012年贫穷线，年贫穷线，1 1人住户为人住户为36003600港元、港元、2 2人为人为77007700港元、港元、3 3人为人为1150011500港元、港元、4 4人为人为1430014300港元、港元、5 5人为人为1480014800港元、港元、6 6人或以上为人或以上为1580015800港元。港元。按上述数据推算，在政府政策介入前，按上述数据推算，在政府政策介入前，20122012年香港贫穷年香港贫穷住户为住户为54.154.1万户，涉及万户，涉及131.2131.2万人，贫穷率万人，贫穷率19.619.6；政；政府各项恒常现金政策介入

37、后，主要包括综援、高龄津贴府各项恒常现金政策介入后，主要包括综援、高龄津贴和学生资助等措施，贫穷住户降至和学生资助等措施，贫穷住户降至40.340.3万户，涉及万户，涉及101.8101.8万人，贫穷率万人，贫穷率15.215.2。来源：京华时报来源：京华时报,20132013年年0909月月2929日日2010版权所有，禁止传播522、收入不平衡的替代性测定方法、收入不平衡的替代性测定方法 税前税后收入占比税前税后收入占比收入测定方法收入测定方法收入五等分档次收入五等分档次12345最高最高1%基尼系数基尼系数税前现金收入税前现金收入3.69.214.923.349/0.446宽口径税后收入

38、（宽口径税后收入（1998）4.910.716.023.045.4/0.399CBO采用的联邦税后收入采用的联邦税后收入（1999）4.29.714.721.350.112.90.41201053版权所有，禁止传播用消费与财富份额测定用消费与财富份额测定收入测定方法收入测定方法收入五等分分档收入五等分分档12345基尼系数基尼系数消费份额（消费份额（1998）8.912.716.923.542.80.28消费份额（消费份额（1984）9.613.117.323.237.20.26资产净值份额（资产净值份额（1995）2/4.511.483.90.72资产净值份额（资产净值份额（1983）9/5

39、.212.681.30.70资料来源：尼尔资料来源：尼尔-布鲁斯，布鲁斯，公共财政与美国经济公共财政与美国经济，中国财政经济出版社，中国财政经济出版社，2005，p223201054版权所有，禁止传播3、政府参与再分配的原因、政府参与再分配的原因 提高经济效率提高经济效率 公共物品观点、社会保险观点（逆公共物品观点、社会保险观点（逆向选择和道德风险）向选择和道德风险）促进社会公平促进社会公平 税收原则税收原则 政治寻租政治寻租201055版权所有，禁止传播、所得税所得税的收入分配职能的收入分配职能 实现形式：税率、免征额、免税收入、扣除实现形式：税率、免征额、免税收入、扣除额、抵免额额、抵免额

40、 -免征额免征额：应税收入中免予征税的数额：应税收入中免予征税的数额 -起征点起征点：收入达到一定高度时，就全：收入达到一定高度时，就全部收入征税的金额部收入征税的金额 -扣除额扣除额：应从应税收入扣减的数额：应从应税收入扣减的数额 -抵免额抵免额：应从应纳税额中扣减的金额：应从应纳税额中扣减的金额201056版权所有，禁止传播、消费税消费税的收入分配职能的收入分配职能 实现形式：特定商品、不同税率实现形式：特定商品、不同税率、财产税财产税的收入分配职能的收入分配职能 针对存量财富，所得税是针对流量财富针对存量财富，所得税是针对流量财富、社会保险税社会保险税的收入分配职能的收入分配职能 实现形

41、式：缴税与回报不完全成比例实现形式：缴税与回报不完全成比例2010版权所有，禁止传播57（四）宏观调控职能（凯恩斯、萨缪尔逊）（四）宏观调控职能（凯恩斯、萨缪尔逊）1、税收对总需求的影响（凯恩斯的税收理论）、税收对总需求的影响（凯恩斯的税收理论）减少或增加居民可支配收入来影响消费、减少或增加居民可支配收入来影响消费、改变税后收益率来影响投资、调整出口退税政改变税后收益率来影响投资、调整出口退税政策来影响出口。策来影响出口。2、税收对总供给的影响、税收对总供给的影响 普遍性的税收政策影响供给总量、对行业普遍性的税收政策影响供给总量、对行业企业的差异化的税收政策影响供给结构企业的差异化的税收政策影

42、响供给结构201058版权所有，禁止传播3、税收宏观调控的方式：、税收宏观调控的方式：A、自动稳定自动稳定（内在稳定器）（内在稳定器）是税收制度本身所具有的稳定是税收制度本身所具有的稳定经济的方式，是税收制度对经济的一种自动反应能力。经济的方式，是税收制度对经济的一种自动反应能力。与税制结构的与税制结构的关系？关系？B、相机抉择相机抉择指政府根据经济景气状况，有选择地交替采取减指政府根据经济景气状况，有选择地交替采取减税和增税措施，以税和增税措施，以“熨平熨平”经济周期波动的调控政策。具体包括以下经济周期波动的调控政策。具体包括以下两方面的政策：扩张性税收政策、紧缩性税收政策。两方面的政策：扩

43、张性税收政策、紧缩性税收政策。201059版权所有，禁止传播 第五节第五节 税收原则税收原则第一节第一节 税收原则理论的发展演变税收原则理论的发展演变 人民抵制赋税的原因人民抵制赋税的原因，大概可归为征收数量方面、税大概可归为征收数量方面、税负分配方面、税款使用方面和税种设置方面负分配方面、税款使用方面和税种设置方面-配第配第，赋税赋税论论 税收原则税收原则-制定税收政策、设计税制的指导思想，也制定税收政策、设计税制的指导思想，也是评价税制优劣的标准。是评价税制优劣的标准。201060版权所有，禁止传播中国古代治税思想：中国古代治税思想：1 1、轻税富民轻税富民。“理财之道，以生财之道为本理财

44、之道，以生财之道为本”2 2、适度征收适度征收。“取之有度，用之有止取之有度，用之有止”3 3、公平税负公平税负。“相地而征相地而征”4 4、依法治税依法治税。“聚财在人，理财在法，守法在吏聚财在人，理财在法，守法在吏”2010版权所有，禁止传播61西方近现代治税原则理论西方近现代治税原则理论（一）亚当（一）亚当.斯密的税收原则理论斯密的税收原则理论1、平等原则、平等原则 “一国国民，都须在可能范围内，按各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享得的收入的比例，缴纳国赋，维持政府。所谓赋税的平等或不平等，就看对于这种原则是尊重还是忽视这种原则是尊重还是忽视”国富论，商务印书馆，国富论，商务印书馆

45、，1997年，年，P3 “任何赋税，如果结果仅由地租、利润、工资三者之一负担，其他二者不受影响，那必然是不平等的”-税收应保持中性，超额负担超额负担要小（包括微观个人和宏观微观个人和宏观经济经济）。国富论，商务印书馆，国富论，商务印书馆，1997年，年，P384201062版权所有，禁止传播超额负担的一个现实案例：超额负担的一个现实案例：1990年美国的年美国的豪华游艇税豪华游艇税 游艇销量大游艇销量大减减 游艇制造业工游艇制造业工人失业人失业2010版权所有，禁止传播63 税收取消税收取消2、确实原则、确实原则“各国民应当完纳的赋税，必须是确定的，不得随意变不得随意变更更。赋税虽再不平等，其

46、害民尚小，赋税稍不确定，稍不确定，其害民实大其害民实大。确定人民应纳的税额，是非常重要的事情”国富论，国富论，P3853、便利原则、便利原则“各种赋税完税的日期及完纳的方法，须予纳税者以最最大便利大便利”国富论，国富论，P3852010版权所有，禁止传播644、最少征收费用原则、最少征收费用原则 “一切赋税的征收，须设法使一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所人民所付出的，尽可能等于国家所收入的收入的”如人民所付出多于国家所收入的，那是由于以下四种弊端：一，如人民所付出多于国家所收入的，那是由于以下四种弊端：一，征税使用的征税使用的官吏耗去官吏耗去了大部分税收作为薪俸；二，存在

47、了大部分税收作为薪俸；二，存在超额负担超额负担，使，使本来可用以举办事业的基金因纳税而缩减；三，对于逃税未遂者的本来可用以举办事业的基金因纳税而缩减；三，对于逃税未遂者的惩惩罚侵蚀罚侵蚀了资本。四，税吏的了资本。四，税吏的稽查稽查使纳税者遭受不必要的麻烦，困恼与使纳税者遭受不必要的麻烦，困恼与压迫。压迫。国富论，国富论，P385中国的吃饭财政？中国的吃饭财政？2010版权所有，禁止传播65各原则是否可兼容？各原则是否可兼容？征税时并不总是完全遵守上述四原则征税时并不总是完全遵守上述四原则：如如地租税地租税就违反了第一原则，但符合其他三原则；就违反了第一原则，但符合其他三原则；什一什一税税表面看

48、似乎十分公平，其实极不公平表面看似乎十分公平，其实极不公平；人头税人头税如企图如企图按照各纳税者的财富或收入比例征收，那就要完全成为按照各纳税者的财富或收入比例征收，那就要完全成为任意的了。如按照每个纳税人的身份征收，那就完全成任意的了。如按照每个纳税人的身份征收，那就完全成为不公平的。为不公平的。“因此因此,这类税这类税,如企图使其公平如企图使其公平,就要求就要求完全成为任意的完全成为任意的,不确定的；如企图使其确定而不流于不确定的；如企图使其确定而不流于任意任意,就要完全成为不公平的。不论税率为重为轻就要完全成为不公平的。不论税率为重为轻,不确不确定总是不满的大原因定总是不满的大原因。”国

49、富论，国富论，P402P402“在轻税在轻税,人们或可容忍很大的不公平；在重税人们或可容忍很大的不公平；在重税,一点的一点的不公平不公平,都是难堪的都是难堪的”国富论，国富论，P402 P402-借鉴：效借鉴：效率和公平的权衡率和公平的权衡2010版权所有，禁止传播66（二）瓦格纳的税收原则理论（二）瓦格纳的税收原则理论 1、财政收入原则、财政收入原则 税收收入要充分,税收要有弹性.2、国民经济原则、国民经济原则 选择税种不能妨害经济,对所得课税要不侵蚀资本.3、社会正义原则、社会正义原则 包括社会政策原则社会政策原则、社会公正原则。征税要普遍,征税要考虑到不同支付能力.4、税务行政原则、税务

50、行政原则 包括确实、便利和节省三原则。201067版权所有，禁止传播其他：隐蔽隐蔽-休谟（休谟（Hume）“捐税以加在消费品，尤其是奢侈品上最为适宜，因为这种捐税捐税以加在消费品，尤其是奢侈品上最为适宜，因为这种捐税最不易为人们所察觉。捐税就在无形中一点一滴地被交纳了，根本不最不易为人们所察觉。捐税就在无形中一点一滴地被交纳了，根本不为消费者所觉察为消费者所觉察”休谟经济论文选，商务印书馆，休谟经济论文选，商务印书馆，1984年，年，P73 对消费征税可以刺激工作积极性，条件是对消费征税可以刺激工作积极性，条件是-“要是赋税适中，要是赋税适中，负负担均衡担均衡，不影响生活必需品不影响生活必需品

51、，上述后果必然出现，上述后果必然出现”休谟经济论文选，休谟经济论文选，P75特定优惠及特定优惠及免征免征-西斯蒙第（西斯蒙第（Sismondi）9.25 “如果赋税接触到生活需要，以致使纳税人无法生活时，则应对如果赋税接触到生活需要，以致使纳税人无法生活时，则应对这部分收入免税。根据人道的原则，应该说最重要的是永远不能使赋这部分收入免税。根据人道的原则，应该说最重要的是永远不能使赋税触及纳税人生活所需的收入税触及纳税人生活所需的收入”政治经济学新原理，商务印书馆，政治经济学新原理，商务印书馆，1981年，年，P3652010版权所有，禁止传播68最新观点最新观点：税收及转移支付体系的选择还依赖

52、于：税收及转移支付体系的选择还依赖于：1 1、政府应在何种程度上、政府应在何种程度上干涉个人生活干涉个人生活-因税收管理可能涉及到获取私人信息私人信息，对这些问题的态度又会被关于自由、权利等观点的影响。应让哪一级政府管理也与此有关。中中国房产税？国房产税？2 2、“家长作风家长作风”也会决定采用何种本质的税收及转移支付。一般转移支付与专项转移支付？一般转移支付与专项转移支付？3 3、“文化传统文化传统”，如家族式保障部分替代社会保障也会影响税收和转移支付。遗产税？遗产税？John.CreedyJohn.Creedy2010版权所有，禁止传播69（三）税收原则的现代解释（三）税收原则的现代解释1

53、、法治、法治 包括政府包括政府征税权、纳税义务征税权、纳税义务、课税要素、征税程、课税要素、征税程序及解决序及解决税收争议与税收处罚税收争议与税收处罚等方面的法定。等方面的法定。2 2、适度、适度 包括总量、结构、增长等方面的适度。包括总量、结构、增长等方面的适度。中国的税收增长适度吗？中国的税收增长适度吗？201070版权所有，禁止传播3、公平、公平（1 1）公平税负的标准（最被认同的两个原则）公平税负的标准（最被认同的两个原则）能力原则（问题：能力的定义？不同能力的税负差能力原则（问题：能力的定义？不同能力的税负差异该是多少？能力强的人多纳税就合理？）异该是多少？能力强的人多纳税就合理？）

54、受益原则（收益的衡量？受益原则（收益的衡量？农村土地和城市土地的税农村土地和城市土地的税收区别收区别林德尔林德尔）-当对实际使用收费时，超额税负会被最小化，除非对当对实际使用收费时，超额税负会被最小化，除非对该公共品的消费本来就不拥堵该公共品的消费本来就不拥堵 -受益原则的应用受益原则的应用燃油税，与收费站作用的区别？燃油税，与收费站作用的区别？讨论：我国现行税制对这两种能力的贯彻？讨论：我国现行税制对这两种能力的贯彻？201071版权所有，禁止传播（2 2）税收公平的形式）税收公平的形式（能力原则的从属概念）（能力原则的从属概念）横向公平横向公平 -具有相同能力的人缴纳相同的具有相同能力的人

55、缴纳相同的税收。税收。-问题：问题：同等收入的人家庭负担不同？（同等收入的人家庭负担不同？（美国，美国，对已婚者征税低于未婚者。养小孩？旅游）对已婚者征税低于未婚者。养小孩？旅游）医疗支出医疗支出不同？不同？纵向公平纵向公平-具有不同能力的人缴纳不同的具有不同能力的人缴纳不同的税收。税收。-问题：问题：除了所得税，还要考虑整体税收制度除了所得税，还要考虑整体税收制度的公平性？如回报基于市场机制，直接按收入的公平性？如回报基于市场机制，直接按收入征是公平的；累进程度是个很有争议的问题；征是公平的；累进程度是个很有争议的问题；考虑人生的某一阶段还是整个生命周期？考虑人生的某一阶段还是整个生命周期？

56、2010版权所有，禁止传播724、效率、效率 （1）税收行政效率）税收行政效率 税收成本率税收成本率=税收的行政成本税收的行政成本/税收收入税收收入 狭义狭义 (税收征收费用税收征收费用):):税务机关为征税而税务机关为征税而花费的行政管理费用花费的行政管理费用.广义广义:行政管理费用行政管理费用+税收遵从费用（纳税税收遵从费用（纳税人支付的费用）人支付的费用）201073版权所有，禁止传播税收成本税收成本（2）税收经济效率）税收经济效率 要求税收的要求税收的“额外负担额外负担”最小。西方最小。西方自由主义经济学家主张自由主义经济学家主张“税收中性税收中性”。要求通过税收分配来提高资源配置的要

57、求通过税收分配来提高资源配置的效率。效率。公平和效率是否冲突？公平和效率是否冲突？效率问题没有争议，公平问题呢？效率问题没有争议，公平问题呢？财产税是效率原则和公平原则的妥协财产税是效率原则和公平原则的妥协-以以教育教育需求为例需求为例（公共经济学，林德尔，p216）2010版权所有，禁止传播74关于税收原则未来的发展方向有以下几个方面：关于税收原则未来的发展方向有以下几个方面：针对针对具体税种具体税种提出相应的原则提出相应的原则 指导指导税收征管税收征管改革的原则日益重要（改革的原则日益重要（中国：抓大中国：抓大放小？放小？）税收原则与税收要素相结合（税收原则与税收要素相结合（如税收原则与纳

58、税如税收原则与纳税人相关？人相关？）税收原则与最优税制论相结合税收原则与最优税制论相结合2010版权所有，禁止传播75（四）现实政府征税的考量（四）现实政府征税的考量1 1、四套标准的选择：、四套标准的选择：政治学的、经济学的、政治学的、经济学的、伦理学的、行政管理学的伦理学的、行政管理学的（Peters,2008Peters,2008）2 2、对、对OECDOECD国家税制体系的评估国家税制体系的评估 （1 1）基本原则）基本原则-支付能力与受益原则 （2 2）经济标准）经济标准-中性、弹性、对分配的影响 -政治逻辑与经济逻辑的冲突与解决 （3 3）政治标准）政治标准-透明度、政治可接受性

59、-税收蕴含着重要的政治价值观 （4 4）行政标准）行政标准-成本低（分类分机构征收）2010版权所有，禁止传播76（五）（五）OECD OECD国家税制模式分类国家税制模式分类1 1、英美民主国家及其盟友英美民主国家及其盟友（英、美、加、澳、（英、美、加、澳、日、新）日、新）-财产税、公司和个人所得税为主财产税、公司和个人所得税为主2 2、斯堪的纳维亚国家斯堪的纳维亚国家很高的个人所得税、很高的个人所得税、低的雇员社会保障税低的雇员社会保障税3 3、宽税基国家宽税基国家（奥、比、卢、荷、西、德）（奥、比、卢、荷、西、德）-税种负担轻、总体负担重税种负担轻、总体负担重4 4、拉丁语系国家拉丁语系

60、国家（法、希、意、葡、爱）（法、希、意、葡、爱）-高度依赖间接税高度依赖间接税2010版权所有，禁止传播77对差异的解释对差异的解释差异与各自国家的政治、社会、经济等特点有显著联系：差异与各自国家的政治、社会、经济等特点有显著联系：政治：政治：宽税基国家政治的集团化导致宽税基国家政治的集团化导致分配性分配性税负；斯堪的纳税负；斯堪的纳维亚国家的左翼长久执政导致了维亚国家的左翼长久执政导致了再分配性再分配性税负；税负；文化：文化：拉丁语系国家公民责任感差拉丁语系国家公民责任感差经济与社会结构经济与社会结构：英美国家个人财产相对高；爱尔兰农业部：英美国家个人财产相对高；爱尔兰农业部门比重较大门比重

61、较大讨论：儒家文化国家的税制？我国应该以什么税为主？讨论：儒家文化国家的税制？我国应该以什么税为主？2010版权所有，禁止传播78第六节第六节 税式支出理论税式支出理论一、税式支出（一、税式支出（tax expenditure）概念）概念1 1、不属于某税的基本结构的税收放弃、不属于某税的基本结构的税收放弃2 2、对某些纳税人或特定经济行为实行区别对、对某些纳税人或特定经济行为实行区别对待，给予不同的税收优惠而导致的政府减收待，给予不同的税收优惠而导致的政府减收3 3、美国：、美国：与现行税法的基本结构相背离而通与现行税法的基本结构相背离而通过税收制度实现的支出计划过税收制度实现的支出计划。它

62、的适用范围有。它的适用范围有限，因此对特定市场的不同影响可以鉴定和衡限，因此对特定市场的不同影响可以鉴定和衡量。量。201079版权所有，禁止传播Largest tax expenditure items for individual(in billions dollars)2007年Net exclusion of pension contributions and earnings under employer plans;individual retirement plans;“Keogh plans”;and IRAs 133.8Reduced rates of tax on divi

63、dends and long-term capital gains 127.1The deduction for mortgage interest on owner-occupied residences;the exclusion of capital gains on sales of principal residences;and the deduction for property taxes on owner-occupied housing 119.0Exclusion of employer contributions for health care;health insur

64、ance premiums;and long-term care insurance premiums(including those through cafeteria plans)105.7Exclusion of capital gains at death 51.9Tax credit for children under seventeen 45.0Earned income credit 44.7201080版权所有，禁止传播二、税式支出的形式二、税式支出的形式 1、税额减免、税额减免 2、税率优惠、税率优惠 3、免征额、免征额（tax exemption）4、起征点、起征点（ta

65、x threshold）5、扣除额、扣除额（tax deduction）6、加计扣除、加计扣除(additional deduction)7、减计收入、减计收入 8、税收递延、税收递延（tax deferral）9、抵扣应纳税所得额、抵扣应纳税所得额 10、税收抵免、税收抵免（tax credit）11、亏损抵补、亏损抵补(tax-loss compensation)201081版权所有，禁止传播通货膨胀、税收指数化与纳税等级提升通货膨胀、税收指数化与纳税等级提升税收指数化是指实际税率随通货膨胀而调整如果纳税等级不随通货膨胀而调整，那么纳税税率依据的将是纳税人的名义收入，相关个体可能会被推入更

66、高的纳税等级，且免征额的实际价值将下降税制机构保持不变，但纳税人的实际税负因通货膨胀而增加的现象称为纳税等级提升。2010版权所有，禁止传播82三、税式支出的估算方法三、税式支出的估算方法1、收入放弃法、收入放弃法即估算如果不存在税式支出项目，并且纳税人即估算如果不存在税式支出项目，并且纳税人的行为也不发生变化时应纳税额的多少。美国的行为也不发生变化时应纳税额的多少。美国即采用此法。即采用此法。2、等额支出额法、等额支出额法即以等额的支出来替代税式支出所需的金额即以等额的支出来替代税式支出所需的金额3、现值估算法、现值估算法估算涉及递延税式支出的一种备选方法，是计估算涉及递延税式支出的一种备选方法，是计算每年与税式支出相对应的节税额的现值算每年与税式支出相对应的节税额的现值201083版权所有，禁止传播四、税式支出的效应四、税式支出的效应1、正效应、正效应发挥宏观微观调控作用、校正外部性、利益诱发挥宏观微观调控作用、校正外部性、利益诱导性等导性等2、负效应、负效应增加税制的复杂性、违背公平、滥用、减少税增加税制的复杂性、违背公平、滥用、减少税收、扭曲经济行为收、扭曲经济行为201084