存款和金融债券业务的核算

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1、上一章学习了银行会计核算方法体系的第一部分上一章学习了银行会计核算方法体系的第一部分内容内容基本核算方法基本核算方法。这只是银行会计核算方法的。这只是银行会计核算方法的基本基本原理原理、账务核算的、账务核算的基本程序基本程序、要求要求和和规定规定。而银行的。而银行的业务种类很多，各项业务活动特点各一，因此须在基业务种类很多，各项业务活动特点各一，因此须在基本核算方法的基础上结合银行各项业务的特点采取相本核算方法的基础上结合银行各项业务的特点采取相应的核算和监督方法进行具体的业务处理。故从本章应的核算和监督方法进行具体的业务处理。故从本章开始学习银行会计核算方法体系的第二部分内容，即开始学习银行

2、会计核算方法体系的第二部分内容，即各项业务核算方法各项业务核算方法。存款和金融债券业务是商业银行重要的负债业务，是存款和金融债券业务是商业银行重要的负债业务，是 组织和筹措信贷资金来源的主要工作。组织和筹措信贷资金来源的主要工作。l 通过本章学习，须了解银行负债业务的意义，掌握各通过本章学习，须了解银行负债业务的意义，掌握各 种存款业务和金融债券业务的账务处理和利息计算方法。种存款业务和金融债券业务的账务处理和利息计算方法。单位存款帐户的种类与管理；单位存款支票单位存款帐户的种类与管理；单位存款支票户存取核算手续；个人活期储蓄存款和个人整存整取、零存户存取核算手续；个人活期储蓄存款和个人整存整

3、取、零存整取定期储蓄存款的核算手续以及金融债券发行与兑付的核整取定期储蓄存款的核算手续以及金融债券发行与兑付的核算。算。利息计算方法及金融债券发行价格的确定。利息计算方法及金融债券发行价格的确定。指银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。指银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。存款是银行的被动负债。存款是银行的被动负债。货币资金货币资金社会再生产暂时闲置社会再生产暂时闲置居民生活节约待用居民生活节约待用信用方式信用方式聚集起来聚集起来n1、增加资金来源，扩大信贷规模、增加资金来源，扩大信贷规模n2、调节货币流通，加速资金周转、调节货币流通，加速资金周转n3、调节经济结构，促进经济发展、调

4、节经济结构，促进经济发展 指商业银行为筹集资金而对外发行的一种长期借款性指商业银行为筹集资金而对外发行的一种长期借款性质的书面凭证。发行金融债券是商业银行的主动负债质的书面凭证。发行金融债券是商业银行的主动负债。1、增加银行自身资金来源，提高资本充足率、增加银行自身资金来源，提高资本充足率 2、丰富银行负债业务种类，调整负债结构、丰富银行负债业务种类，调整负债结构 3、创造社会公众投资渠道，完善金融市场、创造社会公众投资渠道，完善金融市场n1 1、单位存款（对公存款）、单位存款（对公存款）指银行吸收的各类企业、事业单位、机关、学校、部指银行吸收的各类企业、事业单位、机关、学校、部 队等具有团体

5、法人的营业执照和社团登记的存款。队等具有团体法人的营业执照和社团登记的存款。n2 2、个人储蓄存款（对私存款）、个人储蓄存款（对私存款）指银行吸收的城乡居民闲置和节余的现金所形成的存指银行吸收的城乡居民闲置和节余的现金所形成的存款。款。n1 1、财政性存款、财政性存款 指各级财政部门代表本级政府掌管和支配的一种财指各级财政部门代表本级政府掌管和支配的一种财政资产。（即各级财政拨入的预算资金或应上缴财政的政资产。（即各级财政拨入的预算资金或应上缴财政的各级资金以及财政安排的专项资金。）各级资金以及财政安排的专项资金。）n2 2、一般存款、一般存款 指单位和个人存入并由其自行支配的各种资金。指单位

6、和个人存入并由其自行支配的各种资金。指在银行营业时间内可以随时存取的存款。指在银行营业时间内可以随时存取的存款。指与存户预先约定期限，一般到期才能支取的存款。指与存户预先约定期限，一般到期才能支取的存款。指存款人可以凭支票办理款项支取和转帐结算的存款。指存款人可以凭支票办理款项支取和转帐结算的存款。指存款人凭存折（卡）办理存取款的存款。指存款人凭存折（卡）办理存取款的存款。亦称亦称“现金存款现金存款”或或“直接存款直接存款”n 亦称亦称“转帐存款转帐存款”或或“间接存款间接存款”n对单位存款对单位存款 谁的钱，进谁的帐，由谁支配。谁的钱，进谁的帐，由谁支配。n对个人存款对个人存款 存款自愿，取

7、款自由，存款有息，为储户保密。存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密。n对金融债券对金融债券 到期应及时办理兑付手续，未到期应按期支付利息到期应及时办理兑付手续，未到期应按期支付利息。根据会计科目按存款单位或个人或款项性质开立根据会计科目按存款单位或个人或款项性质开立户头，设置帐页格式，进行连续、系统、全面地记录其资户头，设置帐页格式，进行连续、系统、全面地记录其资金增减变化及结存情况的记帐载体。金增减变化及结存情况的记帐载体。银行用来办理资金支付结算和现金收付业务，反映、银行用来办理资金支付结算和现金收付业务，反映、监督国民经济各部门、各单位资金运动的工具。监督国民经济各部门、各单位资金运

8、动的工具。指存款人因办理日常指存款人因办理日常业务需要开业务需要开立的银行结算帐户。立的银行结算帐户。基本存款帐户是单位存款人的基本存款帐户是单位存款人的一个单位只能在当地选择一家银行开立一个单位只能在当地选择一家银行开立单位日常经营活动的单位日常经营活动的及存款人的工资、奖金等现金及存款人的工资、奖金等现金的支取只能通过基本存款帐户办理；的支取只能通过基本存款帐户办理；人民银行负责存款帐户人民银行负责存款帐户的管理。的管理。开户申请书开户申请书企业法人执照或营业执照正本或有关部门批文或企业法人执照或营业执照正本或有关部门批文或证件证件 开户许可证开户许可证 单位有权签章人的印鉴卡单位有权签章

9、人的印鉴卡 有固定经营场所有固定经营场所 确有转帐结算需要，且帐户经常保持一定的存款余额确有转帐结算需要，且帐户经常保持一定的存款余额.指存款人在基本存款帐户以外的银行指存款人在基本存款帐户以外的银行或与或与基本存款帐户的存款人不在同一地点的基本存款帐户的存款人不在同一地点的开立的银行结算帐户。开立的银行结算帐户。存款人可以通过该帐户办理存款人可以通过该帐户办理不得办理现金支取不得办理现金支取.存款人不得在同一家银行的几个分支机构存款人不得在同一家银行的几个分支机构一般存款帐户一般存款帐户.借款合同、借据借款合同、借据 基本存款帐户开户行出具证明文件基本存款帐户开户行出具证明文件 非独立核算单

10、位开户证明等非独立核算单位开户证明等指单位存款人因临时经营活动需要并在规定期限内指单位存款人因临时经营活动需要并在规定期限内 使用而开立的银行结算帐户。使用而开立的银行结算帐户。存款人可以通过该帐户办理转帐结算和银行现金管理存款人可以通过该帐户办理转帐结算和银行现金管理 办法规定的现金收付。办法规定的现金收付。帐户使用有效期最长不得超过帐户使用有效期最长不得超过2 2年。年。当地工商行政管理机关核发的临时执照或当地有当地工商行政管理机关核发的临时执照或当地有 关部门同意设立外来临时机构的批件关部门同意设立外来临时机构的批件 基本存款帐户开户行出具证明文件基本存款帐户开户行出具证明文件 指单位存

11、款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用指单位存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算帐户。途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算帐户。单位存款人拥有的单位存款人拥有的等特定用途款项应开等特定用途款项应开 设该户进行专户管理。设该户进行专户管理。提供经提供经或或的规的规 定等书面证明。定等书面证明。指存款人在银行开立的凭现金解款单和支票等结算凭证指存款人在银行开立的凭现金解款单和支票等结算凭证 办理存取现金的帐户。办理存取现金的帐户。适应于独立核算、财务制度比较健全的企事业单位或适应于独立核算、财务制度比较健全的企事业单位或 收入稳定、较高的个人。收

12、入稳定、较高的个人。必须有足够的资金保证支付，不准签发空头支票和远必须有足够的资金保证支付，不准签发空头支票和远 期支票，套取银行信任。期支票，套取银行信任。基本存款帐户的存款人。基本存款帐户的存款人。指存款人在银行开立的凭存折（卡）办理存取现金的指存款人在银行开立的凭存折（卡）办理存取现金的 帐户。帐户。适应于生产规模较小，收支不太频繁的单位和个人。适应于生产规模较小，收支不太频繁的单位和个人。单位活期存款单位活期存款 存取方式存取方式 转帐存取转帐存取 现金存取现金存取同城同城异地异地支票户支票户存折户存折户本科目属负债类科目，用来核算银行吸收单位（包括本科目属负债类科目，用来核算银行吸收

13、单位（包括企业、事业单位，机关、社会团体等）存入的活期存款。企业、事业单位，机关、社会团体等）存入的活期存款。按存款种类及存款单位进行明细核算。按存款种类及存款单位进行明细核算。本科目属负债类科目，用来核算银行吸收单位存入本科目属负债类科目，用来核算银行吸收单位存入的定期款项。的定期款项。按存款的种类及存款单位进行明细核算。按存款的种类及存款单位进行明细核算。本科目属负债类科目，用来核算银行吸收的存款及各本科目属负债类科目，用来核算银行吸收的存款及各种借款发生的当期应付而未付的利息额。种借款发生的当期应付而未付的利息额。按存款、借款的种类进行明细核算。按存款、借款的种类进行明细核算。“本科目属

14、损益类科目，用来核算银行在进行存款、借本科目属损益类科目，用来核算银行在进行存款、借款业务中发生的利息费用支出。款业务中发生的利息费用支出。按支出项目进行明细核算。按支出项目进行明细核算。n 开户申请书开户申请书n 有关开户文件有关开户文件n 印鉴卡印鉴卡n 审批审批n 登记登记“开销户登记簿开销户登记簿”n 确定所属会计科目、编排帐号、开立分户帐页确定所属会计科目、编排帐号、开立分户帐页n 确认印鉴卡片确认印鉴卡片n 向单位发售业务凭证向单位发售业务凭证重要凭证重要凭证付出付出3294开客户号开客户号 3150登记账户登记账户 3155重要凭证重要凭证付出付出3294登记账户登记账户 315

15、5新客户新客户 老客户老客户（续存）（续存）一家独立核算的公司是否必须同时开立基本存款帐户、一家独立核算的公司是否必须同时开立基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户与专用存款帐户？为什么？一般存款帐户、临时存款帐户与专用存款帐户？为什么？先收款，后记帐。先收款，后记帐。现金解款单（一式两联）现金解款单（一式两联）回单回单传票传票3156 借：现金借：现金 贷：单位活期存款贷：单位活期存款单位户单位户先记帐，后付款。先记帐，后付款。现金支票现金支票u（3 3）会计分录）会计分录 与存入分录相反与存入分录相反12 A商场将本日销货收入的现款商场将本日销货收入的现款200 000元送存其开元送存其

16、开户银行。对此，该商场开户银行及户银行。对此，该商场开户银行及A商场各作怎样账务处商场各作怎样账务处理的会计分录？理的会计分录？借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：现金贷：现金 200 000 借：现金借：现金 200 000 贷：单位活期存款贷：单位活期存款A商场户商场户 200 000 与支票户核算比较区别：与支票户核算比较区别：n 1 1、银行在开立分户帐同时，给单位开办存折（卡）；、银行在开立分户帐同时，给单位开办存折（卡）；n 2 2、记帐凭证为存款凭条或取款凭条。、记帐凭证为存款凭条或取款凭条。内外账务相符。内外账务相符。由银行与开户存款单位双方记帐时间前后不一致；由银行

17、与开户存款单位双方记帐时间前后不一致；双方在记帐时都有可能发生差错；双方在记帐时都有可能发生差错；会计控制、监督要求。会计控制、监督要求。（对支票户对帐采取的方式）对支票户对帐采取的方式）一般使用套写分户帐页一般使用套写分户帐页2 2、随时对帐、随时对帐（对存折户对帐采取的方式）对存折户对帐采取的方式）一般进行一般进行“帐折见面帐折见面”正联正联银行分户帐银行分户帐副联副联单位对帐单单位对帐单 一般工商企业的银行存款日记账如何与开户银行进一般工商企业的银行存款日记账如何与开户银行进行存款余额的核对？其结果是如何处理的行存款余额的核对？其结果是如何处理的?3 3个月、半年、个月、半年、1 1年、

18、年、2 2年、年、3 3年、年、5 5年等年等人民币一万元起存，多存不限。人民币一万元起存，多存不限。普通定期存款、通知存款、协定存款等。普通定期存款、通知存款、协定存款等。一次存入，到期支取，只能转帐，不能取现，可提前一次存入，到期支取，只能转帐，不能取现，可提前支取一次。支取一次。转帐支票（或存款凭条）转帐支票（或存款凭条）借方传票借方传票 存单（第一联）存单（第一联）贷方传票贷方传票 借借：单位活期存款：单位活期存款存款户存款户 贷贷：单位定期存款：单位定期存款存款户存款户 提交存单提交存单（加盖预留章印或密押）n核对核对存单无误存单无误，加盖，加盖“结清结清”戳记戳记n结结计利息，填制

19、计利息，填制“利息清单利息清单”n填制特种转帐贷方传票填制特种转帐贷方传票n销记销记“开销簿开销簿”n记账记账n盖章盖章n（1 1）全部提前支取）全部提前支取与到期支取区别：利息计算规定不同。与到期支取区别：利息计算规定不同。n（2 2）部分提前支取）部分提前支取采取采取做法。做法。将原存单加盖将原存单加盖“结清结清”戳记注销，利息按支取部分戳记注销，利息按支取部分 金额及规定计息标准结计。金额及规定计息标准结计。“满付满付”分录为：分录为：借借：单位定期存款：单位定期存款 （全部本金）（全部本金）利息支出利息支出 （支取部分本金利息）（支取部分本金利息）贷贷：单位活期存款：单位活期存款 （本

20、加部分利）（本加部分利）n实收：实收：将续存金额，按原存入日、期限、利率、到期日开将续存金额，按原存入日、期限、利率、到期日开 具新的存单，并在备注栏摘录原存单的编号及业务事实。具新的存单，并在备注栏摘录原存单的编号及业务事实。n“实收实收”的会计分录：的会计分录：n 借：单位活期存款借：单位活期存款 （续存部分本金）（续存部分本金）贷：单位定期存款贷：单位定期存款 （续存部分本金）（续存部分本金）1 1、计息范围、计息范围 *凡独立核算的企业单位的活期、定期存款；凡独立核算的企业单位的活期、定期存款；*机关、团体、部队、学校等事业单位的不属于预算拨款机关、团体、部队、学校等事业单位的不属于预

21、算拨款的业务收入的存款；的业务收入的存款；*各单位存入的党费、团费、工会会费等存款。各单位存入的党费、团费、工会会费等存款。2 2、计息基本公式、计息基本公式 单利法：单利法：3 3、期限、期限 采取采取“”的做法的做法。（即从存入日算起至支取日的前一天为止）（即从存入日算起至支取日的前一天为止）n计算期限的方法通常采取计算期限的方法通常采取“日月相减法日月相减法”。4 4、利率、利率n活期存款计息利率活期存款计息利率按支取日银行挂牌的活期存款利按支取日银行挂牌的活期存款利率率n定期存款计息利率定期存款计息利率 到期支取到期支取按存入时银行挂牌按存入时银行挂牌的定期存款利率的定期存款利率提前、

22、逾期支取部分提前、逾期支取部分同活期同活期存款利率存款利率 5 5、计息单位、计息单位人民币本金元以下不计息人民币本金元以下不计息 1 1、计息时间规定、计息时间规定 分季定期结息（按实际天数）分季定期结息（按实际天数）每季末月每季末月20日日上季末月上季末月21日起至本季末月日起至本季末月20日（含）止日（含）止 2 2、计息方法、计息方法 （1 1）帐页计息法）帐页计息法 采用乙种帐页上的积数栏结计利息的一种方法。采用乙种帐页上的积数栏结计利息的一种方法。适用于存款余额变动不太频繁的单位帐户计息适用于存款余额变动不太频繁的单位帐户计息。根据各变动户存、取款业务，登记其发生额，结出余额；根据

23、各变动户存、取款业务，登记其发生额，结出余额；并同时算出变化的前日存款余额实存日数、积数，填入并同时算出变化的前日存款余额实存日数、积数，填入相应栏内。以此类推，直至结息日营业终了止。相应栏内。以此类推，直至结息日营业终了止。加计本季各户存款变化的积数（即为累计积数），然加计本季各户存款变化的积数（即为累计积数），然后以其乘以日利率，求得本季应付利息额。后以其乘以日利率，求得本季应付利息额。编制传票将其应付利息转为本金入帐。会计分录为：编制传票将其应付利息转为本金入帐。会计分录为：借：利息支出借：利息支出 贷：单位活期存款贷：单位活期存款8 1承前页承前页 4 00041 8112 000 3

24、2 000 9转付转付1 000 3 00014 42 00023转收转收11 00014 00010140 0009 2现付现付 30013 70015205 50017转付转付 70013 000 0 017转付转付1 00012 000 2 24 00019转收转收 2 00014 000 2 28 00020结息结息92583 50021结息转存结息转存 29.1814 029.18利率：利率：不必每日转抄帐户余额，可根据某一余额在银行保持不变不必每日转抄帐户余额，可根据某一余额在银行保持不变 的天数，利用本金求出阶段积数，进而求出应付利息数。的天数，利用本金求出阶段积数，进而求出应付

25、利息数。可以从帐页上直接反映出应付该单位应计息积数、利息额。可以从帐页上直接反映出应付该单位应计息积数、利息额。（2 2）余额表计息法）余额表计息法利用计息余额表计算单位存款利息的方法。利用计息余额表计算单位存款利息的方法。适用于存款余额变动频繁的存款帐户。适用于存款余额变动频繁的存款帐户。平时平时 每日营业终了将各计息分户帐的日终余额逐户抄列在计息每日营业终了将各计息分户帐的日终余额逐户抄列在计息余额表中，余额表中，当日余额未变动的分户帐也要照抄上日余额。当日余额未变动的分户帐也要照抄上日余额。结息日结息日按余额表将本季各户余额分别加总，即为各户累计应计息按余额表将本季各户余额分别加总，即为

26、各户累计应计息积数，然后再乘以利率，可得应付利息。积数，然后再乘以利率，可得应付利息。结息日次日结息日次日处理同帐页计息法。处理同帐页计息法。不论存款帐户余额是否变动，均须在每日营业终了转抄帐户不论存款帐户余额是否变动，均须在每日营业终了转抄帐户余额至余额表上，结息日再加总即为累计应计息积数。余额至余额表上，结息日再加总即为累计应计息积数。计息简单。计息简单。按对年对月对日计算按对年对月对日计算 利随本清（逐笔计息）利随本清（逐笔计息）3 3、帐务处理、帐务处理借：利息支出借：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息 借：单位定期存款借：单位定期存款n 应付利息应付利息n 贷：单位活期存款贷：单位活

27、期存款n4 4、举例、举例 某单位某年某单位某年5 5月月6 6日来行办理本日到期一年期定期存款日来行办理本日到期一年期定期存款2020万元，年利率为万元，年利率为2 2、25%25%，应付利息？，应付利息？指居民为积蓄货币和获取利息收入，办理现金存取等指居民为积蓄货币和获取利息收入，办理现金存取等最基本业务的存款帐户。最基本业务的存款帐户。指自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付指自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款帐户。结算业务的存款帐户。n储蓄帐户储蓄帐户只是将个人节余款项存入帐户内，作为储蓄只是将个人节余款项存入帐户内，作为储蓄资金，资金在帐户内不能进行流动

28、；业务的办理仅限现金资金，资金在帐户内不能进行流动；业务的办理仅限现金结算。结算。n个人结算帐户个人结算帐户是专门记载资金流通，且资金能够用于是专门记载资金流通，且资金能够用于对外频繁往来结算；业务办理多为转帐结算。对外频繁往来结算；业务办理多为转帐结算。储蓄业务储蓄业务活期储蓄存款活期储蓄存款定期储蓄存款定期储蓄存款整存整取整存整取零存整取零存整取整存零取整存零取存本取息存本取息定活两便定活两便个人通知存款个人通知存款教育储蓄等教育储蓄等本科目属负债类科目，用来核算银行吸收居民个人存入本科目属负债类科目，用来核算银行吸收居民个人存入的活期存款（包括定活两便储蓄存款、个人通知存款等）。的活期存

29、款（包括定活两便储蓄存款、个人通知存款等）。按存款人姓名进行明细核算。按存款人姓名进行明细核算。本科目属负债类科目，用来核算银行吸收居民个人存入本科目属负债类科目，用来核算银行吸收居民个人存入的定期存款。（的定期存款。（本科目下设本科目下设“教育储蓄存款教育储蓄存款”专户专户）按存款人姓名及存款种类进行明细核算。按存款人姓名及存款种类进行明细核算。本科目属于负债类科目，用来核算银行按规定应交纳的本科目属于负债类科目，用来核算银行按规定应交纳的各项税费。各项税费。按税费的项目进行明细核算。按税费的项目进行明细核算。不固定存期，存取金额不限，随时可以存取的一种不固定存期，存取金额不限，随时可以存取

30、的一种 储蓄存款业务。储蓄存款业务。1 1元起存，多存不限元起存，多存不限凭存折（卡）存取，可预留印鉴（密码）凭存折（卡）存取，可预留印鉴（密码）一律记名一律记名征交个人所得税（银行代扣代交利息税）征交个人所得税（银行代扣代交利息税）判断客户判断客户重要凭证重要凭证付出付出3294开客户号开客户号 3050活储登记活储登记 3055重要凭证重要凭证付出付出3294活储登记活储登记 3055新客户老客户1、凭证种类、凭证种类 3294 2、输入证件号码、输入证件号码3、客户名、客户名 4、金额、金额5、预留密码和预留密码确认等、预留密码和预留密码确认等 6、存折打印、盖章。、存折打印、盖章。系统

31、自动处理：产生开户日期；登记开销户、生成账号；增加钱箱数；系统自动处理：产生开户日期；登记开销户、生成账号；增加钱箱数；登记现收日记簿、活期存款分户账、现金总账。登记现收日记簿、活期存款分户账、现金总账。储蓄存款凭条储蓄存款凭条 借：现金借：现金 贷：活期储蓄存款贷：活期储蓄存款n 客户无须提供身份证，且凭证多由银行电脑代填，客客户无须提供身份证，且凭证多由银行电脑代填，客户只须签名认可；户只须签名认可；n 银行只要按存折帐号与分户帐核对余额相符后进行记银行只要按存折帐号与分户帐核对余额相符后进行记帐。帐。输入交易码输入交易码3056储蓄取款凭条储蓄取款凭条（输入交易码3057）会计分录相反会

32、计分录相反出纳付款出纳付款（减少钱箱数）（减少钱箱数）2、销户（结清）、销户（结清）3058同单位活期存款规定。同单位活期存款规定。按结息当日银行挂牌活期储蓄利率计付。计息期间按结息当日银行挂牌活期储蓄利率计付。计息期间遇利率调整不分段计息。遇利率调整不分段计息。类同单位活期存款计息方法。类同单位活期存款计息方法。应按国家对个人利息所得的税率规定缴纳，应按国家对个人利息所得的税率规定缴纳，可由存款银行代扣代缴。可由存款银行代扣代缴。n在在1999年年10月月31日前孳生的利息所得，免征利息税；日前孳生的利息所得，免征利息税；n在在1999年年11月月1日至日至2007年年8月月14日期间孳生的

33、利息所得，按照日期间孳生的利息所得，按照20的税率征收个人所得税；的税率征收个人所得税；n在在2007年年8月月15日后（含当日）孳生的利息所得，按照日后（含当日）孳生的利息所得，按照5的税率的税率征收利息税。征收利息税。n在在2008年年10月月9日（含当日）孳生的利息所得，免征利息税。日（含当日）孳生的利息所得，免征利息税。在结息日次日编制转帐传票将各户利息转为本金入帐。在结息日次日编制转帐传票将各户利息转为本金入帐。分录为：分录为：借：利息支出借：利息支出 贷：应交税费贷：应交税费代扣代交利息税代扣代交利息税 活期储蓄存款活期储蓄存款 工行某支行2007年第二季度储户王仁活期储蓄帐户计息

34、积数为540000元，利率为0.72%，利息税率为20%，计算利息？作出结息转存的会计分录。n应付利息=5400000.72%360=10.8（元）n应交税金=10.820%=2.16（元）n 借：利息支出 10.8n 贷：应交税费代扣代缴利息税 2.16n 活期储蓄存款王仁户 8.64 指储户在存款时约定存期，一次或按期分次存入本指储户在存款时约定存期，一次或按期分次存入本金，到期一次或分次支取本金和利息的储蓄存款。金，到期一次或分次支取本金和利息的储蓄存款。存款时间长，存期固定，规定存储起存额。存款时间长，存期固定，规定存储起存额。（简称：（简称：“整整整整”或或“双整双整”）：）：约定存

35、期，一次存入，到期支取本息的一种定期储蓄业务。约定存期，一次存入，到期支取本息的一种定期储蓄业务。一般一般50元起存。元起存。3个月、半年、个月、半年、1年、年、2年、年、3年和年和5年。年。到期支取按存入时约定的利率；到期支取按存入时约定的利率；提前、逾期支取部分按活期利率。提前、逾期支取部分按活期利率。到期一次支取本息。可允许提前支一次。到期一次支取本息。可允许提前支一次。与活期储蓄存款开户手续主要区别：与活期储蓄存款开户手续主要区别：定期储蓄存款整整凭条：定期储蓄存款整整凭条（交易码3060）（一式三联）传票传票存单存单卡片帐卡片帐 借：借：现金现金 贷：贷：定期储蓄存款定期储蓄存款整整

36、户整整户结息利率规定不同结息利率规定不同借：定期储蓄存款借：定期储蓄存款整整户整整户 利息支出利息支出定期储蓄利息户定期储蓄利息户 贷：现金贷：现金 应交税费应交税费代扣代缴利息税户代扣代缴利息税户与单位定期存款提前支取手续主要区别：与单位定期存款提前支取手续主要区别：输入交易码输入交易码3061 储户本人身份证储户本人身份证扣税扣税会计科目名称不同会计科目名称不同 与单位定期存款利息计算方法类同；区别主要是计付与单位定期存款利息计算方法类同；区别主要是计付利息税。利息税。某储户某储户2007年年2月月28日存入日存入1万元三年期整整定万元三年期整整定期储蓄存款，利率为期储蓄存款，利率为3.6

37、9%，按利随本清计算到期实付，按利随本清计算到期实付储户本息额？帐务处理的会计分录？储户本息额？帐务处理的会计分录？上例储户若于上例储户若于2010年年1月月28日要求提前支取全部日要求提前支取全部存款，支取日活期利率为存款，支取日活期利率为0.36%，计算实付储户本息额？，计算实付储户本息额？上例储户若于上例储户若于2010年年1月月28日要求提前支取日要求提前支取6000元，余款续存，计算实付储户本息额？帐务处理的元，余款续存，计算实付储户本息额？帐务处理的会计分录？会计分录？（简称：零整）（简称：零整）约定存期，固定存额，每月存储一次，到期支取本息的约定存期，固定存额，每月存储一次，到期

38、支取本息的一种定期储蓄存款。一种定期储蓄存款。起存额：起存额：5元起存，多存不限。元起存，多存不限。存期：存期：1年、年、3年、年、5年。年。续存：按月续存，中途了漏存，以后仍可续存，未存月续存：按月续存，中途了漏存，以后仍可续存，未存月份，次月补齐，未补齐的，以后的存款按活期利率计息。份，次月补齐，未补齐的，以后的存款按活期利率计息。计息：按月计息，不足整月的零头天数不计息。计息：按月计息，不足整月的零头天数不计息。与活期储蓄存款区别：与活期储蓄存款区别：传票名称不同传票名称不同（交易码：开户3064/续存3065/支取3066）分户帐、存折户名不同分户帐、存折户名不同须按开户金额续存须按开

39、户金额续存会计分录不同会计分录不同 存款时：存款时：借：现金借：现金 贷：定期储蓄存款贷：定期储蓄存款零整户零整户 支取时：支取时：借：定期储蓄存款借：定期储蓄存款零整户零整户 利息支出利息支出零整利息支出户零整利息支出户 贷：现金贷：现金 即账页计息法即账页计息法 指根据零整分户帐的存款余额，按月计算其月积数，到指根据零整分户帐的存款余额，按月计算其月积数，到期付息时加计出累计月积数，然后将累计月积数乘以月利率期付息时加计出累计月积数，然后将累计月积数乘以月利率求得应付利息的方法。求得应付利息的方法。储户王峰每月存款储户王峰每月存款30元，定期一年的零整帐户资料如元，定期一年的零整帐户资料如

40、下，计算银行到期应付存款利息？下，计算银行到期应付存款利息？1 1303030301 1 30 30 30 302 2303060601 1 60 90 60 903 3303090901 1 90 180 90 1804 430301201201 1 120 300 120 3005 530301501501 1 150 450 150 4506 630301801801 1 180 630 180 6307 730302102101 1 210 840 210 8408 830302402401 1 240 1080 240 1080应付利息应付利息=23401.71%12=3.3345应

41、交税金应交税金=3.334520%=0.67税后利息税后利息=3.34-0.67=2.67会计分录会计分录:借借:定期储蓄存款定期储蓄存款零整户零整户 360 应付利息应付利息 3.34 贷贷:现金现金 362.67 应交税费应交税费 代扣代缴利息税代扣代缴利息税 0.76 即公式法即公式法 第一次存款到期月数第一次存款到期月数+最后一次存款到期月数最后一次存款到期月数=2=1平均存期平均存期利率利率存款余额存款余额每元存款计息基数每元存款计息基数上例资料计算如下上例资料计算如下平均存期平均存期=（12+1）/2=6.5每元存款计息基数每元存款计息基数=16.51.71%12 =0.00926

42、25应付利息应付利息=3600.0092625=3.3345类类同整整处理。同整整处理。存入时不约定存期，可随时支取，具有定期和活期双存入时不约定存期，可随时支取，具有定期和活期双重性质的一种储蓄业务。重性质的一种储蓄业务。起存额：起存额：50元元 存期：不限存期：不限 利息：存期一年以内按实际存期相应整整同档次利率打利息：存期一年以内按实际存期相应整整同档次利率打6折；存期一年以上不论时间长短均按一年期利率打折；存期一年以上不论时间长短均按一年期利率打6折。折。基本上同整整处理基本上同整整处理.如果你有一万元现金想存款如何巧储可以获高的收入？如果你有一万元现金想存款如何巧储可以获高的收入？具

43、有期限长、资金稳定具有期限长、资金稳定具有流动性、安全性、盈利性具有流动性、安全性、盈利性即票面利率即票面利率=市场利率（或名义利率市场利率（或名义利率=实际利率）实际利率）即票面利率市场利率（或名义利率实际利率）即票面利率市场利率（或名义利率实际利率）即票面利率市场利率（或名义利率实际利率）即票面利率市场利率（或名义利率实际利率）按市场利率将债券面值折算为现值。按市场利率将债券面值折算为现值。因为市场利率是发行债券的银行实际负担的利率，所以因为市场利率是发行债券的银行实际负担的利率，所以折算时不能按票面利率必须按市场利率折算。折算时不能按票面利率必须按市场利率折算。按市场利率将以票面利率计算

44、的各期利息折算为现值。按市场利率将以票面利率计算的各期利息折算为现值。根据货币的时间价值，应按年金现值的原理将定期以票根据货币的时间价值，应按年金现值的原理将定期以票 面利率计付的相等数额的利息折算为现值，作为发行价面利率计付的相等数额的利息折算为现值，作为发行价 格的一部分。格的一部分。本科目属负债类科目，用来核算银行为筹措长期资金本科目属负债类科目，用来核算银行为筹措长期资金而发行的金融债券及应付的债券利息。而发行的金融债券及应付的债券利息。因发行价格差异，本科目下设四个明细账户进行核算：因发行价格差异，本科目下设四个明细账户进行核算：应付债券应付债券 债券面值户债券面值户 债券折价户债券

45、折价户 债券溢价户债券溢价户 应付利息户应付利息户n传票传票购买债券交款单购买债券交款单n会计分录：会计分录：借：现金（或单位活期存款）借：现金（或单位活期存款）贷：应付债券贷：应付债券债券债券面值户面值户借：现金（或单位活期存款）借：现金（或单位活期存款）应付债券应付债券债券债券折价户折价户 贷：应付债券贷：应付债券债券债券面值户面值户借：现金（或单位活期存款）借：现金（或单位活期存款）贷：应付债券贷：应付债券债券债券面值户面值户 债券债券溢价户溢价户 工行于年工行于年3月月1日发行日发行5年期，一次还本的债券年期，一次还本的债券10亿元，亿元，利息每半年支付一次，票面利率为利息每半年支付一

46、次，票面利率为5%，根据以下市场利率，根据以下市场利率情况确定发行价格？作出债券发行的会计分录。情况确定发行价格？作出债券发行的会计分录。n1、发行时市场利率为、发行时市场利率为5%n2、发行时市场利率为、发行时市场利率为6%n3、发行时市场利率为、发行时市场利率为4%n按照权责发生制原则，发行债券应按照权责发生制原则，发行债券应，根据规定，根据规定应计利息须在债券到期应计利息须在债券到期，偿还时从，偿还时从中付出；中付出；发行的发行的也要在债券到期也要在债券到期还本前要合理地还本前要合理地中摊销。中摊销。将债券的折价或溢价将债券的折价或溢价分摊于各期的一种摊销方法。分摊于各期的一种摊销方法。

47、各期都用相等的金额将债券折价额或溢价额增加或冲减利各期都用相等的金额将债券折价额或溢价额增加或冲减利息支出帐户息支出帐户计算简单计算简单没有考虑折价或溢价的时间价值没有考虑折价或溢价的时间价值上例为例，债券期限为上例为例，债券期限为5年，每半年付息一次，即付息次数年，每半年付息一次，即付息次数为为10次。次。若其折价金额为若其折价金额为4275万元万元n每期应摊销折价金额每期应摊销折价金额=4275/10=427.5(万元万元)若其溢价金额为若其溢价金额为4457.5万元万元n每期应摊销溢价金额每期应摊销溢价金额=4457.5/10=445.75(万元万元)该债券每期应计利息该债券每期应计利息

48、n每期应计提利息额每期应计提利息额=(1055%)/10=2500(万元万元)借借:利息支出利息支出债券利支户债券利支户 25000000 贷：贷：应付债券应付债券应付利息户应付利息户 25000000借：利息支出借：利息支出债券利支户债券利支户 29275000 贷：应付债券贷：应付债券应付利息户应付利息户 25000000 折价户折价户 4275000借：利息支出借：利息支出债券利支户债券利支户 20542500 应付债券应付债券溢价户溢价户 4457500 贷：应付债券贷：应付债券应付利息户应付利息户 25000000又称实得法。各期利息支出以实际利率乘以本期期初应又称实得法。各期利息支

49、出以实际利率乘以本期期初应付债券的现值而得实际利息与名义利息的差异即为该期的付债券的现值而得实际利息与名义利息的差异即为该期的摊销额的一种方法。摊销额的一种方法。由于债券的帐面价值逐期不同，因而计算出来的实际利由于债券的帐面价值逐期不同，因而计算出来的实际利息也不同。息也不同。实际利息实际利息=期初应付债券帐面价值实际利率期初应付债券帐面价值实际利率 名义利息名义利息=应付债券票面价值名义利率应付债券票面价值名义利率 摊销额摊销额=实际利息实际利息-名义利息名义利息客观、真实客观、真实 计算烦琐计算烦琐n 债券到期，支付本息时，债券到期，支付本息时，“发行债券发行债券”科目只剩有两个科目只剩有

50、两个明细帐户有余额，即明细帐户有余额，即和和其折价户或溢其折价户或溢价户在债券存续期内已按规定摊销完毕。所以偿还债权人本价户在债券存续期内已按规定摊销完毕。所以偿还债权人本息时的会计分录为：息时的会计分录为：借：借：应付债券应付债券面值户面值户 应计利息户应计利息户 贷：贷：现金（或单位活期存款）现金（或单位活期存款）1、什么是存款？银行为什么要办理存款业务？有哪些核算、什么是存款？银行为什么要办理存款业务？有哪些核算要求？要求？2、银行为各单位开立的存款帐户有哪几种？怎样加强帐户、银行为各单位开立的存款帐户有哪几种？怎样加强帐户管理？管理？3、单位活期存款、定期存款的核算手续及利息计算方法如

51、、单位活期存款、定期存款的核算手续及利息计算方法如何？何？4、活期储蓄存款的核算手续如何？、活期储蓄存款的核算手续如何？5、定期储蓄存款有哪些方式？整整、零整定期储蓄存款利、定期储蓄存款有哪些方式？整整、零整定期储蓄存款利息如何计算？息如何计算？6、金融债券的发行有哪几种形式？怎样进行核算？、金融债券的发行有哪几种形式？怎样进行核算？1、家电公司向开户行送存销货现金、家电公司向开户行送存销货现金90 000元。编制会计元。编制会计分录。分录。2、开户单位华新公司开出现金支票、开户单位华新公司开出现金支票35 000元要求提取现元要求提取现金。编制会计分录。金。编制会计分录。3、开户企业方达集团

52、交来现金、开户企业方达集团交来现金150 000元，办理三年期元，办理三年期定期存款，利率为定期存款，利率为1.71%，编制存入时与到期支取时的，编制存入时与到期支取时的会计分录。会计分录。4、储户王为持活期存折支取现金、储户王为持活期存折支取现金6 000元。编制会计分录。元。编制会计分录。5、储户陈玲在、储户陈玲在 2005 年年1月月10日存入日存入100 000元，三年元，三年期存款，利率期存款，利率2.25%,该储户在存款到期日来行提交存单该储户在存款到期日来行提交存单要求将其本金转存一年期存款。计算该储户在存款到期日要求将其本金转存一年期存款。计算该储户在存款到期日银行实际应付利息

53、额？编制相应账务处理的会计分录。银行实际应付利息额？编制相应账务处理的会计分录。6、开户单位、开户单位A公司活期存款分户账如下：公司活期存款分户账如下：利率：利率：0.72%328开户开户20 00028转收转收30 000411转付转付10 00026现收现收5 0005 7转付转付15 0006 7转付转付20 00020转收转收40 00021结息结息要求：要求：1、完成分户账记录。、完成分户账记录。2、计算应计利息额？、计算应计利息额？3、编制结息转存的会计分录。、编制结息转存的会计分录。谢谢观看/欢迎下载BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES.BY FAITH I BY FAITH