5计划成本及清查4-5

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1、 WHUT Huaxia College 2006Department of Economics&Management第四节计划成本法第四节计划成本法一、账户设置账户设置账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原材料的实际成本反映企业购入原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料入库的计划成本反映企业材料入库的计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额 WHUT Huaxia College 2006Department of Economics&Management二、核算要点二、核算要点存货入库时存货入库时历史成本转为计划成本历史

2、成本转为计划成本发出存货时发出存货时计划成本转为历史成本计划成本转为历史成本企业存货的日常核算，按计划成本企业存货的日常核算，按计划成本计价，期末编制财务会计报告时，计价，期末编制财务会计报告时，将计划成本调整为实际成本。将计划成本调整为实际成本。WHUT Huaxia College 2006Department of Economics&Management材料成本差异材料成本差异取得存货形成差异时：借方登记超支差异取得存货形成差异时：借方登记超支差异 贷方登记节约差异贷方登记节约差异发出存货分摊差异时：超支差异从贷方蓝字转出发出存货分摊差异时：超支差异从贷方蓝字转出 节约差异从贷方用红字

3、转出节约差异从贷方用红字转出 WHUT Huaxia College 2006Department of Economics&Management三、账务处理三、账务处理经济交易与事项经济交易与事项帐务处理帐务处理材材料料购购进进单到单到单到（付款）单到（付款）借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款等贷：银行存款、应付帐款等材料入库材料入库 借：原材料借：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：材料采购贷：材料采购 （材料成本差异）（材料成本差异）料到单未到料到单未到 平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按平时不入账，

4、待发票帐单等结算凭证收到后按“单到单到”情况处理情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本计划成本暂估入账，暂估入账，不计不计增值税增值税，将暂估价直接计入，将暂估价直接计入“原材料原材料”帐户，下月初用红字冲回。帐户，下月初用红字冲回。月末：月末：借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款材料领用材料领用 借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：原材料贷：原材料 借：成本、费用等科目（借：成本、费用等科目（蓝字或红字蓝字或红字）贷：材料成本差异（贷：材料成本差异（蓝字或红字蓝字或红字）WHUT Huaxia Col

5、lege 2006Department of Economics&Management华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3月份，发生下列材料采购业务：月份，发生下列材料采购业务：（1）3月月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为的价款为100 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17 000元。货款元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为的计划成本为105 000元。元。借：材料采购借：材料采购

6、100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000借：原材料借：原材料 105 000 贷：材料采购贷：材料采购 105 000借：材料采购借：材料采购 5 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 5 000例例336A WHUT Huaxia College 2006Department of Economics&Management（7）3月月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。入库，但发票等结算

7、凭证尚未收到，货款尚未支付。3月月30日，日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80 000元估价入账。元估价入账。借：原材料借：原材料80 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 80 000例例336B WHUT Huaxia College 2006Department of Economics&Management（8）4月月1日，用红字将上述分录予以冲回。日，用红字将上述分录予以冲回。借：原材料借：原材料80 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 80 000例例336C WH

8、UT Huaxia College 2006Department of Economics&Management（9）4月月3日，收到日，收到3月月27日已入库原材料的发票等结算日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为78 000元，元，增值税进项税额为增值税进项税额为13 260元，货款通过银行转账支付。元，货款通过银行转账支付。借：材料采购借：材料采购78 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 260 贷：银行存款贷：银行存款 91 260借：原材料借：原材料 80 000 贷：材料采购贷：材

9、料采购 80 000借：材料采购借：材料采购 2 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 2 000例例336H如果如果4 4月月7 7日，生产一车间领日，生产一车间领用了此批原材料，该进行怎用了此批原材料，该进行怎样的会计处理？样的会计处理？WHUT Huaxia College 2006Department of Economics&Management三三、存货的发出及成本差异的分摊存货的发出及成本差异的分摊1.发出存货的一般会计处理发出存货的一般会计处理采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时先按计划成本计价先按计划成本计价

10、。月末，再将月初结存存货的成本差异和本月取得存月末，再将月初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的货形成的成本差异，成本差异，在本月在本月发出存货发出存货和期末和期末结存存结存存货货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划成本的计划成本调整为实际成本调整为实际成本。WHUT Huaxia College 2006Department of Economics&Management计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下：计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下：WHUT Huaxia College 2006Department of Ec

11、onomics&Management材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+本月材料成本差异率本月材料成本差异率 =其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异=发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率 WHUT Huaxia College 2006Department of Economics&Manage

12、ment在计算本月材料成本差异率时，在计算本月材料成本差异率时，本月收入材料的计划成本不包本月收入材料的计划成本不包括本月括本月料到单未到，以计划成料到单未到，以计划成本估价入账的存货金额。本估价入账的存货金额。WHUT Huaxia College 2006Department of Economics&Management发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。在季末或年末一次分摊。企业在分摊发出存货应负担的成本差异时，企业在分摊发出存货应负担的成本差异时，实际成本大于计划成本的实际成本大于计划成本的借方借方超支差异，用

13、超支差异，用蓝字蓝字从贷方转出从贷方转出；实际成本小于计划成本的；实际成本小于计划成本的贷方贷方节约节约差异，用差异，用红字红字从贷方转出从贷方转出。管理费用管理费用生产成本生产成本销售费用销售费用材料成本差异材料成本差异 WHUT Huaxia College 2006Department of Economics&Management某年某年3月月1日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为本为52 000元，元，“材料成本差异材料成本差异原材料原材料”科目的贷方科目的贷方余额为余额为1 000元。元。3月份的材料采购业务，见例月份的材料采购业

14、务，见例336资料。经汇总，资料。经汇总，3月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为材料计划成本为498 000元，实际成本为元，实际成本为510 000元，材料元，材料成本差异为超支的成本差异为超支的12 000元元；料到单未到，以计划成本暂；料到单未到，以计划成本暂估入账的原材料金额为估入账的原材料金额为80000元元。3月份领用原材料的计划成本为月份领用原材料的计划成本为504 000元，其中，基本生元，其中，基本生产领用产领用350 000元，辅助生产领用元，辅助生产领用110 000元，车间一般耗元，车间一般耗

15、用用16 000元，管理部门领用元，管理部门领用8 000元，对外销售元，对外销售20 000元。元。例例340A WHUT Huaxia College 2006Department of Economics&Management（1）按计划成本发出原材料。）按计划成本发出原材料。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本350 000 辅助生产成本辅助生产成本110 000 制造费用制造费用 16 000 管理费用管理费用 8 000 其他业务成本其他业务成本 20 000 贷：原材料贷：原材料 504 000（2）计算本月材料成本差异率。）计算本月材料成本差异率。本月材料成本差异率

16、本月材料成本差异率=(-1 000+12 000)/(52 000+498 000)100%=2%在计算本月材料成本差异率时，本在计算本月材料成本差异率时，本月收入存货的计划成本金额不包括已月收入存货的计划成本金额不包括已验收入库但发票等结算凭证月末时尚未到达，企业按计划成本估价入账验收入库但发票等结算凭证月末时尚未到达，企业按计划成本估价入账的原材料金额。的原材料金额。例例340B WHUT Huaxia College 2006Department of Economics&Management（3）分摊材料成本差异。）分摊材料成本差异。生产成本（基本生产成本）生产成本（基本生产成本）=3

17、50 0002%=7 000（元）（元）生产成本（辅助生产成本）生产成本（辅助生产成本）=110 0002%=2 200（元）（元）制造费用制造费用=16 0002%=320（元）（元）管理费用管理费用=8 0002%=160（元）（元）其他业务成本其他业务成本=20 0002%=400（元）（元）借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本7 000 辅助生产成本辅助生产成本2 200 制造费用制造费用 320 管理费用管理费用 160 其他业务成本其他业务成本 400 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 10 080例例340C WHUT Huaxia College 200

18、6Department of Economics&Management（4）月末，计算结存原材料实际成本，据以编制资产负债）月末，计算结存原材料实际成本，据以编制资产负债表表“原材料原材料”科目期末余额科目期末余额 =（52 000+498 000+80 000）-504 000=126 000（元）（元）“材料成本差异材料成本差异”科目期末余额科目期末余额 =（-1 000+12 000）-10 080=920（元）（元）结存原材料实际成本结存原材料实际成本=126 000+920=126 920（元）（元）月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当按上列结存原月末编制资产负债表时，

19、存货项目中的原材料存货，应当按上列结存原材料实际成本材料实际成本126 920元列示。元列示。例例340D WHUT Huaxia College 2006Department of Economics&Management华联实业股份有限公司生产车间某年华联实业股份有限公司生产车间某年3月月5日领用一批低日领用一批低值易耗品，计划成本为值易耗品，计划成本为50 000元，采用五五摊销法摊销元，采用五五摊销法摊销；领用当月，材料成本差异率为；领用当月，材料成本差异率为3%。该批低值易耗品于。该批低值易耗品于当年当年11月月15日报废，残料估价日报废，残料估价1 500元作为原材料入库元作为原材

20、料入库，报废当月，材料成本差异率为，报废当月，材料成本差异率为-2%。（1）3月月5日，领用低值易耗品并摊销其计划成本的日，领用低值易耗品并摊销其计划成本的50%。借：周转材料借：周转材料在用在用 50 000 贷：周转材料贷：周转材料在库在库 50 000 借：制造费用借：制造费用 25 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 25 000（2）3月月31日，分摊材料成本差异。日，分摊材料成本差异。低值易耗品摊销应负担的成本差异低值易耗品摊销应负担的成本差异=25 0003%=750（元）（元）借：制造费用借：制造费用 750 贷：材料成本差异贷：材料成本差异周转材料周转材料 750例例3

21、41A WHUT Huaxia College 2006Department of Economics&Management（3）11月月15日，低值易耗品报废，摊销其余日，低值易耗品报废，摊销其余50%的计划成本，并转的计划成本，并转销全部已提摊销额。销全部已提摊销额。借：制造费用借：制造费用25 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 25 000借：周转材料借：周转材料摊销摊销50 000 贷：周转材料贷：周转材料在用在用 50 000（4）报废低值易耗品的残料作价入库。）报废低值易耗品的残料作价入库。借：原材料借：原材料 1 500 贷：制造费用贷：制造费用 1 500（5）11月月

22、30日，分摊材料成本差异。日，分摊材料成本差异。低值易耗品摊销应负担的成本差异低值易耗品摊销应负担的成本差异=25 000（-2%）=-500（元）（元）借：制造费用借：制造费用 500 贷：材料成本差异贷：材料成本差异周转材料周转材料 500例例341B WHUT Huaxia College 2006Department of Economics&Management华联实业股份有限公司委托丁公司加工一批周转材料。华联实业股份有限公司委托丁公司加工一批周转材料。发出原材料计划成本为发出原材料计划成本为25 000元，月初材料成本差异率元，月初材料成本差异率为为2%；支付加工费；支付加工费1

23、5 000元，支付由受托加工方代交的元，支付由受托加工方代交的增值税增值税2 550元；该批包装物的计划成本为元；该批包装物的计划成本为42 000元。元。（1）发出原材料，委托丁公司加工周转材料。）发出原材料，委托丁公司加工周转材料。借：委托加工物资借：委托加工物资25 500 贷：原材料贷：原材料 25 000 材料成本差异材料成本差异原材料原材料 500（2）支付加工费和税金。）支付加工费和税金。借：委托加工物资借：委托加工物资15 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2 550 贷：银行存款贷：银行存款 17 550例例342A WHUT Huaxia

24、College 2006Department of Economics&Management（3）收回委托加工的周转材料，验收入库。）收回委托加工的周转材料，验收入库。包装物实际成本包装物实际成本=25 500+15 000=40 500（元）（元）借：周转材料借：周转材料42 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 40 500 材料成本差异材料成本差异周转材料周转材料 1 500例例342B WHUT Huaxia College 2006Department of Economics&Management四四、计划成本法的优点计划成本法的优点（1）可以简化存货的日常核算手续。）可以简化

25、存货的日常核算手续。（2）有利于考核采购部门的工作业绩。）有利于考核采购部门的工作业绩。鉴于上述优点，计划成本法在我国大中型工业企业中应鉴于上述优点，计划成本法在我国大中型工业企业中应用得比较广泛。用得比较广泛。WHUT Huaxia College 2006Department of Economics&Management【作业练习作业练习】A公司属于一般纳税企业，公司属于一般纳税企业，2008年年3月月初原材料账面计划成本为初原材料账面计划成本为11 000元，材料成本差元，材料成本差异账面为借方余额异账面为借方余额500元，该企业元，该企业3月份发生以下月份发生以下经济业务（该企业材料

26、入库及结转材料成本差异经济业务（该企业材料入库及结转材料成本差异采用逐笔结转）：采用逐笔结转）：（1 1）购入甲材料一批，增值税专用发票上记载的买）购入甲材料一批，增值税专用发票上记载的买价为价为40 000元，支付增值税为元，支付增值税为6 800元，企业开出元，企业开出面额为面额为46 800元的商业承兑汇票，付款期为一个元的商业承兑汇票，付款期为一个月，材料尚未到达。月，材料尚未到达。WHUT Huaxia College 2006Department of Economics&Management（2 2）上述材料到达，验收入库。计划成本为）上述材料到达，验收入库。计划成本为41 00

27、0元。元。（3 3）企业按期支付到期票据的票款）企业按期支付到期票据的票款46 800元。元。（4 4）企业购入乙材料一批，增值税专用发票上记载）企业购入乙材料一批，增值税专用发票上记载的买价为的买价为65 000元，增值税为元，增值税为11 050元，材料已元，材料已验收入库，货款尚未付出。另外用银行存款支付验收入库，货款尚未付出。另外用银行存款支付保险费保险费1 000元，乙材料的计划成本为元，乙材料的计划成本为68 000元。元。WHUT Huaxia College 2006Department of Economics&Management（5 5）购入丙材料一批，增值税专用发票上记

28、载的买）购入丙材料一批，增值税专用发票上记载的买价为价为20 000元，增值税元，增值税3 400元，材料尚未到达，元，材料尚未到达，货款已经支付，同时支付保险费货款已经支付，同时支付保险费400元。元。（6 6）上述丙材料验收入库，计划成本为）上述丙材料验收入库，计划成本为20 000元。元。（7 7）本月领用甲、乙、丙三种原材料，计划成本共）本月领用甲、乙、丙三种原材料，计划成本共计计80 000元，其中生产领用元，其中生产领用50 000元，管理部门元，管理部门领用领用20 000元，车间管理领用元，车间管理领用10 000元。元。WHUT Huaxia College 2006Depa

29、rtment of Economics&Management 要求：要求：根据上述业务编制会计分录，计算原根据上述业务编制会计分录，计算原材料成本差异率，编制领用材料、分摊材材料成本差异率，编制领用材料、分摊材料成本差异的会计分录。料成本差异的会计分录。WHUT Huaxia College 2006Department of Economics&Management第六节第六节 存货清查存货清查一、存货清查的意义与方法一、存货清查的意义与方法意义意义为了加强对存货的控制，维护存货的安全为了加强对存货的控制，维护存货的安全完整，企业应当定期或不定期对存货的实完整，企业应当定期或不定期对存货的实

30、物进行盘点和抽查，以确定存货的实有数物进行盘点和抽查，以确定存货的实有数量，并与账面记录进行核对，确保存货账量，并与账面记录进行核对，确保存货账实相符。实相符。WHUT Huaxia College 2006Department of Economics&Management方法方法企业至少应当在编制年度财务会计报告之前，对存货企业至少应当在编制年度财务会计报告之前，对存货进行一次全面的清查盘点。进行一次全面的清查盘点。存货清查采用实地盘点、账实核对的方法。存货清查采用实地盘点、账实核对的方法。WHUT Huaxia College 2006Department of Economics&Ma

31、nagement存货清查的核算存货清查的核算盘盈（库存存货盘盈（库存存货 账面存货）账面存货）（1）发现盘盈：）发现盘盈：借：存货借：存货 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（2）处理结果：）处理结果：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用盘亏（库存存货盘亏（库存存货 账面存货）账面存货）（1 1）发现盘亏：）发现盘亏：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：存货贷：存货 应交税费应交税费-应交增值税（进转出应交增值税（进转出）（2 2）处理结果：）处理结果：借：管理费用借：管理费用(营业外支出营业外支出)其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益

32、WHUT Huaxia College 2006Department of Economics&Management属于定额内自然损耗造成的短缺，计入属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用管理费用；属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入价值后的净损失，计入管理费用；管理费用；属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入的净损失，计入营业外支出。营业外支出。具体核算见具体核算见【例例3-60】WHUT Huaxia College 2006Department of Economics&Management演讲完毕，谢谢观看！