工业企业主要生产经营过程核算和成本计算(ppt 89页)

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1、第三章第三章 工业企业主要生产经工业企业主要生产经营过程核算和成本计算营过程核算和成本计算 本章以工业企业主要经济业务为例，进一步本章以工业企业主要经济业务为例，进一步阐明了会计帐户与复式记账方法的运用。通过本阐明了会计帐户与复式记账方法的运用。通过本章学习，要求了解工业企业主要生产经营过程的章学习，要求了解工业企业主要生产经营过程的核算方法和成本计算内容等基础知识和操作技能。核算方法和成本计算内容等基础知识和操作技能。第一节第一节 主要经营过程的核算及成本计算主要经营过程的核算及成本计算的意义和内容的意义和内容主要生产经营过程核算：主要生产经营过程核算：货币资金货币资金储备资金储备资金生产资

2、金生产资金成品资金成品资金货币资金货币资金第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算一、主要帐户设置一、主要帐户设置1 1 实收资本：实收资本：所有者权益类所有者权益类型帐户，用来反映和监督企型帐户，用来反映和监督企业投资者投入资本，即企业业投资者投入资本，即企业在共商行政管理部门注册登在共商行政管理部门注册登记的注册资金。记的注册资金。借借 实收资本实收资本 贷贷实际收到投实际收到投资人实物或资人实物或货币资金的货币资金的投资投资退还投退还投资者投资者投资资投资者投入企投资者投入企业的资本总额业的资本总额2 2 短期借款：短期借款：负债类负债类帐户，帐户，用来核算企业向银行或其他用来核算企业

3、向银行或其他金融机构借入的期限在金融机构借入的期限在1 1年年以下的各种借款。以下的各种借款。借借 短期借款短期借款 贷贷借入各种借入各种款项款项归还借归还借款款期末尚未偿期末尚未偿还的借款还的借款3 3 长期借款长期借款帐户，负债类，帐户，负债类，用来核算企业向银行或其他用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在金融机构借入的期限在1 1年年以上的各种借款以上的各种借款借借 长期借款长期借款 贷贷借入的各种借入的各种借款借款归还的各归还的各种借款种借款尚未归还的尚未归还的借款借款第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算ABCABC公司本月发生如下经济业务：公司本月发生如下经济业务：1 1

4、、收到投资者投入企业、收到投资者投入企业200200，000000元，存入银行。元，存入银行。2 2、企业从银行借款、企业从银行借款5050，000000元，用于购置固定资产。元，用于购置固定资产。3 3、收到某单位原材料投资，经双方确认，价值为、收到某单位原材料投资，经双方确认，价值为5050，000000元。元。借借 实收资本实收资本 贷贷借借 银行存款银行存款 贷贷第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算借：银行存款借：银行存款 200，000 贷：实收资本贷：实收资本 200，000200，000200，000ABCABC公司本月发生如下经济业务：公司本月发生如下经济业务：1 1、收

5、到投资者投入企业、收到投资者投入企业200200，000000元，存入银行。元，存入银行。2 2、企业从银行借款、企业从银行借款5050，000000元，用于购置固定资产。元，用于购置固定资产。3 3、收到某单位原材料投资，经双方确认，价值为、收到某单位原材料投资，经双方确认，价值为5050，000000元。元。借借 实收资本实收资本 贷贷借借 银行存款银行存款 贷贷第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算200，000200，000借：银行存款借：银行存款 50 50，000000 贷：长期借款贷：长期借款 50 50，00000050，000借借 长期借款长期借款 贷贷50，000ABC

6、ABC公司本月发生如下经济业务：公司本月发生如下经济业务：1 1、收到投资者投入企业、收到投资者投入企业200200，000000元，存入银行。元，存入银行。2 2、企业从银行借款、企业从银行借款5050，000000元，用于购置固定资产。元，用于购置固定资产。3 3、收到某单位原材料投资，经双方确认，价值为、收到某单位原材料投资，经双方确认，价值为5050，000000元。元。借借 实收资本实收资本 贷贷借借 银行存款银行存款 贷贷第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算200，000200，00050，000借借 长期借款长期借款 贷贷50，000借：原材料借：原材料 30，000 贷：

7、实收资本贷：实收资本 30，000借借 原材料原材料 贷贷30，00030，000ABCABC公司本月发生如下经济业务：公司本月发生如下经济业务：1 1、收到投资者投入企业、收到投资者投入企业200200，000000元，存入银行。元，存入银行。2 2、企业从银行借款、企业从银行借款5050，000000元，用于购置固定资产。元，用于购置固定资产。3 3、收到某单位原材料投资，经双方确认，价值为、收到某单位原材料投资，经双方确认，价值为5050，000000元。元。借借 实收资本实收资本 贷贷借借 银行存款银行存款 贷贷第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算200，000200，00050

8、，000借借 长期借款长期借款 贷贷50，000借借 原材料原材料 贷贷30，00030，000第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算 供应过程的主要经济业务是用货币资金购买固定资产、原供应过程的主要经济业务是用货币资金购买固定资产、原材料、辅助材料、支付采购费用，计算采购成本。材料、辅助材料、支付采购费用，计算采购成本。供应过程核算的主要任务：核算与监督材料的买价和采购供应过程核算的主要任务：核算与监督材料的买价和采购费用，确定采购成本，检查材料采购计划执行情况，核算与监费用，确定采购成本，检查材料采购计划执行情况，核算与监督储备资金的占用量，考核储备资金使用情况。督储备资金的占用量，考

9、核储备资金使用情况。第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算v(一一)材料价款结算材料价款结算v计量计量:材料价款材料价款=购买数量单价购买数量单价v价款结算业务类型价款结算业务类型:v1 现款交易现款交易 一手钱一手钱,一手货一手货(现金现金存款存款 材料材料)v2 欠款交易欠款交易 先收料先收料,后付款后付款(负债负债 材料材料)v1)按合同约定时间付款按合同约定时间付款(应付账款应付账款 材料材料)v2)开出承兑汇票开出承兑汇票,持票人到期兑现持票人到期兑现(应付票据应付票据材料材料)v3 预付货款预付货款 先付款先付款,后收料后收料(现金现金存款存款应收账款应收账款材料材料)一一 供

10、应过程主要业务的内容供应过程主要业务的内容第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算（二）物资采购成本的计算（二）物资采购成本的计算 即将供应过程中所发生的物资的买价和有关即将供应过程中所发生的物资的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定该种物资的实际成本。确定该种物资的实际成本。（三）物资采购过程中的税金核算（三）物资采购过程中的税金核算 物资采购各过程中主要牵涉到的税金是增值税，物资采购各过程中主要牵涉到的税金是增值税，物资采购过程中购进物资，因此，主要进行增值物资采购过程中购进物资，因此，主要进行增值税进项税额的核算税进项税额的

11、核算第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算（四）采购物资的验收入库（四）采购物资的验收入库购入的物资运达企业之后，经过检验，进入仓购入的物资运达企业之后，经过检验，进入仓库，由物资采购帐户转入库，由物资采购帐户转入“原材料原材料”帐户。帐户。第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算固定资产的取得：固定资产的取得：（二）购买取得固定资产（二）购买取得固定资产（一）自行建造取得固定资产（一）自行建造取得固定资产以历史成本原则为基础，把建造过程中间所发生的所有支以历史成本原则为基础，把建造过程中间所发生的所有支出计入被建造固定资产成本。出计入被建造固定资产成本。把购买固定资产发生的所有支出计入

12、被采购固定资产成把购买固定资产发生的所有支出计入被采购固定资产成本，包括买价，运费、各种税金、嘎殴辱后的安装调试本，包括买价，运费、各种税金、嘎殴辱后的安装调试费等。费等。第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算二二 供应过程核算中所需要设置的账户供应过程核算中所需要设置的账户在建工程：在建工程：用来反映和监督购入需要安装调试的固定资用来反映和监督购入需要安装调试的固定资产在达到可使用状态之前发生的全部支出。产在达到可使用状态之前发生的全部支出。固定资产：固定资产：反映和监督企业固定资产的增减变动和结存反映和监督企业固定资产的增减变动和结存情况的帐户情况的帐户在建工程在建工程购入的购入的买价

13、、买价、运费、运费、安装调安装调试费用试费用完工投入完工投入使用的固使用的固定资产在定资产在建工程转建工程转出出固定资产固定资产购入或自购入或自建而转入建而转入的固定资的固定资产产固定资产清固定资产清理转出的固理转出的固定资产原值定资产原值第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算例例 1企业购入不需要安装的机器一台，买价企业购入不需要安装的机器一台，买价18000元，包装费元，包装费和运杂费和运杂费360元，全部款项已用银行存款支付。元，全部款项已用银行存款支付。2 企业购入需要安装机器设备一台，买价企业购入需要安装机器设备一台，买价26000元，包装费和元，包装费和运杂费运杂费420元，共

14、计元，共计26420元，全部款项已用银行存框支付。在元，全部款项已用银行存框支付。在安装过程中，耗用材料安装过程中，耗用材料700元，安装完毕，经验收合格交付使元，安装完毕，经验收合格交付使用。用。1借：固定资产借：固定资产 183602 贷：银行存款贷：银行存款 183602 借：在建工程借：在建工程 28320 贷：银行存款贷：银行存款 26420 材料材料 1200 应付工资应付工资 700借：固定资产借：固定资产 28320 贷：在建工程贷：在建工程 28320第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算“物资采购物资采购”账户账户：资产类，用来：资产类，用来反映和监督企业购入各种材料物

15、反映和监督企业购入各种材料物资买价和采购费用，据以计算采资买价和采购费用，据以计算采购成本。购成本。借借 物资采购物资采购 贷贷借方登记购借方登记购入物资的买入物资的买价和采购费价和采购费用用结转入库结转入库的材料成的材料成本本在途材料在途材料物资成本物资成本 物资采购账户是一级账户，企业可以按照实际情况物资采购账户是一级账户，企业可以按照实际情况开设二级帐户，一般按照材料种类来设置二级帐户进行开设二级帐户，一般按照材料种类来设置二级帐户进行核算。核算。原材料帐户：原材料帐户：资产类帐户，用来核算企业库存各种材料的资产类帐户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。收入、发出和结存情况

16、。材料（物资）采购材料（物资）采购借借 原材料原材料 贷贷第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算注意：原材料帐户按照原材料的具体品种、规格设置明细注意：原材料帐户按照原材料的具体品种、规格设置明细账，具体反映每种材料的库存及增减变动情况。账，具体反映每种材料的库存及增减变动情况。应付帐款帐户：应付帐款帐户：用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应该付给供应单位的款项。供应而应该付给供应单位的款项。借借 应付帐款应付帐款 贷贷本帐户按债权人本帐户按债权人设置明细帐设置明细帐按照合同约定时间付按照合同约定时间付款的情况下使用应付款的情况下使用应付帐款

17、账户。帐款账户。如购买方开出承兑汇票开出承兑汇票如购买方开出承兑汇票开出承兑汇票,持票人到期兑现，则持票人到期兑现，则使用应付票据账户，其结构和应付帐款一样，不多述。使用应付票据账户，其结构和应付帐款一样，不多述。第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算应付票据帐户：应付票据帐户：负债类帐户，用来核算企业购买负债类帐户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出并材料、商品和接受劳务供应而开出并承兑承兑的的商业商业汇票。汇票。商业汇票商业汇票银行承兑汇票：银行承兑汇票：由收款人或承兑申请由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人持汇票和购人签发，并

18、由承兑申请人持汇票和购销合同向开户银行申请承兑，经银行销合同向开户银行申请承兑，经银行审查同意承兑的汇票。审查同意承兑的汇票。商业承兑汇票：商业承兑汇票：由收款人或付款人签由收款人或付款人签发，经承兑人承兑的商业汇票发，经承兑人承兑的商业汇票承诺到承诺到期付款期付款 企业应当设置企业应当设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”详细登记每一笔详细登记每一笔应付票据的种类、编号、签发日期、到期日、票面金应付票据的种类、编号、签发日期、到期日、票面金额合同交易号、收款人姓名或单位名称。应付票据到额合同交易号、收款人姓名或单位名称。应付票据到期结清时，应当在备查簿逐笔注销。期结清时，应当在备查簿逐笔注销。

19、第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算应缴税金账户：应缴税金账户：负债类，用来核算企业应缴纳的各负债类，用来核算企业应缴纳的各种税金，包括消费税、增值税、营业税、所得税、种税金，包括消费税、增值税、营业税、所得税、资源税、土地增值税等，资源税、土地增值税等，应交税金应交税金实际核算应该实际核算应该缴纳的税金数缴纳的税金数已交税金已交税金应缴未缴税金应缴未缴税金多交留待下多交留待下期抵扣的税期抵扣的税金金增值税：增值税：中华人民共和国增值税暂行条例规定。凡中华人民共和国增值税暂行条例规定。凡在我国境内销售货物或者提供劳务及进口货物的单位和在我国境内销售货物或者提供劳务及进口货物的单位和个人，

20、应当交纳增值税。个人，应当交纳增值税。增值税：增值税：是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。行税款抵扣制度的一种流转税。增值税的特点：增值税的特点：1 1、不重复征税、不重复征税2 2、既普遍征收又多环节征收、既普遍征收又多环节征收3 3、同种产品售价相同，税负相同、同种产品售价相同，税负相同第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算流

21、转环流转环节节销售销售额额营业营业税额税额增值增值额额增值增值税额税额生产原生产原材料材料20020010102002003434生产半生产半成品成品40040020202002003434生产产生产产成品成品 70070035353003005151批发批发90090045452002003434零售零售1000100050501001001717合计合计16016010001000170170方案一：方案一：方案二：方案二：流转流转环节环节销售销售额额营业营业税额税额增值增值额额增值增值税额税额生产生产原材原材料至料至半成半成品品40040020204004006868生产生产产成产成品并

22、品并零售零售10001000 5050600600 102102合计合计7070 10001000 170170增值税优越性说明增值税优越性说明设营业税税率5%，增值税17%第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算增值税税率：增值税税率：1 1 基本税率基本税率17%17%。2 2 低税率低税率13%13%，主要是用于销售或进口粮食、食用植物油、，主要是用于销售或进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、煤气、石油液化气等关系到国计自来水、暖气、冷气、煤气、石油液化气等关系到国计民生的产品。民生的产品。3 3 对于对于小规模纳税人小规模纳税人适用适用6%6%的征收率。即直接以销售收的征收率。

23、即直接以销售收入的入的6%6%比例作为其应纳税额。比例作为其应纳税额。小规模纳税人认定：小规模纳税人认定：1 从事货物生产或提供应税劳务为主，以及以从事货物生从事货物生产或提供应税劳务为主，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发的，年应税销售产或提供应税劳务为主，兼营货物批发的，年应税销售额在额在100万以下。万以下。2 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万万元以下。元以下。增值税纳税说明：增值税纳税说明：甲单位甲单位销售产品销售产品收到价税收到价税合计合计11700元元乙单位购买原材料，总共乙单位购买原材料，总共支付价税合计

24、支付价税合计11700元元价款10000元税款1700元丙单位购买产品丙单位购买产品乙单位把上述材料加工成乙单位把上述材料加工成产品并销售产品，共计收产品并销售产品，共计收到价税合计到价税合计23400元元支付价款20000元支付税款3400元第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算增值税纳税说明：增值税纳税说明：乙单位购买原材料，总共乙单位购买原材料，总共支付价税合计支付价税合计11700元元乙单位把上述材料加工成乙单位把上述材料加工成产品并销售产品，共计收产品并销售产品，共计收到价税合计到价税合计23400元元 乙单位在上述产品加工销售中，总共增值乙单位在上述产品加工销售中，总共增值额为

25、（额为（20000-1000020000-10000）元，而本单位实际由于进）元，而本单位实际由于进行这项业务增加的款项为（行这项业务增加的款项为（23400-1170023400-11700）元，）元，实行税款抵扣制度，本单位应向国家纳税实行税款抵扣制度，本单位应向国家纳税200002000017%=340017%=3400元，用原来向元，用原来向A A单位支付单位支付17001700元取得的进项税额发票进行抵扣后，实际纳税元取得的进项税额发票进行抵扣后，实际纳税17001700元元 第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算“应交税金应交税金”账户

26、账户：用来核算企业应交纳的各种税金。用来核算企业应交纳的各种税金。包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税等。包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税等。因此，应交税金帐户按税种开设明细帐。因此，应交税金帐户按税种开设明细帐。0借借 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 贷贷登记企业购入货登记企业购入货物或者接受应税物或者接受应税劳务而支付的进劳务而支付的进项税额和实际交项税额和实际交纳的增值税纳的增值税登记企业销售货登记企业销售货物或者提供应税物或者提供应税劳务应交纳的销劳务应交纳的销项税额项税额多交或者尚未抵多交或者尚未抵扣的增值税扣的增值税尚未交纳的增值税尚未交纳的增值税物资

27、采购的成本计算物资采购的成本计算：即将供应过程中所发生的物资的买即将供应过程中所发生的物资的买价和有关采购费用，按一定种类的材料了进行归集和分配。价和有关采购费用，按一定种类的材料了进行归集和分配。确定该种材料的实际成本。确定该种材料的实际成本。物资采购成本的内容：物资采购成本的内容：2 2、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）装费、仓储费等）3 3、运输途中的合理损耗、运输途中的合理损耗4 4、入库前的挑选整理费用、入库前的挑选整理费用5 5、购入物资所负担的税金及其他费用、购入物资所负担的税金及其他费用第三节第三节 供应过程的核算供

28、应过程的核算 在物资采购过程中，凡是能够直接计入各种物资成在物资采购过程中，凡是能够直接计入各种物资成本的直接费用，应直接计入各种物资的采购成本，不能本的直接费用，应直接计入各种物资的采购成本，不能直接计入的各种间接费用，应当按照一定的标准在有关直接计入的各种间接费用，应当按照一定的标准在有关物资之间进行分配，分别计入各种物资的采购成本。物资之间进行分配，分别计入各种物资的采购成本。分配标准：分配标准：按重量进行分配按重量进行分配按体积进行分配按体积进行分配按价值进行分配按价值进行分配分配率分配率=各种材料共同负各种材料共同负担的费用之和担的费用之和各种材料重量之各种材料重量之和（或体积、价和

29、（或体积、价值之和值之和）某种产品某种产品所应当负所应当负=担的费用担的费用该种产品的该种产品的重量（或体重量（或体积、价值）积、价值）分配率分配率第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算购进甲材料购进甲材料2T2T，450450元元,对方代垫运杂费对方代垫运杂费100100元元,共共10001000元，用存元，用存款付讫款付讫.从从A A单位购入乙材料单位购入乙材料0.5T,36000.5T,3600元元,价款价款18001800元元,约定付款期约定付款期1010天天,暂欠暂欠.约定付款期已到约定付款期已到,以银行存款以银行存款18001800元偿还元偿还从从B B单位购进甲材料单位购进甲

30、材料1T,1T,价款价款450450元元,开出承兑汇票一张开出承兑汇票一张,抵付货款抵付货款.按合同以银行存款预付供应单位按合同以银行存款预付供应单位C C的甲材料预购定金的甲材料预购定金200200元元.应付票据应付票据预付帐款预付帐款借：物资采购借：物资采购-甲甲 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 100010001000购进甲材料购进甲材料2T2T，450450元元,对方代垫运杂费对方代垫运杂费100100元元,共共10001000元，用存元，用存款付讫款付讫.从从A A单位购入乙材料单位购入乙材料0.5T,36000.5T,3600元元,价款价款18001800元

31、元,约定付款期约定付款期1010天天,暂欠暂欠.约定付款期已到约定付款期已到,以银行存款以银行存款18001800元偿还元偿还从从B B单位购进甲材料单位购进甲材料1T,1T,价款价款450450元元,开出承兑汇票一张开出承兑汇票一张,抵付货款抵付货款.按合同以银行存款预付供应单位按合同以银行存款预付供应单位C C的甲材料预购定金的甲材料预购定金200200元元.应付票据应付票据预付帐款预付帐款10001000借：物资采购借：物资采购-乙乙 1800 1800 贷：应付帐款贷：应付帐款 1800 180018001800购进甲材料购进甲材料2T2T，450450元元,对方代垫运杂费对方代垫运杂

32、费100100元元,共共10001000元，用存元，用存款付讫款付讫.从从A A单位购入乙材料单位购入乙材料0.5T,36000.5T,3600元元,价款价款18001800元元,约定付款期约定付款期1010天天,暂欠暂欠.约定付款期已到约定付款期已到,以银行存款以银行存款18001800元偿还元偿还从从B B单位购进甲材料单位购进甲材料1T,1T,价款价款450450元元,开出承兑汇票一张开出承兑汇票一张,抵付货款抵付货款.按合同以银行存款预付供应单位按合同以银行存款预付供应单位C C的甲材料预购定金的甲材料预购定金200200元元.应付票据应付票据预付帐款预付帐款1000100018001

33、800借：应付帐款借：应付帐款 1800 1800 贷：银行存款贷：银行存款 1800 180018001800购进甲材料购进甲材料2T2T，450450元元,对方代垫运杂费对方代垫运杂费100100元元,共共10001000元，用存元，用存款付讫款付讫.从从A A单位购入乙材料单位购入乙材料0.5T,36000.5T,3600元元,价款价款18001800元元,约定付款期约定付款期1010天天,暂欠暂欠.约定付款期已到约定付款期已到,以银行存款以银行存款18001800元偿还元偿还从从B B单位购进甲材料单位购进甲材料1T,1T,价款价款450450元元,开出承兑汇票一张开出承兑汇票一张,抵

34、付货款抵付货款.按合同以银行存款预付供应单位按合同以银行存款预付供应单位C C的甲材料预购定金的甲材料预购定金200200元元.应付票据应付票据预付帐款预付帐款100010001800180018001800借：物资采购借：物资采购 450 450 贷：应付票据贷：应付票据 450 450450450购进甲材料购进甲材料2T2T，450450元元,对方代垫运杂费对方代垫运杂费100100元元,共共10001000元，用存元，用存款付讫款付讫.从从A A单位购入乙材料单位购入乙材料0.5T,36000.5T,3600元元,价款价款18001800元元,约定付款期约定付款期1010天天,暂欠暂欠.

35、约定付款期已到约定付款期已到,以银行存款以银行存款18001800元偿还元偿还从从B B单位购进甲材料单位购进甲材料1T,1T,价款价款450450元元,开出承兑汇票一张开出承兑汇票一张,抵付货款抵付货款.按合同以银行存款预付供应单位按合同以银行存款预付供应单位C C的甲材料预购定金的甲材料预购定金200200元元.应付票据应付票据预付帐款预付帐款100010001800180018001800450450借：预付帐款借：预付帐款 200 200 贷：银行存款贷：银行存款 200 200200200购进甲材料购进甲材料2T2T，450450元元,对方代垫运杂费对方代垫运杂费100100元元,共

36、共10001000元，用存元，用存款付讫款付讫.从从A A单位购入乙材料单位购入乙材料0.5T,36000.5T,3600元元,价款价款18001800元元,约定付款期约定付款期1010天天,暂欠暂欠.约定付款期已到约定付款期已到,以银行存款以银行存款18001800元偿还元偿还从从B B单位购进甲材料单位购进甲材料1T,1T,价款价款450450元元,开出承兑汇票一张开出承兑汇票一张,抵付货款抵付货款.按合同以银行存款预付供应单位按合同以银行存款预付供应单位C C的甲材料预购定金的甲材料预购定金200200元元.应付票据应付票据预付帐款预付帐款100010001800180018001800

37、450450200200C C单位发来甲材料单位发来甲材料1T,1T,发票开列价款发票开列价款450450元元,扣除已付扣除已付定金后定金后,余款以银行存款付讫。余款以银行存款付讫。借：物资采购借：物资采购 450 450 贷：预付帐款贷：预付帐款 200 200 银行存款银行存款 250 250450200250购进甲材料购进甲材料2T2T，450450元元,对方代垫运杂费对方代垫运杂费100100元元,共共10001000元，用存元，用存款付讫款付讫.从从A A单位购入乙材料单位购入乙材料0.5T,36000.5T,3600元元,价款价款18001800元元,约定付款期约定付款期1010天

38、天,暂欠暂欠.约定付款期已到约定付款期已到,以银行存款以银行存款18001800元偿还元偿还从从B B单位购进甲材料单位购进甲材料1T,1T,价款价款450450元元,开出承兑汇票一张开出承兑汇票一张,抵付货款抵付货款.按合同以银行存款预付供应单位按合同以银行存款预付供应单位C C的甲材料预购定金的甲材料预购定金200200元元.应付票据应付票据预付帐款预付帐款100010001800180018001800450450200200C C单位发来甲材料单位发来甲材料1T,1T,发票开列价款发票开列价款450450元元,扣除已付扣除已付定金后定金后,余款以银行存款付讫。余款以银行存款付讫。450

39、200250同时，搬运费也可以按甲、乙材料买价分摊同时，搬运费也可以按甲、乙材料买价分摊 分摊率分摊率=157.5=157.5(甲甲1800+1800+乙乙1800)=0.048751800)=0.04875搬运费分摊搬运费分摊:分摊率分摊率=157.5/=157.5/甲材料甲材料(2+1+1)(2+1+1)+乙材料乙材料0.5=350.5=35元元/T /T 乙材料分摊乙材料分摊0.5T0.5T3535元元/T=17.5(/T=17.5(元元)甲材料分摊甲材料分摊157.5-17.5=140157.5-17.5=140(元)157.5157.5会计分录：借：物资采购会计分录：借：物资采购 1

40、57.5 贷：银行存款贷：银行存款 157.5购进甲材料购进甲材料2T2T，450450元元,对方代垫运杂费对方代垫运杂费100100元元,共共10001000元，用存元，用存款付讫款付讫.从从A A单位购入乙材料单位购入乙材料0.5T,36000.5T,3600元元,价款价款18001800元元,约定付款期约定付款期1010天天,暂欠暂欠.约定付款期已到约定付款期已到,以银行存款以银行存款18001800元偿还元偿还从从B B单位购进甲材料单位购进甲材料1T,1T,价款价款450450元元,开出承兑汇票一张开出承兑汇票一张,抵付货款抵付货款.按合同以银行存款预付供应单位按合同以银行存款预付供

41、应单位C C的甲材料预购定金的甲材料预购定金200200元元.应付票据应付票据预付帐款预付帐款100010001800180018001800450450200200C C单位发来甲材料单位发来甲材料1T,1T,发票开列价款发票开列价款450450元元,扣除已付扣除已付定金后定金后,余款以银行存款付讫。余款以银行存款付讫。450200250157.5157.5上述材料验收入库上述材料验收入库借：原材料-甲 2040 -乙 1862 贷：物资采购 390239023902第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算日期业务 摘 要 借 方 贷 方月 日买 价采购费合计 购入2T买价及运费 900

42、100 1000 购入1T买价 450 450第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算业务摘要 借 方 贷 方 余 额数量 单价金额数量单价金额数量单价金额初余 1485485习题习题练习工业企业供应过程的核算和采购成本的计算：练习工业企业供应过程的核算和采购成本的计算：1 1、采购员某预支差旅费、采购员某预支差旅费500500元，以现金支付。元，以现金支付。2 2、购进下列原材料货款以商业承兑汇票结算，增值税、购进下列原材料货款以商业承兑汇票结算，增值税率为率为17%17%：甲材料：甲材料500500千克，单价千克，单价1010元，乙材料元，乙材料800800千克，千克，单价单价1616元

43、元3 3、以银行存款支付上述材料运费、以银行存款支付上述材料运费480480元，以现金支付搬元，以现金支付搬运费运费240240元。元。4 4、上述材料按实际成本入帐。、上述材料按实际成本入帐。第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算一一 生产过程业务的内容生产过程业务的内容 生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产品的制又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）造过程（产品成本的形成过程）.因此，生产业务就因此，生产业务就应包括

44、应包括生产费用的发生生产费用的发生和和产品成本的形成产品成本的形成两个方面的两个方面的内容内容.(一一)生产费用生产费用1 含义含义:一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现(生产耗费生产耗费).2 具体内容具体内容:料：料：一切原材料一切原材料辅助材料辅助材料燃料燃料低值易耗品等低值易耗品等工：工：工资工资职工福利费等一切人工费用职工福利费等一切人工费用费：费：除料除料工以外的其他费用工以外的其他费用,如折旧如折旧货币性支出等货币性支出等.(二二)产品生产成本的形成产品生产成本的形成生产费用的对象化生产费用的对象化第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算

45、1 1 涵义：涵义：归集到归集到一定产品一定产品的生产费用的生产费用(即对象化即对象化)形成产品生产成形成产品生产成本本,因此因此,成本也就是成本也就是生产一定种类和数量产品所花费的生产一定种类和数量产品所花费的生产费用生产费用.2 2 生产费用的对象化过程生产费用的对象化过程:1)1)直接费用对象化直接费用对象化:发生时即能直接判明应归属于哪种产品的费用发生时即能直接判明应归属于哪种产品的费用.如直接材如直接材料料 直接人工费用直接人工费用 其他直接费用其他直接费用.发生时直接对象化为产发生时直接对象化为产品生产成本品生产成本.2)间接费用对象化间接费用对象化:发生时不能判明其成本归属发生时

46、不能判明其成本归属,需以需以制造费用制造费用的名义先行的名义先行归集归集,期末按期末按一定标准一定标准分配计入产品生产成本的费用分配计入产品生产成本的费用.如如车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用费用.3)3)跨期费用的对象化跨期费用的对象化:第四节第四节 生产业务的核算生产业务的核算实际支付时间实际支付时间与与成本归属期成本归属期不在同一会计期间的费不在同一会计期间的费用用.又可分为又可分为2种情况种情况:A 支付在前支付在前,成本归属在后成本归属在后(即预付或待摊费用即预付或待摊费用).已经已经支付支付,但应根据受益原则分期摊销的

47、费用但应根据受益原则分期摊销的费用.如一次领用如一次领用或支付或支付,分期摊销的低值易耗品分期摊销的低值易耗品租金租金财产保险费及财产保险费及其他预付费用其他预付费用,它们发挥效益的时间较长它们发挥效益的时间较长,不能在支付不能在支付时一次计入成本，这种业务采用待摊得用账户进行时一次计入成本，这种业务采用待摊得用账户进行核算。核算。“待摊费用待摊费用”账户，资产类，用来核算企业已经支付账户，资产类，用来核算企业已经支付但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。以内的各项费用。B 成本归属在前成本归属在前,支付在后支付在后(即应计或预

48、提费用即应计或预提费用).按照受按照受益原则应由本期负担益原则应由本期负担,但未实际支付但未实际支付,只是预先提取的费只是预先提取的费用用.如预提租金如预提租金财产保险费财产保险费借款利息等借款利息等.一项预提费用一项预提费用实际上就是一项负债实际上就是一项负债,如预提租金了就是应付未付租金如预提租金了就是应付未付租金.相反相反,一项待摊费用一项待摊费用,则是一项资产则是一项资产第四节第四节 生产业务的核算生产业务的核算预提费用账户，负债类，用来核算企业按规定从成本费预提费用账户，负债类，用来核算企业按规定从成本费用中预先提取但是尚未实际支出的各项费用。用中预先提取但是尚未实际支出的各项费用。

49、生生 产产 成成 本本制制 造造 费费 用用:待摊费用待摊费用预提费用预提费用产成品产成品结转结转完工完工入库入库产品产品成本成本发出发出完工完工产品产品成本成本期末库存期末库存产品成本产品成本管理费用：管理费用：费用类型的帐费用类型的帐户，用来核算董事会和行户，用来核算董事会和行政管理部门为组织和管理政管理部门为组织和管理经营活动而发生的、应当经营活动而发生的、应当由企业统一负担的公司经由企业统一负担的公司经费，他包括行政管理部门费，他包括行政管理部门职工工资和福利、折旧、职工工资和福利、折旧、工会经费、业务招待费、工会经费、业务招待费、办公费、差旅费等。办公费、差旅费等。应付职工薪酬应付职

50、工薪酬工工资：资：负债类型的帐户，负债类型的帐户，反映应付和已付的工反映应付和已付的工资费用。资费用。应付职工薪酬应付职工薪酬福利费：福利费：按照职工工资总额的按照职工工资总额的14%14%提取，用于职工医药卫生、提取，用于职工医药卫生、集体福利、生活困难补助集体福利、生活困难补助等支出等支出。管理费用管理费用发生及发生及支付的支付的各种费各种费用用期末转出期末转出的各种费的各种费用用应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资应付职工工应付职工工资数资数实际支付实际支付的职工工的职工工资数资数多支付的多支付的职工工资职工工资欠职工的工资欠职工的工资应付职工薪酬应付职工薪酬福利费福利费福利费的提取福利费的

51、提取数数福利费福利费的支付的支付数数第四节第四节 生产业务的核算生产业务的核算产品制造成本计算：产品制造成本计算：就是按照生产的各种产品，归集和分配在生产过程中就是按照生产的各种产品，归集和分配在生产过程中所发生的各种生产费用，并按照成本项目计算各种产所发生的各种生产费用，并按照成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。品的总成本和单位成本。产品制造成本的内容：产品制造成本的内容：劳动资料耗费的费用劳动资料耗费的费用劳动对象耗费的费用劳动对象耗费的费用或劳动耗费的费用或劳动耗费的费用其他费用支出其他费用支出产品制造成本计算应归入的成本项目：产品制造成本计算应归入的成本项目：直接材料：直接材料：指

52、企业生产过程中实际消耗的直接材料、指企业生产过程中实际消耗的直接材料、辅助材料、设备配件、外购半成品等。辅助材料、设备配件、外购半成品等。直接人工：直接人工：指企业直接从事产品生产人员的工资、福利、指企业直接从事产品生产人员的工资、福利、奖金、津贴及其他。奖金、津贴及其他。制造费用：制造费用：为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。用。第四节第四节 生产业务的核算生产业务的核算第四节第四节 生产业务的核算生产业务的核算在计算产品生产成本时，应将生产过程中发生的各项在计算产品生产成本时，应将生产过程中发生的各项生产费用，按产品的名称或类别分别进行归集和分配

53、，生产费用，按产品的名称或类别分别进行归集和分配，以便分别计算各种（类）产品的生产总成本和单位成以便分别计算各种（类）产品的生产总成本和单位成本。本。在上述三类成本中，直接材料和直接人工可以直在上述三类成本中，直接材料和直接人工可以直接计入被生产产品成本，制造费用则需要在多种接计入被生产产品成本，制造费用则需要在多种产品之间进行分配。产品之间进行分配。制造费用分配的标准有：制造费用分配的标准有：按直接生产工人工资按直接生产工人工资安直接生产工人工时安直接生产工人工时按机器工时按机器工时按直接材料成本按直接材料成本按直接总成本等按直接总成本等第四节第四节 生产业务的核算生产业务的核算制造费用的分

54、配：制造费用的分配：分配率分配率=制造费用之和制造费用之和各直接生产工人工资各直接生产工人工资之和之和某种产品应当分某种产品应当分摊的制造费用摊的制造费用=该产品直接该产品直接生产工人工生产工人工资资分配率分配率产品总产品总成本成本=直接材料直接材料 直接人工直接人工 分配转入的制分配转入的制造费用造费用第四节第四节 生产业务的核算生产业务的核算产品生产成本计算举例：产品生产成本计算举例：公司生产子、丑两种产品，所发生的各项生产费用按公司生产子、丑两种产品，所发生的各项生产费用按其用途整理如下表所示其用途整理如下表所示:产品名产品名称称完工产完工产品数量品数量直接材料直接材料 直接人工直接人工

55、制造费用制造费用合计合计子产品子产品丑产品丑产品100100台台0 040004000300030001710171010261026640064007000700027362736640064001613616136要求：登记要求：登记A、B产品明细账，编制产品生产成本计算产品明细账，编制产品生产成本计算表表第四节第四节 生产业务的核算生产业务的核算1 1 对制造费用进行分配，对制造费用进行分配，选用直接人工工资为标准分选用直接人工工资为标准分配制造费用配制造费用分配率分配率=6400/（1500+900）=2.67子产品应分摊的制造费用子产品应分摊的制造费用=15002.67=4000丑产

56、品应分摊的制造费用丑产品应分摊的制造费用=9002.67=2400编制制造费用分配表：编制制造费用分配表：产品名称产品名称分配率分配率分配标准分配标准分配额分配额A A产品产品B B产品产品2.672.67150015009009004000400024002400合计合计2400240064006400第四节第四节 生产业务的核算生产业务的核算2 登记子产品明细分类账登记子产品明细分类账生产成本明细份类账生产成本明细份类账.产品品种：子产品产品品种：子产品年凭证摘要借方贷方借或贷余额直接材料直接人工制造费用合计生产耗用材料分配工资及福利分配制造费用结转完工成本4000171040009710

57、借借借平4000571097100本期发生额及余额4000171040009710平0第四节第四节 生产业务的核算生产业务的核算3 登记丑产品明细分类账登记丑产品明细分类账生产成本明细份类账生产成本明细份类账.产品品种：丑产品产品品种：丑产品年凭证摘要借方贷方借或贷余额直接材料直接人工制造费用合计生产耗用材料分配工资及福利分配制造费用300010262400借借借300040266426本期发生额及余额 300010262400借6426第四节第四节 生产业务的核算生产业务的核算4 编制产品生产成本计算表编制产品生产成本计算表产品生产成本价算表产品生产成本价算表产品名产品名称称完工产完工产品数

58、量品数量直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计A A产品产品B B产品产品100100台台0 040004000300030001710171010261026400040002400240097109710642664267000700027362736640064001613616136生产业务分析生产业务分析 例例某工厂月份发生生产业务如下：某工厂月份发生生产业务如下：(一一)材料费用材料费用根据领料单领料汇总如下根据领料单领料汇总如下:子产品生产领用甲材料子产品生产领用甲材料3000元元,乙材料乙材料1000元元,共计共计4000元元;丑产品生产领用甲材料丑产品生产领

59、用甲材料2200元元,乙材料乙材料800元元,共共计计3000元元;车间领用消耗材料车间领用消耗材料1000元元.以上总计以上总计8000元元.固定资产日常修理领用修理用材料固定资产日常修理领用修理用材料500元元,计车间计车间300元元,厂部厂部200元元.车间领用低值易耗工具车间领用低值易耗工具500元元.(分期摊销分期摊销)(二二)人工费用人工费用 本月应付职工工资本月应付职工工资3500元元,计计:子产品工人工资子产品工人工资1500元元,丑产品工人丑产品工人工资工资900元元,车间管理人员工资车间管理人员工资600元元,厂部管理人员工资厂部管理人员工资500元元.按规定按规定,根据职

60、工工资总额根据职工工资总额14%提取职工福利费提取职工福利费.(三三)其他费用其他费用 车间厂房大修理结束车间厂房大修理结束,以存款支付大修理工程款以存款支付大修理工程款2000元元管理员王某出差借支差旅费管理员王某出差借支差旅费300元元,以存款支付以存款支付.管理员王某报销差旅费管理员王某报销差旅费320元元,补付现金补付现金20元元.借：生产成本借：生产成本子产品子产品 4000 丑产品丑产品 3000 制造费用制造费用 1000 贷：原材料贷：原材料 80002借：制造费用借：制造费用 300 管理费用管理费用 200 贷：原材料贷：原材料 5003借：待摊费用借：待摊费用 500 贷

61、：低值易耗品贷：低值易耗品 5004借：生产成本借：生产成本子产品子产品 1500 丑产品丑产品 900 制造费用制造费用 600 管理费用管理费用 500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 35005借：生产成本借：生产成本子产品子产品 210 丑产品丑产品 126 制造费用制造费用 84 管理费用管理费用 70 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费 4906借：预提费用借：预提费用 2000 贷：银行存款贷：银行存款 20007借：其他应收款借：其他应收款王某王某 300 贷：银行存款贷：银行存款 3008借：管理费用借：管理费用 320 贷：其他应收款贷：其他应收款王某王

62、某 300 现金现金 20以存款支付水电费以存款支付水电费1200元计元计:车间车间1916元元,厂部厂部200元元 以现金支付业务招待费以现金支付业务招待费150元元 以存款支付商标注册费以存款支付商标注册费2200元元 （12）月末，按直接人工工资结转制造费用。）月末，按直接人工工资结转制造费用。（13）子产品全部验收入库，丑产品全部未完工）子产品全部验收入库，丑产品全部未完工9 借：制造费用借：制造费用 1000 管理费用管理费用 200 贷：银行存款贷：银行存款 120010借：管理费用借：管理费用 150 贷：现金贷：现金 15011借：无形资产借：无形资产 2200 贷：银行存款贷

63、：银行存款 220012 借：生产成本借：生产成本子产品子产品 4000 丑产品丑产品 2400 贷：制造费用贷：制造费用 6400 13 借：库存商品借：库存商品子产品子产品 9710 贷：生产成本贷：生产成本子产品子产品 9710一一 销售业务的主要内容销售业务的主要内容销售过程是企业出售产品或劳务，按售价取得销售收入销售过程是企业出售产品或劳务，按售价取得销售收入的过程的过程,即产品价值实现过程。即产品价值实现过程。(一一)主营业务收入（销售收入）主营业务收入（销售收入）1 含义含义 出售商品出售商品(产品产品)、劳务所取得的收入、劳务所取得的收入,属主营业务收入属主营业务收入.2 销售

64、收入实现的条件销售收入实现的条件1)产品所有权上的主要风险和报酬已经让渡或转移产品所有权上的主要风险和报酬已经让渡或转移2)不再保有已销售商品的继续管理权和控制权不再保有已销售商品的继续管理权和控制权3)已经收到价款或索取价款的凭证，相关经济利益能够已经收到价款或索取价款的凭证，相关经济利益能够流入企业流入企业4）相关的收入和成本能够可靠地计量）相关的收入和成本能够可靠地计量第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算3 销售收入的具体内容销售收入的具体内容1)现款销售收入现款销售收入 一手钱一手钱(现金现金存款或其他资产存款或其他资产),一手货一手货(销售收入销售收入-现金、存款或其他资产现金

65、、存款或其他资产)2)按合同取得收取货款的权利按合同取得收取货款的权利(销售收入销售收入-应收账款应收账款)3)收到对方开出承兑的商业汇票收到对方开出承兑的商业汇票(销售收入销售收入-应收票据应收票据)4)预收货款转作销售收入预收货款转作销售收入(销售收入销售收入-预收账款预收账款)4 销售收入的计量销售收入的计量 v 产品销售收入产品销售收入=已销数量销售单价已销数量销售单价A 发生销售折让或退货时发生销售折让或退货时,相应抵减销售收入；相应抵减销售收入；B 发生现金折扣时，折扣的现金应作为本期财务费用处发生现金折扣时，折扣的现金应作为本期财务费用处理。理。第五节第五节 销售业务的核算销售业

66、务的核算(二二)营业费用营业费用v1 涵义涵义:v在销售过程中所发生的各种耗费在销售过程中所发生的各种耗费.v2 内容内容:v应由产品销售负担的运输应由产品销售负担的运输装卸装卸包装包装保险保险展览展览广告广告差旅费及专设销售机构经费差旅费及专设销售机构经费.v(三三)主营业务成本和主营业务税金及附加主营业务成本和主营业务税金及附加v1 主营业务成本主营业务成本 已销产品应负担的成本已销产品应负担的成本.v=销货数量单位生产成本销货数量单位生产成本v产品的生产成本实际上是一种资产产品的生产成本实际上是一种资产(如材料如材料货币资产货币资产)转化为另一种资产转化为另一种资产(产品产品),不形成真正意义的费用不形成真正意义的费用,只只有销售出去有销售出去,才作为取得收入的代价才作为取得收入的代价v2 主营业务税金及附加主营业务税金及附加v按税法规定销售环节应负担的税金按税法规定销售环节应负担的税金,如营业税如营业税产品税产品税等等.期末按规定计算期末按规定计算,抵减销售收入抵减销售收入.第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算将本期实现的主营业务