管理会计通用课件

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1、管理会计 湖北经济学院湖北经济学院 李劲李劲 LGZ TEL:15972157628内容提要内容提要管理会计概述管理会计概述成本性态理论与应用成本性态理论与应用预测分析预测分析短期经营决策短期经营决策长期投资决策长期投资决策全面预算全面预算成本控制成本控制责任会计责任会计主要职能主要职能基本理论基本理论第一章第一章 管理会计概述管理会计概述第一节第一节 管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展第二节第二节 管理会计的内容管理会计的内容第三节第三节 管理会计与财务会计的区别与联管理会计与财务会计的区别与联系系第四节第四节 管理会计工作的组织管理会计工作的组织第一章第一章 管理会计概述管理会计概述

2、本章重点：本章重点：管理会计产生与发展管理会计产生与发展 管理会计的内容管理会计的内容 管理会计与财务会计的关系管理会计与财务会计的关系第一节第一节 管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展管理会计的理论基础管理会计的理论基础管理会计形成的三个阶段管理会计形成的三个阶段管理会计的发展管理会计的发展一、管理会计的理论基础一、管理会计的理论基础（一）管理科学的形成与发展（一）管理科学的形成与发展p 科学管理学派科学管理学派p 职能管理学派职能管理学派p 行为科学管理学派行为科学管理学派p 数量管理学派数量管理学派p 系统管理学派系统管理学派p 灵活管理学派灵活管理学派p 战略管理学派战略管理学派一

3、、管理会计的理论基础一、管理会计的理论基础（二）传统财务会计中心的演变（二）传统财务会计中心的演变意大利（意大利（1494年）年）英国（英国（19世纪末世纪末20世纪初）世纪初）美国（二战后）美国（二战后）二、管理会计形成的三个阶段二、管理会计形成的三个阶段萌芽阶段（萌芽阶段（20世纪世纪20-30年代）年代）雏形阶段（雏形阶段（20世纪世纪40年代）年代）成熟阶段（成熟阶段（20世纪世纪50年代以后）年代以后）三、管理会计的发展三、管理会计的发展1972年，年，CMA考试考试第二节第二节 管理会计的内容管理会计的内容企业管理循环与管理会计循环企业管理循环与管理会计循环管理会计的基本内容管理会

4、计的基本内容第二节第二节 管理会计的内容管理会计的内容一、一、企业管理循环企业管理循环与管理会计循环与管理会计循环做出决定做出决定合理组织合理组织考核业绩考核业绩监督指导监督指导实际执行实际执行计划计划控制控制第二节第二节 管理会计的内容管理会计的内容一、企业管理循环与一、企业管理循环与管理会计循环管理会计循环预测、决策、预算预测、决策、预算建立责任建立责任会计制度会计制度差异分析差异分析内部审计内部审计变动成本法变动成本法标准成本制度标准成本制度规划与决策会计规划与决策会计控制与业绩评价会计控制与业绩评价会计二、管理会计的基本内容二、管理会计的基本内容财务财务会计会计信息信息其它其它有关有关

5、信息信息预预测测分分析析决决策策分分析析全全面面预预算算责责任任预预算算实实际际执执行行业业绩绩报报告告差差异异分分析析业业绩绩评评价价拟拟定定改改进进措措施施控制与业绩评价会计控制与业绩评价会计规划与决策会计规划与决策会计第三节第三节 管理会计与财务会计的区别与管理会计与财务会计的区别与 联系联系区别区别联系联系区别区别核算目的不同核算目的不同核算重点不同核算重点不同核算依据不同核算依据不同核算对象不同核算对象不同核算程序不同核算程序不同核算方法不同核算方法不同核算要求不同核算要求不同编表时间不同编表时间不同联系联系管理会计与财务会计同属于现代会计管理会计与财务会计同属于现代会计管理会计与财

6、务会计的信息同源管理会计与财务会计的信息同源 管理会计与财务会计相互分享部分信息管理会计与财务会计相互分享部分信息第四节第四节 管理会计工作的组织管理会计工作的组织会计机构与财务机构的组织领导会计机构与财务机构的组织领导管理会计工作的组织管理会计工作的组织一、会计机构与财务机构的组织领导一、会计机构与财务机构的组织领导西方企业的组织领导西方企业的组织领导企业会计机构与财务机构的组织系统企业会计机构与财务机构的组织系统生产部门生产部门服务部门服务部门总会计师总会计师 其其 他他财务会计财务会计管理会计管理会计二、管理会计工作的组织二、管理会计工作的组织邯钢经验的内涵邯钢经验的内涵目标成本规划与企

7、业成本战略性管理目标成本规划与企业成本战略性管理邯钢经验与目标成本规划邯钢经验与目标成本规划管理会计工作的组织管理会计工作的组织论述：论述：以以“邯钢经验邯钢经验”为例，分析企业如何组织好管理会计为例，分析企业如何组织好管理会计工作。工作。思考：邯钢的成本规划和目标成本管理原理是否一致？思考：邯钢的成本规划和目标成本管理原理是否一致？什么是什么是“产品生命周期产品生命周期”？案例分析案例分析 ABC ABC公司有一个新从财务会计工作转入管理公司有一个新从财务会计工作转入管理会计工作的会计人员张某，对于管理会计知识不会计工作的会计人员张某，对于管理会计知识不甚了解。以下是他对管理会计提出的个人观

8、点：甚了解。以下是他对管理会计提出的个人观点：管理会计与财务会计的职能一样，主要是核算和管理会计与财务会计的职能一样，主要是核算和监督。监督。管理会计与财务会计是截然分开的，无任何联系。管理会计与财务会计是截然分开的，无任何联系。管理会计报告要在会计期末以报表的形式上报。管理会计报告要在会计期末以报表的形式上报。管理会计吸收了经济学、管理学、数学等方面的管理会计吸收了经济学、管理学、数学等方面的研究成果，在方法上灵活多样。研究成果，在方法上灵活多样。管理会计服务与企业外部，受会计法规的约束。管理会计服务与企业外部，受会计法规的约束。管理会计的职能主要是满足企业各项管理职能的需要。管理会计的职能

9、主要是满足企业各项管理职能的需要。在提供管理会计信息时可以完全不必考虑成本效益原在提供管理会计信息时可以完全不必考虑成本效益原则。则。一个管理会计师可以将手中掌握的信息资料随意提供一个管理会计师可以将手中掌握的信息资料随意提供给他人。给他人。要求：要求：1 1、对以上观点加以分析说明，指出正确与否。、对以上观点加以分析说明，指出正确与否。2 2、说明企业主要的管理目标和管理职能是什么。、说明企业主要的管理目标和管理职能是什么。第二章第二章 成本性态理论与应用成本性态理论与应用第一节第一节 成本的内涵及其按职能的分类成本的内涵及其按职能的分类第二节第二节 成本性态及成本按成本性态的分类成本性态及

10、成本按成本性态的分类第三节第三节 变动成本法变动成本法第四节第四节 边际贡献与本量利分析边际贡献与本量利分析第二章第二章 成本性态理论与应用成本性态理论与应用本章重点：本章重点：成本按性态分类的概念、混合成本分解的成本按性态分类的概念、混合成本分解的方法方法变动成本法的应用变动成本法的应用本量利分析的方法本量利分析的方法第一节第一节 成本的内涵及其按职能的分类成本的内涵及其按职能的分类成本的内涵成本的内涵成本按职能的分类成本按职能的分类 成本价格相当于商品价值成本价格相当于商品价值W中的中的c+v，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。值

11、的那部分活劳动价值。W=c+v+m成本c+v一、成本的内涵一、成本的内涵 成本就是为生产一定数量（并达到成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。费的货币表现。我国财务会计的成本概念我国财务会计的成本概念 成本是企业为了获取某项资产或达成本是企业为了获取某项资产或达到一定目的而遭致的以货币测定的价值到一定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，成本的形成既可以通过直接牺牲牺牲，成本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实现，也可以通过产生某项一项资产来实现，也可以通过产生某项负债而导致未来付出价值牺牲的方式来负债而导致未来付出价值牺牲

12、的方式来实现。实现。西方财务会计的成本概念西方财务会计的成本概念 成本是指企业在生产经营过程中对成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。值牺牲或代价。上述成本概念都无法适应上述成本概念都无法适应管理会计横跨过去、现在和未管理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。来三个时态的要求。二、成本按职能的分类二、成本按职能的分类直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用推销费用推销费用管理费用管理费用主要成本主要成本加工成本加工成本生产成本生产成本非生产成本

13、非生产成本总成本总成本第二节第二节 成本性态及其成本按成本性态成本性态及其成本按成本性态的分类的分类成本性态的定义成本性态的定义成本按成本性态的分类成本按成本性态的分类管理会计中的总成本及其性态模型管理会计中的总成本及其性态模型混合成本的分解混合成本的分解成本性态分析的特点及应用成本性态分析的特点及应用一、成本性态的定义一、成本性态的定义成本性态（成本性态（Cost Behavior）是指）是指成本总额成本总额与特定与特定业务量业务量（Volume）之间在数量方面）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。的依存关系，又称为成本习性。成本总额的含义成本总额的含义 包括：全部生产成本和销售费用、

14、包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。管理费用及财务费用等非生产成本。用用y表表 示示业务量业务量绝对量绝对量相对量相对量实物量实物量价值量价值量时间量时间量生产量生产量销售量销售量投入量投入量产出量产出量成本成本销售收入销售收入产值产值总产值总产值净产值净产值人工小时（工时）人工小时（工时）机器小时（台时）机器小时（台时）在产品在产品业务量表现形式示意图业务量表现形式示意图百分比百分比指数指数开工率（生产能力利用率）开工率（生产能力利用率）库存产品库存产品作业指数作业指数用用x表表 示示 二、成本按成本性态的分类二、成本按成本性态的分类固定成本的概念固定成本的概念 固

15、定成本是指在一定条件下，其总固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。分成本。固定成本的内容固定成本的内容 固定成本一般包括下列内容：房屋设固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。资产折旧费等。1.总额的不变性总额的不变性 不论业务量是否变动，成本总额都不不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。会发生任何变化。2.单位额的反比例变动性单位额的反比例变动性 当业务量变动时，

16、单位固定成本将随当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。业务量的变动而成反比例变动。固定成本的特点固定成本的特点 1.固定成本总额的性态模型固定成本总额的性态模型a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a固定成本的性态模型固定成本的性态模型固定成本总额固定成本总额(用用a表示表示)的不变性的不变性 固定成本的性态模型固定成本的性态模型单位固定成本单位固定成本(用用a/x表示表示)的反比例变动性的反比例变动性y=a/xx 业务量（件）业务量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图 固定成本的分类固定成本的分

17、类酌量性固定成本酌量性固定成本约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影响，是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。度予以考虑。广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品开发费和经营新产品开发费和经营性租赁费性租赁费 约束性固定成本约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。那部分固定成本。又称经

18、营能力成本。厂房、机器设备折旧厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、不动产税、保险费、管理人员薪金费、管理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创造对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。量，相对降低其单位成本。固定成本的相关范围固定成本的相关范围在管理会计中，把不会改变固定成本和变在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关动成本性态的有关期间期间、业务量业务量的特定变的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范

19、围。素的特定变动范围称为狭义的相关范围。变动成本的定义变动成本的定义 变动成本是指在一定条件下，其总额变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。称可变成本。变动成本的内容变动成本的内容西方西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。运费和包装费等。我国我国包

20、括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等形式下的生产工人工资等。1.总额的正比例变动性总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务量的变动而成变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。正比例变动。2.单位额的不变性单位额的不变性 不论业务量是否变动，单位变动成本不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。都不会发生任何变化。变动成本的特点变动成本的特点变动成本性态模型变动成本性态模型变动成本总额变动成本总额(用用bx表

21、示表示)的正比例变动性的正比例变动性 x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 变动成本性态模型变动成本性态模型单位变动成本单位变动成本(用用b表示表示)的不变性的不变性 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类 技术性变动成本技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定

22、，其单是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。本。变动成本的相关范围变动成本的相关范围 变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。变动成本与业务量相关范围变动成本与业务量相关范围0 x1 x2 业务量（件）业务量（件）相关范围相关范围y 成本成本(元元)相关范围相关范围0 x1 x2 业务量（件）业务量（件）xy 单位成本单位成本(元件元件)案例分析案例

23、分析ABC公司本年度计划产销某产品公司本年度计划产销某产品10万件，万件，固定成本总额为固定成本总额为30万元，计划利润为万元，计划利润为10万万元。实际执行结果是，产销该种产品元。实际执行结果是，产销该种产品12万万件，成本与售价均无变动，实现利润件，成本与售价均无变动，实现利润12万万元。要求：试对该公司本年度的利润计划元。要求：试对该公司本年度的利润计划完成情况做出评价。完成情况做出评价。混合成本的概念混合成本的概念 混合成本是指介于固定成本和变动成混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。那部分成本。混合成本的分

24、类混合成本的分类半变动成本半变动成本半固定成本半固定成本曲线变动成本曲线变动成本延期变动成本延期变动成本半变动成本半变动成本 又称标准式混合成本，它是由明显的固定又称标准式混合成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。业费、机器设备维修保养费等。a0 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a+bx变动部分变动部分固定部分固定部分标准式混合成本性态模型图半固定成本半固定成本半固定成本又称阶梯式混合成本。半固定成本又称阶梯式混合成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量特点是：在一定业务

25、量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等人内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等人员的工资。员的工资。a10 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1 （0 x x1）y=a2（x1 x x2）y=a3（x x2）y=f(x)阶梯式混合成本性态阶梯式混

26、合成本性态模型图模型图曲线式混合成本曲线式混合成本 曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。直角坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同变动趋势变动趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 特点是：成本的增长幅度随业务量的增长特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递

27、增趋势，而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）递增型混合成本性态模型图递增型混合成本性态模型图递减型混合成本递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）递减型混合成本性态模型图递减型混合成本性态模型图延期变动成本延期变动成本

28、其特点是：在一定的业务量范围内其其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。本。a10 x 业务量（件业务量（件）y 成本（元）成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)y=a1 （0 x x1）y=a1+(x-x1)b（x x1）延期变动延期变动成本性态成本性态模型图模型图三、管理会计中的总成本及其性态模型三、管理会计中的总成本及其性态模型y=a+bx四、混合成本的分解四、混合成本的分解成本性态分析的方法是指完成成本性态分成本性态分析的方法是

29、指完成成本性态分析任务必须采取的技术手段。析任务必须采取的技术手段。常用的基本方法包括：技术测定法、直接常用的基本方法包括：技术测定法、直接分析法和历史资料分析法。分析法和历史资料分析法。成本性态分析基本方法的优缺点成本性态分析基本方法的优缺点及适用范围及适用范围技术测定法技术测定法直接分析法直接分析法历史资料分析法历史资料分析法 方方 法法 优优 点点 缺缺 点点 适用企业及范围适用企业及范围 精确精确 复杂复杂 新企业、主要成本新企业、主要成本 简单简单 工作量大工作量大 有基础的中小企业有基础的中小企业应用面广应用面广 资料要求高资料要求高 历史资料齐备历史资料齐备 历史资料分析法的定义

30、历史资料分析法的定义 历史资料分析法是指根据企业若干期成历史资料分析法是指根据企业若干期成本与业务量的相关历史资料、运用数学方法本与业务量的相关历史资料、运用数学方法进行数据处理，以完成成本性态分析任务的进行数据处理，以完成成本性态分析任务的一种定量分析的方法。一种定量分析的方法。高低点法高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本定成本a a和单位变动成本和单位变动成本b的一种

31、成本性态分析方的一种成本性态分析方法。法。（1）选择高低点坐标）选择高低点坐标选点选点；（2）利用公式求）利用公式求b值；值；（3）利用公式求）利用公式求a值；值；（4）将）将a和和b的值代入的值代入y=a+bx。高低点法的程序高低点法的程序高低点法的公式高低点法的公式高低高低低高低高或高低点业务量之差高低点成本之差xxyyxxyyba 高点成本b高点业务量=y高-bx高 低点成本b低点业务量=y低-bx低【例例2-4】某工厂某工厂20年上半年年上半年6个月的个月的设备维修费数据如表设备维修费数据如表2-1所示。所示。要求：采用高低点法将混合成本分解为固要求：采用高低点法将混合成本分解为固定成

32、本和变动成本。定成本和变动成本。表表2-1 2-1 某工厂设备维修费数据某工厂设备维修费数据月份月份123456业务量业务量（工时）（工时）700600800100012001400维修费维修费（元）（元）220200250310350400 解：解：b=b=y/y/x x=200/8=25(=200/8=25(元元)代入高点：代入高点：a a=400-25=400-2514=50(14=50(元元)代入低点：代入低点：a a=200-25=200-256=50(6=50(元元)结果相同结果相同维修费的成本模型可以归纳为：维修费的成本模型可以归纳为：y y=50+25=50+25x x散布图法

33、散布图法散布图法又称布点图法或目测画线法，是散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本和单位变动成本的一种成本性态分本和单位变动成本的一种成本性态分析方法。析方法。a0 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）xpypP（xp,yp）y=a+bx1.标出坐标点标出坐标点；2.划线；划线；3.读出读出a值；值；4.确定确定P点坐标值点坐标值；5.利用公式（利用公式（2.3.4

34、）求）求b值；值；6.将将a，b值代入值代入y=a+bx。散布图法的应用程序散布图法的应用程序0 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）散布图法的优缺点散布图法的优缺点数据有代表性数据有代表性存在视觉误差存在视觉误差回归直线法回归直线法回归直线法又称最小二乘法或最小平方法，回归直线法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本推算固定成本a和单位变动成本和单位变动成本b的一种成的一种成本性态分析方法。本性态分析方法。直线回归法的具体步骤如下：

35、直线回归法的具体步骤如下：、对已知资料进行加工，计算、对已知资料进行加工，计算X，Y，XY，X2，Y2。、计算相关系数，判断业务量、计算相关系数，判断业务量X与与成本成本Y之间的线性关系。之间的线性关系。相关系数的取值范围一般在相关系数的取值范围一般在-至至+1+1之间。之间。当当=-=-时时,说明说明X X与与Y Y之间完全负相关之间完全负相关;当当=时时,说明说明X X与与Y Y之间不存在线性关系之间不存在线性关系;当当=+1=+1时时,说明说明X X与与Y Y之间完全正相关。一般来说之间完全正相关。一般来说,只要当接近只要当接近,就说明就说明X X与与Y Y基本正相关基本正相关,可以运用

36、线性回归方法。可以运用线性回归方法。2222)()(YYnXXnYXXYnr3 3、通过微分极值法（过程略），得出回归直、通过微分极值法（过程略），得出回归直线方程中的线方程中的a,ba,b值公式值公式:nXbYa22)(XXnYXXYnb或运用简算方法得出或运用简算方法得出a,ba,b值值,即解线性方程组即解线性方程组:XbnaY2XbXaXY得得a,ba,b值同上。值同上。222)(xxnxyxyxa22)(xxnyxxynb高低点法高低点法散布图法散布图法回归直线法回归直线法具体方法具体方法 优优 点点 缺缺 点点 简便易行简便易行 代表性差、误差大代表性差、误差大 代表性强代表性强 客

37、观性差、结果不惟一客观性差、结果不惟一 计算精度高计算精度高 公式复杂、数据量大公式复杂、数据量大历史资料分析法具体方法的优缺点历史资料分析法具体方法的优缺点五、成本性态分析的特点及应用五、成本性态分析的特点及应用成本性态分析的特点成本性态分析的特点 由于固定成本和变动成本相关范围的由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有存在，使得各项成本的性态具有相对性相对性、暂时性暂时性和和可转化性可转化性的特点。因此不应该对的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。成本性态作绝对的理解。第三节第三节 变动成本法变动成本法变动成本法产生的时代背景变动成本法产生的时代背景变动成本法的原理

38、及理论依据变动成本法的原理及理论依据变动成本法的特点变动成本法的特点变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较变动成本法的优点变动成本法的优点变动成本法的局限性变动成本法的局限性变动成本法变动成本法在是指在组织常规的产品成在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。益的一种成本计算模式。完全成本

39、法完全成本法是指在组织常规的成本计算是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。成本计算模式。一、变动成本法产生的时代背景一、变动成本法产生的时代背景 直接直接 成本法成本法直接成本法直接成本法 或称或称边际成本法边际成本法二、变动成本法的原理及理论依据二、变动成本法的原理及理论依据 固定制造费用是为企业提供一定的生

40、产固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以便保持生产能力，并使它处于经营条件，以便保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。它们而增加，也不会因产量的下降而减少。它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，故其效益不并随着时间的消逝而逐渐丧失，故其效益不应递延到下一个会计期间，而应在费用发生应递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入利润表内，作为本期

41、边际贡的当期全额列入利润表内，作为本期边际贡献总额的减除项目。献总额的减除项目。三、变动成本法的特点三、变动成本法的特点变动成本法以成本性态分析为基础变动成本法以成本性态分析为基础存货计价的金额小于完全成本法的计价存货计价的金额小于完全成本法的计价企业利润由贡献式收益表确定企业利润由贡献式收益表确定成本信息主要服务于企业内部管理成本信息主要服务于企业内部管理四、变动成本法与完全成本法的比较四、变动成本法与完全成本法的比较产品成本的构成不同产品成本的构成不同对存货的估价不同对存货的估价不同分期损益不同分期损益不同利润计算口径不同利润计算口径不同应用的目的不同应用的目的不同（一）产品成本的构成不同

42、（一）产品成本的构成不同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构成期间成本构成不同不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用（二）对存货的估价不同（二）对存货的估价不同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位存货量期末货成本期末存注意：注意：变变动成本法动成本法与完全成与完全成本法的单本

43、法的单位产品成位产品成本不同本不同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位销售量本期售成本本期销两法都两法都可以可以变法可以，变法可以，完法不一完法不一定！定！（三）分期损益不同（三）分期损益不同营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同 营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同销售收入销售收入-变动成本变动成本-固定成本固定成本=税前利润税前利润边际贡献边际贡献-固定成本固定成本=税前利润税前利润 销售收入销售收入-销

44、售成本销售成本-非生产成本非生产成本=税前利润税前利润销售毛利销售毛利-期间成本期间成本=税前利润税前利润 其中：其中：销售成本销售成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本变法变法完完法法 所编制的利润表格式及提供的中所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同间指标有所不同 变动成本法使用贡献式利润表；完全变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。成本法使用传统式利润表。贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货

45、成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 边际贡献边际贡献 营业成本合计营业成本合计 减：固定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润贡献式利润表的中间指标是贡献式利润表的中间指标

46、是“边际贡献边际贡献”；传统式利润表的中间指标是传统式利润表的中间指标是“营业毛利营业毛利”。计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同看看作业作业你自然就会明白！你自然就会明白！(四四)利润计算口径不同利润计算口径不同具体分析见作业的例题具体分析见作业的例题两种成本法分期营业利润差额的涵义两种成本法分期营业利润差额的涵义两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：变完法的营业利润该期变动成本法的营业利润该期完全成本业利润的广义差额某期两种成本法营PP 显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大

47、于、也可能小于或者等于零。其中，不等可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。于零的差额称为狭义差额。广义营业利润差额的变化规律广义营业利润差额的变化规律（1 1）如果）如果a a末末=a=a初初，则，则P=0P=0，P P完完=P=P变变（2）如果）如果a末末a初初，则，则P0，P完完P变变（3）如果）如果a末末a初初，则，则P0，P完完P变变一般规一般规律律广义营业利润差额的简算法公式广义营业利润差额的简算法公式 放的固定生产成本完法下期初存货释收的固定生产成本完法下期末存货吸）营业利润差额两种成本法当期P(货量期初存货中的固定生产成本完法下单位期初存货量期末存货中

48、的固定生产成本完法下单位期末存P（五）应用目的不同（五）应用目的不同变动成本法变动成本法能够提供科学反映成本与业务能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本管理，强化规律的信息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减少或避免因盲目生能，促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。产而带来的损失。当单价和成本水平不变时，营业利润当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩。额应该直接与销售量的多少挂钩。（五）应用目的不

49、同（五）应用目的不同完全成本法完全成本法提供的信息能揭示外界公认提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。生产，能刺激增产的积极性。五、变动成本法的优点五、变动成本法的优点变动成本法计算的利润符合市场机制变动成本法计算的利润符合市场机制变动成本法计算的指标是企业进行短期决策的重变动成本法计算的指标是企业进行短期决策的重要依据要依据变动成本法有利于企业进行利润预测变动成本法有利于企业进行利润预测变动成本法计算的成本能精确实现成本控制变动成本法计算

50、的成本能精确实现成本控制变动成本法便于分清各部门的经济责任变动成本法便于分清各部门的经济责任采用变动成本法可简化成本计算采用变动成本法可简化成本计算六、变动成本法的局限性六、变动成本法的局限性不符合传统成本概念的要求不符合传统成本概念的要求变动成本法不适应长期决策的需要变动成本法不适应长期决策的需要变动成本法可能会延迟有关方面及时收益变动成本法可能会延迟有关方面及时收益变动成本法的应用变动成本法的应用第一种观点是采用第一种观点是采用“双轨制双轨制”第二种观点是采用第二种观点是采用“单轨制单轨制”第三种观点是采用第三种观点是采用“结合制结合制”主张采用结主张采用结合制合制结合制结合制 用变动成本

51、法组织日常核算，对产品用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、边际贡献和税前利润，成本、存货成本、边际贡献和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表时，对变动成本的需要；在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。全成本法的税前净利。结合制期末调整公式：结合制期末调整公式：利润广义差额该期两法营业营业利润该期变法的营业利润某期完法的吸收的固定生产成本该期完法期末存货应期末存货成本该期变法的期末存货成本某期完法的第四节第四节 边际贡献与本量利分析边际

52、贡献与本量利分析本量利分析概述本量利分析概述本量利分析的基本假定本量利分析的基本假定本量利分析的基本表达方式本量利分析的基本表达方式本量利分析的基本内容本量利分析的基本内容本量利分析的局限性本量利分析的局限性一、本量利分析概述一、本量利分析概述本量利分析（本量利分析（简称为简称为CVP分析分析)是成本是成本业务业务量量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，

53、为会计预测、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。二、本量利分析的基本假定二、本量利分析的基本假定成本性态分析的假定成本性态分析的假定 相关范围及线性假定相关范围及线性假定单位售价、单位变动成本和固定成本总额单位售价、单位变动成本和固定成本总额保持不变假定保持不变假定单一成本动因假定单一成本动因假定 产销平衡和品种结构稳定的假定产销平衡和品种结构稳定的假定 三、本量利分析的基本表达方式三、本量利分析的基本表达方式利润利润=销售

54、收入总成本销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本四、本量利分析的基本内容四、本量利分析的基本内容边际贡献分析边际贡献分析边际贡献在企业经营决策中的应用边际贡献在企业经营决策中的应用盈亏临界点的计算盈亏临界点的计算盈亏临界点的相关指标盈亏临界点的相关指标盈亏临界图盈亏临界图（一）边际贡献分析（一）边际贡献分析边际贡献总额边际贡献总额单位边际贡献单位边际贡献边际贡献率边际贡献率变动成本率变动成本率边际贡献总额（边际贡献总额（M M）边际贡献是指产品的销售收入与相应边际贡献是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额变动成本之间的差额。边际贡献边际贡献=销售收入变动成本销售

55、收入变动成本 =单位单位边际边际贡献贡献销售量销售量 =销售收入销售收入边际边际贡献率贡献率 =固定成本营业利润固定成本营业利润 单位边际贡献（单位边际贡献（m m）单位边际贡献是指产品的销售单价减单位边际贡献是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。去单位变动成本后的差额。单位边际贡献单位边际贡献=单价单价-单位变动成本单位变动成本 =边际贡献总额边际贡献总额/销售量销售量 =销售单价销售单价边际边际贡献率贡献率 边际贡献率（边际贡献率（RmRm）边际贡献率是指边际贡献总额占销售边际贡献率是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比。收入总额的百分比。边际贡献率边际贡献率=边际贡献总额边际贡献总

56、额/销售收入销售收入100%=单位边际贡献单位边际贡献/单价单价100%=1变动成本率变动成本率变动成本率（变动成本率（R RVCVC）变动成本率是指变动成本占销售收入变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。的百分比。变动成本率变动成本率=变动成本变动成本/销售收入销售收入100%=单位变动成本单位变动成本/单价单价100%=1-边际贡献率边际贡献率（三）盈亏临界点的计算（三）盈亏临界点的计算 盈亏平衡分析就盈亏平衡分析就是研究当企业恰好处于是研究当企业恰好处于保本状态保本状态时本量利关系时本量利关系的一种定量分析方法。的一种定量分析方法。收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零（三）盈亏临界

57、点的计算（三）盈亏临界点的计算盈亏临界点（盈亏临界点（BEPBEP）是指能使企业达到保本是指能使企业达到保本状态的业务量的总称，又称保本点。状态的业务量的总称，又称保本点。单一品种的保本点有两种表现形式：一单一品种的保本点有两种表现形式：一 是是保本点销售量，简称保本点销售量，简称保本量保本量，一是保本点，一是保本点销售额，简称销售额，简称保本额保本额。单一品种下盈亏临界点的计算单一品种下盈亏临界点的计算 单价保本量变动成本率固定成本保本额单位变动成本单价固定成本保本量1-贡献边际率固定成本保本额单位贡献边际固定成本保本量多品种下盈亏临界点的计算多品种下盈亏临界点的计算综合边际贡献率法综合边际

58、贡献率法销售比重该产品的贡献边际率某产品的综合贡献边际率其中：综合贡献边际率目标利润固定成本综合保利额综合贡献边际率固定成本综合保本额综合边际贡献率法的应用综合边际贡献率法的应用已知：甲企业组织三种产品的生产经营，已知：甲企业组织三种产品的生产经营，207年全厂预计发生固定成本年全厂预计发生固定成本300 000万万元，各种产品的预计销量、单价、单位变元，各种产品的预计销量、单价、单位变动成本等的计划资料如表所示，假定目标动成本等的计划资料如表所示，假定目标利润为利润为150 000万元。万元。甲企业计划资料甲企业计划资料 金额单位金额单位:万元万元 项目项目品种品种销量销量xi 单价单价pi

59、 单位变单位变动成本动成本bi 销售收入销售收入pxi 边际贡献边际贡献Tcmi 边际贡献边际贡献率率cmRi(甲甲)栏栏 (-)A100 000件件108.51 000 000 150 000 15%B25 000台台 2016500 000 100 000 20%C10 000套套 5025500 000 250 000 50%要求：要求：（1）按加权平均法计算综合边际贡献率；）按加权平均法计算综合边际贡献率；（2）计算综合保本额和综合保利额；）计算综合保本额和综合保利额；（3）计算每种产品的保本额和保本量。）计算每种产品的保本额和保本量。解:（1 1）从表第栏中可查得三种产品的边际贡献率

60、分别为）从表第栏中可查得三种产品的边际贡献率分别为15%15%、20%20%和和50%50%。A A产品的销售比重产品的销售比重 100%100%50%50%B B产品的销售比重产品的销售比重 100%100%25%25%C C产品的销售比重产品的销售比重 100%100%25%25%综合边际贡献率综合边际贡献率15%15%50%+20%50%+20%25%+50%25%+50%25%25%7.5%+5%+12.5%7.5%+5%+12.5%25%25%（2 2）综合保本额）综合保本额 1 200 000(1 200 000(万元万元)综合保利额综合保利额 1 800 000(1 800 00

61、0(万元万元)1 0 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 05 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 03 0 0 0 0 02 5%300000+15000025%5 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 0（3 3）A A产品保本额产品保本额1 200 0001 200 00050%50%600 000(600 000(万元万元)B B产品保本额产品保本额1 200 0001 200 00025%25%300 000(300 000(万元万元)C C产品保本额产品保本额1 200 0001 200 00025%25%300 000(300 000(万元万元)A A产品保本量产

62、品保本量600 000600 000101060 000(60 000(件件)B B产品保本量产品保本量300 000300 000202015 000(15 000(台台)C C产品保本量产品保本量300 000300 00050506 000(6 000(套套)【例例】销售结构变动对综合保本额的影响销售结构变动对综合保本额的影响 已知已知:假定上例中的假定上例中的A A、B B、C C三种产品的销售比重由三种产品的销售比重由原来的原来的50%50%、25%25%、25%25%转变为转变为25%25%、25%25%、50%50%，它们，它们的边际贡献率和全厂固定成本均不变。的边际贡献率和全厂

63、固定成本均不变。要求要求:计算销售结构变化后的综合保本额。计算销售结构变化后的综合保本额。解解:综合边际贡献率综合边际贡献率 15%15%25%+20%25%+20%25%+50%25%+50%50%50%3.75%+5%+25%3.75%+5%+25%33.75%33.75%综合保本额综合保本额 888 888.89(888 888.89(万元万元)30000033.75%综合边际贡献率法综合边际贡献率法 在其他条件不变的前提下，企业应积极在其他条件不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高边际贡献率水平较高的采取措施，努力提高边际贡献率水平较高的产品的销售比重，降低边际贡献率水平较低产品的

64、销售比重，降低边际贡献率水平较低的产品的销售比重，从而提高企业的综合边的产品的销售比重，从而提高企业的综合边际贡献率水平，达到降低全厂保本额和保利际贡献率水平，达到降低全厂保本额和保利额的目的。额的目的。(四四)盈亏临界点的相关指标盈亏临界点的相关指标盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率安全边际和安全边际率安全边际和安全边际率销售利润率销售利润率盈亏临界点作业率指标盈亏临界点作业率指标 盈亏临界点作业率又叫盈亏临界点作业率又叫“危险率危险率”，是指盈亏临界点业务量占现有或预计销售是指盈亏临界点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安

65、全。越小说明越安全。%100%100现有或预计销售额盈亏临界点销售额现有或预计销售量盈亏临界点销售量盈亏临界点作业率安全边际指标表现形式：表现形式：安全边际销售量，简称安全边际量安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率安全边际率 安全边际是指现有或预计的销安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。的差量。它们是正指标。安全边际计算公式安全边际计算公式%100%100现有或预计销售额安全边际额现有或预计销售量安全边际量安全边际率销售额保本计销售额现有或预安全边际额销售量保本计

66、销售量现有或预安全边际量安全边际率安全边际率+盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率1 销售利润率销售利润率利润利润(单价单价-单位变动成本单位变动成本)销售量销售量-固定成本固定成本 单位边际贡献单位边际贡献安全边际销售量安全边际销售量 边际贡献率边际贡献率安全边际销售额安全边际销售额 销售利润率边际贡献率销售利润率边际贡献率安全边际率安全边际率 关于保本状况的进一步研究关于保本状况的进一步研究 若某企业不盈不亏、收支相等、利润若某企业不盈不亏、收支相等、利润为零、边际贡献等于固定成本、安全边际为零、边际贡献等于固定成本、安全边际各项指标均为零、保本作业率为各项指标均为零、保本作业率为100%，则可以断定该企业一定处于保本状态。则可以断定该企业一定处于保本状态。有关因素变动对相关指标的影响有关因素变动对相关指标的影响单价单价，单位边际贡献，单位边际贡献，保本点，保本点，保利点，保利点，安全边际，安全边际单位变动成本单位变动成本，单位边际贡献，单位边际贡献，保本点，保本点，保利点，保利点，安全边际，安全边际固定成本固定成本，单位边际贡献不变，保本点，单位边际贡献不变，保本点，保利点，保利点，