饮食行业小企业会计制度研讨

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1、小企业会计制度小企业会计制度一、小企业的界定及制度定位一、小企业的界定及制度定位二、我国小企业的现实情况二、我国小企业的现实情况三、制定过程中遵循的基本原则三、制定过程中遵循的基本原则四、与企业会计制度的主要差别四、与企业会计制度的主要差别五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较六、小企业制度适用范围的有关问题六、小企业制度适用范围的有关问题1小企业会计制度小企业会计制度一、小企业的界定及制度定位一、小企业的界定及制度定位一般意义的小企业：一般意义的小企业：规模极小的类似个体工商户的小企业规模极小的类似个体工商户的小企业 依据依据个人独资企业法个人独资企业法和和合伙企业

2、法合伙企业法设立设立的一些个人独资和合伙形式的小企业的一些个人独资和合伙形式的小企业2小企业会计制度小企业会计制度一、小企业的界定及制度定位一、小企业的界定及制度定位（一）征求意见稿的发布（一）征求意见稿的发布 侧重于规范类似个体工商户的个人独资侧重于规范类似个体工商户的个人独资和合伙企业和合伙企业 以个体工商户会计制度为基础以个体工商户会计制度为基础 仅涉及小企业日常经常发生的经济业务仅涉及小企业日常经常发生的经济业务 完全的计税会计完全的计税会计3小企业会计制度小企业会计制度一、小企业的界定及制度定位一、小企业的界定及制度定位（一）征求意见稿的发布（一）征求意见稿的发布主要的核算特点：主要

3、的核算特点：对于小企业经营中发生频率较小的经济对于小企业经营中发生频率较小的经济业务不予规范，发生类似业务时参照企业务不予规范，发生类似业务时参照企业制度执行业制度执行 设置设置税后列支费用税后列支费用科目，按照会计制度科目，按照会计制度核算的结果即为应税所得核算的结果即为应税所得4小企业会计制度小企业会计制度一、小企业的界定及制度定位一、小企业的界定及制度定位（二）各方面对征求意见稿的意见（二）各方面对征求意见稿的意见 关于小企业制度的定位关于小企业制度的定位：侧重于解决哪：侧重于解决哪一类小企业的核算问题一类小企业的核算问题 国外对小企业标准的界定国外对小企业标准的界定 英国、澳大利亚、新

4、西兰等英国、澳大利亚、新西兰等 5小企业会计制度小企业会计制度一、小企业的界定及小企业制度的定位一、小企业的界定及小企业制度的定位（二）各方面对征求意见稿的意见（二）各方面对征求意见稿的意见 小企业会计信息使用者的构成及其需求小企业会计信息使用者的构成及其需求 规模极小的企业是否存在有效的信息需规模极小的企业是否存在有效的信息需 求求 税务部门是否是小企业会计信息的唯一税务部门是否是小企业会计信息的唯一使用者使用者 6小企业会计制度小企业会计制度一、小企业的界定及制度定位一、小企业的界定及制度定位（二）各方面对征求意见稿的意见（二）各方面对征求意见稿的意见 制定小企业制度应遵循的基本原则制定小

5、企业制度应遵循的基本原则 与企业会计制度的关系与企业会计制度的关系 会计要素概念体系会计要素概念体系 与计税办法的关系与计税办法的关系 7小企业会计制度小企业会计制度一、小企业的界定及制度定位一、小企业的界定及制度定位（二）各方面对征求意见稿的反馈意见（二）各方面对征求意见稿的反馈意见 具体的会计核算问题具体的会计核算问题 对一些简化处理方法的意见对一些简化处理方法的意见 税后列支费用科目的设置税后列支费用科目的设置8小企业会计制度小企业会计制度二、我国小企业的现实情况二、我国小企业的现实情况（一）小企业规模（一）小企业规模（二）小企业的组织形式（二）小企业的组织形式 绝大部分为有限责任公司形

6、式绝大部分为有限责任公司形式 部分外商投资企业部分外商投资企业 其他：合伙企业、私营企业等其他：合伙企业、私营企业等9小企业会计制度小企业会计制度二、我国小企业的现实情况二、我国小企业的现实情况（三）小企业对外投资情况（三）小企业对外投资情况（四）小企业融资情况（四）小企业融资情况 银行等金融机构银行等金融机构 民间筹资民间筹资10小企业会计制度小企业会计制度二、我国小企业的现实情况二、我国小企业的现实情况（五）小企业的所得税征收管理情况（五）小企业的所得税征收管理情况 查账征收查账征收（大中型企业、小的公司制企业、达到（大中型企业、小的公司制企业、达到一定规模的个人独资企业和合伙企业）一定规

7、模的个人独资企业和合伙企业）按应税所得率征收按应税所得率征收（个人独资、合伙和小的公司（个人独资、合伙和小的公司制企业）制企业）核定征收核定征收（个体工商户、家庭作坊（个体工商户、家庭作坊）11小企业会计制度小企业会计制度二、我国小企业的现实情况二、我国小企业的现实情况（六）小企业会计信息使用者的构成及信（六）小企业会计信息使用者的构成及信息需求息需求 税务部门税务部门 银行等金融机构银行等金融机构 小企业所有者小企业所有者 国家有关宏观经济管理部门国家有关宏观经济管理部门12小企业会计制度小企业会计制度二、我国小企业的现实情况二、我国小企业的现实情况（七）原国家经贸委等四部门界定的中小（七）

8、原国家经贸委等四部门界定的中小企业标准企业标准中型企业必须同时满足：中型企业必须同时满足：工业企业工业企业：资产总额：资产总额4000万及以上、销售万及以上、销售额额3000万及以上、职工人数万及以上、职工人数300人及以上人及以上批发零售业批发零售业：销售额：销售额1000万及以上、职工万及以上、职工人数人数100人及以上人及以上13小企业会计制度小企业会计制度二、我国小企业的现实情况二、我国小企业的现实情况（八）国际会计准则中的界定（八）国际会计准则中的界定定性标准：是否具有公共受托责任，包定性标准：是否具有公共受托责任，包括：括：经营性质经营性质 股权结构股权结构 是否处于在分开市场上发

9、行证券的过程是否处于在分开市场上发行证券的过程中中14小企业会计制度小企业会计制度二、我国小企业的现实情况二、我国小企业的现实情况（八）国际会计准则中的界定（八）国际会计准则中的界定定性标准：是否具有公共受托责任，包定性标准：是否具有公共受托责任，包括：括：是否属于与公众利益密切相关的银行等是否属于与公众利益密切相关的银行等金融机构金融机构 提供基础设施服务的企业等（能源等）提供基础设施服务的企业等（能源等）15小企业会计制度小企业会计制度二、我国小企业的现实情况二、我国小企业的现实情况（九）我国小企业的界定：（九）我国小企业的界定：企业财务会计报告条例的界定：不对外企业财务会计报告条例的界定

10、：不对外筹集资金、经营规模较小筹集资金、经营规模较小 其中不对外筹集资金是指不公开发行股其中不对外筹集资金是指不公开发行股票和债券票和债券 经营规模较小是指符合原国家经贸委等经营规模较小是指符合原国家经贸委等 四部门的标准四部门的标准16小企业会计制度小企业会计制度二、我国小企业的现实情况二、我国小企业的现实情况（十）制定小企业制度的必要性（十）制定小企业制度的必要性 个体工商户会计制度个体工商户会计制度 分行业会计制度分行业会计制度 企业会计制度企业会计制度17小企业会计制度小企业会计制度三、制定过程中遵循的基本原则三、制定过程中遵循的基本原则 应遵循的会计要素概念体系应遵循的会计要素概念体

11、系 是否仅规范经常性业务是否仅规范经常性业务 如何贯彻成本效益原则如何贯彻成本效益原则 如何满足使用者需求如何满足使用者需求 有关会计政策取舍的标准有关会计政策取舍的标准18小企业会计制度小企业会计制度三、制定过程中遵循的基本原则三、制定过程中遵循的基本原则（一）借鉴国际经验（一）借鉴国际经验1.国际会计准则中小企业项目的制定目标国际会计准则中小企业项目的制定目标 减轻中小企业报告负担减轻中小企业报告负担 与现行其他准则建立在同一概念框架基与现行其他准则建立在同一概念框架基础上础上 方便小企业在不同准则体系间的转换方便小企业在不同准则体系间的转换 满足小企业信息使用者的需求满足小企业信息使用者

12、的需求19小企业会计制度小企业会计制度三、制定过程中应遵循的基本原则三、制定过程中应遵循的基本原则2.国际准则中小企业项目应遵循的基本原国际准则中小企业项目应遵循的基本原则则 遵循同一概念框架遵循同一概念框架 对列报和披露原则作出简化对列报和披露原则作出简化 基本假设不改变确认和计量原则基本假设不改变确认和计量原则,除非改除非改变后不影响使用者判断及符合成本效益变后不影响使用者判断及符合成本效益原则原则20小企业会计制度小企业会计制度三、制定过程中应遵循的基本原则三、制定过程中应遵循的基本原则2.国际准则中小企业项目应遵循的基本原国际准则中小企业项目应遵循的基本原则则 从现行准则体系入手归纳出

13、适用于中小从现行准则体系入手归纳出适用于中小企业的基本原则企业的基本原则 在中小企业准则没有作出规定的情况下在中小企业准则没有作出规定的情况下,参照其他准则、概念框架参照其他准则、概念框架21小企业会计制度小企业会计制度三、制定过程中应遵循的基本原则三、制定过程中应遵循的基本原则3.英国小企业准则英国小企业准则 遵循相同的概念框架，适当简化遵循相同的概念框架，适当简化 讨论稿中对小企业会计核算作出全面规讨论稿中对小企业会计核算作出全面规定定22小企业会计制度小企业会计制度三、制定过程中应遵循的基本原则三、制定过程中应遵循的基本原则（二）最终原则（二）最终原则1.确定会计原则时应考虑的因素确定会

14、计原则时应考虑的因素 使用者需求使用者需求 相同交易尽量采用相同原则相同交易尽量采用相同原则,作出简化要作出简化要有足够理由有足够理由 坚持已普遍接受的改革成果坚持已普遍接受的改革成果23小企业会计制度小企业会计制度三、制定过程中应遵循的基本原则三、制定过程中应遵循的基本原则（二）最终原则（二）最终原则2.确定会计原则时应考虑的因素确定会计原则时应考虑的因素 减少执行过程中所需的职业判断减少执行过程中所需的职业判断 适当考虑税法要求适当考虑税法要求 对可能的经济业务作出全面规范对可能的经济业务作出全面规范24小企业会计制度小企业会计制度四、与企业会计制度的主要区别四、与企业会计制度的主要区别（

15、一）资产减值准备的提取（一）资产减值准备的提取 流动资产提取减值准备流动资产提取减值准备存货、短期投存货、短期投资、应收款项资、应收款项 长期资产不要求提取减值准备长期资产不要求提取减值准备固定资固定资产、无形资产、长期投资、在建工程产、无形资产、长期投资、在建工程25小企业会计制度小企业会计制度四、与企业会计制度的主要区别四、与企业会计制度的主要区别（二）可供选择的会计处理方法的取舍（二）可供选择的会计处理方法的取舍 存货领用和发出成本的结转存货领用和发出成本的结转实际成本实际成本法法 所得税的核算所得税的核算应付税款法应付税款法26小企业会计制度小企业会计制度四、与企业会计制度的主要区别四

16、、与企业会计制度的主要区别（三）长期股权投资的核算（三）长期股权投资的核算 对重大影响以上，按权益法核算对重大影响以上，按权益法核算 简化的权益法简化的权益法 -要求根据被投资单位实现损益情况确要求根据被投资单位实现损益情况确认投资收益（或损失）认投资收益（或损失）27小企业会计制度小企业会计制度四、与企业会计制度的主要区别四、与企业会计制度的主要区别（四）融资租入固定资产入账价值的确定（四）融资租入固定资产入账价值的确定 不要求折现不要求折现 按租赁合同或协议约定价款加达到预定按租赁合同或协议约定价款加达到预定可使用状态前必要的费用作为租入资产可使用状态前必要的费用作为租入资产的入账价值的入

17、账价值28小企业会计制度小企业会计制度四、与企业会计制度的主要区别四、与企业会计制度的主要区别（五）借款费用的核算（五）借款费用的核算 不要求与资产支出加权平均数挂钩不要求与资产支出加权平均数挂钩 仅确定资本化的起止时点仅确定资本化的起止时点 资本化期间内的专门借款费用均可资本资本化期间内的专门借款费用均可资本化化29小企业会计制度小企业会计制度四、与企业会计制度的主要区别四、与企业会计制度的主要区别（六）资产负债表日后事项（六）资产负债表日后事项 仅要求调整报告年度或以前年度的销售仅要求调整报告年度或以前年度的销售退回退回 其他其他会计报表附注中披露会计报表附注中披露30小企业会计制度小企业

18、会计制度四、与企业会计制度的主要区别四、与企业会计制度的主要区别（七）关于或有事项（七）关于或有事项 损失实际发生前不要求确认损失实际发生前不要求确认 对于或有事项应在会计报表附注中披露对于或有事项应在会计报表附注中披露31小企业会计制度小企业会计制度四、与企业会计制度的主要区别四、与企业会计制度的主要区别（八）固定资产的核算（八）固定资产的核算 固定资产的界定固定资产的界定采用准则中定性界定采用准则中定性界定 提取折旧范围提取折旧范围采用准则中规定采用准则中规定 与现行做法差别：未使用、不需用固定与现行做法差别：未使用、不需用固定资产需要计提折旧，小企业购入固定资资产需要计提折旧，小企业购入

19、固定资产未使用或不需用的情况较少产未使用或不需用的情况较少32小企业会计制度小企业会计制度四、与企业会计制度的主要区别四、与企业会计制度的主要区别（九）关于接受捐赠资产的核算（九）关于接受捐赠资产的核算 设置设置待转资产价值待转资产价值科目科目 交纳所得税后转入资本公积交纳所得税后转入资本公积33小企业会计制度小企业会计制度四、与企业会计制度的主要区别四、与企业会计制度的主要区别（十）会计报表体系（十）会计报表体系 资产负债表和利润表资产负债表和利润表 按需要选择提供现金流量表按需要选择提供现金流量表 应交增值税明细表应交增值税明细表增值税一般纳税人增值税一般纳税人34小企业会计制度小企业会计

20、制度四、与企业会计制度的主要区别四、与企业会计制度的主要区别（十一）会计报表附注披露（十一）会计报表附注披露 主要会计政策及变更主要会计政策及变更 对财务状况和经营成果产生重大影响的对财务状况和经营成果产生重大影响的日后事项日后事项 或有事项或有事项 与主要投资者往来与主要投资者往来35小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产 基本核算项目及内容相同基本核算项目及内容相同 要求对短期投资、存货、应收款项计提要求对短期投资、存货、应收款项计提减值准备减值准备 其中：为简化核算，短期投资是按投资其中：为简化核算，短期投

21、资是按投资 总体计提跌价准备总体计提跌价准备36小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产 基本核算项目及内容相同基本核算项目及内容相同 现金核算现金核算规定了短缺、溢余的处理规规定了短缺、溢余的处理规定定 管理费用管理费用 营业外收入营业外收入37小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产 基本核算项目及内容相同基本核算项目及内容相同1.现金核算现金核算规定了短缺、溢余的处理规规定了短缺、溢余的处理规定定 管理费用管理费用 营业外收入营业

22、外收入38小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产2.短期投资的核算短期投资的核算 持有期间取得的现金股利和利息不确认持有期间取得的现金股利和利息不确认投资收益投资收益,处置时一并确认处置时一并确认 要求按总成本与总市价孰低对短期投资要求按总成本与总市价孰低对短期投资进行期末计量进行期末计量,按投资总体计提短期投资按投资总体计提短期投资跌价准备跌价准备39小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产2.短期投资的核算与税法规定的差异短期投资

23、的核算与税法规定的差异 持有期间取得的现金股利和利息不确认持有期间取得的现金股利和利息不确认投资收益投资收益,税法确认投资收益税法确认投资收益,按投资企业按投资企业与被投资单位的税率差征收与被投资单位的税率差征收,国债利息免国债利息免税税 按会计制度规定计提的短期投资跌价准按会计制度规定计提的短期投资跌价准备备,税法规定不允许在计提当期税前扣除税法规定不允许在计提当期税前扣除40小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产3.应收股息应收股息 将应收股利和应收利息予以合并将应收股利和应收利息予以合并 既包括初始投资成本

24、中包括的股息既包括初始投资成本中包括的股息,也包也包括持有投资期间应收取的股息括持有投资期间应收取的股息41小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产3.应收股息核算与税法规定的差异应收股息核算与税法规定的差异 其中的应收利息与税法规定没有实质差其中的应收利息与税法规定没有实质差异异,国债利息除外国债利息除外 其中的应收股利与税法规定的差异在于其中的应收股利与税法规定的差异在于投资企业与被投资企业是否存在税率差投资企业与被投资企业是否存在税率差42小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核

25、算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产4.应收账款应收账款 规定坏账准备计提的方法和比例由小企规定坏账准备计提的方法和比例由小企业自行选择业自行选择 规定了应收债权进行保理业务的处理规定了应收债权进行保理业务的处理-如风险、报酬未完全转移，视同借款处如风险、报酬未完全转移，视同借款处理理-如不附有任何追索权，则作为销售处理如不附有任何追索权，则作为销售处理43小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产4.应收账款核算规定与税法规定的差异应收账款核算规定与税法规定的差异 税法一般按直接转销法核算坏账损失，税

26、法一般按直接转销法核算坏账损失，除非经批准，可采用备抵法除非经批准，可采用备抵法 坏账准备的计提比例和方法不同导致的坏账准备的计提比例和方法不同导致的纳税调整纳税调整44小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产5.在途物资在途物资 小企业一般按实际成本法核算存货小企业一般按实际成本法核算存货 对于已支付货款尚未动抵验收入库的存对于已支付货款尚未动抵验收入库的存货实际成本进行核算货实际成本进行核算45小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资

27、产6.材料材料 核算内容包括原材料和包装物核算内容包括原材料和包装物 按实际成本核算按实际成本核算 期末计量期末计量成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低 与税法的差异在于期末跌价准备的提取与税法的差异在于期末跌价准备的提取46小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产7.库存商品库存商品 核算内容包括原材料和包装物核算内容包括原材料和包装物 按实际成本核算（售价核算）按实际成本核算（售价核算）期末计量期末计量成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低 与税法的区别在于跌价准备的提取与税法的区别在于跌价准备的提取47

28、小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产8.待摊费用待摊费用 核算内容进一步减少，仅包括低值易耗核算内容进一步减少，仅包括低值易耗品摊销和预付保险费、预付经营租入固品摊销和预付保险费、预付经营租入固定资产的租金等，不再包括待摊销的固定资产的租金等，不再包括待摊销的固定资产修理费用定资产修理费用48小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产9.长期股权投资长期股权投资 视对被投资单位的影响程度，分别按成本法视对被投资单位的影响程度，分别按成

29、本法和权益法核算和权益法核算 简化的权益法简化的权益法根据被投资单位实现的净损根据被投资单位实现的净损益相应确认应分享或应分担的份额益相应确认应分享或应分担的份额 与原分行业会计制度中的做法相同，但应负与原分行业会计制度中的做法相同，但应负担的亏损额以投资的账面价值减记至零为限担的亏损额以投资的账面价值减记至零为限49小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（一）流动资产（一）流动资产9.长期股权投资的核算与税法的差异长期股权投资的核算与税法的差异 成本法核算的投资与税法规定基本相同，除成本法核算的投资与税法规定基本相同，除取得成本中包括的应

30、收股息以外取得成本中包括的应收股息以外 权益法核算的股权投资：权益法核算的股权投资：确认收益时点确认收益时点 计入应纳税所得额的金额不同计入应纳税所得额的金额不同 50小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（二）长期资产（二）长期资产1.固定资产固定资产 使用年限超过一年、单位价值较高使用年限超过一年、单位价值较高 提取折旧的范围（未使用、不需用的固定资提取折旧的范围（未使用、不需用的固定资产）产）折旧方法、预计可使用年限的确定折旧方法、预计可使用年限的确定 融资租入固定资产入账价值的确定融资租入固定资产入账价值的确定51小企业会计制度小企

31、业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（二）长期资产（二）长期资产1.固定资产固定资产 固定资产后续支出（资本化条件）固定资产后续支出（资本化条件）装修费用和经营租入固定资产的改良支出装修费用和经营租入固定资产的改良支出 期末计价期末计价按取得成本扣除已计提的折旧额按取得成本扣除已计提的折旧额计价计价 大修理支出大修理支出52小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（二）长期资产（二）长期资产1.固定资产核算与税法规定差异固定资产核算与税法规定差异 固定资产的界定固定资产的界定 折旧范围、折旧方法和预计可使

32、用年限的选折旧范围、折旧方法和预计可使用年限的选择择 自建固定资产成本的确定自建固定资产成本的确定53小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（二）长期资产（二）长期资产2.无形资产无形资产 自行开发支出自行开发支出 土地使用权土地使用权 摊销年限摊销年限 出租无形资产出租无形资产 期末计价期末计价摊余价值摊余价值54小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（二）长期资产（二）长期资产2.无形资产核算与税法规定的差异无形资产核算与税法规定的差异 自行开发支出自行开发支出 摊销年限摊销年限55

33、小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（二）长期资产（二）长期资产3.长期待摊费用长期待摊费用 核算内容减少核算内容减少包括筹建期间发生的费用及包括筹建期间发生的费用及其他摊销期限在一年以上的费用，不再包括其他摊销期限在一年以上的费用，不再包括发生的大修理费用的摊销发生的大修理费用的摊销56小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（三）流动负债（三）流动负债1.应付账款应付账款 金额入账金额入账 确实无法支付的应付账款及被其他单位承担确实无法支付的应付账款及被其他单位承担的应付款项的应付款

34、项资本公积资本公积 与税法的差别与税法的差别(税法规定确实无法支付的部分税法规定确实无法支付的部分计入应纳税所得额计入应纳税所得额)57小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（三）流动负债（三）流动负债2.应付利润应付利润 核算小企业经董事会或类似机构批准分配的核算小企业经董事会或类似机构批准分配的利润利润 实际批准分配时进行账务处理实际批准分配时进行账务处理58小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（三）流动负债（三）流动负债3.应交税金应交税金 对于因多计等原因对于因多计等原因(先征

35、后返先征后返)的营业税、消费的营业税、消费税、所得税等，实际收到时，冲减收到当期税、所得税等，实际收到时，冲减收到当期的费用科目的费用科目 收到的增值税返还款，作为收到的增值税返还款，作为营业外收入营业外收入59小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（三）流动负债（三）流动负债4.待转资产价值待转资产价值 年度中间核算接受捐赠资产的价值年度中间核算接受捐赠资产的价值 期末计算出应交纳的所得税以后，在扣除所期末计算出应交纳的所得税以后，在扣除所得税以后的部分转入资本公积得税以后的部分转入资本公积60小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定

36、及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（四）长期负债（四）长期负债1.长期借款长期借款 与购建固定资产相关的借款利息，在固定资与购建固定资产相关的借款利息，在固定资产购建期间，可资本化计入固定资产成本产购建期间，可资本化计入固定资产成本 资本化的起止时点的确定与借款费用准则规资本化的起止时点的确定与借款费用准则规定相同，但不必与资产支出数相挂钩定相同，但不必与资产支出数相挂钩 其他的借款利息均计入当期损益其他的借款利息均计入当期损益61小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（五）损益的核算（五）损益的核算1.主营业务收入主营业务收

37、入 收入确认原则相同收入确认原则相同 日后事项期间发生的报告年度或以前年度的日后事项期间发生的报告年度或以前年度的销售退回调整报告年度会计报表相关项目销售退回调整报告年度会计报表相关项目 特殊交易的收入确认时点与税法可能存在差特殊交易的收入确认时点与税法可能存在差异异62小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（五）损益的核算（五）损益的核算2.所得税所得税 采用应付税款法核算所得税采用应付税款法核算所得税 先征后返的所得税冲减收到当期的所得税费先征后返的所得税冲减收到当期的所得税费用用63小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主

38、要核算规定及与税法规定比较（六）其他特殊交易和事项（六）其他特殊交易和事项1.外币业务的核算原则外币业务的核算原则2.债务重组和非货币性交易的处理原则债务重组和非货币性交易的处理原则64小企业会计制度小企业会计制度五、主要核算规定及与税法规定比较五、主要核算规定及与税法规定比较（七）会计报表（七）会计报表 基本报表：资产负债表和利润表基本报表：资产负债表和利润表小企业可根据需要选择提供现金流量表小企业可根据需要选择提供现金流量表 属于增值税一般纳税人的小企业可提供应交属于增值税一般纳税人的小企业可提供应交增值税明细表增值税明细表 会计报表附注：主要会计政策及其变更、对会计报表附注：主要会计政策

39、及其变更、对理解企业财务状况和经营成果具有重要影响理解企业财务状况和经营成果具有重要影响的事项、或有事项、与主要投资者往来等的事项、或有事项、与主要投资者往来等65小企业会计制度小企业会计制度六、适用范围的有关问题六、适用范围的有关问题（一）个人独资、合伙小企业的适用问题（一）个人独资、合伙小企业的适用问题 参照执行参照执行 对特殊交易和所有者权益核算另行规定对特殊交易和所有者权益核算另行规定 个人独资企业、合伙企业的特点个人独资企业、合伙企业的特点 （合伙人出资、所有者出资、合伙人往（合伙人出资、所有者出资、合伙人往来）来）66小企业会计制度小企业会计制度六、适用范围的有关问题六、适用范围的

40、有关问题（二）选择执行企业会计制度（二）选择执行企业会计制度 可以自行选择执行企业会计制度可以自行选择执行企业会计制度 不能转回执行小企业制度不能转回执行小企业制度 不能执行一个制度同时，选择另外一个不能执行一个制度同时，选择另外一个制度中原则制度中原则67小企业会计制度小企业会计制度六、适用范围的有关问题六、适用范围的有关问题（三）个体报表与合并报表（三）个体报表与合并报表 仅适用于个体报表仅适用于个体报表 集团内小企业，原则上执行企业会计集团内小企业，原则上执行企业会计制度制度 与英国准则相同与英国准则相同68小企业会计制度小企业会计制度六、适用范围的有关问题六、适用范围的有关问题（四）公开筹资（四）公开筹资 转为执行企业会计制度转为执行企业会计制度（五）规模变化（五）规模变化 连续三年不符合小企业标准，转为执行连续三年不符合小企业标准，转为执行企业会计制度企业会计制度 执行企业会计制度后，不能再转回执行企业会计制度后，不能再转回69小企业会计制度小企业会计制度六、适用范围的有关问题六、适用范围的有关问题（六）外商投资及其他特殊小企业的适用（六）外商投资及其他特殊小企业的适用 小企业制度发布以后成立的外商投资小小企业制度发布以后成立的外商投资小企业适用该制度企业适用该制度 证券公司、保险公司等不适用证券公司、保险公司等不适用 中介机构不适用中介机构不适用70谢谢！71