财务管理第5章 资源税

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1、第五章第五章 资源税资源税 第一节第一节 资源税概述资源税概述 第二节第二节 资源税的征税对象和征收范围资源税的征税对象和征收范围 第三节第三节 资源税的纳税人、税率和减免税资源税的纳税人、税率和减免税 第四节第四节 资源税的申报缴纳资源税的申报缴纳 7/13/2022 第一节第一节 概述概述 一、资源税的概念一、资源税的概念 资源税是以单位或个人开发利用的国有矿山资资源税是以单位或个人开发利用的国有矿山资源和盐为征税对象而征收的一种税。源和盐为征税对象而征收的一种税。资源税实质上是一种流转税，它和消费税相当资源税实质上是一种流转税，它和消费税相当接近，单一环节征税，征税对象在增值税的征接近，

2、单一环节征税，征税对象在增值税的征税对象中选择，与增值税交叉征收。税对象中选择，与增值税交叉征收。7/13/2022 我国在我国在19841984年开征资源税，年开征资源税，19931993年年1212月，国务院决定将原盐税并入资源税，并月，国务院决定将原盐税并入资源税，并颁布了资源税暂行条例，于颁布了资源税暂行条例，于19941994年年1 1月月1 1日开始实施。日开始实施。7/13/2022 二、资源税的作用二、资源税的作用 1.1.有利于合理开发利用国有资源。有利于合理开发利用国有资源。7/13/2022 2.2.有利于合理调节资源级差收入，形成开有利于合理调节资源级差收入，形成开采企

3、业间的公平竞争环境。采企业间的公平竞争环境。7/13/2022 3 3、有利于促进分配格局的调整，保证、有利于促进分配格局的调整，保证国家的财政收入。国家的财政收入。7/13/2022我国我国2007年资源税收入的总体情况年资源税收入的总体情况 20072007年，我国税收收入共计完成年，我国税收收入共计完成45612.9945612.99亿元，亿元，其中，资源税收入共完成其中，资源税收入共完成261261亿元，增长亿元，增长26.1%26.1%，资源税收，资源税收入占税收总收入的比重为入占税收总收入的比重为0.6%0.6%。资源税收入增长的主要原因，一是部分资源产品税率资源税收入增长的主要原

4、因，一是部分资源产品税率的调整，带来了资源税的较快增长。的调整，带来了资源税的较快增长。20072007年年2 2月月1 1日，日，国家调高了焦煤资源税税额；国家调高了焦煤资源税税额；8 8月月1 1日，调高了铅锌矿石日，调高了铅锌矿石、铜矿石和钨矿石产品资源税适用税额标准。二是能源、铜矿石和钨矿石产品资源税适用税额标准。二是能源需求继续保持旺盛，能源类矿产品的开采和销售持续增需求继续保持旺盛，能源类矿产品的开采和销售持续增长，长，20072007年我国原煤生产增长年我国原煤生产增长10%10%，原油生产增长，原油生产增长1.4%1.4%，天，天然气增长然气增长20%20%，盐生产增长，盐生产

5、增长10%10%，铁矿石增，铁矿石增长长22%22%，十种有色金属增长，十种有色金属增长25%25%。7/13/2022 20072007年山东省全省累计完成资源税年山东省全省累计完成资源税收入收入28.985428.9854亿元，同比增长亿元，同比增长10.9%10.9%，继，继20052005年之后再次列全国资源税收入第一位。年之后再次列全国资源税收入第一位。山东省矿产资源丰富，原油、煤炭、山东省矿产资源丰富，原油、煤炭、盐、黄金等矿产资源的开采在全国居于重盐、黄金等矿产资源的开采在全国居于重要地位，是资源税的主要来源。要地位，是资源税的主要来源。7/13/2022 第二节第二节 资源税的

6、征税对象和征收范围资源税的征税对象和征收范围 一、征税对象一、征税对象 资源税的征税对象为税法列举的、在我资源税的征税对象为税法列举的、在我国国境内开采境内开采的矿产资源和盐资源。的矿产资源和盐资源。开采包括自采自用和自采自销。开采包括自采自用和自采自销。进口资源不交资源税。进口资源不交资源税。7/13/2022 二、征收范围二、征收范围 1.1.矿产品：包括原油、天然气、煤炭、金属矿产品：包括原油、天然气、煤炭、金属矿产品矿产品(如铁矿石、锰矿石、铜矿石等如铁矿石、锰矿石、铜矿石等)和非金属和非金属矿产品矿产品(如宝石、石墨等如宝石、石墨等)。2.2.盐：是指固体盐和液体盐。盐：是指固体盐和

7、液体盐。7/13/2022举例：举例：已知有下列企业：已知有下列企业：（1 1）A A企业是一家煤炭采掘企业，主要从事原煤的采掘企业是一家煤炭采掘企业，主要从事原煤的采掘工作，也偶尔加工一些煤炭制品出售；工作，也偶尔加工一些煤炭制品出售；（2 2）B B企业是一家黑色金属矿的采掘企业，主要从事原企业是一家黑色金属矿的采掘企业，主要从事原铁矿的开采；铁矿的开采；（3 3）C C企业是一家石油开采企业，主要从事原油及与原企业是一家石油开采企业，主要从事原油及与原油同时伴生的天然气的开采；油同时伴生的天然气的开采；（4 4）D D企业是一个盐场，主要从事海盐原盐的生产。企业是一个盐场，主要从事海盐原

8、盐的生产。问：上述企业中有哪几家开采的产品属于资源的征收范问：上述企业中有哪几家开采的产品属于资源的征收范围？围？7/13/2022 第三节第三节 资源税的纳税人、税率和减免税资源税的纳税人、税率和减免税一、资源税的纳税人一、资源税的纳税人资源税的纳税人是在中国境内开采应税资资源税的纳税人是在中国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。中外合作开源的矿产品或生产盐的单位和个人。中外合作开采石油、天然气，征收矿区使用费，暂不征收资采石油、天然气，征收矿区使用费，暂不征收资源税。源税。7/13/2022二、资源税税目税率表税目税目税额幅度税额幅度1.1.原油原油2.2.天然气天然气3.3.煤

9、炭煤炭4.4.其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿5.5.黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿 6.6.有色金属矿原矿有色金属矿原矿7.7.固体盐固体盐8.8.液体盐液体盐 8 83030 2 21515 0.3 0.35 5 0.5 0.52020 2 23030 0.4 0.43030 10 106060 2 21010 元吨元吨元千立方米元千立方米元吨元吨元每吨或每千立方米元每吨或每千立方米元吨元吨元吨元吨元吨元吨元吨元吨7/13/2022三、资源税的减免税规定三、资源税的减免税规定1 1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。2 2、纳税人开采或者生产应

10、税产品过程中，因意、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由各省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或各省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税免税 。3 3、国务院规定的其他减免税项目。、国务院规定的其他减免税项目。7/13/2022案例：大华石油公司是国内的一家大型石油开采企业，拥有三大华石油公司是国内的一家大型石油开采企业，拥有三个大型油田的开采权，分别是个大型油田的开采权，分别是ABCABC油田。油田。20032003年年3 3月，该月，该公司的油田分别发生了如下事件：公司的油田分别发生了如下事件：（

11、1 1）A A油田在开采原油过程中，油井出现了一定程度的油田在开采原油过程中，油井出现了一定程度的损坏，需要一些原油来帮助修理；损坏，需要一些原油来帮助修理；（2 2）B B油田在正常开采原油过程中，由于某油井所在地油田在正常开采原油过程中，由于某油井所在地的地形比较复杂，开采难度较大，出现了井喷事故，造的地形比较复杂，开采难度较大，出现了井喷事故，造成了严重的经济损失；成了严重的经济损失；（3 3）C C油田是大华公司与国外某著名石油公司共同合作油田是大华公司与国外某著名石油公司共同合作开发的大型油田。开发的大型油田。C C油田在本月正式开始出产原油，每月油田在本月正式开始出产原油，每月开采

12、出的石油由两家五五分成。开采出的石油由两家五五分成。问题：试分析大华公司的资源税减免情况。问题：试分析大华公司的资源税减免情况。7/13/2022四、资源税应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=课税数量单位税额课税数量单位税额 课税数量的确定课税数量的确定7/13/2022例题例题1 1、2006 2006年年1 1月大庆某油田原油产量为月大庆某油田原油产量为6060万吨，万吨，天燃气产量为天燃气产量为112000112000千立方米。本月销售本油田千立方米。本月销售本油田自己开采的天燃气自己开采的天燃气4200042000千立方米；同月，该油千立方米；同月，该油田将自己开采的田将自己开采的3 3

13、万吨原油用于加热和修井，万吨原油用于加热和修井，5 5万万吨原油待售，吨原油待售，2020万吨原油和万吨原油和5000050000千立方米天燃千立方米天燃气移送至所属化工厂进行加工。已知天燃气单气移送至所属化工厂进行加工。已知天燃气单位税额位税额8 8元元 千立方米、原油单位税额千立方米、原油单位税额1010元元 吨。吨。请计算本月该油田应纳的资源税？请计算本月该油田应纳的资源税？7/13/2022答案：本月该油田应纳的资源税本月该油田应纳的资源税 (42000(42000千立方米千立方米5000050000千立方米千立方米)8 8元元 千立方米千立方米2020吨吨1010元元 吨吨 273.

14、6273.6（元）（元）7/13/2022例题例题2 2、河南省焦作矿务局河南省焦作矿务局20062006年年9 9月共开采原煤月共开采原煤434500434500吨。本月该矿对外直接销售原煤吨。本月该矿对外直接销售原煤302500302500吨；以自产的原煤吨；以自产的原煤8200082000吨用于连续加工洗煤、吨用于连续加工洗煤、选煤；以自产的原煤选煤；以自产的原煤1340013400吨用于本煤矿发电吨用于本煤矿发电；以自产的原煤；以自产的原煤26002600吨用于矿区职工生活。已吨用于矿区职工生活。已知原煤的单位税额为知原煤的单位税额为5 5元元 吨。吨。请计算本月该矿应纳的资源税？请计

15、算本月该矿应纳的资源税？7/13/2022答案：本月该矿应纳的资源税本月该矿应纳的资源税(302500(302500吨吨8200082000吨吨1340013400吨吨26002600吨吨)5 5元元 吨吨20025002002500（元（元)7/13/2022例题例题3 3、河南省一井矿盐厂，河南省一井矿盐厂，20062006年年4 4月自己开采的月自己开采的液体盐液体盐1000010000吨，全部用于加工固体盐，另吨，全部用于加工固体盐，另外还外购已纳资源税外还外购已纳资源税2700027000元液体盐元液体盐90009000吨吨加工固体盐，该盐厂本月销售固体盐加工固体盐，该盐厂本月销售固

16、体盐50005000吨。已知固体盐单位税额为吨。已知固体盐单位税额为1010元元/吨。吨。计算该盐厂本月应纳的资源税。计算该盐厂本月应纳的资源税。7/13/2022答案：该盐厂本月应纳的资源税该盐厂本月应纳的资源税50005000吨吨1010元元/吨吨-27000=23000(-27000=23000(元元)7/13/2022例题例题4 4、安源煤矿采取安源煤矿采取“以物易物以物易物”方式销售原煤方式销售原煤800800吨，原煤售价每吨吨，原煤售价每吨150150元，成本价每吨元，成本价每吨8080元。元。已知该煤矿资源税适用的税额为已知该煤矿资源税适用的税额为2 2元元/吨。吨。请计算应纳的

17、资源税税额。请计算应纳的资源税税额。7/13/2022答案：安源煤矿应纳资源税安源煤矿应纳资源税800800吨吨2 2元元/吨吨16001600元元7/13/2022第四节第四节 资源税的申报缴纳资源税的申报缴纳一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间1 1、纳税人销售应税产品、纳税人销售应税产品（1 1）、纳税人采取分期收款结算方式的，为收）、纳税人采取分期收款结算方式的，为收款日期的当天。款日期的当天。（2 2）、纳税人采取预收货款结算方式的，为发）、纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天。出应税产品的当天。（3 3）、纳税人采取其他结算方式的，为收讫销）、纳税人采取其他结算方

18、式的，为收讫销售额或取得销售款凭证的当天。售额或取得销售款凭证的当天。7/13/20222 2、纳税人自产自用应税产品，纳税义务、纳税人自产自用应税产品，纳税义务发发生时间为移送使用应税产品的当天。生时间为移送使用应税产品的当天。3 3、扣缴义务人代扣代缴税款的，纳税义、扣缴义务人代扣代缴税款的，纳税义务务发生时间为支付货款的当天。发生时间为支付货款的当天。7/13/2022二、纳税期限二、纳税期限 纳税人以纳税人以1 1个月为一期纳税的，自期满之日个月为一期纳税的，自期满之日起起1010日内申报纳税；日内申报纳税；以以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或日或1515日为一期纳税日为一期纳税的，自期满之日起的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1010日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。7/13/2022三、纳税地点（产地纳税，属地原则）三、纳税地点（产地纳税，属地原则）凡缴纳资源税的纳税人，应当向应税产品的凡缴纳资源税的纳税人，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳资源税。开采或者生产所在地主管税务机关缴纳资源税。扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。地主管税务机关缴纳。7/13/2022