非流动负债综合理论

《非流动负债综合理论》由会员分享，可在线阅读，更多相关《非流动负债综合理论（81页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、第九章第九章 非流动负债非流动负债学习目标学习目标u非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类u长期借款的会计处理长期借款的会计处理u应付债券的会计处理应付债券的会计处理u长期应付款的会计处理长期应付款的会计处理u借款费用的金额确定与会计处理一般问题借款费用的金额确定与会计处理一般问题u借款费用资本化的会计处理借款费用资本化的会计处理第一节 非流动负债概述一、一、非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类（一）非流动负债的性质与特点（一）非流动负债的性质与特点 非流动负债通常是指非流动负债通常是指偿还期限在一年以上偿还期限在一年以上的债务。的债务。（二）非流动负债的特点（二）非流动负债的特

2、点 1、偿还期限较长、金额较大偿还期限较长、金额较大。2、非流动负债宜按其现值入账，不宜按其未来应偿付金非流动负债宜按其现值入账，不宜按其未来应偿付金额入账。额入账。3、利息既可能是分期支付，也可能于到期还本时一次支、利息既可能是分期支付，也可能于到期还本时一次支付。付。非流动负债的应付未付利息本身既可能是流动负债，也非流动负债的应付未付利息本身既可能是流动负债，也可能是非流动负债。可能是非流动负债。（三）非流动负债的内容（三）非流动负债的内容 长期借款、应付债券、长期应付款等。长期借款、应付债券、长期应付款等。例：两年期贷款，本金例：两年期贷款，本金1000万元，年利万元，年利6%，三，三年

3、期，到期还本付息。年期，到期还本付息。1、欠债金额应为、欠债金额应为1000万还是万还是1180万？万？2、按权责发生制，第一年欠下的利息属于流动、按权责发生制，第一年欠下的利息属于流动负债（应付利息）还是长期负债（长期借款负债（应付利息）还是长期负债（长期借款-应计应计利息）？利息）？二、与非流动负债有关的借款费用的会计处理二、与非流动负债有关的借款费用的会计处理 借款费用的会计处理，借款费用的会计处理，首要的问题首要的问题是确定借款费用是是确定借款费用是费用化费用化处处理还是理还是资本化资本化处理。处理。国际会计准则第国际会计准则第2323号号借款费用借款费用中明确借款费用的中明确借款费用

4、的基准基准处理方法处理方法是：借款费用于发生的当期是：借款费用于发生的当期确认为一项费用确认为一项费用，而不管，而不管借款如何使用。借款如何使用。作为允许选用的处理方法，对于那些可直接计入相关资产的购作为允许选用的处理方法，对于那些可直接计入相关资产的购置、建造或生产成本的借款费用允许予以资本化。这里的相关置、建造或生产成本的借款费用允许予以资本化。这里的相关资产是指需要经过相当长时间，才能达到可以使用或可销售状资产是指需要经过相当长时间，才能达到可以使用或可销售状态的资产。态的资产。我国我国企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用规定，企业发生的规定，企业发生的借款费用，借款

5、费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产的成本；产的，应予以资本化，计入相关资产的成本；其他借款费用应其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。2022-7-134与非流动负债有关的借款费用的会计处理借款费用应作为期间费用借款费用应作为期间费用借款费用属于筹资过程中借款费用属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应资金的运用无关，因而应将其计入当期损益，不应将其计入当期损益，不应计入购置资产的成本。如计入

6、购置资产的成本。如果将借款费用资本化，会果将借款费用资本化，会使同类资产的取得成本仅使同类资产的取得成本仅仅由于筹资方式不同而产仅由于筹资方式不同而产生差异；用借入资金购置生差异；用借入资金购置资产的成本要高于用自有资产的成本要高于用自有资金购置资产的成本。资金购置资产的成本。借款费用应计入资本成本借款费用应计入资本成本往往为了取得某项长期资产而借往往为了取得某项长期资产而借入，借款费用与所取得资产有紧入，借款费用与所取得资产有紧密联系，与构成资产成本的其他密联系，与构成资产成本的其他要素无本质区别，因而应将借款要素无本质区别，因而应将借款费用计入所取得的资产的成本；费用计入所取得的资产的成本

7、；若费用化，会导致还款前的各会若费用化，会导致还款前的各会计期间由于巨额的借款费用而盈计期间由于巨额的借款费用而盈利偏少乃至亏损，而借款所购置利偏少乃至亏损，而借款所购置的资产往往在还款之后的相当长的资产往往在还款之后的相当长时期内仍发挥作用。因此，费用时期内仍发挥作用。因此，费用化不利于正确反映各期损益。化不利于正确反映各期损益。借款费用的资本化借款费用的资本化借款费用的费用化借款费用的费用化第二节第二节 长期借款长期借款 长期借款是企业从长期借款是企业从银行或其他金融机构借入银行或其他金融机构借入的期限的期限在在1年以上的款项。年以上的款项。非流动负债利息的计算非流动负债利息的计算（1）单

8、利）单利 单利利息单利利息=本金本金 利率利率 计息期数计息期数 本利和本利和=本金本金（1+利率利率计息期数）计息期数）（2)复利复利1n本利和本金（利率）复利利息复利利息=本利和本利和-本金本金长期借款核算的账户设置长期借款核算的账户设置 1、长期借款、长期借款-本金本金 2、长期借款、长期借款-应计利息应计利息（还款期超过（还款期超过1年的利息）年的利息）3、应付利息、应付利息（1年内要支付的利息）年内要支付的利息）4、在建工程（资本化）、在建工程（资本化）（一般标准：为工程而借款（一般标准：为工程而借款&工程建设期的利息）工程建设期的利息）5、财务费用（费用化）、财务费用（费用化）例例

9、9-9-1 1甲企业从银行取得长期借款甲企业从银行取得长期借款300000300000元，用于企业元，用于企业的的经营周转经营周转，期限为，期限为3 3年，年利率为年，年利率为10%10%，按复利计息按复利计息，每年计息一次，每年计息一次，到期一次归还本息到期一次归还本息。借款已存入开户银。借款已存入开户银行。行。由于该项借款用于企业的由于该项借款用于企业的经营周转经营周转，因而按期确认的借，因而按期确认的借款利息应当款利息应当费用化费用化，计入财务费用。，计入财务费用。1 1、取得借款时、取得借款时 借：银行存款借：银行存款 300000300000 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金 30

10、0000300000 2 2、第一年计息时、第一年计息时 第第1 1年的利息年的利息=300000=300000 10%=3000010%=30000（元）（元）借：财务费用借：财务费用 3000030000 贷：长期借款贷：长期借款-应计利息应计利息 3000030000 3 3、第、第2 2年末计息时年末计息时 第二年度利息第二年度利息=（300000+30000）10%=33000 借：财务费用借：财务费用 33000 贷：长期借款贷：长期借款 33000 4 4、第、第3 3年末计息时年末计息时 第第3年的利息年的利息=（330000+33000）10%=36300 借：财务费用借：财

11、务费用 36300 贷：长期借款贷：长期借款 36300 5 5、到期偿还本息时、到期偿还本息时 3年累计利息年累计利息=30000+33000-36300=99300（元）（元）应归还本利和应归还本利和=300000+99300=399300（元）（元）借：长期借款借：长期借款本金本金 300000 长期借款长期借款应计利息应计利息 99300 贷：银行存款贷：银行存款 399300 【例例9-2】华夏公司为购建一条新的生产线华夏公司为购建一条新的生产线（工期两年），（工期两年），于于2005年年7月月1日向某金融机构日向某金融机构取得期限为取得期限为3年的人民币借款年的人民币借款 5 00

12、0 000元。该元。该借款年利率借款年利率6%，合同规定，合同规定一年付息一次一年付息一次。（1）2005年年7月月1日取得借款：日取得借款：借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金 5 000 000（2 2）2005（2006）年）年12月月31日、日、2006（2007）年）年6月月31日，计算应由该工程负担的借款利息。日，计算应由该工程负担的借款利息。借款利息：借款利息：5 000 0006%1/2150 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程 150 000 贷：应付利息贷：应付利息 150 000（3）2006、2007、2008年年7月

13、月1日归还各年利息：日归还各年利息：借：应付利息借：应付利息 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000（4）2007年年12月月31日、日、2008年年6月月31日，计算属于第三年日，计算属于第三年的借款利息。的借款利息。借：财务费用借：财务费用 150 000 贷：应付利息贷：应付利息 150 000（5）2008年年7月月1日全部偿还该笔借款的本金日全部偿还该笔借款的本金5 000 000元：元：借：长期借款借：长期借款-本金本金 5 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 000第三节第三节 应付债券应付债券 债券的发行包括按面值发行、溢价发行与折价发债券的

14、发行包括按面值发行、溢价发行与折价发行三种形式。行三种形式。发行方式发行方式票面价值票面价值发行价格发行价格备备 注注平价发行平价发行1 0001 000无溢价折无溢价折价价溢价发行溢价发行1 0001 050溢价溢价50元元折价发行折价发行1 000980折价折价20元元 以上三种方式对购买债券者而言，即平价购以上三种方式对购买债券者而言，即平价购买、溢价购买和折价购买。买、溢价购买和折价购买。（一）债券发行的核算（一）债券发行的核算1.债券按面值发行的核算债券按面值发行的核算应付债券应付债券面值面值到期支付数 到期应付数 银行存款银行存款 负债类账户负债类账户 【例例9-3】华夏公司于华夏

15、公司于2006年年1月月1日发行两年期债日发行两年期债券，债券的面值为券，债券的面值为1 000 000元，年利率元，年利率5（与市场利（与市场利率相同），每年付息一次，到期一次还本。债券按面率相同），每年付息一次，到期一次还本。债券按面值发行。值发行。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 000按面值发行债券的利息处理按面值发行债券的利息处理 【例例9-4】在按面值发行时，每年应计利息费在按面值发行时，每年应计利息费用均为用均为50000元（元（1 000 0005%）。）。（1）各年计算债券利息时：）各年计算债券利息时：借：在建工程借：

16、在建工程/财务费用财务费用 50 000 贷：应付利息贷：应付利息 50 000（2）各年以银行存款支付债券利息时：）各年以银行存款支付债券利息时：借：应付利息借：应付利息 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 2.债券按溢价发行的核算债券按溢价发行的核算 溢价的实质是发行企业为以后各期多付利溢价的实质是发行企业为以后各期多付利息而预先从债券持有人处得到的补偿。息而预先从债券持有人处得到的补偿。产生的溢价应在债券发行期内调整应付利息。产生的溢价应在债券发行期内调整应付利息。应付债券应付债券面值面值 到期支付数 到期应付数 银行存款银行存款 负债类账户负债类账户应付债券应付债券利

17、息调整利息调整 发行时溢价【例例9-5】华夏公司于华夏公司于2006年年1月月1日发行两年期日发行两年期债券，债券的面值为债券，债券的面值为1 000 000元，年利率元，年利率5，市场利率为市场利率为4%。每年付息一次，到期一次还。每年付息一次，到期一次还本。债券按溢价发行债券，扣掉手续非后实际本。债券按溢价发行债券，扣掉手续非后实际得到款项得到款项1 020 000元。元。借：银行存款借：银行存款 1 020 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 000 利息调整利息调整 20 000 应付债券通常按摊余成本进行后续计量，其确定有两应付债券通常按摊余成本进行后续计量，其确定

18、有两种方法：直线法与实际利率法。种方法：直线法与实际利率法。我国现行会计准则要求采用实际利率法确定应付债券我国现行会计准则要求采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。的摊余成本。计息日期1应付利息2实际利率3利息费用4摊销溢价摊销溢价5摊余成本摊余成本6债 券持有期间按票面利率计算求得经 测 算求 得5224652006年年初2005年年末2006年年末2007年年末2008年年末2009年年末30 00030 00030 00030 00030 0004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%24 92224 68224 43124 16823 7975 0785 3185 5695

19、8326 203528 000522 922517 604512 035506 203500 000合 计150 000 122 00028 000例例 乙公司乙公司2005年年1月月1日发行面值日发行面值500 000元的债券。元的债券。收到的全部价款（扣除发行费用后）为收到的全部价款（扣除发行费用后）为528 000元。元。2.溢价发行债券的溢价摊销溢价发行债券的溢价摊销 【例例9-69-6】承承前例按溢价发行时，采用实际利率法摊前例按溢价发行时，采用实际利率法摊销债券溢价，各年应付利息及应摊销溢价见销债券溢价，各年应付利息及应摊销溢价见“债券溢价债券溢价摊销表摊销表”。华夏公司利息计算及

20、溢价摊销表华夏公司利息计算及溢价摊销表付息日期付息日期（1）应付应付利息利息（2）实际实际利率利率（3）当期实际当期实际利息利息（4）摊销摊销溢价溢价（5）摊余成本摊余成本（6）2006、1、12006、12、312007、12、3150 00050 0004%4%40 80039 200 9 20010 8001 020 0001 010 800合 计100 000 80000 20 00020000-9200=10800（元）（元）100000-20000=80000（元）（元）80000-40800=39200（元）（元）（1）2006年末计算债券应付利息并摊销溢价年末计算债券应付利息并

21、摊销溢价应付利息：应付利息：1 000 000 5=50000（应付利息）（应付利息）实付利息：实付利息：1 020 000 4=40800（在建工程（在建工程/财务费用）财务费用）摊销溢价：摊销溢价：50000-40800=9200（应付债券（应付债券-利息调整）利息调整）借：在建工程借：在建工程/财务费用财务费用 40 800 借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 9 200 贷：应付利息贷：应付利息 50 000（2）以银行存款支付债券利息时：）以银行存款支付债券利息时：借：应付利息借：应付利息 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000（3）2007年末计算利息并摊销债券

22、溢价：年末计算利息并摊销债券溢价：借：在建工程借：在建工程 /财务费用财务费用 39 200 借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 10 800 贷：应付利息贷：应付利息 50 0003、债券还本的核算、债券还本的核算 债券到期时，发行企业应根据发行债券债券到期时，发行企业应根据发行债券时规定的还本期限与方式，偿还债券持有人的时规定的还本期限与方式，偿还债券持有人的本金。本金。【例例9-7】华夏公司于华夏公司于2007年末偿还债券年末偿还债券本金本金1 000 000元。元。借：应付债券借：应付债券面值面值 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 可转换债券可转换

23、债券是指可以在一定时期之后，按规定的转换是指可以在一定时期之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。可转换债比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。可转换债券具有债权性证券与权益性证券的双重性质，因而可称券具有债权性证券与权益性证券的双重性质，因而可称为为混合型证券混合型证券。从理论上讲，可转换债券的发行价格由两部分构成：一从理论上讲，可转换债券的发行价格由两部分构成：一是债券面值及票面价值按市场利率折算的现值；二是转是债券面值及票面价值按市场利率折算的现值；二是转换权的价值换权的价值。我国现行会计准则要求在可转换债券发行时，将我国现行会计准则要求在可转换债券发行时，将转换权转

24、换权的价值单独确认入账，计入资本公积的价值单独确认入账，计入资本公积。2022-7-1322可转换债券发行时的会计处理方法有两种：一是确认可转换债券发行时的会计处理方法有两种：一是确认转换权价值；二是不确认转换权价值。转换权价值；二是不确认转换权价值。我国现行会计准则要求采用第一种方法，即确认转换我国现行会计准则要求采用第一种方法，即确认转换权价值。权价值。确认转换权价值确认转换权价值采用这种方法，在可转换债券发行时，要将转换权的价值单独入账。由于转换权的价值源于债券能转换为普通股，因而应列作资本公积。采用这种方法的前提条件是，能够比较客观地确定转换权的价值。不确认转换权价值不确认转换权价值

25、采用这种方法，在可转换债券发行时，不单独确认转采用这种方法，在可转换债券发行时，不单独确认转换权的价值，而将全部发行价格都作为债券本身的发换权的价值，而将全部发行价格都作为债券本身的发行价格。采用这种方法的主要理由是：行价格。采用这种方法的主要理由是：债券发行企业无法预知债券持有者何时行使转换权，债券发行企业无法预知债券持有者何时行使转换权，因而转换权的价值应与债券溢价或折价一样，在债因而转换权的价值应与债券溢价或折价一样，在债券存续期间摊销。券存续期间摊销。转换权没有独立的市价，入账价值难以确定。转换权没有独立的市价，入账价值难以确定。转换权与债券密不可分，债券持有者要行使转换权，转换权与债

26、券密不可分，债券持有者要行使转换权，就必须放弃债权，因而没有必要单独确认转换权的就必须放弃债权，因而没有必要单独确认转换权的价值。价值。采用这种方法，也就是将可转换债券视同不可转换债采用这种方法，也就是将可转换债券视同不可转换债券，作同样的会计处理。券，作同样的会计处理。当债券持有人按规定将可转换债券转换为普通股股票时，企当债券持有人按规定将可转换债券转换为普通股股票时，企业一方面要注销这部分债券的账面价值，另一方面要反映所业一方面要注销这部分债券的账面价值，另一方面要反映所有者权益的增加。有者权益的增加。问题的关键是问题的关键是企业是否应确认转换损益企业是否应确认转换损益？对此，有对此，有账

27、面价值法账面价值法与与市价法市价法两种会计处理方法。两种会计处理方法。*我国现我国现行会计准则要求采用账面价值法。行会计准则要求采用账面价值法。账面价值法账面价值法 这种方法的这种方法的特点特点是：将被转换债券的账面价值，作为换发股是：将被转换债券的账面价值，作为换发股票的价值，票的价值，不确认转换损益不确认转换损益。理由是：。理由是：企业发行证券的交易不能产生损益，如有损益也应计入资企业发行证券的交易不能产生损益，如有损益也应计入资本公积或冲减留存收益。本公积或冲减留存收益。企业发行可转换债券时，就已准备接受债券的转换，现在企业发行可转换债券时，就已准备接受债券的转换，现在发生的债券转换，是

28、按照预定条款办理的，由此发生的债发生的债券转换，是按照预定条款办理的，由此发生的债券回收与股票发行是一笔不可分离的交易，因而无损益可券回收与股票发行是一笔不可分离的交易，因而无损益可言。言。例例9-9-8 8 京龙公司于京龙公司于20209 9年年1 1月月1 1日发行面值为日发行面值为300000300000元、元、票面利率为票面利率为4%4%、5 5年期的可转换债券，用于企业年期的可转换债券，用于企业经营周转。规定每年经营周转。规定每年1212月月3131日支付利息。发行日支付利息。发行2 2年后，年后，可按每可按每10001000元面值转换为该企业每股面值为元面值转换为该企业每股面值为1

29、 1元的普元的普通股通股600600股。实际发行价格为股。实际发行价格为287 013287 013元，元，市场利率为市场利率为5%5%。已知已知不附转换权时不附转换权时，该债券的发行价格为，该债券的发行价格为274 274 726726元，元，市场利率为市场利率为6%6%。假定没有发生交易费用。该假定没有发生交易费用。该公司采用公司采用实际利率法实际利率法确定债券的摊余成本。确定债券的摊余成本。转换权价值转换权价值=287 013287 013 274 726=274 726=12 28712 287（元）（元）利息调整借差利息调整借差=300 000300 000 274 726=274

30、726=25 27425 274（元）（元）（1）209年年1月月1日发行债券时日发行债券时 借：银行存款借：银行存款 287 013 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）25 274 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）300 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 12 287（2）209年年12月月31日支付利息时日支付利息时 应付利息应付利息=300 0004%=12 000（元）（元）利息费用利息费用=274 7266%=16 484（元）（元）借：财务费用借：财务费用 16 484 贷：应付债券贷：应付债券可

31、转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）4 484 银行存款银行存款 12 000 当可转换债券持有人行使转换权时，我国会计准则要求当可转换债券持有人行使转换权时，我国会计准则要求采用采用账面价值法账面价值法处理转换损益。其特点为：处理转换损益。其特点为：将被转换债券的账面价值，作为换发股票的入账价值，将被转换债券的账面价值，作为换发股票的入账价值，不确认转换损益。不确认转换损益。例例9-9-9 9 承例承例9-9-8 8，假定京龙公司可转换债券的持有者于，假定京龙公司可转换债券的持有者于20201 11 1年年1 1月月1 1日行使转换权，将该公司于日行使转换权，将该公司于2020

32、0 09 9年年1 1月月1 1日发日发行的可转换债券的行的可转换债券的80%80%转换为普通股。转换为普通股。确定转换日债券的账面价值与未摊销利息调整借差。确定转换日债券的账面价值与未摊销利息调整借差。20201 10 0年年1212月月3131日，全部债券的账面价值为日，全部债券的账面价值为283 963283 963元，元，未摊销利息调整借差总额为未摊销利息调整借差总额为16 03716 037元。元。转换普通股的股数转换普通股的股数 =300 000/1 00080%600=144 000（股）（股）应贷记股本的金额应贷记股本的金额 =144 0001=144 000（元）（元）应借记

33、资本公积（其他资本公积）的金额应借记资本公积（其他资本公积）的金额 =12 28780%=9 830（元）（元）应贷记资本公积（股本溢价）的金额应贷记资本公积（股本溢价）的金额 =227 170+9 830-144 000=93 000（元）（元）转换日应编制会计分录如下：转换日应编制会计分录如下：借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）240 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 9 830 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）12 830 股本股本 144 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 93 000

34、1 1、提前偿付、提前偿付 由可转换债券的发行企业通知赎回或从证券市场由可转换债券的发行企业通知赎回或从证券市场上提前购回。上提前购回。会计处理：会计处理：（1 1）债券收回价格与债券面值价值之间的差额，）债券收回价格与债券面值价值之间的差额，计入当期损益；计入当期损益；（2 2）债券收回价格与债券账面价值的差额，调）债券收回价格与债券账面价值的差额，调整资本公积。整资本公积。例例9-10 承承9-8，假定京龙公司于，假定京龙公司于2011年年1月月1日从证券日从证券市场上购回本公司于市场上购回本公司于2009年发行的可转换债券的年发行的可转换债券的80%，面值为面值为240 000元，购买价

35、格为元，购买价格为250 000元。该公司在元。该公司在发行可转换公司债券时采用发行可转换公司债券时采用确认转换权价值确认转换权价值的会计处的会计处理方法。理方法。从例从例9-9的计算可知，购回债券的账面价值为的计算可知，购回债券的账面价值为227 170元，购回债券的未摊销利息调整借差为元，购回债券的未摊销利息调整借差为12 830元，应元，应冲减发行时确认的资本公积冲减发行时确认的资本公积9 830元。元。购回债券损失购回债券损失=250 000=250 000227 170227 1709 8309 830 =13 000=13 000（元）（元）（1）若购回损益计入当期损益：）若购回损

36、益计入当期损益：借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）240 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 9 830 财务费用财务费用 13 000 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券(利息调整利息调整)12 830 银行存款银行存款 250 000（2）若购回损益调整资本公积：）若购回损益调整资本公积：借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券(面值面值)240 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 22 830 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券(利息调整利息调整)12 830 银行存款银行存款

37、250 0002 2、诱导转换、诱导转换 可转换债券的发行企业按照比原规定更为优惠的条件可转换债券的发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有者提前转换。有三种手段：提高转换比促使债券持有者提前转换。有三种手段：提高转换比例；发给额外的认股权；转移现金或其他资产。例；发给额外的认股权；转移现金或其他资产。会计处理：会计处理：账面价值法和市价法账面价值法和市价法 在账面价值法下，应按多付的证券及资产的在账面价值法下，应按多付的证券及资产的公允价值公允价值确认债券转换费用。确认债券转换费用。例例9-19-11 1：承承9-9-8 8，假定京龙公司于，假定京龙公司于20201 10 0年年1 1

38、月月1 1日诱导日诱导转换转换20200 09 9年发行的全部可转换债券。具体措施是：将年发行的全部可转换债券。具体措施是：将转换比例提高为面值转换比例提高为面值1 0001 000元的债券可转换普通股股元的债券可转换普通股股票票900900股。转换日公司普通股的每股市价为股。转换日公司普通股的每股市价为2.52.5元。该元。该公司在发行可转换公司债券时采用公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值确认转换权价值的的会计处理方法，在债券转换时采用会计处理方法，在债券转换时采用账面价值法账面价值法。从表从表9-4可知，转换日的账面价值为可知，转换日的账面价值为279 210元，未摊销元，未摊销

39、利息调整借差为利息调整借差为20 790元元 按原规定需换发股票按原规定需换发股票=300 000/1 000600=180 000（股）（股）按新条件需换发股票按新条件需换发股票=300 000/1 000900=270 000（股）（股）诱导转换费用诱导转换费用=（270 000-180 000）2.5=225 000（元）（元）股票的入账价值股票的入账价值=债券的账面价值债券的账面价值+债券发行时确认的债券发行时确认的资本公积资本公积+多发行股票的市价多发行股票的市价 =279 210+12 287+225 000=516 497（元）（元）应贷记股本的金额应贷记股本的金额=270 00

40、01=270 000（元）（元）应贷记资本公积的金额应贷记资本公积的金额=516 497270 000 =246 497（元）（元）借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值可转换公司债券（面值）300 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 12 287 财务费用财务费用 225 000 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（利息调整可转换公司债券（利息调整）20 790 股本股本 270 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 246 497第五节第五节 长期应付款长期应付款 长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款

41、项。包括采用补外的各种长期应付款项。包括采用补偿偿贸易方式下引贸易方式下引进国外设备价款应付的租赁费、融资租入固定资产的进国外设备价款应付的租赁费、融资租入固定资产的租赁费等。为了核算各种长期应付款，企业可以设置租赁费等。为了核算各种长期应付款，企业可以设置“长期应付款长期应付款”科目，并按长期应付款的种类设置明科目，并按长期应付款的种类设置明细科目。细科目。应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款 应付融资租赁款应付融资租赁款 补偿贸易补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备所生产的是从国外引进设备，再用该设备所生产的产品归还设备价款。应付补偿贸易引进设备款是企业依产品归还设备价款。应付补偿

42、贸易引进设备款是企业依据与外商签订的补偿贸易合同而引进国外设备所发生的据与外商签订的补偿贸易合同而引进国外设备所发生的长期应付款项。它包括从国外引进的设备、随同设备一长期应付款项。它包括从国外引进的设备、随同设备一起进口的工具和零配件等的价款以及国外的运杂费等外起进口的工具和零配件等的价款以及国外的运杂费等外币金额按规定折合率折合为人民币的金额，以及相应的币金额按规定折合率折合为人民币的金额，以及相应的利息支出和外币折算差额。企业在引进的设备安装完成利息支出和外币折算差额。企业在引进的设备安装完成投产后，按合同规定的还款方式，用出口产品所得收入投产后，按合同规定的还款方式，用出口产品所得收入归

43、还。归还。应付融资租赁款，是指企业采用应付融资租赁款，是指企业采用融资租赁方式租入固定资产融资租赁方式租入固定资产而而形成的长期负债。形成的长期负债。企业融资租入的固定资产，由于其风险和报酬已经实质转移，企业融资租入的固定资产，由于其风险和报酬已经实质转移，企业具有实质的控制权，因而视同自有的固定资产进行核算。企业具有实质的控制权，因而视同自有的固定资产进行核算。在租赁期内，企业一般分期等额支付租金，全部租金一般应能在租赁期内，企业一般分期等额支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付的资本并使其获得相应的报酬。补偿出租方垫付的资本并使其获得相应的报酬。按我国按我国企业会计准则第企业会计准则第2

44、121号号租赁租赁的规定，融资租入的的规定，融资租入的固定资产，固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，按最低租赁付款额确认额的现值两者中较低者作为入账价值，按最低租赁付款额确认长期应付款，并将两者的差额作为未确认融资费用。长期应付款，并将两者的差额作为未确认融资费用。在租赁谈在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目判和签订租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当计入租

45、入资产价值。计入租入资产价值。例例9-12 某企业以融资租赁方式租入一台设备，租赁开始日出租某企业以融资租赁方式租入一台设备，租赁开始日出租方设备的公允价值为方设备的公允价值为102 000元，租赁合同规定的利率为元，租赁合同规定的利率为10%，分分5年付款，每年末支付年付款，每年末支付26 380元，该设备不需要安装。租赁期元，该设备不需要安装。租赁期满后，该设备的所有权归承租方。假定未发生可直接归属于该满后，该设备的所有权归承租方。假定未发生可直接归属于该租赁项目的租赁项目的初始直接费用初始直接费用。（1 1）租入设备）租入设备设备的公允价值设备的公允价值=102 000（元）（元）设备租

46、赁付款额设备租赁付款额=26 3805=131 900（元）（元）最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值=26 380（P/A，10%，5）=26 3803.79079=100 000（元）（元）因此，应该以最低付款额的现值作为融资租入固定资产的入账因此，应该以最低付款额的现值作为融资租入固定资产的入账价值。价值。借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 100 000 未确认融资费用未确认融资费用 31 900 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 131 900（2）未确认融资费用）未确认融资费用 实际利率法下的分摊表如下：实际利率法下的分摊表如下：第

47、一年第一年借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款贷：银行存款 26 380借：财务费用借：财务费用 10 000 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 10 000第二年第二年借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款贷：银行存款 26 380借：财务费用借：财务费用 8 362 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 8 362 第三年第三年 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款贷：银行存款 26 380 借：财务费用借：财务费用 6 560 贷：未确认融资费

48、用贷：未确认融资费用 6 560 第四年第四年 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款贷：银行存款 26 380 借：财务费用借：财务费用 4 578 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 4 578 第五年第五年 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款贷：银行存款 26 380 借：财务费用借：财务费用 2 400 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 2 400 预计负债是基于预计负债是基于或有事项或有事项引发的义务而确认的负债。引发的义务而确认的负债。特点：相关义务的发生本身、或发生的具体时间或金

49、额等方特点：相关义务的发生本身、或发生的具体时间或金额等方面具有一定的面具有一定的不确定性不确定性，其计量需要，其计量需要某种程度的估计或预计某种程度的估计或预计。或有事项或有事项，是指过去的交易或者事项形成的不确定事项，是指过去的交易或者事项形成的不确定事项，该事项的结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定。该事项的结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定。包括，包括，未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、票未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、票据贴现及背书转让。据贴现及背书转让。特征表现为：特征表现为：（1）或有事项是由过去的交易或事项形成的；）或有事项是由过去的交易

50、或事项形成的；（2）或有事项的结果具有不确定性；）或有事项的结果具有不确定性；（3）或有事项的结果须由未来事项决定。）或有事项的结果须由未来事项决定。或有事项可区分为或有事项可区分为有利事项有利事项和和不利事项不利事项两两种类型。种类型。对有利事项不应确认、计量和披露。除非对有利事项不应确认、计量和披露。除非该事项的发生基本能够得到确定。该事项的发生基本能够得到确定。对不利事项应该根据未来事项发生的可能对不利事项应该根据未来事项发生的可能性进行披露、确认预计负债的最佳金额。性进行披露、确认预计负债的最佳金额。我国会计准则规定，符合以下条件的或有事项应该确认为预我国会计准则规定，符合以下条件的或

51、有事项应该确认为预计负债计负债1 1、该义务是企业承担的现时义务；、该义务是企业承担的现时义务；2 2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业；、履行该义务很可能导致经济利益流出企业；3 3、该义务的金额能够可靠地计量。、该义务的金额能够可靠地计量。预计负债的初始计量预计负债的初始计量 我国现行会计准则规定，预计负债应当按照履行相关现时义我国现行会计准则规定，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的务所需支出的最佳估计数最佳估计数进行初始计量。进行初始计量。预计负债的后续计量预计负债的后续计量 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复

52、核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照应当按照当前最佳估计数当前最佳估计数对账面价值进行对账面价值进行调整调整。账户设置：账户设置：1、“预计负债预计负债”下设下设“产品质量保证产品质量保证”、“亏损合同亏损合同”、“未决未决诉讼诉讼”等明细科目。等明细科目。2、销售费用、销售费用 3、营业外支出、营业外支出 4、财务费用、财务费用 1 1、产品质量保证形成的预计负债、产品质量保证形成的预计负债 企业售出附有质量保证协议的产品后，应于企业售出附有质量保证协议的产品后，应于期末期末根根据很可能发生的质量保证费用，确

53、认为预计负债，据很可能发生的质量保证费用，确认为预计负债，借记借记“销售费用销售费用”，贷记，贷记“预计负债预计负债”。例：例：甲公司甲公司206年年2月销售月销售A产品产品20 000台，公司承台，公司承诺在产品售出后两年内免费保修。根据以往经验判诺在产品售出后两年内免费保修。根据以往经验判断，约有断，约有5%的的A产品需要返修，预计每台产品需要返修，预计每台A产品的产品的保修费用为保修费用为100元。元。甲公司于甲公司于206年年2月末进行会计处理如下：月末进行会计处理如下：预计保修费用预计保修费用=20 0005%100=100 000（元）（元）借：销售费用借：销售费用 100 000

54、 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证 100 0002 2、未决诉讼形成的预计负债、未决诉讼形成的预计负债 例：例：20207 7年年1111月月2 2日，丙公司因侵犯日，丙公司因侵犯B B公司的专利公司的专利权被权被B B公司起诉，要求赔偿公司起诉，要求赔偿200200万元，至万元，至1212月月3131日日法院尚未判决。丙公司经研究认为，侵权事实成法院尚未判决。丙公司经研究认为，侵权事实成立，诉讼败诉的可能性为立，诉讼败诉的可能性为80%80%，最大可能赔偿金额，最大可能赔偿金额为为160160万元。万元。丙公司会计处理如下：丙公司会计处理如下：借：营业外支出借：营业外支出

55、1 600 0001 600 000 贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼 1 600 0001 600 0003 3、亏损合同形成的预计负债、亏损合同形成的预计负债 亏损合同产生的义务满足预计负债确认条亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件时，应将企业件时，应将企业退出该合同的最低净成本退出该合同的最低净成本确认为预计负债，在数量上等于履行该合确认为预计负债，在数量上等于履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿同的成本与未能履行该合同而发生的补偿成本或处罚二者之中的成本或处罚二者之中的较低者较低者。乙公司于乙公司于20203 3年年1 1月以经营租赁的方式租入某住宅月以经营租赁的方式

56、租入某住宅区的附属商业用房，从事餐饮经营，租赁期区的附属商业用房，从事餐饮经营，租赁期5 5年，年年，年租金为租金为1 500 0001 500 000元。该租赁合同为不可撤销合同。元。该租赁合同为不可撤销合同。至至20204 4年年末，该餐饮业务连续出现较大的亏损，年年末，该餐饮业务连续出现较大的亏损，公司决定从公司决定从20205 5年年1 1月月1 1日起停业。由于商用房屋租日起停业。由于商用房屋租赁市场不景气，租赁价格下跌。该房屋如果按赁市场不景气，租赁价格下跌。该房屋如果按3 3年的年的租期转租，每年的转租价格扣除流转税后预计为租期转租，每年的转租价格扣除流转税后预计为1 1 200

57、 000200 000元。乙公司如果继续在原处经营餐饮，预计元。乙公司如果继续在原处经营餐饮，预计要比转租的损失更大。乙公司无论是继续经营餐饮要比转租的损失更大。乙公司无论是继续经营餐饮还是转租，都是亏损，因此该租赁合同变为亏损合还是转租，都是亏损，因此该租赁合同变为亏损合同。假定合同规定每年的租金都在年末一次支付。同。假定合同规定每年的租金都在年末一次支付。乙公司应当在乙公司应当在20204 4年年末根据预计未来期间年年末根据预计未来期间（20205 5至至2 20 07 7）可能发生的最小损失金额，确认）可能发生的最小损失金额，确认预计负债。预计负债。该亏损合同涉及未来该亏损合同涉及未来3

58、年，未来应支付金额与其现值年，未来应支付金额与其现值相差较大，应按未来应支付金额的现值确定预计相差较大，应按未来应支付金额的现值确定预计负债的入账价值。假定公司确定的与该项亏损相负债的入账价值。假定公司确定的与该项亏损相关的折现率为关的折现率为5%。（1 1）20204 4年年1212月月3131日确认亏损合同形成的预计负日确认亏损合同形成的预计负债。债。未来未来3年可能发生的最小损失的现值年可能发生的最小损失的现值 =（1 500 000-1 200 000）ADF0.03，3 =300 0002.72325=816 975（元）（元）借：营业外支出借：营业外支出 816 975 贷：预计负

59、债贷：预计负债亏损合同亏损合同 816 975（2 2）20205 5年年1212月月3131日确认利息费用、支付租金和日确认利息费用、支付租金和收到租金。收到租金。205年应负担的利息年应负担的利息=816 9755%=40 849（元）（元）借：财务费用借：财务费用 40 849 贷：预计负债贷：预计负债亏损合同亏损合同 40 849 借：其他业务成本借：其他业务成本 1 200 000 预计负债预计负债 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 000 借：银行存款借：银行存款 1 200 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 200 000 205年末预计负债的余额

60、年末预计负债的余额 =816 975-300 000+40 849=557 824（元）（元）（3 3）20206 6年年1212月月3131日确认利息费用、支付租金和日确认利息费用、支付租金和收到租金。收到租金。206年应负担的利息年应负担的利息=557 8245%=27 891（元）（元）借：财务费用借：财务费用 27 891 贷：预计负债贷：预计负债亏损合同亏损合同 27 891 支付租金和收取租金的会计分录同支付租金和收取租金的会计分录同205年。年。206年末预计负债的余额年末预计负债的余额 =557 824 300 000 27 891 =285 715（元）（元）（4 4）202

61、07 7年年1212月月3131日确认利息费用、支付租金日确认利息费用、支付租金和收到租金。和收到租金。207年应负担的利息年应负担的利息=285 7155%=14 285（元）（元）借：财务费用借：财务费用 14 285 贷：预计负债贷：预计负债亏损合同亏损合同 14 285 支付租金和收取租金的会计分录同支付租金和收取租金的会计分录同20205 5年。年。20207 7年末预计负债的余额为年末预计负债的余额为0 0。4 4、固定资产弃置义务形成的预计负债、固定资产弃置义务形成的预计负债 例：例：丁公司经政府审批建造一座核电站。丁公司经政府审批建造一座核电站。206年年1月月1日，该核电站建

62、造完成并交付使用，建造日，该核电站建造完成并交付使用，建造成本共成本共190 000 000元，预计使用寿命元，预计使用寿命20年，预计年，预计使用期满时将发生弃置费用使用期满时将发生弃置费用8 000 000元。假定折元。假定折现率（实际利率）为现率（实际利率）为8%。本例应按照未来支付金额的现值确定预计负债的本例应按照未来支付金额的现值确定预计负债的入账价值。入账价值。（1）206年年1月月1日日 弃置费用的现值弃置费用的现值=8 000 000DF0.08,20 =8 000 0000.21455=1 716 400（元）（元）借：固定资产借：固定资产 191 716 400 贷：在建工

63、程贷：在建工程 190 000 000 预计负债预计负债固定资产弃置义务固定资产弃置义务 1 716 400（2）206年年12月月31日日 206年应负担的利息年应负担的利息=1 716 4008%=137 312（元）（元）借：财务费用借：财务费用 137 312 贷：预计负债贷：预计负债固定资产弃置义务固定资产弃置义务 137 312（3）207年年12月月31日日 207年应负担的利息年应负担的利息 =（1 716 400+137 312）8%=148 297（元）（元）借：财务费用借：财务费用 148 297 贷：预计负债贷：预计负债固定资产弃置义务固定资产弃置义务 148 297

64、1 1、借款费用的内容、借款费用的内容 借款费用是指企业因借款为发生的利息及其他相借款费用是指企业因借款为发生的利息及其他相关成本。关成本。2 2、借款费用资本化的资产范围、借款费用资本化的资产范围 借款费用的两种处理方法：借款费用的两种处理方法：资本化和费用化资本化和费用化。资本化资本化：将借款费用计入相关资产成本，纳入当：将借款费用计入相关资产成本，纳入当年的资产负债表。年的资产负债表。费用化费用化：将借款费用计入当期损益，纳入当年的：将借款费用计入当期损益，纳入当年的利润表。利润表。符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才

65、能达到预定可销售状态间的购建或者生产活动才能达到预定可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产。的固定资产、投资性房地产、存货等资产。3 3、可予资本化的借款范围、可予资本化的借款范围 可予资本化的借款包括专门借款，也包括一般借可予资本化的借款包括专门借款，也包括一般借款。款。4 4、借款费用开始资本化的时间、借款费用开始资本化的时间同时满足下列条件，才能同时满足下列条件，才能开始开始资本化：资本化：（1）资产支出已经发生；）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产

66、活动已经开始。要的购建或者生产活动已经开始。5 5、借款费用资本化金额的计算、借款费用资本化金额的计算 我国会计准则区分专门借款和一般借款两种情况我国会计准则区分专门借款和一般借款两种情况确定资本化金额。确定资本化金额。（1 1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款。的专门借款。会计准则规定，将专门借款当期实际发生会计准则规定，将专门借款当期实际发生的净利息费用全部进行资本化处理，在资的净利息费用全部进行资本化处理，在资本化期间内，全部计入符合资本化条件的本化期间内，全部计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。资产成本，不计算借款资本化率。（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款。而占用的一般借款。在这种情况下，企业应当根据在这种情况下，企业应当根据累计资产支出超过累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用乘以所占用一般借款的一般借款的资本化率资本化率，计算确定借款应予资本化，计算确定借款应予资本化的利息金额。资本化率按下