财务会计学2(PPT 98页)

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1、财务会计学 第四部分 资产负债表项目的核算 一、货币资金项目的核算和管理 货币资金是指企业在再生产过程，由于种种原因而持有的、停留在货币形态上的资金。一般包括库存现金、银行存款和其他货币资金;在西方，一般将货币资金称为现金。（一）货币资金持有动机货币资金是企业资产中流动性最强的资产，同时也是盈利能力最差的资产。企业在生产经营过程中牺牲一定的资产盈利要求而强调资产流动性并保持适当数量的货币资金，是为了满足以下三个方面的需要：1、支付需要,即企业为正常生产经营保持的货币资金支付能力。2、预防需要，即企业为应付意外情况而需要保持的货币资金支付能力。3、投机需要，即企业为了抓住稍纵即逝的市场机会，以获

2、取较大的利益而保持的货币资金支付能力。（二）货币资金管理的目标 1、确保货币资金的安全、完整。2、确保货币资金的有效使用。（三）现金的核算我国会计界定义的现金，是指企业的库存现金，包括库存的人民币和外币。借 现金 贷 收入 支出 结余额 现金销售收入管理费用管理费用 应付工资应付工资 （四）库存现金管理 1、钱账分管，会计、出纳分开 2、建立现金交接手续，坚持查库制度 3、遵守规定的现金使用范围 4、遵守库存现金限额 5、严格现金存取手续，不得坐支现金（五）银行存款的核算 1、银行存款核算应设置的主要会计科目 为了总括反映和监督银行存款的收入、支出与结存的情况，应设置“银行存款”总分类科目。该

3、科目属于资产类科目，借方登记收入的存款数额，贷方登记支出的存款数额，期末借方余额表示存入银行的货币余额数。2、银行存款的核算 借 银行存款 贷 收入 支出 结余额 银行存款销售收入管理费用 应付工资 （五）货币资金管理的政策选择 1、影响货币资金最佳持有量确定的因素企业持有的货币资金，并不是越多越好，也不是越少越好，应该保持一个适当的规模。货币资金规模的适合性，应结合以下因素分析：（1）企业的资产规模、业务收支规模。（2）企业筹集资金的能力。（3）企业对货币资金的运用能力。（4）企业的行业特点。2、货币资金持有成本 (1)货币资金的管理成本。(2)货币资金的机会成本。(3)货币资金的转换成本。

4、(4)货币资金短缺成本。3、货币资金最佳持有量确定的成本分析模式【例】某企业现有A、B、C、D四种货币资金持有方案，有关成本资料如表所示。表 货币资金持有方案表 金额单位：元 项 目 A B C D 货币资金持有量 10 000 20 000 30 000 40 000机会成本率 10 10 10 10管理成本 1800 1800 1800 1800短缺成本 4 200 3 200 900 0 根据上表编制最佳货币资金持有量测算下表。最佳货币资金持有量测算表 金额单位：元方案 资金持有量 机会成本 管理成本 短缺成本 总成本A （1 0000）1 000 1800 4300 7100B （2

5、0000）2 000 1800 3200 7000C （3 0000）3 000 1800 900 5700D （4 0000）4 000 1800 0 58004、结算方式的选择 现行制度规定，各单位之间的一切经济往来，包括产品销售、劳务供应和资金缴拨等的货币资金结算，除结算金额起点以下的零星支付以外，都必须通过银行进行转账结算。（1）汇兑结算方式（2）托收承付结算方式（3）委托收款结算方式（4）支票结算方式（5）银行汇票结算方式（6）商业汇票结算方式（7）银行本票结算方式除上述转账结算方式以外，目前使用的还有托收无承付结算方式、委托付款结算方式和 信用证结算方式等。不同的结算方式有其特定的

6、适用性和特点，并对企业资金收入、付出的时间及数额产生不同的影响。如能有效加以利用，则可以在不损害企业信誉的等情况下，延迟付款、提前收款，从而使企业的货币资金收支保持协调。在购买材料时，可以根据供应商的情况采取不同的结算方式。在销售商品时，也可以根据消费者的情况采取不同的结算方式。总之，结算方式的采用应有利于生产经营活动的展开，有利于缩短资金的结算时间，有利于资金的有效使用。5、货币资金收支综合管理 （1）加速货币资金收款集中银行。集中银行是指通过设立多个收款中心来代替通常在公司总部设立的单一收款中心，以加速账款回收的一种方法。其目的是缩短从顾客寄出账款到货币资金收入企业账户这一过程的时间。锁箱

7、系统。锁箱系统是通过在各主要城市租用专门的邮政信箱，以缩短从收到顾客付款到存入当地银行的时间的一种货币资金管理办法。（2）控制支出 货币资金支出管理的主要任务是尽可能合理合法的延缓货币资金的支出时间，控制货币资金支出的方法有以下几种。运用“浮游量”。所谓货币资金浮游量是指企业账户上存款余额与银行账户上所示的存款余额之间的差额。推迟支付应付款。为了最大限度地利用货币资金，企业在不影响信誉的情况下，应尽可能推迟应付款的支付期。工资支出模式。许多公司都为支付工资而设立一个存款账户。为了减少这一存款数额，公司必须合理预测开出支付工资的支票到银行兑现的具体时间。二、应收及预付款项的核算和管理 我国会计实

8、务中应收、预付款项主要包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。它是流动资产的重要组成部分。（一）应收票据 应收票据是指企业特有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流动证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。从广义上讲商业票据包括汇票、本票和支票。在我国会计实务中由于支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，因此，应收票据就仅指企业持有的未到期兑现的商业汇票。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承付，或由付款人签发并承兑的票据。银行承兑汇票是由收款人或承兑

9、申请人签发，并由承兑申请人向银行申请，经由银行审查同意承兑的票据。商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。带息票据是指商业汇票到期时，承兑人除向收款人或被背书人支付票面金额款外，还应按票面金额和票据规定的利息率支付自票据生效之日起至票据到期日止的利息和商业汇票。不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据。企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。“贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴息，然后将金额付给持票人，作为

10、银行对企业的短期贷款。票据贴现实际上是企业融通资金的一种形式，银行要按照一定利率从票据价值中扣除自借款日起至票据到期日止的贴现利息。背书的应收票据是此项借款的担保品。应收票据的计价 在我国，应收票据一般按其面值计价（面值中通常包含了利息）。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账，但对于带息的应收票据，按照现行制度规定，应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面值价和确定的利率计提利息，计提到利息应增加应收票据的账面价值。相对于应收账款来说，应收票据（尤其是银行承兑汇票）发生坏账的风险比较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备。超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款，可对应收账款计提

11、坏账准备。应收票据的核算 借 应收票据 贷 收入 支出 结余额 应收票据应收账款销售收入银行存款 应收票据贴现的核算 企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。“贴现”又称贴息取现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。票据贴现的有关计算公式如下：商业汇票贴现金额 =商业汇票到期值贴现息 贴现息是根据商业汇票到期值、银行制定的贴现率和贴现天数计算的。其计算公式如下：贴现

12、息 =商业汇票到期值贴现率贴现天数/360 贴现天数是指贴现日至票据到期前一日的实际天数。例：某企业将一张面值为10000元的商业汇票向银行贴现。该商业汇票不带息，出票日期为7月1日，到期日为9月30日，该企业于8月1日向银行贴现率为9%。该应收票据到期值为10000元，贴现天数为60天（3129）。60 贴 现 息10009%-150（元）360 贴现净额100001509850（元）应收票据 银行存款 财务费用 9850 150 10000（1）（3）应收账款 10000 10000 10000（2）承兑人的银行帐户不足支付，银行将已贴现票据退回 短期借款（4）申请贴现企业存款不足，银行作

13、逾期贷款处理 10000 10000 10000 1、应收帐款的计算价 应收帐款通常应按实际发生额计价入帐。计价时一般要考虑商业折扣和现金折扣等因素。（1）商业折扣 又称折扣销售，是企业根据市场供需情况（如客户购货数量较大等原因）而给予的价格优惠。通常是在货品价格中扣减一定数额，一般用百分比表示，如10%、15%、20%等。商业折扣一般在交易发生时即已确定，仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响。因此，企业应收账款入帐金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。（二）应收帐款的核算 例：某企业出售台式计算器，销售价格

14、为每台200元，成批购买30台，可得20%的商业折扣。发票价格计算如下：价目表销售价格（20030）6000（元）扣减20%1200（元）发票价格 4800（元）例：某企业销售给公司货物一批，按价目表标明的价格计算，金额为30000元，由于是成批销售，因而销货方给购货方8%的商业折扣，金额为2400元，销货方应收帐款的入帐金额为27600元，适用的增值税税率为17%。应收账款 主营业务收入 应交增值税（销项税额）银行存款 32292 27600 4692（1）32292 32292 （2）现金折扣 又称为销售折扣，是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还贷款而给予的一种折扣优待。现金折扣一般用

15、符号“折扣付款期限”表示，如2/10、1/20、N/30（即10天内付款折扣2%，20天内付款折扣1%，30天内全价付款）。存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。总价法 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收帐款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付贷款时，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国的会计实务中通常采用此方法。例：某企业销售的产品价值总计160000元，规定的现金折扣条件为3/10、n/30，适用的增值税税率为17%，产品已交付并办妥托收手续。编制会计分

16、录如下：借：应收帐款 187200 贷：产品销售收入 160000 应交税金应交增值税（销项税额）27200 收到贷款时，如果是在10天之内，则 借：银行存款 186720 财务费用 480 贷：应收帐款 187200 如果超过了现金折扣的最后期限，则 借：银行存款 187200 贷：应收帐款 187200应收账款 主营业务收入 应交增值税（销项税额）银行存款 187200160000 27200（1）187200 186720 财务费用480（2）187200187200（3）净价法 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象

17、，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。（三）坏帐损失的核算 坏帐是指企业无法收加或收回的可能性极小的应收帐款。由于发生坏帐而产生的损失，称为坏帐损失或坏帐费用。企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收款的金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来讲，具有以下特征之一的应收账款，应确认为坏账：债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产后仍然无法收回；债务人较长时期内通常以年为限未履行其义务，并有足够的语气表明无法收回或收回的可能性极小。坏账损失的核算方法有两种：“直接

18、转销法”和“备抵法”。1、直接转销法 直接转销法在实际发生坏账时，确诊坏账损失，计入管理费用，同时注销该笔应收帐款。例：公司欠公司的款8600元已超过三年，屡催无效，断定无法收回，确认为坏帐。借：管理费用坏账损失 8600 贷：应收账款公司 8600如果已冲销的应收账款以后又收回时：借：应收账款公司 8600 贷：管理费用坏账损失 8600 同时，借；银行存款 8600 贷：应收账款公司 8600 2、备抵法 备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当坏帐实际发生时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收帐款金额。采用备抵法，企业需设置“坏账准备”科目。该科目是应收帐款的抵减调整科目。在

19、资产负债表上“坏帐准备”科目的贷方金额，作为“应收帐款”的抵减项目单独列示，以便反映企业应收帐款总额和可能发生的坏帐损失额，并反映应收帐款的可收回净额。估计坏帐损失的方法有三种，即应收帐款金额百分比法，帐龄分折法和赊销百分比法。本节只重点介绍应收帐款百分比法，另外两种方法将在下一节中介绍。应收账款余额百分比法是按应收款余额一定比例估计坏帐损失的方法。彩这种方法时，每期所估计的坏帐损失，应根据坏帐损失占应收帐款余额的经验比例和该期应收款作额确定。应收账款管理费用坏帐准备（1）计提坏帐准备（2）实际发生坏帐 会计实务中，企业一般按有关法规制度认可的比例，根据各期应收帐款余额估计坏帐损失。我国有关税

20、法及财务制度对不同的行业、企业规定了不同的估计比例，如工业企业、商品流通企业 等。当期末坏帐准备与应收帐款面余额的比例高于或低于规定的比例时，应予调整，冲回多提或补提少提的坏帐准备。例：某企业按应收帐款余额的5计提坏帐准备，根据发生的有关坏帐费用的经济业务，编制会计分录如下：第一年首次计提坏帐准备时，应由帐款的年末余额为200000元。估计坏帐损失20000051000（元）借：管理费用 1000 贷：坏帐准备 1000第二年实际发生坏帐600元，借：坏帐准备 600 贷：应收帐款 600已经确认为坏帐的600元收回了400元。借：应收帐款 400 贷：坏帐准备 400 同时：借：银行存款 4

21、00 贷：应收帐款 400第二年末，应收帐款余额为60000元，调整“坏帐准备”科目余额。第二年末估计的坏帐损失为300（即600005）元，应冲销多余的坏帐准备500(即800300)元。借：坏帐准备 500 贷：管理费用 500（四）预付帐款核算预付帐款与应收帐款都属于企业债权，但两者产生的原因有所不同，应收帐款是企业销货后应收而未收的货款；预付帐款则是企业购货时预先付给供货方的购货款。为了加强对预付帐款的管理，一般应单独设置会计科目进行核算，预付帐款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付帐款”和“应收帐款”的金额分开报告。预付帐款 银

22、行存款（1）按购货合同 规定预付货款 原材料（2）收到预定的货物(五)会计政策与理财策略 坏帐损失核算方法的选择 由于企业经济业务的复杂性和多样化，国家允许企业在对某项经济业务进行核算时，可以选择不同的会计政策和会计处理方法，但要求所选择的会计政策和会计处理方法应适合于本企业的特点，能够充分反映企业财务状况、经营成果。按照我国会计准则和会计制度的有关规定，企业坏帐损失的处理方法有直接转销法和备抵法两种，这里主要应注意两种方法的选择对企业财务状况、经营成果的不同影响。1、直接转销法与备抵法的比较 确定坏帐的时间可以采用直接转销法，即在确定某项帐款无法收回之时，将期列入这一期间的费用。采用这一方法

23、，帐务处理虽然比较简单，但它不符合费用与收入的配比原则和确定收益的款类发生制原则。例如某企1997年度的赊销收入中有一笔5万元的销货款，拖欠日久，几经催收无效，1998年企业信用部方确定其无法收回，企业财务部方用直接转销法作坏帐损失处理。借：管理费用 50000 贷：应收帐款 50000 从这个例子中我们看到，销售收入是反映在1997年度的收益表上，而坏帐费用却在1998年度的损益上；在确定1997年度的收益时，并未对当年赊销收入可台能发生坏帐损失预计入帐。相应地，资产负债表中的应收帐款金额是按赊销货款的全部，而不是按可能收回的净额反映，从而导致了企业资产的夸大。如果采用备抵法，即在当年的赊销

24、收中预先估计出可能无法收回货款，列入当期费用，当坏帐实际发生时，再从已提取的坏帐准备中冲销，这样就能够比较好地解决直接转销法所存在的问题。仍以上例说明，如果1997年度企业预计坏帐损失为4.5万元，1998年确认坏帐损失5万元，用备抵法作帐时：1997年 借：管理费用 45000 贷：坏帐准备 4500 1998年 借：坏帐准备 50000 贷：应收帐款 50000 这样的帐务处理一方面使得坏帐费用与赊销收入按配比原则同时反映在1997年度损益表中，从谨慎性原则角度上看，还避免了当期利润的虚增。另一方面，由于在资产负债表上，坏帐准备作为应收帐款的减项单独列示，因而能够反映出企业应收帐款的可收回

25、净额，并防止企业夸大资产。估计坏帐损失三种方法的比较 估计坏帐损失的方法通常有三种，即应收帐款金额百分比法，帐龄分析法和赊销百分比法。（1）帐龄分析法 是按应收帐款帐龄长短，并根据以往的经验确定坏帐损失百分比，据以估计坏帐损失的方法。这里所指的帐龄是指客户所欠帐款的入帐时间。虽然应收帐款有原收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，帐款拖欠的时间越长，发生坏帐的可能性就越大。应收帐款帐龄及估计坏帐损失方法见下表：帐 龄应收帐款金额估计损失百分比估计损失金额 未 到 期 25 0001%250 过期一个月 20 0003%600 过期二个月 15 0005%750 过期三个月1

26、0 000 7%700 过期四个月 8 000 20%1 600 过期五个月 5 000 50%2 500 破产或追诉中 2 000 80%600 合 计 85 000 8 000（2）赊销百分比法 是以赊销金额的一定百分比估计坏帐损失的方法。百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏帐损失的比率加以计算确定。如根据过去五年的资料，企业每80000元的赊销金额中，有1600元的坏帐损失。则：1600 估计坏帐的百分比-100%2%80000 如果本期实际的赊销金额为20000元，则：本期估计的坏帐损失200002%400（元）在采用赊销百分比法的情况下，估计坏账损失百分比可能由于企业生产

27、经营情况的不断变化而不相适应，因此，需要经常检查百分比是否能是以反映企业坏帐损失的实际情况，若发现估计坏帐损失百分比过高或过低，应及时予以修正。采用帐龄分析法和赊销百分比法对坏帐的核算原理与应收帐款余额百分比法相同，三者的区别仅在于估计坏帐的方法有所不同。估计坏帐损失的三种方法各有利弊：在应收帐款余额百分比法下，按照应收帐款的余额，以一个综合百分比估计未来时期可能发生的坏帐。采用这种方法，虽不考虑应收帐款被插欠的时间长短，收帐款的发生时间与其收回时间是跨会计期间时，估计的坏帐损失被推延，但方法本向简便实用。在帐龄分析法下，根据帐龄长短估计坏帐，比较符合实际情况。采用这种方法，虽然也会推延坏帐的

28、确认，但因其考虑了坏帐与帐龄的依存关系，而且根据帐龄分析表估计坏帐比较直观，仍不失为一种简易实用的方法。在赊销百分比法下，以赊销金额为基础估计坏帐，能够把坏帐在发生赊销行为的会计期间确认，更符合收入与费用配比的原则。采用这种方法，虽然未能考虑赊销项目的收款时间长短，按统一的百分比估计坏帐，存在不合理性，但如果百分比的确定比较符合实际情况，这种方法还是可取的。总是大于企业所处的经济环境不是固定不变的，难以确定合理、有效的百分比对坏帐进行估计。还需要说明一点，无论是应收帐款余额百分比法、帐龄分析法，还是赊销百分比法，都涉及估计坏帐的比例问题。因不同的企业所处的具体环境各不相同，世界上大多数国家也就

29、不规定具体的比例标准，只是要求企业根据以往经验和实际情况合理确定。在我国，原则上应比照国际惯例进行坏帐的估计，但受到各作为一种过度性措施，由企业确定各自采用的百分比尚未时过早，作为一种过度性措施，由有关法规明确规定具体的比例范围，虽然会不同程度地影响估计坏帐数额的准确性，但从便于国家管理与控制角度考虑，确属有效办法。在我国，按照有关规定，企业一般应采用应收帐款余额百分比法计提坏帐准备。（六）应收帐款的管理三、存货项目的核算和管理 （一）存货及其范围规定 1、存货 存货是指企业在生产经营过程中为销售或为生产过程中消耗而持有或为销售而处于生产过程中的各种资产。包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、

30、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。在正常生产经营周期内，存货可以转换为现金或其他资产。但长期不能耗用或销售的存货就有可能变为积压物资、或折价销售、或变为无用物资，从而给企业造成损失。2、存货的范围凡是在盘存日期，法定所有权属于企业的所有一切物品，不论其存放地点如何，都应作为企业的存货，并在企业资产负债表上予以披露。存货具体包括如下项目：（1）库存待售的存货。（2）库存待消耗的存货。（3）生产经营过程中使用以及在加工过程中的存货。（4）购入的正在运输途中的存货和尚未办理入库手续的存货。（5）委托其他单位加工、代销的存货。下列各项不属于存货范围：（1）库存的依照合同开出发票账单，但客户尚未提出

31、的存货。（2）库存的受其他单位委托代销、代加工的存货。（3）约定未来购入的存货。此项物品因没有实现物权的转移，不构成实际上的购买行为，所以不是企业的存货。（二）存货的价值构成 现行制度规定，各种存货应按取得时的实际成本记账。在按实际成本计价时，存货的价值构成，因存货的取得方式不同而有所不同。1购入的存货。购入存货的成本是指采购成本，通常采购成本包括买价、采购费用和应交纳的税金。买价是指购入存货发票上所列的货款金额，不包括应负担的增值税，这部分价款是外购存货实际成本的主体。采购费用包括运杂费(如运输费、装卸费、保险费等)、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用。至于采购人员的差旅费，专设采购机

32、构经费、市内运输费，也属于采购费用，本应计入存货的采购成本，但为了简化核算手续，应在期间费用中列支。企业供应部门和仓库部门发生的经常性费用，也作为期间费用处理，不计入存货的成本。2、自制的存货。自制的存货，按照制造过程中的各项实际支出作为实际成本。包括自制过程中实际发生的直接材料费、直接人工费、其他直接费用和应分摊的间接制造费用。间接费用应当以合理的标准分配到加工成本中，由有关的成本对象承担。3委托外单位加工的存货。委托外单位加工的存货，按照加工过程中耗用的材料或半成品的实际成本、加工费用和往返的运杂费及应缴纳的税金作为实际成本。4投资者投入的存货。投资者投入的存货，按照投资合同、协议确认的价

33、值或者评估确认的价值作为实际成本。5接受捐赠的存货。接受捐赠的存货。按照发票、报关账单所列金额加上企业负担的运输费、保险费、缴纳的税金等作为实际成本；无发票、报关账单的按照有关协议或同类存货的市价确定的价值作为实际成本。6盘盈的存货。盘盈的存货，按照相同或类似存货的重置成本作为实际成本；没有同类存货的按照市价确认实际成本（三）材料收发的核算 1、按实际成本计价进行的材料核算 由于材料日常核算的计价方法不同，材料收发结存的核算方法也有所不同，分为按实际成本进行的材料核算和按计划成本进行的材料核算。按实际成本进行材料核算时，材料收发凭证的计价、材料明细账和材料总分类账均按材料的实际成本进行。科目设

34、置及其核算内容 为了总括地反映企业库存材料的增加、减少和结存情况，在材料按实际成本计价进行核算时，应设置“原材料”、“在途材料”等科目。(1)“原材料”科目。该科日用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等材料物资的实际成本。(2)“在途材料”科目。该科目用以核算已经付款或已开出承兑的商业汇票，但尚未运到或已运到企业，尚未验收入库的材料的实际成本。材料收入的总分类核算 外购材料，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库与货款的支付在时间上就有可能不同。对于结算凭证等单据与材料同时到达的采购业务 原材料 应交税金 应交增值税(进项税额)银行存

35、款 应付票据（1）或（2）等 对于已支付货款或已开出承兑商业汇票，但材料尚未运达的采购业务 在途材料 应交税金 应交增值税(进项税额)银行存款 原材料（1）对尚未到达的材料 作在途材料处理（2）材料验收入库 自制、委托加工完成并已验收入库的材料 原材料 生产成本 材料发出的总分类核算 由于企业材料的日常须发业务频繁，为了简化日常核算手续，平时一般只登记材料明细账，反映各种材料的收发和结存金额。材料总分类账则是根据按实际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途，定期(5天或10天)归类汇总，按月编制发料凭证汇总表，在月末时一次登记。应借科目 日期 应贷科目：“原材料”原料 燃料 合计 生产成本 11

36、0日 15600 40000 55600 1120日 82000 28000 110000 2130日 105000 30400 135400 小计 202600 98400 301000 制造费用 2400 600 3000 管理费用 1100 500 1600 产品销售费用 900 900 委托加工材料 2000 2000 本月发料合计 209000 99500 308500根据“发料凭证汇总表”管理费用 制造费用生产成本原材料 采用按实际成本计价进行材料采购收发核算时，从材料日常收发凭证到明细分类账和总分类账全部是按实际成本计价，其核算结果比较准确。但这对于材料收发业务频繁的企业来说，材

37、料收发凭证的计价工作则是繁重的，而且从账簿中也不能反映材料采购业务的经营成果，难以看出收进材料的实际成本与计划成本相比的差异是节约还是超支。因此，这种计价方法一般适用于材料收发业务较少的企业。对于材料收发业务频繁，且具备材料计划成本资料的企业，则大多采用按计划成本计价的方法。（四）存货核算和管理的政策选择 由于存货在大多数企业的流动资产总额中占较大比重，而且不断处于购买、耗用、销售之中，因而存货数量及存货价值的确认至关重要。采用何种存货政策，必然对财务状况和经营成果产生不同影响。存货计价目的 存货价值由存货数量和单位存货成本决定。对于存货数量的确认，主要通过建立和完善存货盘存制度去完成。而单位

38、存货成本的确认，则由于存货处于不断进出之中，同一种存货购入或耗用的批次往往不同，从而形成同一存货其价值如何确认的问题(即存货计价问题)。存货的合理计价对加强存货的管理具有重要意义。为正确计算损益和资产提供基础 揭示企业的财务状况和经营成果 提供企业偿债能力的信息 存货计价的正确与否，不仅关系到销货成本与经营收入进行正确配比计算期间净收益的问题，而且也关系到存货在资产负债表上的合理表述。期末存货计价政策 在会计实务中，通常采取以下方法计量资产负债表上期末存货的价值。1、历史成本法，即按存货购入或生产时的实际支出金额确认期末存货的价值。通常，购入存货的实际成本包括购买价格和正常的运输、储存等支出;

39、而自制存货的实际成本包括原材料成本、人工成本和按照合理关系分配的间接费用以及正常的废料和停工时间成本等。按历史成本法计量期末存货价值有以下几个优点：(1)对购入的原材料和近期获取的商品存货，其成本就可以反映企业存货的价值。(2)历史成本是基于过去的交换交易形成的，具有可验证性，不易受管理人员的主观意志的影响。(3)在原材料和商品存货的购买价格经常变动时，可以用历史成本合理地替代存货的可实现净值。(4)按历史成本计价有利于管理者了解和掌握企业在取得或生产存货时耗用的资源并确定存货的经营管理责任。这种方法也有一定的缺陷：(1)当存货价值处于经常变动之中时，历史成本仅能反映存货在购进或生产时耗用的价

40、值，作为过时的计量，往往不能反映期末企业存货的真正价值。(2)企业存货往往由于取得的时间和批次的不同，其成本缺乏可比性。按历史成本法计量期末存货价值适合于历史成本接近于现行成本或存货的市价不易确定的情况。2、成本与可变现净值孰低法 成本与可变现净值孰低法是对期末存货计价采用的一种方法。它是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价。当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。这里的“成本”是指存货的历史成本，“可变现净值”则是指在正常生产经营过程中，以预计售价减预计进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值，并不是指存货的现行售

41、价。成本与可变现净值孰低法是稳健性原则在存货计价上的具体体现，也是对历史成本原则的一种修正。在对存货计价时，如果存货的可变现净值下跌，则意味着企业持有的存货日后使用或出售时的价值或获取收入的能力也相应降低，这样相对存货的历史成本来说，将导致一定的损失。为了稳健地反映存货的价值，这种损失不能等到存货销售时才加以确认，而应在损失发 生的期间就加以确认，即以可变现净值来取代历史成本作为存货的价值。对存货的可变现净值低于成本而 形成的损失作为当期费用加以确认。这样做有助于均衡企业各期的利润幅度，使各期间的财务状况和经营成果相对准确。采用成本与可变现净值孰低法计价存货，资产负债表上存货价值表现偏低，企业

42、的财务状况表现得比较稳健。这样做除符合稳健性原则要求外，还可以保全企业的资本，稳固企业的经营实力，从而避免企业经营中可能出现的风险。当然，该方法在应用中也存在一些缺陷：它不符合会计一致性原则。因为该种方法允许不同项目的存货或不同时期同一种存货在可变现净值低于成本时可以按可变现净值作为计价基础，这就无异于允许存货的计价可同时采用历史成本、可变现净值或重置成本等多种不同的计量属性，使企业存货的不同项目之间，前后期之间及各企业间计价的标准出现差别，从而丧失了统一的可比标准，缺乏可比性。该种方法的应用尽管对本期利润达到了稳健的目的，但对后期却不稳定。因为当期利润计算的偏低，期末存货成本减少，必然会使以

43、后期间的销售成本下降，造成利润反弹，其结果是影响前后两期利润的真实性。存货可变现净值的确认带有一定的主观性因素，这对会计信息使用者来说，缺乏足够的可信性。成本与可变现净值孰低法有其利弊所在，我们应扬长避短合理地加以运用。按现行股份有限公司会计制度规定，境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司对期末存货的计价可以采用此种方法。存货发出价值的确定政策 由于企业的各种材料都是分次分批购进的，而每次收入材料的单价，都有可能因买价、途耗、运费的不同以及供货单位的不同而有所不同。因而每次领发材料时，就有一个采用什么方法确定发出材料的单价，发料凭证和材料明细账对发出材料如何计价的问题。1先进先出

44、法。是以先购入的材料先发出为假定前提，对发出材料进行计价的一种方法。采用先进先出法，期末结存材料的账面价值，反映的是较后购进的材料的实际成本，使得期末结存材料价值比较接近于现行的市场价格。这种方法的好处是把计价工作分散在月份内进行，可以随时计算发出或销售材料的成本，并能避免企业随意挑选材料计价以调整当期利润。不足之处是当采购、收发业务频繁，单价经常变动的情况下，核算工作量就很繁重。而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和期末结存价值；反之，会低估企业期末结存价值和当期利润。因此，它适用于材料购进和发出业务不太多，且材料品种较少的企业。2加权平均法。亦称全月一次加权平均法。其计算公式如下：加权平均

45、单价=月初结存金额+（本月每批购入材料的单价该批材料的数量）/月初结存数量十本月购入材料的数量之和 本月发出材料的实际成本=本月发出材料数量 加权平均单价 月末库存材料的实际成本=月末库存材料数量加权平均单价 这种计价方法其特点是只有在月末一次计算加权平均单价，简化了平时核算工作，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单价较平均化，对材料成本的分摊也相对适中。但是这种计价方法平时账面上不能反映材料的发出金额和结存金额，不利于加强材料资金的日常管理。由于发出材料的凭证计价和明细账登记金额工作都集中在月末进行，从而也影响了材料核算工作的均衡性和及时性。此种方法适用于每种材料前后购进单价相差幅度较大

46、的情况。3后进先出法。是以后购进的材料先发出为假定前提，对发出材料按库存材料中最后购进的那批材料的单价进行计价的一种方法。采用后进先出法，材料发出的成本是按最近的购货单价确定的。这样做的好处是发出材料的成本接近于近期的市场价格，在物价持续上涨情况下，可以使当期发出材料成本升高，利润降低，延迟企业交纳所得税，减少通货膨胀对企业带来的不利影响；同时由于期末材料结存成本是按早期价格确定的，这样也减少了库存材料的资金占用，可以增加企业后劲，提高企业抵御风险的能力。此种方法也是会计实务中实行稳健原则的方法之一。但采用这种方法，有可能会造成成本虚增或虚减，未经批准不得采用。4移动平均法。亦称移动加权平均法

47、，是指每收进一批材料要计算一次平均单价，据以计算发出材料成本的一种计价方法。其计算公式如下：移动加权 原有库存材料金额+本批购入材料金额 =-平均单价 原有库存材料数量+本批购入材料数量 发出材料的实际成本=发出材料数量移动加权平均单价 结存材料的实际成本=结存材料数量移动加权平均单价 采用这种计价方法，可以在发出材料时及时计价，并登记材料明细账的发料金额，使材料核算工作比较均衡，这样计算出的平均单位成本以及发出和结存的材料成本比较客观。但在材料收入业务较多的情况下，要经常计算移动加权平均单价，核算工作量较大。5.个别计价法。它是在发出材料时，按所发材料收时的实际单价作为计算各批发出材料成本和

48、期末成本的一种计价方法。采用这种方法可以及时进行发出材料的计价和价值核算，计算出的发出成本和期末结存成本比较合理、准确。但是，这种方法要求对发出和结存材料的批次具体认定，分清购进材料的批次，明码标价，这无疑增加了材料保管计价的工作量。所以它适用于购入批次少，容易识别、单位价值较高的贵重物资。存货计价方法的影响及政策选择 从前面对存货的存量和流量计价的分析可以看出，存货计价的方法不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响。主要表现在以下三个方面：1、存货计价对企业损益的计算有直接影响：期末存货如果计价(估价)过低，当期的利润可能因此而相应减少；期末存货计价(估价)如果过高，当期的收益可能因此而相应增加；期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加；期初存货计价如果过高，当期的收益可能因此而相应减少；2、存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响，包括流动资产总额，所有者权益，负债等项目，都会因存货计价的不同而有不同的数额。