第三讲_负债与所有者权益核算及涉税处理

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1、1 1第六章第六章 负债、所有者权益类账户的会计负债、所有者权益类账户的会计处理处理2 2第一节负债核算第一节负债核算一、负债的概述一、负债的概述1、定义、定义 负债，是指小企业负债，是指小企业过去过去的交易或者事项形成的，预的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益期会导致经济利益流出流出小企业的小企业的现时现时义务。义务。可以从以下三个方面来理解负债的定义：可以从以下三个方面来理解负债的定义：3 3负债会导致经济利益流出小企负债会导致经济利益流出小企业业（1）负债会导致经济利益）负债会导致经济利益流出流出小企业小企业 将来履行义务时可以用现金或非现金资产、提供将来履行义务时可以用现金或非现金

2、资产、提供劳务、债转股等方式。劳务、债转股等方式。4 4负债是小企业的现时义务负债是小企业的现时义务（2）负债是小企业的）负债是小企业的现时现时义务。虽然是将来还，义务。虽然是将来还，但却是现在就存在的义务，包括法定义务和推但却是现在就存在的义务，包括法定义务和推定义务。定义务。注意区别注意区别“未发生交易或事项形成的义务未发生交易或事项形成的义务”与与“推定义务（是根据企业多年来的习惯做法、推定义务（是根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致小企业公开的承诺或者公开宣布的政策而导致小企业将承担的责任。）将承担的责任。）”前者不计入负债，后者可前者不计入负债，后者可以计入负

3、债。以计入负债。5 5负债是因过去的交易或者事项负债是因过去的交易或者事项的发生所引起的的发生所引起的（3）负债是因）负债是因过去过去的交易或者事项的发生所引起的交易或者事项的发生所引起的。的。预期未来发生的交易或者事项将产生的负债不算。预期未来发生的交易或者事项将产生的负债不算。6 6分类分类 2 2、分类、分类 流动负债非流动负债短期借款应付职工薪酬应交税费应付利息应付利润负债应付及预收款应付账款应付票据其他应付款预收账款长期借款长期应付款7 7第一节负债核算。第一节负债核算。二、流动负债二、流动负债（一）定义（一）定义 小企业的流动负债，是指预计在小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超

4、过年内或者超过1年年的一个正常营业周期内清偿的债务。的一个正常营业周期内清偿的债务。标准：标准：在在1年（年（12个月）和超过个月）和超过1年的一个正常营业年的一个正常营业周期这两者中取时间较长者。周期这两者中取时间较长者。如：房地产开发企业营业周期往往超过如：房地产开发企业营业周期往往超过1年，可按一年，可按一个营业周期来划分流动资产和流动负债。个营业周期来划分流动资产和流动负债。8 8第一节负债核算。第一节负债核算。（二）具体内容（二）具体内容1、短期借款、短期借款 （1）定义）定义 短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在入的期限

5、在1年内的各种借款。年内的各种借款。附附：金融机构的划分：金融机构的划分 9 9第一节负债核算。第一节负债核算。（2 2）会计核算）会计核算 1借入本金银行存款短期借款2计提利息3归还本息（余额）应付利息财务费用（余额）1010第一节负债核算。第一节负债核算。注意问题：注意问题：a、短期借款科目只核算本金，不核算利息；、短期借款科目只核算本金，不核算利息；b、在、在应付利息日应付利息日（合同约定的日期，既不是实际（合同约定的日期，既不是实际支付利息日也不是资产负债表日，如：月末、年支付利息日也不是资产负债表日，如：月末、年末），按照短期借款合同利率计算确定利息费用，末），按照短期借款合同利率计

6、算确定利息费用，不需要预提利息（取消了预提费用科目）不需要预提利息（取消了预提费用科目）。c、短期借款的利息全部计入财务费用科目，不存、短期借款的利息全部计入财务费用科目，不存在资本化的问题。在资本化的问题。1111第一节负债核算。第一节负债核算。举例：举例：ABCABC公司于公司于20132013年年1010月月1 1日向某银行借入为期日向某银行借入为期9 9个个月、年息为月、年息为4%4%的流动资金借款的流动资金借款120 000120 000元。合同元。合同约定按季付息，到期一次还本。约定按季付息，到期一次还本。收到款项：收到款项：借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 00

7、01212第一节负债核算。第一节负债核算。按季计提利息：按季计提利息：借：财务费用 1 200 贷：应付利息 1 200实际支付利息：借：应付利息 1 200 贷：银行存款 1 200（以后各期利息处理相同，到期还本与第一笔做相反（以后各期利息处理相同，到期还本与第一笔做相反的处理。到期如不能归还本息按天计算罚息。）的处理。到期如不能归还本息按天计算罚息。）1313第一节负债核算。第一节负债核算。2、应付及预收款、应付及预收款（1）应付款）应付款 怎样区分怎样区分“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”和和“其他应付其他应付款款”?与采购活动接受劳务等有关日常经营活动有关的应付与采购活动接受

8、劳务等有关日常经营活动有关的应付款，开据了商业汇票的计入款，开据了商业汇票的计入“应付票据应付票据”，没有开据，没有开据商业汇票的计入商业汇票的计入“应付账款应付账款”。（无关的考虑（无关的考虑“其他应付款其他应付款”,如应付租入固定资产和包如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。装物的租金、存入保证金等。）1414第一节负债核算。第一节负债核算。例题：例题：ABC公司在公司在2013年年2月月10日从红星公司购入材日从红星公司购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税额为元，增值税额为5 100元，材料尚未验收入元

9、，材料尚未验收入库，货款及增值税额尚未支付。取得的运费结算库，货款及增值税额尚未支付。取得的运费结算单据上注明运输费单据上注明运输费1200元，装卸费元，装卸费100元，已以元，已以银行存款支付。会计处理：银行存款支付。会计处理：借：在途物资 31 216 应交税费应交增值税（进项税额）5 184 贷：应付账款红星公司 5100 银行存款 13001515第一节负债核算。第一节负债核算。例题：例题：ABC公司公司2013年年3月月12日收到包装物押金日收到包装物押金6000元，元，并于并于9月月12日收回日收回80%的包装物后归还对方部分押金，的包装物后归还对方部分押金，同时将逾期未退还的包装

10、物押金没收。会计处理：同时将逾期未退还的包装物押金没收。会计处理：（1）收到包装物押金时：）收到包装物押金时：借：银行存款 6000 贷：其他应付款 60001616第一节负债核算。第一节负债核算。（2）归还押金时：借：其他应付款 4800 贷：银行存款 4800（3）没收押金时：借：其他应付款 1200 贷：营业外收入 1025.64 应交税费应交增值税（销项税额）174.361717第一节负债核算。第一节负债核算。企业确实无法偿付的应付账款企业确实无法偿付的应付账款借借:应付账款应付账款 贷贷:营业外收入营业外收入1818第一节负债核算。第一节负债核算。（2）预收账款）预收账款a、企业向购

11、货单位预收的款项，借记、企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。b、销售收入实现时，、销售收入实现时，按照实现的收入金额，借记本按照实现的收入金额，借记本科目科目，贷记，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目。涉及增值税销科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。项税额的，还应进行相应的账务处理。c、本科目期末贷方余额，反映小企业预收的款项；期、本科目期末贷方余额，反映小企业预收的款项；期末如为末如为借方余额借方余额，反映小企业尚未转销的款项。，反映小企业尚未转销的款项。1919第一节负债核算。第一节负债核算。举例：举例：ABC公司于公

12、司于2013年年12月月17日按合同约定收到日按合同约定收到EF公司预付的货款公司预付的货款10 000元，元，2013年年12月月26日，日，ABC公司发出产品货款公司发出产品货款100 000元（不含税价）开元（不含税价）开具增值税专用发票税额为具增值税专用发票税额为17 000元。元。2014年年1月月12日，日，ABC公司收到公司收到EF公司补付的余款公司补付的余款107 000元。元。2020第一节负债核算。第一节负债核算。ABC公司的账务处理：公司的账务处理：2013年12月17日借：银行存款 10 000 贷：预收账款 10 0002121第一节负债核算。第一节负债核算。2013

13、年年12月月26日日借：预收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 0002222第一节负债核算。第一节负债核算。问题：问题：为什么不是如下处理？为什么不是如下处理？借：预收账款 10 000 应收账款 107 000 贷：主营业务收入100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 0002323第一节负债核算。第一节负债核算。2014年年1月月12日日借：银行存款借：银行存款 107 000 贷：预收账款贷：预收账款 107 000 注意：注意：预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项

14、直接记入将预收的款项直接记入“应收账款应收账款”科目贷方。科目贷方。2424第一节负债核算。第一节负债核算。预收账款预收账款 2013年12月26日 117 0002013年年末余额 107 0002013年12月17日10 0002014年1月12日107 000 2525第一节负债核算。第一节负债核算。问题解答：问题解答：必要性必要性管理上要求一笔经济业务只做一个往来账，管理上要求一笔经济业务只做一个往来账，便于查账；便于查账；可能性可能性从借贷记账法的原理来说，所有的往来账从借贷记账法的原理来说，所有的往来账都是双重性账户，余额在借方的属于资产，余额在都是双重性账户，余额在借方的属于资产

15、，余额在贷方的属于负债。（故也可以将预收的款项直接记贷方的属于负债。（故也可以将预收的款项直接记入入“应收账款应收账款”科目贷方。科目贷方。）2626第一节负债核算。第一节负债核算。3、应付职工薪酬、应付职工薪酬 应付应付职工薪酬职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工：职工：是指与企业订有劳动合同的所有人员，包括全是指与企业订有劳动合同的所有人员，包括全职、兼职和临时职工。在实务中还应参考企业有没职、兼职和临时职工。在实务中还应参考企业有没有为职工购买有为职工购买“

16、五险一金五险一金”。薪酬：薪酬：即工资薪金，应区别于劳务报酬。（这一点在即工资薪金，应区别于劳务报酬。（这一点在计算个人所得税时必须注意）计算个人所得税时必须注意）2727第一节负债核算。第一节负债核算。企业的职工薪酬包括企业的职工薪酬包括(按下列内容进行明细核算按下列内容进行明细核算)：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工 伤保险费和生育保险费等社会保伤保险费和生育保险费等社会保（4）住房公积金）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费

17、（6）非货币性福利）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。2828第一节负债核算。第一节负债核算。（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。）职工工资、奖金、津贴和补贴。应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。产品成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。酬，计入固定资产成本或无形资产成本。其他职工薪酬（含因解除与职工

18、的劳动关系给予其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。的补偿），计入当期损益。注意：注意：上述处理时按上述处理时按“岗位岗位”而不是按而不是按“身份身份”来划分的。来划分的。2929第一节负债核算。第一节负债核算。销售费用等管理费用无形资产等 在建工程劳务成本等生产成本2分配1支付应付职工薪酬银行存款3030第一节负债核算。第一节负债核算。分配工资：分配工资：借：生产成本借：生产成本*制造费用制造费用*在建工程在建工程*无形资产无形资产*管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工工资职工工资3131第一节负债核算。第一节负债核算。综合例题

19、：综合例题：ABC公司公司2013年年3月份应付工资月份应付工资125 000元，应付奖金、元，应付奖金、津贴和补贴津贴和补贴12 500元。元。其中：其中：生产人员生产人员应付工资应付工资80 000元，应付奖金、津贴元，应付奖金、津贴和补贴和补贴8 000元；元；生产管理人员生产管理人员应付工资应付工资14 000元，元，应付奖金、津贴和补贴应付奖金、津贴和补贴1 400元；元；厂部管理人员厂部管理人员应付应付工资工资20 000元，应付奖金、津贴和补贴元，应付奖金、津贴和补贴2 000元；元；销销售部门人员售部门人员应付工资应付工资6 000元，应付奖金、津贴和补元，应付奖金、津贴和补贴

20、贴600元；元；在建工程人员在建工程人员应付工资应付工资5 000元，应付奖元，应付奖金、津贴和补贴金、津贴和补贴1500元。元。3232第一节负债核算。第一节负债核算。3月末，公司分别按月末，公司分别按10%、12%、2%和和10%计提医疗保计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，按险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，按2%、2.5%计提工会经费和职工教育经费，预计本月应承担计提工会经费和职工教育经费，预计本月应承担职工福利费支出职工福利费支出2%（每月合理预计年末根据实际支出（每月合理预计年末根据实际支出调整）。调整）。本月实际发放工资时，代扣个人所得税本月实际发放工资时

21、，代扣个人所得税 1 500元，结转代垫水电费元，结转代垫水电费3 600元。元。3333公司分别按公司分别按10%、12%、2%和和10%计提医疗保险费、养老保险费、失计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，按业保险费和住房公积金，按2%、2.5%计提工会经费和职工教育经费，计提工会经费和职工教育经费，预计本月应承担职工福利费支出预计本月应承担职工福利费支出2%会计处理：会计处理：本月应计提的职工薪酬本月应计提的职工薪酬=137 500+137 500=137 500+137 500（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.

22、5%）=193=193 187.5187.5 职工工资职工工资 125 000125 000 奖金、津贴和补贴奖金、津贴和补贴 12 50012 500 职工福利费职工福利费 137 500137 5002%=2%=750750 社会保险费社会保险费 137 500137 500（10%+12%10%+12%）=33 00033 000 住房公积金住房公积金 137 500137 50010%=13 75010%=13 750 工会经费工会经费 137 500137 5002%=2%=2 7502 750 职工教育经费职工教育经费 137 500137 5002.5%=2.5%=3 437.5

23、 3 437.5 3434第一节负债核算。第一节负债核算。借：生产成本 123 640 制造费用 21 637 管理费用 30 910 销售费用 9 273 在建工程 7727.5 贷：应付职工薪酬职工工资 125 000 奖金、津贴和补贴 12 500 职工福利费 750 社会保险费 33 000 住房公积金 13 750 工会经费 2 750 职工教育经费 3 437.5 3535第一节负债核算。第一节负债核算。借：应付职工薪酬职工工资 125 000 奖金、津贴和补贴 12 500 职工福利费 2 750 社会保险费 33 000 住房公积金 13 750 工会经费 2 750 职工教育

24、经费 3 437.5 贷：银行存款 188 087.5 应交税费应交个人所得税 1 500 其他应收款 3 6003636第一节负债核算。第一节负债核算。4 4、应、应交税费交税费 包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。费、排污费等。企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。直接用现金、银行存款支付的如印

25、花税、耕地占用税直接用现金、银行存款支付的如印花税、耕地占用税不必通过本科目核算。不必通过本科目核算。3737第一节负债核算。第一节负债核算。（1）增值税）增值税是对纳税人销售货物或者提供加工、修是对纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收的一种货物劳务税。理修配劳务以及进口货物征收的一种货物劳务税。（一般纳税人）（一般纳税人）（余：应交税金）（余：应交税金）（多交税金）（多交税金）余：月末留抵税额余：月末留抵税额出口退税出口退税出口抵内销出口抵内销进转税额转出进转税额转出已交税金已交税金销项税额销项税额 进项税额进项税额应交税费应交税费应交增值税应交增值税3838第一节负债核

26、算。第一节负债核算。思考题：思考题：进项税额为什么记借方，销项税额为什么记贷方，先进项税额为什么记借方，销项税额为什么记贷方，先征后返和直接减免的增值税为什么记营业外入？征后返和直接减免的增值税为什么记营业外入？假定一商品流通企业，应交税费假定一商品流通企业，应交税费应交增值税账户月应交增值税账户月初余额为初余额为0，本月购进商品，本月购进商品10万元（不含税），以万元（不含税），以20万万元（不含税）全部售出，下月初，交纳增值税元（不含税）全部售出，下月初，交纳增值税1.7万元。万元。3939第一节负债核算。第一节负债核算。应交 1.7已交 1.7销项 3.4进项 1.7 应交税费应交增值税

27、4040第一节负债核算。第一节负债核算。进项税额进项税额 进项税额进项税额 应交税费应交增值税 预付账款等 库存商品等应付账款银行存款原材料4141第一节负债核算。第一节负债核算。销项税额销项税额 销项税额销项税额应交税费应交增值税预收账款等应收账款其他业务收入等主营业务收入银行存款4242第一节负债核算。第一节负债核算。例题：例题：ABC公司公司2013年年2月售出设备一台，设备原值月售出设备一台，设备原值1 200 000元，已计提折旧元，已计提折旧400 000元，开具的普通发票上注明售价元，开具的普通发票上注明售价700 000元。该设备于元。该设备于2006年年12月购入。会计处理：

28、月购入。会计处理：出售设备时：出售设备时：借：固定资产清理 800 000 累计折旧 400 000 贷：固定资产 1 200 0004343第一节负债核算。第一节负债核算。收到设备出售价款时：收到设备出售价款时：借：银行存款 700 000 贷：固定资产清理 686 538.46应交税费应交增值税(销项税额)13 461.54应交增值税700000（14）4213461.54（元）结转固定资产清理净损失：结转固定资产清理净损失：借：营业外支出 113 461.54 贷：固定资产清理 113 461.544444第一节负债核算。第一节负债核算。进转税额转出进转税额转出“免、抵、退免、抵、退”的

29、会计处理（不通过的会计处理（不通过“营业外收入营业外收入”）不能免征、抵退的部分不能免征、抵退的部分 借：主营业务成本 借：应交税费应交增值税（进项税额转出）出口货物的进项税额抵内销货物的应交税额出口货物的进项税额抵内销货物的应交税额借：应交税费应交增值税（出口抵内销税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）4545第一节负债核算。第一节负债核算。当出口货物的进项税额抵内销货物的应交税额后，当出口货物的进项税额抵内销货物的应交税额后，仍有余额时退税仍有余额时退税借：其他应收款（或银行存款）贷：应交税费应交增值税（出口退税）还有资产盘亏、固定资产清理、购进物资改变用途还有资产盘亏、固定资产清理、购

30、进物资改变用途都涉及进转税额转出的处理。都涉及进转税额转出的处理。4646第一节负债核算。第一节负债核算。三、非流动负债三、非流动负债 小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。包括：小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。包括：长期借款、长期应付款等。长期借款、长期应付款等。1、长期借款、长期借款4747第一节负债核算。第一节负债核算。财务费用3付息2计息应付利息在建工程等4还本1借入本金长期借款银行存款 4848第一节负债核算。第一节负债核算。企业会计准则第五十二条非流动负债应当按照其企业会计准则第五十二条非流动负债应当按照其实实际发生额（仅指本金）际发生额（仅指本金）入账。入账。长

31、期借款应当按照借款本金和借款合同利率在长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付应付利息日（即合同约定的付息日）利息日（即合同约定的付息日）计提利息费用，计计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。入相关资产成本或财务费用。4949 例题例题ABC公司为建造仓库，于公司为建造仓库，于2013年年1月月1日向建设银行日向建设银行借入借入3年期借款年期借款600 000元，年利率元，年利率8，每年年末分期，每年年末分期归还借款利息，到期一次还本。款项已存入银行。该归还借款利息，到期一次还本。款项已存入银行。该工程于第二年末竣工并办理结算。会计处理：工程于第二年末竣工并办理结算。会计处理：取得长期

32、借款时：取得长期借款时：借：银行存款 600 000 贷：长期借款 600 000第一节负债核算。第一节负债核算。5050第一节负债核算。第一节负债核算。第一年年末计提利息时：第一年年末计提利息时：借：在建工程 48 000 贷：应付利息 48 000偿还长期借款利息时：偿还长期借款利息时：借：应付利息 48 000 贷：银行存款 48 000第二年会计处理同上第二年会计处理同上。5151第一节负债核算。第一节负债核算。第三年年末计提利息时：第三年年末计提利息时：借：财务费用 48 000 贷：应付利息 48 000偿还长期借款本金和第三年借款利息时：偿还长期借款本金和第三年借款利息时：借：长

33、期借款 600 000 应付利息 48 000 贷：银行存款 648 0005252第二节所有者权益核算。第二节所有者权益核算。所有者权益的内容：所有者权益的内容：在小企业会计准则的第五十三条在小企业会计准则的第五十三条第五十七条，共五条。第五十七条，共五条。所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。的剩余权益。包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。分配利润等。5353第二节所有者权益核算。第二节所有者权益核算。一、实收资本（股本）一、实收资本（股本）实收资本

34、，是指投资者按照合同协议约定或相关规实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。5454第二节所有者权益核算。第二节所有者权益核算。例题：例题：ABC公司的注册资本为公司的注册资本为3 000 000元，由甲、乙、丙元，由甲、乙、丙三个股东共同投资，其股份比例为三个股东共同投资，其股份比例为532。2013年年1月，公司收到甲投资者投入的现金月，公司收到甲投资者投入的现金1 500 000元，元，已存入银行；收到乙投资者投入的银行存款已存入银行；收到乙投资者投入的银行存款800 000元和专利技术一项，专利技术

35、的评估价值为元和专利技术一项，专利技术的评估价值为200 000元；收到丙投资者投入的价值元；收到丙投资者投入的价值700 000元的材料元的材料一批，取得的增值税专用发票注明的进项税额为一批，取得的增值税专用发票注明的进项税额为119 000元。会计处理：元。会计处理：5555第二节所有者权益核算。第二节所有者权益核算。借：银行存款 2 300 000 无形资产 200 000 原材料 700 000 应交税费应交增值税（进项税额119 000 贷：实收资本甲 1 500 000 乙 900 000 丙 600 000 资本公积资本溢价 319 0005656第二节所有者权益核算。第二节所有

36、者权益核算。二、资本公积二、资本公积 资本公积是指小企业收到投资者出资超出其在注册资本公积是指小企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分。资本中所占份额的部分。（资本公积的核算范围仅（资本公积的核算范围仅为资本溢价）为资本溢价）小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。5757第二节所有者权益核算。第二节所有者权益核算。1.小企业收到投资者的出资，借记小企业收到投资者的出资，借记“银行存款银行存款”、“其他应收款其他应收款”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”等等

37、科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实实收资本收资本”科目，按照其差额，贷记科目，按照其差额，贷记“资本公积资本公积”科科目目。（非货币性资产按评估价入账）。（非货币性资产按评估价入账）5858第二节所有者权益核算。第二节所有者权益核算。2.根据有关规定用资本公积转增资本，借记根据有关规定用资本公积转增资本，借记“资本公资本公积积”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”科目。科目。根据有关规定减少注册资本，借记根据有关规定减少注册资本，借记“实收资本实收资本”科科目、目、“资本公积资本公积”科目等科目，贷记科目等科目，贷记“库存现金库存现金”、“

38、银行存款银行存款”等科目。等科目。5959第二节所有者权益核算。第二节所有者权益核算。三、留存收益三、留存收益 留存收益，是企业从实现的净利润中提取或形成的留存收益，是企业从实现的净利润中提取或形成的资本积累，是企业可以自由使用的资金。包括：盈资本积累，是企业可以自由使用的资金。包括：盈余公积和未分配利润。余公积和未分配利润。6060第二节所有者权益核算。第二节所有者权益核算。1.盈余公积盈余公积 盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。提取的法定公积金和任意公积金。小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提小企业

39、（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在该科目核算。取储备基金和企业发展基金也在该科目核算。小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营生产经营。6161第二节所有者权益核算。第二节所有者权益核算。（1 1）小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金和）小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金和任意公积金，借记任意公积金，借记“利润分配利润分配提取法定公积金、提取提取法定公积金、提取任意公积金任意公积金”科目，贷记科目，贷记“盈

40、余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积”、“盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积”科目。科目。小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发展基小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配利润分配提取储备提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金”科科目，贷记目，贷记“盈余公积盈余公积储备基金、企业发展基金储备基金、企业发展基金”科目、科目、“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。（2 2）小企业使用盈余公积弥补亏损或者转增资本，借记）小企业使用盈余公积弥补亏损

41、或者转增资本，借记“盈余公积盈余公积”科目，贷记科目，贷记“利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏”或或“实收资本实收资本”科目。科目。6262第二节所有者权益核算。第二节所有者权益核算。例题：例题：ABC公司公司2013年实现税后利润为年实现税后利润为200 000元，按元，按10的比例提取法定盈余公积，同时经股东大会的比例提取法定盈余公积，同时经股东大会批准按批准按5%的比例提取任意盈余公积。会计处理：的比例提取任意盈余公积。会计处理：借：利润分配提取法定盈余公积 20 000 提取任意盈余公积 10 000 贷：盈余公积法定盈余公积 20 000 任意盈余公积 10 0006363第二

42、节所有者权益核算。第二节所有者权益核算。例题：例题：ABC公司经股东会批准，用法定盈余公积公司经股东会批准，用法定盈余公积100 000元弥元弥补以前年度亏损。会计处理：补以前年度亏损。会计处理：借：盈余公积法定盈余公积 100 000 贷：利润分配盈余公积补亏100 0006464第二节所有者权益核算。第二节所有者权益核算。2、未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥、未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。润。656

43、5第二节所有者权益核算。第二节所有者权益核算。小企业年度终了，应将小企业年度终了，应将“本年利润本年利润”科目的余额，科目的余额，转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细科目明细科目（无论（无论是税前、还是税后补亏，此时自动补亏，无须单独是税前、还是税后补亏，此时自动补亏，无须单独处理）。处理）。同时，将同时，将“利润分配利润分配”科目所属的其他明科目所属的其他明细科目的余额，转入细科目的余额，转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细科目。结转后，明细科目。结转后，“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细科目如出现贷方余额，就是未分配的利润；如明细科目如出现贷方余额，就是未分配的利润；如出现借方余额，则表示未弥补的亏损。出现借方余额，则表示未弥补的亏损。