财务管理1第0章_收入、费用和利润

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1、REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 11收入、费用收入、费用和利润和利润10初初 第一节第一节 收入收入一、收入的概念一、收入的概念 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所有者投入资本无关的经济利益的总流入。主要包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权主要包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入。日常活动日常活动 是指企业为完成其经营目标所从事的是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动经常性活动以及与之以及与之相关相关的其他活动。的其他活动。

2、比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益总流入构成收入。其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益总流入构成收入。工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性工业企业转让无形资产使用权、出售不需

3、用原材料等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。二、销售商品收入二、销售商品收入（一）确认条件（一）确认条件 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要主要风险和报酬转移给购货方；风险和报酬转移给购货方；2.企业既企业既没有保留没有保留通常与所有权相联系的通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权，也，也没没有有对已售出的商品对已售出的商品实施有效控制实施有效控制；3.收入的金额能够收入的金额能够可靠地计

4、量可靠地计量；4.相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业；流入企业；5.相关的相关的已发生已发生或或将发生将发生的成本能够的成本能够可靠地计量可靠地计量。1.企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要主要风险和报酬转移给购货方风险和报酬转移给购货方 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时同时转移。转移。与商品所有权有关的风险与商品所有权有关的风险 是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失 与商品所有权有关的

5、报酬与商品所有权有关的报酬 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。判断。通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品某些情况下

6、，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的所有权上的主要主要风险和报酬随之转移，企业只保留了风险和报酬随之转移，企业只保留了次要次要风险风险和报酬。和报酬。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式支付手续费方式委委托代销的商品。托代销的商品。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 某商场销售某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这

7、种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移。的风险和报酬已转移。商品所有权上的主要风险和报酬均未转移商品所有权上的主要风险和报酬均未转移 甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的

8、所有权，设备所有权上的企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业。主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业。商品所有权上的主要风险未转移但主要报酬已转移商品所有权上的主要风险未转移但主要报酬已转移 甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲筑路公司能否取

9、得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险。制造企业保留有推土机所有权上的主要风险。商品所有权上的主要风险已转移但主要报酬未转移商品所有权上的主要风险已转移但主要报酬未转移 这种情况有时发生在售后回购交易中。例如，甲公司将一批存这种情况有时发生在售后回购交易中。例如，甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行存款利率计算的计息用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行存款利

10、率计算的计息稍高的利息买回这些存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上稍高的利息买回这些存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货。能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货。2.企业既企业既没有保留没有保留通常与所有权相联系的通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权，也，也没有没有对已售出的商品对已售出的商品实施有效控制实施有效控制朗能公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，朗能朗能公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，

11、朗能公司有权要求中间商将商品转移或退回。公司有权要求中间商将商品转移或退回。朗能公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能朗能公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入。确认收入。朗能公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户朗能公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业。的委托代销小区商品房和管理小区物业。朗能公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。朗能公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也因为小区的所

12、有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从朗能公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，朗能公司可已从朗能公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，朗能公司可以确认房屋销售收入。以确认房屋销售收入。朗能公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户朗能公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳

13、咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此，尽管朗能公司仍对售出软件有继续管理权，但不是务的交易。因此，尽管朗能公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权相关，并不妨碍朗能公司对软件销售收入的确认。与软件的所有权相关，并不妨碍朗能公司对软件销售收入的确认。3.收入的金额能够收入的金额能够可靠地计量可靠地计量 一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了了促销促销，也可能会发生货款没有把握收回

14、的情况下，将商品所，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。有权转移给购货方的情况。甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用 合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900900元，之后可以任元，之后可以任 意使用信息咨询公司开发的数据库意使用信息咨询公司开发的数据库3 3个月；如果使用时间超过个月；如果使用时间超过3 3个月，个月，则每天的付费率为则每天的付费率为1515元；如果客户交完固定费用后，未能用足元；如果客户交完固定费用后，未能用足3

15、 3个月，个月，则可按一定的比例退还部分费用。则可按一定的比例退还部分费用。如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出 相关的收入额。相关的收入额。4.相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业 在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。

16、（二）销售商品收入金额的计量（二）销售商品收入金额的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的销售商品收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。即：企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收除外。即：企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期延期收取收取价款，如价款，如分期收

17、款销售商品分期收款销售商品，实质上具有，实质上具有融资性质融资性质的，应当按的，应当按照应收的合同或协议价款的照应收的合同或协议价款的现值现值确定其公允价值。应收的合同确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的或协议价款与其公允价值之间的差额差额，应当在合同或协议期间，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销摊销，冲减财务费用。，冲减财务费用。1.一般销售商品业务收入的处理一般销售商品业务收入的处理例：例：A A公司于公司于20072007年年3 3月月3 3日采用托收承付结算方式向日采用托

18、收承付结算方式向B B公司销售公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000100 000元，元，增值税税额为增值税税额为17 00017 000元；该批商品成本为元；该批商品成本为60 00060 000元。元。借：应收账款借：应收账款117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000 借：主营业务成本借：主营业务成本60 000 贷：库存商品贷：库存商品60 0002.现金折扣现金折扣 债权人为鼓励债务人在

19、规定的期限内付款而向债务人提债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。供的债务扣除。我国会计实务中对现金折扣按我国会计实务中对现金折扣按总价法总价法处理处理 按按未未减去现金折扣的金额作为实际售价减去现金折扣的金额作为实际售价 客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣 销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理会计上作为财务费用处理 现金折扣属于财务行为，根据购销双方的（合同）约定，现金折扣属于财务行为，根据购销双方的（合同）约定，可以按原应收账款的总额计

20、提折扣（即对增值税提折扣），可以按原应收账款的总额计提折扣（即对增值税提折扣），也可以仅对商品售价计提折扣（即不对增值税计提折扣）。也可以仅对商品售价计提折扣（即不对增值税计提折扣）。例：朗能公司在例：朗能公司在2005年年5月月1日销售商品日销售商品200件，售价共计件，售价共计2万，增值万，增值税税0.34万，所售商品成本万，所售商品成本1.5万，朗能为及早收回货款而在合同中规万，朗能为及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30(假定不对增值税计提折假定不对增值税计提折扣扣)。（1）5月月1日销售时日销售时（2）收回货款）收回货款借：应收账

21、款借：应收账款 2.34万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）0.34万万 借：主营业务成本借：主营业务成本 1.5万万 贷：库存商品贷：库存商品 1.5万万 若若5月月9日买方付清货款日买方付清货款若若5月月18日买方付清货款日买方付清货款若买方在若买方在5月底才付清货款月底才付清货款借：银行存款借：银行存款 2.3万万 财务费用财务费用 0.04万万 贷：应收帐款贷：应收帐款 2.34万万借：银行存款借：银行存款 2.32万万 财务费用财务费用 0.02万万 贷：应收帐款贷：应收帐款 2.34万万借：银行存款借：银行存款

22、 2.34万万 贷：应收帐款贷：应收帐款 2.34万万3.商业折扣商业折扣 企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 收入确认：按照收入确认：按照扣除扣除商业折扣商业折扣后后的金额确定的金额确定 例：甲公司为增值税一般纳税企业，例：甲公司为增值税一般纳税企业，2007年年3月月1日销售日销售A商品商品10 000件，每件商品的标价为件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每元（不含增值税），每件商品的实际成本为件商品的实际成本为12元，元，A商品适用的增值税税率为商品适用的增值税税率为17；由于是成批销售，甲公司给予购货方由于是成批销售，甲

23、公司给予购货方10的商业折扣，并在的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为销售合同中规定现金折扣条件为210，120，N30；A商品于商品于3月月1日发出。购货方于日发出。购货方于3月月9日付款。假定计算现金日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。折扣时考虑增值税。（1）3月月1日销售实现时日销售实现时借：应收账款借：应收账款210 600贷：主营业务收入贷：主营业务收入180 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30 600借：主营业务成本借：主营业务成本 120000 贷：库存商品贷：库存商品 120000（2）3月月9日收到货款时：日收到货款时：借：银行存

24、款借：银行存款206 388 财务费用财务费用4 212 贷：应收账款贷：应收账款210 6004.销售折让销售折让 所赊销商品不符合合同规定，但又不影响购买者的所赊销商品不符合合同规定，但又不影响购买者的 既定用途，对该商品购买者可以退货，企业为了保既定用途，对该商品购买者可以退货，企业为了保 证购买者不退货而给予购买者的价格优惠证购买者不退货而给予购买者的价格优惠 发生在收入确认发生在收入确认之前之前的销售折让，其处理相当于商业折的销售折让，其处理相当于商业折扣，即在销售商品时直接给予客户价格上的减让；扣，即在销售商品时直接给予客户价格上的减让；发生在收入确认发生在收入确认之后之后的销售折

25、让，应在实际的销售折让，应在实际发生发生时冲减时冲减当当期期的商品销售收入。的商品销售收入。允许对增值税折扣允许对增值税折扣 例：例：10月月2日，朗能公司销售产品日，朗能公司销售产品10万元，增值税万元，增值税1.7万，款万，款项尚未收到。所售商品成本项尚未收到。所售商品成本7万。万。10月月10日，因产品质量问日，因产品质量问题，对方要求折让题，对方要求折让40%，双方达成协议，朗能公司满足了上述，双方达成协议，朗能公司满足了上述折让要求。折让要求。（1）10月月2日销售商品日销售商品（2）10月月10日发生折让日发生折让借：应收账款借：应收账款 11.7万万 贷：主营业务收入贷：主营业务

26、收入 10万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1.7万万 借：主营业务成本借：主营业务成本 7万万 贷：库存商品贷：库存商品 7万万借：主营业务收入借：主营业务收入 4万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）0.68万万 贷：应收账款贷：应收账款 4.68万万借：银行存款借：银行存款 7.02万万 贷：应收账款贷：应收账款 7.02万万5.销售退回销售退回 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产

27、负债表日后事项的，适用资产负债表销售退回属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表日后事项准则。日后事项准则。例：某工业企业例：某工业企业2005年年12月销售甲产品月销售甲产品100件，单位售价件，单位售价14元，单位销售成本元，单位销售成本10元。因产品质量问题该产品于元。因产品质量问题该产品于2006年年5月份退回月份退回10件，货款已经退回。该产品的增值税率为件，货款已经退回。该产品的增值税率为17%，该，该企业为一般纳税人，销售退回应退回的增值税已取得有关证企业为一般纳税人，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。明。（1）2005年年12月，销售商品月，销售商品借：应收账款借：应收账款

28、晓泽公司晓泽公司 1638 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1400 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）238 借：主营业务成本借：主营业务成本 1000 贷：库存商品贷：库存商品 1000（2）2006年年5月发生销售退回月发生销售退回借：主营业务收入借：主营业务收入 140 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）23.8 贷：银行存款贷：银行存款 163.8 借：库存商品借：库存商品 100 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1006.以支付手续费方式委托代销商品以支付手续费方式委托代销商品 受托方通常应按照受托方通常应按照委托方规定的价格

29、委托方规定的价格销售，不得自行销售，不得自行改变售价。改变售价。委托方应在从受托方处委托方应在从受托方处收到代销清单时确认收入收到代销清单时确认收入。受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。例：例：朗能公司委托晓泽公司销售甲商品朗能公司委托晓泽公司销售甲商品100件，晓泽公司件，晓泽公司按每件按每件200元的价格出售给客户，朗能公司按照售价的元的价格出售给客户，朗能公司按照售价的10%支支付给晓泽公司手续费。该商品成本付给晓泽公司手续费。该商品成本120元元/件，增值税率件，增值税率17%。晓泽公司实际销售时，向买方开出一张增值税专。晓泽公司

30、实际销售时，向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价用发票，发票上注明甲商品售价20000元，增值税元，增值税3400元。元。朗能公司在收到晓泽公司交来的代销清单时，向晓泽公司开朗能公司在收到晓泽公司交来的代销清单时，向晓泽公司开具一张相同金额的增值税发票。具一张相同金额的增值税发票。经济交易经济交易与事项与事项朗能公司朗能公司晓泽公司晓泽公司朗能公司朗能公司将甲商品将甲商品交付给晓交付给晓泽公司泽公司 晓泽公司晓泽公司销售商品，销售商品，并向朗能并向朗能公司开具公司开具代销清单代销清单晓泽公司晓泽公司将货款净将货款净额交给朗额交给朗能公司能公司 借：委托代销商品借：委托代销商品 1

31、2 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 000成本成本约定的价格约定的价格负债负债借：应收帐款借：应收帐款晓泽公司晓泽公司 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税销项税额额)3400借：主营业务成本借：主营业务成本 12000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 12000借：银行存款借：银行存款 23400 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400借：应交税费借

32、：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3400 贷：应付帐款贷：应付帐款朗能公司朗能公司 3400借：受托代销商品款借：受托代销商品款 20000 贷：应付账款贷：应付账款 20000借：银行存款借：银行存款 21400 贷：应收帐款贷：应收帐款晓泽公司晓泽公司 21400借：应付账款借：应付账款 23400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2000 银行存款银行存款 21400 借：销售费用借：销售费用 2000 贷：应收帐款贷：应收帐款晓泽公司晓泽公司 200023400手续费手续费20007.预收货款预收货款 例：例：10月月20日，朗能公司预收晓泽公司货款日，朗能公司预收

33、晓泽公司货款50万元，万元，11月月6日，朗日，朗能公司向晓泽公司发货，价款能公司向晓泽公司发货，价款80万，成本万，成本60万，朗能公司此时收到万，朗能公司此时收到余款余款30万及增值税万及增值税13.6万。朗能公司的会计处理如下：万。朗能公司的会计处理如下：（1）10月月20日预收（部分）货款日预收（部分）货款（2）发出商品，收到余款）发出商品，收到余款30万及增值税万及增值税13.6万万借：银行存款借：银行存款 50万万 贷：预收账款贷：预收账款晓泽公司晓泽公司 50万万借：银行存款借：银行存款 43.6万万 预收账款预收账款晓泽公司晓泽公司 50万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入

34、80万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13.6万万 下列项目中，应计入其他业务收入的是下列项目中，应计入其他业务收入的是（）。）。A.A.转让无形资产所有权收入转让无形资产所有权收入B.B.出租固定资产收入出租固定资产收入C.C.罚款收入罚款收入D.D.股票发行收入股票发行收入 某企业销售商品某企业销售商品60006000件，每件售价件，每件售价6060元元（不含增值税），增值税税率（不含增值税），增值税税率1717；企；企业为购货方提供的商业折扣为业为购货方提供的商业折扣为1010，提，提供的现金折扣条件为供的现金折扣条件为2/102/10、1/201/20、

35、n/30n/30，并代垫运杂费并代垫运杂费500500元。该企业在这项交易元。该企业在这项交易中应确认的收入金额为（中应确认的收入金额为（）元。）元。A.320000 B.308200 C.324000 D.320200A.320000 B.308200 C.324000 D.320200 企业企业20092009年年1 1月售出的产品月售出的产品20092009年年3 3月被月被退回时，其冲减的销售收入应在退回当退回时，其冲减的销售收入应在退回当期计入（期计入（）科目的借方。）科目的借方。A.A.营业外收入营业外收入B.B.营业外支出营业外支出C.C.利润分配利润分配D.D.主营业务收入主营

36、业务收入 某企业在某企业在20082008年年1010月月8 8日销售商品日销售商品100100件，件，增值税专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为1000010000元，元，增值税额为增值税额为17001700元。企业为了及早收回元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假定计算现金折扣。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方在时不考虑增值税。如买方在20082008年年1010月月2424日付清货款，该企业实际收款金额应日付清货款，该企业实际收款金额应为（为（）元。）元。A.

37、11466 B.11500 C.11583 D.11600A.11466 B.11500 C.11583 D.11600 下列有关销售商品收入的处理中，不正确下列有关销售商品收入的处理中，不正确的有（的有（）。）。A.A.在采用支付手续费的委托代销方式下销在采用支付手续费的委托代销方式下销售商品，发出商品时就确认收入售商品，发出商品时就确认收入B.B.当期售出的商品被退回时，直接冲减退当期售出的商品被退回时，直接冲减退回当期的收入、成本、税金等相关项目回当期的收入、成本、税金等相关项目C.C.当期售出的商品发生销售折让时，直接当期售出的商品发生销售折让时，直接将发生的销售折让作为当期的销售费用

38、处将发生的销售折让作为当期的销售费用处理理D.D.当期售出的商品发生销售折让时，直接当期售出的商品发生销售折让时，直接将发生的销售折让冲减当期的收入和税金将发生的销售折让冲减当期的收入和税金 甲公司在甲公司在20072007年年3 3月月1818日向乙公司销售一日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为的售价为50 00050 000元，增值税税额为元，增值税税额为8 5008 500元。该批商品成本为元。该批商品成本为26 00026 000元。为及早元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：折

39、扣条件为：2 21010，1 12020，N N3030。乙。乙公司在公司在20072007年年3 3月月2727日支付货款。日支付货款。20072007年年7 7月月5 5日，该批商品因质量问题被乙公司日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200200件，每件件，每件成本为成本为6060元。约定丙公司应按每件元。约定丙公司应按每件100100元对元对外销售，甲公司按售价的外销售，甲公司按售价的1010向丙公司支向丙公司支付手续

40、费。丙公司对外实际销售付手续费。丙公司对外实际销售100100件。开件。开出的增值税专用发票上注明的销售价格为出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 00010 000元，增值税税额为元，增值税税额为1 7001 700元，款项已元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。算，丙公司采用进价核算代销商品。三、提

41、供劳务收入三、提供劳务收入（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时劳务完成时确认确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。品销售收入的确认原则。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本劳务成本”科目科目归集，待确认为费用时，再转入归集，待确认为费用时，再转入“主营业务成本主营业务成本”或或“其他其他业务成本业务成本”。（二）劳务的开始和完成分属

42、不同会计期间（二）劳务的开始和完成分属不同会计期间 1、企业在资产负债表日企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。入与费用的方法。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（一）收入的金额能够可靠地计量；（一）收入的金额能够可靠地计量；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（二）相关的经济利益很可

43、能流入企业；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：（一）已完工作的测量。（一）已完工作的测量。（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供

44、劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。允的除外。当期提供劳务收入当期提供劳务收入 当期提供劳务成本当期提供劳务成本 劳务收劳务收入总额入总额完工进度完工进度以前会计期间累计以前会计期间累计已确认劳务收入已确认劳务收入提供劳提供劳务估计务估计总成本总成本完工进度完工进度以前会计期间累计以前会计期间累计已确认劳务成本已确认劳务成本 2、企业在资产负债表日提供劳务交易结果、企业在资产负债表日提供劳务交易结果不不能够可靠估计能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：的，应当分别下列情况处理：（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，

45、按照已经发（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同相同金额结转劳金额结转劳务成本。务成本。（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，经发生的劳务成本计入当期损益，不不确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量

46、的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分销售商品部分和提供劳务部分不不能够区分，或虽能区分但能够区分，或虽能区分但不能够单独计量不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部全部作为作为销售商品销售商品处理。处理。账务处理：账务处理：企业发生的各项劳务成本企业发生的各项劳务成本 借：劳务成本借：劳务成本 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 原材料原材料 结转劳务的成本结转劳务的成本 借：主营业务成本

47、借：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本 某企业于某企业于2007年年10月月5日为客户订制一项软件，工期大约日为客户订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入个月，合同总收入4 000 000元，至元，至2007年年12月月31日已发生日已发生成本成本2 200 000元，预收账款元，预收账款2 500 000元。预计开发完整个软元。预计开发完整个软件还将发生成本件还将发生成本800 000元。元。2007年年12月月31日经专业测量师测日经专业测量师测量，软件的开发程度为量，软件的开发程度为60。2007年确认的收入年确认的收入劳务总收入劳务的完成程度以前年度已确

48、认的收入劳务总收入劳务的完成程度以前年度已确认的收入4 000 000元元6002 400 000（元）（元）2007年确认的费用年确认的费用劳务总成本劳务的完成程度以前年度已确认的费用劳务总成本劳务的完成程度以前年度已确认的费用（2 200 000800 000）6001 800 000（元）（元）该企业应做分录如下：该企业应做分录如下：发生成本时：发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本 2 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 200 000 预收款项时：预收款项时：借：银行存款借：银行存款 2 500 000 贷：预收账款贷：预收账款 2 500 000 确认收入：确认收入：借：预

49、收账款借：预收账款 2 400 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 400 000 结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 1 800 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 1 800 000 发生的成本为发生的成本为2 200 000元，扣除已结转的成本元，扣除已结转的成本1 800 000元，元，余额余额400 000元应并入年度资产负债表元应并入年度资产负债表“存货存货”项目内反映。项目内反映。甲公司于甲公司于2007年年12月月1日接受一项设备安装任务，日接受一项设备安装任务，安装期为安装期为3个月，合同总收入个月，合同总收入300 000元，至年底已元，至年底已预

50、收安装费预收安装费220 000元，实际发生安装费用元，实际发生安装费用140 000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需要发生安装费用还需要发生安装费用60 000元。假定甲公司按实际元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。度。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例140 000（140 00060 000）70（1）实际发生劳务成本：）实际发生劳务成本：借：劳务成本借：劳务成本140 000 贷

51、：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬140 000（2）预收劳务款：）预收劳务款：借：银行存款借：银行存款220 000 贷：预收账款贷：预收账款220 000（3）2007年年12月月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本：日确认提供劳务收入并结转劳务成本：借：预收账款借：预收账款210 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入210 000 借：主营业务成本借：主营业务成本140 000 贷：劳务成本贷：劳务成本140 000四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，

52、才能予以确认：让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）相关的经济利益很可能流入企业；一）相关的经济利益很可能流入企业；（二）收入的金额能够可靠地计量。（二）收入的金额能够可靠地计量。（一）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间（一）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。和方法计算确定。（1）如果合同协议规定使用费一次支付，且）如果合同协议规定使用费一次支付，且不不提供后期服提供后期服务，则应视同该项资产的销售务，则应视同该项资产的销售一次一次确认收入。确认收入。例：朗能公司向晓泽公司转让某项软件的使用权，一次性例：朗能公司向晓泽公司转让某项

53、软件的使用权，一次性收费收费40万元，万元，不不提供后续服务。（不考虑相关税费）提供后续服务。（不考虑相关税费）借：银行存款借：银行存款 40万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40万万（2）如果合同协议规定使用费一次支付，并）如果合同协议规定使用费一次支付，并提供后续服务提供后续服务，则应在合同协议规定的有效期内则应在合同协议规定的有效期内分期分期确认收入。确认收入。例：朗能公司修建一条马路，取得例：朗能公司修建一条马路，取得80年收费权，现将收费年收费权，现将收费权转让给晓泽公司，时间为权转让给晓泽公司，时间为10年。合同规定，晓泽公司一次年。合同规定，晓泽公司一次性向朗能公司支付性向

54、朗能公司支付100万元。朗能公司每年负责公路的维修保万元。朗能公司每年负责公路的维修保养。（不考虑相关税费）养。（不考虑相关税费）（1）朗能公司收到款项时）朗能公司收到款项时（2）每期每期确认收入时确认收入时借：银行存款借：银行存款 100万万 贷：预收账款贷：预收账款 100万万借：预收账款借：预收账款 10万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10万万（3）如果合同规定）如果合同规定分期分期支付使用费的，则应按合同规定的收支付使用费的，则应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期分期确认收确认收入。入。例：朗能公司向晓泽公司转

55、让某项专利权的使用权，转让例：朗能公司向晓泽公司转让某项专利权的使用权，转让期为期为5年，每年收取使用费年，每年收取使用费6万元。（不考虑相关税费）万元。（不考虑相关税费）朗能公司朗能公司每年每年应确认收入应确认收入6万元万元借：银行存款等借：银行存款等 6万万 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6万万例：朗能公司向晓泽公司转让其商标使用权，合同规定晓泽例：朗能公司向晓泽公司转让其商标使用权，合同规定晓泽公司每年年末按销售收入的公司每年年末按销售收入的10%支付朗能公司使用费，使用支付朗能公司使用费，使用期期10年。假定第一年晓泽公司销售收入年。假定第一年晓泽公司销售收入100万元，第二年销万

56、元，第二年销售收入售收入150万元。（不考虑相关税费）万元。（不考虑相关税费）（1）第一年年末确认使用费收入）第一年年末确认使用费收入=100万万10%=10万万（2）第二年年末确认使用费收入）第二年年末确认使用费收入=150万万10%=15万万借：银行存款等借：银行存款等 10万万 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10万万借：银行存款等借：银行存款等 15万万 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 15万万五、政府补助收入五、政府补助收入 政府补助是指企业从政府政府补助是指企业从政府无偿无偿取得货币性资产或非货取得货币性资产或非货币性资产，但币性资产，但不包括不包括政府作为企业所有者投入的政府

57、作为企业所有者投入的资本资本。其中，。其中，“政府政府”包括各级人民政府以及政府组成部门（如财政、卫包括各级人民政府以及政府组成部门（如财政、卫生部门）、政府直属机构（如税务、环保部门）等。联合国、生部门）、政府直属机构（如税务、环保部门）等。联合国、世界银行等国际类似组织，也视同为政府。世界银行等国际类似组织，也视同为政府。政府补助具有以下特征：政府补助具有以下特征：（一）政府补助是无偿的（一）政府补助是无偿的 （二）政府补助通常附有条件（二）政府补助通常附有条件 （三）政府补助不包括政府的资本性投入（三）政府补助不包括政府的资本性投入 政府补助的主要形式政府补助的主要形式（一）财政拨款（一

58、）财政拨款 财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。（二）财政贴息（二）财政贴息 财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息银行贷款利息给予的给予的补贴。补贴。（三）税收返还（三）税收返还 税收返还是政府向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给税收返还是政府向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。予的一种政府补助。会计处理会计处理（一）与资产相关的政府补助（一）与资产相关的政府补助 与资产相关

59、的政府补助，是指企业取得的、用于构建或以其与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助。这类补助他方式形成长期资产的政府补助。这类补助一般以银行转账一般以银行转账的方式拨付，应当的方式拨付，应当在实际收到款项时在实际收到款项时按照到账的实际金额确按照到账的实际金额确认和计量。认和计量。1、与资产相关的政府补助应当确认为递延收益、与资产相关的政府补助应当确认为递延收益 2、起点是、起点是“相关资产可供使用时相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。3、终点

60、是、终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等）相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等）4、尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的、尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。收益，不再予以递延。A公司接受国家重大科研项目。公司接受国家重大科研项目。2008年年1月月2日，国家有关日，国家有关部门拨付部门拨付A公司公司996万元财政拨款（同日到账），专项用于购万元财政拨款（同日到账），专项用于购买大型科研仪器买大型科研仪器1台，并规定若有结余，留归企

61、业自行支配。台，并规定若有结余，留归企业自行支配。2008年年2月月1日，日，A公司购入大型仪器，实际成本为公司购入大型仪器，实际成本为960万元万元（不考虑增值税），使用寿命为（不考虑增值税），使用寿命为10年，直接交付研发部门年，直接交付研发部门用于国家重大科研项目的研发；用于国家重大科研项目的研发；2011年年2月月1日，日，A公司出售公司出售了这台仪器，售价为了这台仪器，售价为872万元（不考虑增值税）。万元（不考虑增值税）。（1）2008年年1月月2日实际收到财政拨款，确认政府补助：日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款借：银行存款996 贷：递延收益贷：递延收益996 （2

62、）2008年年2月月1日购入仪器：日购入仪器：借：固定资产借：固定资产960 贷：银行存款贷：银行存款960 （3）2008年年3月计提折旧和分配递延收益月计提折旧和分配递延收益 借：研发支出借：研发支出8（9601012）贷：累计折旧贷：累计折旧8 借：递延收益借：递延收益 8.3（9961012）贷：营业外收入贷：营业外收入8.3 （4）计算）计算2008年末累计计提折旧和分配递延收益年末累计计提折旧和分配递延收益 2008年末累计折旧年末累计折旧81080（万元）（万元）2008年末分配递延收益年末分配递延收益8.31083（万元）（万元）（5）2011年年2月月1日出售仪器，转销递延收

63、益余额：日出售仪器，转销递延收益余额：借：固定资产清理借：固定资产清理672 累计折旧累计折旧 288（960103）贷：固定资产贷：固定资产 960 借：银行存款借：银行存款872 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 672 营业外收入营业外收入 200 借：递延收益借：递延收益 697.2（996-996103）贷：营业外收入贷：营业外收入697.2 2008年年1月月1日，日，B企业为建造一项环保用固定资产向银行专企业为建造一项环保用固定资产向银行专门借款门借款1000万元，期限万元，期限2年，年利率为年，年利率为6%，每年年末付息。，每年年末付息。当年当年1月月1日，日，B企业向当地政府

64、提出财政贴息申请。企业向当地政府提出财政贴息申请。2008年年1月月1日支付工程款日支付工程款1000万元。经审核，当地政府批准按照实万元。经审核，当地政府批准按照实际贷款额际贷款额1 000万元给与万元给与B企业年利率企业年利率3%的财政贴息，共计的财政贴息，共计60万元（万元（10003%2），分两次支付。），分两次支付。2008年年6月月15日，日，第一笔财政贴息资金第一笔财政贴息资金30万元到账。万元到账。2008年年12月月31日，工程日，工程完工，支付工程余款为完工，支付工程余款为500万元。该固定资产预计使用寿命万元。该固定资产预计使用寿命10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值

65、。此外第二笔财年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。此外第二笔财政贴息资金政贴息资金30万元到账。万元到账。（1）2008年年1月月1日取得长期借款日取得长期借款 借：银行存款借：银行存款1 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 （2）2008年年6月月15日实际收到财政贴息，确认政府补助：日实际收到财政贴息，确认政府补助：借：银行存款借：银行存款 30 贷：递延收益贷：递延收益 30 （3）2008年年12月月31日实际收到财政贴息，确认政府补日实际收到财政贴息，确认政府补助：助：借：银行存款借：银行存款 30 贷：递延收益贷：递延收益 30 （4）2008年年12月月31日计提长期

66、借款利息日计提长期借款利息 借：在建工程（借：在建工程（1 0006%）60 贷：应付利息贷：应付利息 60 （5）支付利息）支付利息 借：应付利息借：应付利息 60 贷：银行存款贷：银行存款 60 （6）计算）计算2008年年12月月31日该固定资产的成本日该固定资产的成本 固定资产的成本固定资产的成本1 000500601 560（万元）（万元）（7）2009年年1月开始计提折旧和分配递延收益月开始计提折旧和分配递延收益 借：管理费用借：管理费用13（1 560/10/12）贷：累计折旧贷：累计折旧 13 借：递延收益借：递延收益 0.5（60/10/12）贷：营业外收入贷：营业外收入0.5 会计处理会计处理（二）与收益相关的政府补助（二）与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。的政府补助。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间费用或损失与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为的，在取得时先确认为递延收益递延收益，然后在确认相关费用的期，然后在确认相