注册会计师法律风险控制讲义

《注册会计师法律风险控制讲义》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师法律风险控制讲义（376页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、注册会计师法律风险防范注册会计师法律风险防范7/12/202211.委任委任代理代理 中华人民共和国注册会计师法第二条 注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。7/12/20222中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法 第十六条：第十六条：注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。会计师事务所对本所注册会计师依照前款规定承办的业务，承担民事责任。7/12/20223公司法公司法 第一百六十五条第一百六十五条公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。第一百七十一条第一百七十

2、一条公司应当向聘用的会计师事务所提供真实、完整的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，不得拒绝、隐匿、谎报。7/12/20224公司法公司法 第一百七十条第一百七十条公司聘用、解聘承办公司审计业务的会计师事务所，依照公司章程的规定，由股东会、股东大会或者董事会决定。公司股东会、股东大会或者董事会就解聘会计师事务所进行表决时，应当允许会计师事务所陈述意见。7/12/20225中华人民共和国证券法中华人民共和国证券法 第一百四十九条第一百四十九条国务院证券监督管理机构认为有必要时，可以委托会计师事务所、资产评估机构对证券公司的财务状况、内部控制状况、资产价值进行审计或者评估。具体办法由国

3、务院证券监督管理机构会同有关主管部门制定。7/12/20226委托人会计师事务所注册会计师委托合同委派对外法律责任7/12/20227【证明效力】【证明效力】中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法第14条：“注册会计师承办下列审计业务：(一)审查企业会计报表，出具审计报告；(二)验证企业资本，出具验资报告；(三)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；(四)法律、行政法规规定的其他审计业务。注册会计师依法执行审计业务出注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力具的报告，具有证明效力。”7/12/202282.会计师的法律责任会计师的法律责任 民事责任 行

4、政责任 刑事责任7/12/20229（1）验资机构出具虚假证明文件的责任公司注册资本登记管理规定公司注册资本登记管理规定第二十六条验资机构、资产评估机构出具虚假证明文件的，公司登记机关应当依照公司登记管理条例第七十九条予以处罚。7/12/202210中华人民共和国公司登记管理条例中华人民共和国公司登记管理条例 第七十九条承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。7/12/202211 承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的

5、，由公司登记机关责令改正，情节较重的，处以所得收入1倍以上5倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。7/12/202212（2）连带过错赔偿责任）连带过错赔偿责任 证券法第一百七十三条证券法第一百七十三条证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所依据的文件资料内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有

6、过错的除外。7/12/202213（3）不得担任证券交易所的负责人）不得担任证券交易所的负责人 证券法第一百零八条证券法第一百零八条有中华人民共和国公司法第一百四十七条规定的情形或者下列情形之一的，不得担任证券交易所的负责人：（二）因违法行为或者违纪行为被撤销资格的律师、注册会计师或者投资咨询机构、财务顾问机构、资信评级机构、资产评估机构、验证机构的专业人员，自被撤销资格之日起未逾五年。7/12/202214（4）不得担任证券公司的董事、监）不得担任证券公司的董事、监事、高级管理人员事、高级管理人员 证券法证券法第一百三十一条第一百三十一条有中华人民共和国公司法第一百四十七条规定的情形或者下列

7、情形之一的，不得担任证券公司的董事、监事、高级管理人员：（二）因违法行为或者违纪行为被撤销资格的律师、注册会计师或者投资咨询机构、财务顾问机构、资信评级机构、资产评估机构、验证机构的专业人员，自被撤销资格之日起未逾五年。7/12/202215（5）擅自从事证券服务业务）擅自从事证券服务业务 证券法第二百二十六条证券法第二百二十六条 投资咨询机构、财务顾问机构、资信评级机构、资产评估机构、会计师事务所未经批准，擅自从事证券服务业务的，责令改正，没收违法所得，并处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款。7/12/202216（6）不得担任破产清算管理人）不得担任破产清算管理人 中华人民共和国企业破产法第

8、二十四条中华人民共和国企业破产法第二十四条管理人可以由有关部门、机构的人员组成的清算组或者依法设立的律师事务所、会计师事务所、破产清算事务所等社会中介机构担任。有下列情形之一的，不得担任管2022-7-1217理人：（一）因故意犯罪受过刑事处罚；（二）曾被吊销相关专业执业证书；（三）与本案有利害关系；（四）人民法院认为不宜担任管理人的其他情形。个人担任管理人的，应当参加执业责任保险。7/12/202217（7）虚报注册资本罪）虚报注册资本罪 刑法第158条 申请公司登记使用虚假证明文件或者采取其他欺诈手段虚报注册资本，欺骗公司登记主管部门，取得公司登记，虚报注册资本数额巨大、后果严重或者有其他

9、严重情节的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处虚报注册资本金额百分之一以上百分之五以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。7/12/202218（8）虚假出资、抽逃出资罪）虚假出资、抽逃出资罪 第159条 公司发起人、股东违反公司法的规定未交付货币、实物或者未转移财产权，虚假出资，或者在公司成立后又抽逃其出资，数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处虚假出资金额或者抽逃出资金额百分之二以上百分之十以下罚金。7/12/202219 单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责

10、的主管人员和其他直接责任人员，处五年以下有期徒刑或者拘役。7/12/202220（9）提供虚假财会报告、不依法披）提供虚假财会报告、不依法披露信息罪露信息罪 第161条 公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。7/12/202221（10）隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪 中华人民共和国刑法修正案（年月日通过）一、一、增加第一百六十二条之一：“隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，

11、处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。“单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。”7/12/202222（11）会计师在法庭上的地位 专家证人7/12/2022233.合同责任合同责任（1）口头形式口头形式 存在的问题是举证困难。学会证据的转换。偷录偷拍的录音录像。7/12/202224恋爱时购车谁付账恋爱时购车谁付账 录音证据断是非录音证据断是非 查先生一纸诉状将前女友曹小姐告上法庭，称恋爱期间曾为曹小姐购车垫付了10.5万元，现在两人恋爱关系终止，故要求曹小姐返还车款。曹小姐对此事矢口否认。7/12/20

12、2225 查先生和曹小姐原是恋爱关系。2004年8月13日，曹小姐以14万元的价格购得一辆北京现代小型车。2005年初，两人恋爱关系终止，查先生提出要求曹小姐返还当时买车垫付的10.5万元，但遭到曹小姐的拒绝。2005年8月，查先生为此向法院起诉。7/12/202226 法庭上，曹小姐对此矢口否认，称买车及之后的税费均是由她和家人支付，与查先生毫无关系，并出示了购车时的几份银行取款凭单。7/12/202227 查先生则向法庭法庭出示了多份录音证据，其中有两人之间的电话录音，也有查先生与曹小姐父母之间谈话录音。这些录音可确认查先生为曹小姐买车曾付过钱款。而曹小姐则称上述录音是经过剪辑处理，不足为

13、信。于是，法院又委托司法鉴定科学技术研究所司法鉴定中心进行鉴定，鉴定结论为未发现经过剪辑处理；并整理形成录音对话内容辨听记录，其中确有查先生为曹小姐购车出资人民币10.5万元的内容。7/12/202228法院经审理后认为：本案是一起因男女双方恋爱期间合资购车所引起的纠纷，基于当时双方的恋爱关系，不可能如一般民间的经济交往中办理相应的手续，故查先生无直接书面证据，不违常理。综合分析查先生的录音对话资料和曹小姐的银行取款凭单，可以得出查先生为曹小姐购车出资人民币10.5万元的结论，故对查先生之诉请予以支持。据此，法院判决曹小姐返还查先生10.5万元。7/12/202229（2）书面形式）书面形式

14、书面形式包括合同书、信件和数据电文。合同法要求用书面形式的合同有：融资租赁合同、建设工程合同、技术合同、租期6个月以上的租赁合同、单位的借款合同、法律、行政法规规定、当事人约定。7/12/202230 第三十七条第三十七条采用合同书形式订立合同，在签字或者盖章之前，当事人一方已经履行主要义务，对方接受的，该合同成立。7/12/202231不愿担保错写名之不愿担保错写名之 两全之计两全之计 王某贷款想请李某做担保，李某不愿担保但又碍于情面难以拒绝，便想出了一个“两全之计”，故意在合同上写错自己的名字。7/12/202232 2004年4月27日，李某的朋友王某向银行借款，让李某作担保，李某碍于往

15、日的交情不好拒绝，勉强答应了。但是，李某自知王某偿还能力有限，便在反复思索之后想出一个既不得罪朋友，又不会承担担保责任的办法：在借款合同书上签字时，故意把自己的名字写错。7/12/202233 果然不出李某所料，王某没能按期偿还银行的本息。2005年4月20日，银行将王某和作为担保人的李某同时告上法庭。李某便以借款合同书上的名字与自己名字不同为由拒绝承担担保责任。7/12/202234 法院经审理认为，虽然借款合同书上的名字与李某提供的身份证上的名字不符，但该担保行为是李某本人所为，他应当承担担保责任，故对李某的主张不予支持，依法判决李某对王某借款本息承担连带清偿责任。7/12/202235合

16、同漏写俩字合同漏写俩字 少收桔子少收桔子10吨吨 2004年原告王某与被告某林场签订一份承包合同，林场将一桔子园发包给王某经营10年。该合同第2条载明，王某上交给林场的桔子数量为承包期第一、二、三年上交数为7000斤，第四、五年为8000斤，五年以后每年为1万斤。王某交付押金后，林场将桔园移交原告。7/12/202236 2004年10月，王某上交林场桔子4240斤。2005年11月，林场要求按合同约定，承包期前三年每年应上交桔子7000斤，而原告认为合同约定前三年应上交的桔子总共为7000斤。双方产生争议。后林场派员阻止王某采摘桔子，提出解除合同。王某遂对桔园放任不管，导致桔子自动落果腐烂和

17、部分被盗。原告诉至法院，请求判决合同有效，应继续履行，并由被告赔偿2005年桔园损失8000元。7/12/202237安福县人民法院审理认为：原、被告间签订的合同系双方自愿，符合有关法律规定，是有效合同。合同中有关条款对原告应上交的桔子数量的约定，应以文字记载为准。被告阻止原告采收桔子行为不妥，单方解除合同的主张不能成立。但原告对桔园放任不管，对由此产生的损失应承担主要责任，被告也应给予适当赔偿。双方应按合同条款文字记载的约定，继续履行合同。7/12/202238合同用语的一词多义 案例：甲借给乙10万元，后甲出具给乙一张字条，上写“乙还欠款2万元”。如何理解“还”字？7/12/202239

18、第125条：“当事人对合同条款的理解有争议的，应当按照合同所使用的词句、合同的有关条款、合同的目的、交易习惯以及诚实信用原则，确定该条款的真实意思。”7/12/202240案例 房地产公司广告承诺：购买商品房一套，送车位一个；送家具一套。7/12/202241 第41条：“对格式条款的理解发生争议的，应当按照通常理解予以解释。对格式条款有两种以上解释的，应当作出不利于 提供格式条款一方的解释。格式条款和非格式条款不一致的，应当采用非格式条款。”7/12/202242承诺制（1）南京商场：如有不满意，可以退货。（2）本商家有最终解释权。（但书）7/12/202243 第39条：“采用格式条款订立

19、合同的，提供格式条款的一 方应当遵循公平原则确定当事人之间的权利和义务，并采取合理的方式提请对方注意免除或者限制其责任的条款，按照对方的要 求，对该条款予以说明。”第40条：“格式条款具有本法第五十二条和第五十三条规定情形的，或者提供格式条款一方免除其责任、加重对方责任、排除对方主要权利的，该条款无效。”7/12/202244（3）合同的其他形式）合同的其他形式 电子形式。包括电报、电传、传真、电子数据交换和电子邮件。推定形式。沉默形式。7/12/202245（4）中英文合同条款发生争议的处理）中英文合同条款发生争议的处理 合同法第125条第2款：“合同文本采用两种以上文字订立并约定具有同等效

20、力的，对各文本使用的词句推定具有相同含义。各文本使用的词句不一致的，应当根据合同的目的予以解释。”7/12/202246（5）先开发票还是先给钱）先开发票还是先给钱 合同约定：验货后10天内付款300万元。7/12/202247（6）合同义务与合同责任）合同义务与合同责任 先合同义务-缔约上的过失责任 合同义务-违约责任 合同履行中的附随义务-赔偿责任 后合同义务-后合同赔偿责任7/12/202248中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法 第十九条 注册会计师对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务。7/12/202249案例 聘用合同：聘用期满后，一年之内不得到相竞争的企业去

21、就业。7/12/2022504.会计师事务所的类型选择会计师事务所的类型选择 第23条 会计师事务所可以由注册会计师合伙设立。合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。合伙制会计师事务所7/12/202251 第24条 会计师事务所符合下列条件的，可以是负有限责任的法人：(一)不少于三十万元的注册资本；(二)有一定数量的专职从业人员，其中至少有五名注册会计师；(三)国务院财政部门规定的业务范围和其他条件。负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。有限责任公司、股份有限公司7/12/202252【投

22、资企业类型选择】【投资企业类型选择】国有企业 集体企业 私营企业 外商投资企业 混合所有制企业（国有股、集体股、私人股等）7/12/202253【法人企业与非法人企业】【法人企业与非法人企业】企业法人营业执照/营业执照 有限责任/无限责任 能否申请破产 法定代表人/负责人7/12/202254【按照企业的规模划分】【按照企业的规模划分】大型企业 中型企业 小型企业7/12/202255中小企业标准暂行规定中小企业标准暂行规定1根据中华人民共和国中小企业促进法，制定本规定。2中小企业标准根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，结合行业特点制定。3本规定适用于工业，建筑业，交通运输和邮政业，批发

23、和零售业，住宿和餐饮业。其中，工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业。本标准以外其他行业的中小企业标准另行制定。7/12/2022564中小企业标准为：工业，中小型企业须符合以下条件：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。7/12/202257 建筑业，中小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数600人及以上，销售额300

24、0万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。7/12/202258 批发和零售业，零售业中小型企业须符合以下条件：职工人数500人以下，或销售额15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额1000万元及以上；其余为小型企业。批发业中小型企业须符合以下条件：职工人数200人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。7/12/202259 交通运输和邮政业，交通运输业中小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人

25、数500人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。邮政业中小型企业须符合以下条件：职工人数1000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。住宿和餐饮业，中小型企业须符合以下条件：职工人数800人以下，或销售额15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。7/12/202260【反垄断法】【反垄断法】美国电报电话公司垄断案例 美国微软公司垄断案例 诉辩交易的运用 案例：刘晓庆偷税案为什么不判刑？7/12/202261政府采购法 政府采购法

26、第9条：“政府采购应当有助于实现国家的经济和社会发展政策目标，包括保护环境，扶持不发达地区和少数民族地区，促进中小企业发展等。”中小企业促进法第34条：“政府采购应当优先安排向中小企业购买商品或者服务。”7/12/202262 政府贷款基金 中小企业管理局的贷款 税法待遇（美国S公司）Small Business Act 19537/12/202263【国际通行分类】【国际通行分类】独资企业 (Sole Proprietorship)合伙企业 (Partnership)公司企业 (Corporation)7/12/202264（1）独资企业）独资企业 个人独资企业（与个体工商户区别）；国有独资

27、公司；外商独资企业；一人有限责任公司。7/12/202265投资者投资者-个人独资企业个人独资企业（1）投资者的年龄；存在的问题？（2）最低出资；（3）税务处理；（4）如果独资企业不能清偿到期债务，能否申请破产？7/12/202266（5）个人破产申请。香港、美国一些州法律许可个人申请破产。（6）个人不能清偿债务的后果？有没有刑事责任？（7）个人有足够财产，但拒绝清偿债务的后果？7/12/202267 转移责任财产以逃避债务？假离婚？婚外同居？在美国税法上的不同待遇；债务承担的不同对待。案例：上海首富周正毅案例 7/12/202268（2）合伙企业）合伙企业 个人合伙（合同关系）法人合伙（合伙

28、型联营）隐名合伙（德国、日本）7/12/202269合伙企业普通合伙企业有限合伙企业7/12/202270合伙企业法合伙企业法 第二条第二条本法所称合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。本法对普通合伙人承担责任的形式有特别规定的，从其规定。有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。7/12/202271 第六十一条第六十一条有限合伙企业由二个以上五十个以下合伙人设立；但是，法律另有规

29、定的除外。有限合伙企业至少应当有一个普通合伙人。7/12/202272【合伙企业的问题】(1)合伙人的年龄？（2）最低出资？（3）能否申请破产？（4）合伙人应否帮助其他合伙人还债？（无限责任+连带责任）7/12/202273（5）合伙企业应否缴纳企业所得税？7/12/202274合伙企业法 第六条第六条合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税。7/12/202275（3）公司）公司 无限公司 有限公司 股份有限公司 两合公司 股份两合公司7/12/202276【中国公司类型】有限公司有限公司 一般性有限公司 国有独资有限公司 一人有限责任公司 股份有限公司

30、股份有限公司 上市公司 非上市公司7/12/202277（4）企业登记）企业登记 审批 工商登记 税务登记 设立登记变更登记注销登记开业登记变更登记注销登记7/12/202278案例 甲开办一个有限责任公司，进行了工商登记，但未进行税务登记。现想将公司转让。问如何转让？7/12/202279税收征管法第60条 纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款:(一)未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；7/12/202280企业年度检验办法（企业年度检验办法（2006）第四条第四条每年3月1日至6月30日，企业应当

31、向企业登记机关提交年检材料。有正当理由的可以在月30日前向企业登记机关提交延期参加年检的申请，经企业登记机关批准可以延期30日。企业应当对其提交的年检材料的真实性负责。当年设立登记的企业，自下一年起参加年检。7/12/202281企业年度检验办法（企业年度检验办法（2006）第十九条第十九条企业不按照规定接受年度检验的，由企业登记机关责令其限期接受年度检验。属于公司的，并处以1万元以上10万元以下的罚款。属于分公司、非公司企业法人及其分支机构、来华从事经营活动的外国（地区）企业，以及其他经营单位的，并处以3万元以下的罚款。属于合伙企业、个人独资企业及其分支机构的，并处以3000元以下的罚款。企

32、业在责令的期限内未接受年检的，由企业登记机关予以公告。自公告发布之日起，60日内仍未接受年检的，依法吊销营业执照。7/12/202282税务登记管理办法税务登记管理办法国家税务总局令国家税务总局令20037号号 第二十八条第二十八条 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。7/12/202283（5）有限责任）有限责任 公司不能清偿债务时，股东是否要继续向债权人清偿？股东公司公司债权人7/12/202284（6）股东）股东 第24条 有限责任公司由五十个以下股东出资设立。（民事信托

33、）第79条 设立股份有限公司,应当有二人以上二百人以下为发起人,其中须有半数以上的发起人在中国境内有住所。7/12/202285【股东身份的判断标准】公司法第33条 记载于股东名册的股东,可以依股东名册主张行使股东权利。公司应当将股东的姓名或者名称及其出资额向公司登记机关登记；登记事项发生变更的,应当办理变更登记。未经登记或者变更登记的,不得对抗第三人。7/12/202286【公司为股东买房】【公司为股东买房】广州市地方税务局第五稽查局在对广州某私营高新企业进行检查时发现，该企业固定资产账上有一原值292万元的房屋，而实际产权人是公司的一名股东。经进一步查证，该房屋是由私营企业出钱购买后分给该

34、名股东的，该企业同时又在财务会计处理时对该房屋按企业固定资产提取折旧4.8万元。7/12/202287 根据有关政策规定，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目计征20%的个人所得税。因此，地税稽查部门依法要求该股东补缴个人所得税58.4万元。7/12/202288 该私营企业作为股东个人所得税的法定扣缴义务人，没有履行扣缴义务，税务稽查部门根据有关规定对该私营企业应扣未扣税款的行为处以0.5倍的罚款，即该企业应缴纳罚款29.2万元。此外，依据有关规定，企业为个人股

35、东购买房屋的支出，不得在企业所得税前扣除，如果企业据此计提了折旧，还要补缴企业所得税。7/12/202289问题问题 做股东好，还是债权人好？7/12/202290资本弱化资本弱化 企业所得税法第四十六条：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。7/12/2022915.会计师的验资责任会计师的验资责任 法定资本制：一次性缴付出资 授权资本制：分期分批缴付出资7/12/202292公司法公司法 第二十九条第二十九条股东缴纳出资后，必须经依法设立的验资机构验资并出具证明。7/12/202293 第三十条第三十条 股东的首次出资经

36、依法设立的验资机构验资后，由全体股东指定的代表或者共同委托的代理人向公司登记机关报送公司登记申请书、公司章程、验资证明等文件，申请设立登记。7/12/202294公司注册资本登记管理规定公司注册资本登记管理规定 第六条公司设立时股东或者发起人的首次出资、公司变更注册资本及实收资本，必须经依法设立的验资机构验资并出具验资证明。7/12/202295 第七条作为股东或者发起人出资的非货币财产，应当由具有评估资格的资产评估机构评估作价后，由验资机构进行验资。7/12/202296【验资证明的内容】第十三条设立公司的验资证明应当载明以下内容：（一）公司名称；（二）公司类型；（三）股东或者发起人的名称或

37、者姓名；（四）公司注册资本额、股东或者发起人的认缴或者认购额、出资时间、出资方式；以募集方式设立的股份有限公司应当载明发起人认购的股份和该股份占公司股份总数的比例；7/12/202297（五）公司实收资本额、实收资本占注册资本的比例、股东或者发起人实际缴纳出资额、出资时间、出资方式。以货币出资的说明股东或者发起人出资时间、出资额、公司的开户银行、户名及账号；以非货币出资的须说明其评估情况和评估结果，以及非货币出资权属转移情况；（六）全部货币出资所占注册资本的比例；（七）其他事项。7/12/202298【增加注册资本】第十四条公司增加注册资本的，有限责任公司股东认缴新增资本的出资和股份有限公司的

38、股东认购新股，应当分别依照公司法设立有限责任公司和股份有限公司缴纳出资和缴纳股款的有关规定执行。股份有限公司以公开发行新股方式或者上市公司以非公开发行新股方式增加注册资本的，还应当提交国务院证券监督管理机构的核准文件。7/12/202299【减少注册资本】第十五条公司减少注册资本，应当符合公司法规定的程序，减少后的注册资本及实收资本数额应当达到法律、行政法规规定的公司注册资本的最低限额并经验资机构验资。公司全体股东或者发起人足额缴纳出资和缴纳股款后，公司申请减少注册资本，应当同时办理减少实收资本变更登记。7/12/2022100【公司类型变更】第十七条非公司企业按公司法改制为公司、有限责任公司

39、变更为股份有限公司时，折合的实收股本总额不得高于公司净资产额。有限责任公司变更为股份有限公司，为增加资本公开发行股份时，应当依法办理。原非公司企业、有限责任公司的净资产应当由具有评估资格的资产评估机构评估作价，并由验资机构进行验资。7/12/2022101【验资证明应当载明内容】第十九条变更注册资本、实收资本的验资证明应当载明以下内容：（一）公司名称；（二）公司类型；（三）变更前后股东或者发起人的名称或者姓名、出资额和出资方式、出资时间。（四）变更前后的注册资本及实收资本数额；7/12/2022102（五）增加注册资本的实际缴纳情况。以货币出资的，应当说明股东或者发起人的出资额、出资时间、开户

40、银行、入资户名及账号；以实物、知识产权、土地使用权及其他可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资的，应当说明股东办理财产权转移手续的情况、评估情况；以资本公积、盈余公积和未分配利润转增注册资本及实收资本的，应当说明转增数额、公司实施转增的基准日期、财务报表的调整情况、留存的该项公积金不少于转增前公司注册资本的百分之二十五、转增前后财务报表相关科目的实际情况、转增后股东的出资额；（六）减少注册资本及实收资本的，应当说明公司履行公司法规定程序情况和股东或者发起人对公司债务清偿或者债务担保情况。7/12/2022103【补缴出资】第二十条公司成立后，股东或者发起人作为出资的实物、知识产权、土

41、地使用权及其他非货币财产的实际价额显著低于公司章程规定数额的，应当由交付该出资的股东或者发起人补交其差额。原出资中的实物、知识产权、土地使用权及其他非货币财产应当重新进行评估作价。公司实收资本应当进行重新验证并由验资机构出具验资证明。7/12/2022104 第二十一条公司成立后，公司登记机关发现公司涉嫌实收资本不实的，可以要求公司到指定的验资机构进行验证，并要求其在规定期限内提交验资证明。7/12/2022105【有限责任公司的注册资本】公司法公司法第第2626条条 有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十,也不得

42、低于法定的注册资本最低限额,其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中,投资公司可以在五年内缴足。有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元。法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的,从其规定。7/12/2022106【有限公司出资要求】最低注册资本限额：3万元 首期出资不低于注册资本的20%无形资产出资比例最高可以达到70%非货币资产（可以用货币估价，可以 依法转让）货币出资金额不低于注册资本的30%缴纳期限自公司成立之日起两年内缴足7/12/2022107 新公司法降低了设立条件 注册资本的最低限额下调。除非法律、行政法规对有限公司的注册资本的最低限额有要求，有限责

43、任公司不再区别行业，确定了一个统一的最低限额，即注册资本的最低限额为人民币3万元。股份公司从1000万元降低为500万元。7/12/2022108 允许分期出资。除了一人公司，无论是有限公司还是股份公司，都允许股东在两年之内分期出资，投资公司甚至可以在五年之内分期出资。7/12/2022109 放宽对出资形式的限制。删除了原公司法列举式的五种出资形式，取而以列举性的货币、实物、知识产权、土地使用权和概括性的描述可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产，大大扩展了可以用来出资的空间，使得出资方式更为灵活。7/12/2022110 降低了货币出资的比例。货币出资不低于注册资本的30%即可，其余可用

44、非货币财产进行出资，但应当进行评估。这比原公司法规定的以工业产权、非专利技术作价出资的金额不得超过有限责任公司注册资本的20%，国家对采用高新技术成果有特别规定的除外，不但确保了公司资本的流动性，而且对股东货币现金的要求也大大降低。7/12/2022111【股份有限公司的注册资本】第81条 股份有限公司采取发起设立方式设立的,注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。公司全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十,其余部分由发起人自公司成立之日起两年内缴足；其中,投资公司可以在五年内缴足。在缴足前,不得向他人募集股份。7/12/2022112 股份有限公司采取募集方式设立

45、的,注册资本为在公司登记机关登记的实收股本总额。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元。法律、行政法规对股份有限公司注册资本的最低限额有较高规定的,从其规定。7/12/2022113【案例分析】【案例分析】股东 公司 公司债权人 公司的注册资本为100万元；公司的实收资本为50万元；股东实缴资本为50万元；公司的实际资产为10万元，公司欠债权人1000万债务已到期。债权人如何追债？7/12/2022114“陈川粤陈川粤”老板被判刑老板被判刑 2001年5月，原陈川粤实业有限公司老总陈川东（现在逃）大肆对外宣称，要将3万余平方米的陈川粤美食大厦打造成重庆餐饮业的一艘“美食航母”。2001

46、年9月，在该大厦的筹建过程中，该公司原财务经理古祥林受陈川东及其哥哥陈有余的指示，在无任何真实资金投入的情况下，分别将面额为104万元的虚假电脑购货发票，以及2张票据面额均为98万元的电梯购货发票，作为陈有余以及吕小荣等人的股东证明，骗取了注册资本为300万元的法人工商登记，顺利成立了“陈川粤”公司。7/12/2022115 陈有余被任命为该公司法人代表。但是，由于经营不善，2003年3月，“陈川粤”公司濒临倒闭，公司欠债达到2525万余元。7/12/2022116 原陈川粤美食大厦有限公司法人代表陈有余因虚报注册资本罪，被重庆渝中区法院一审判处有期徒刑1年6个月，并处罚金4万元。而涉及该案的

47、另3名高层管理人员也因虚报注册资本、故意销毁财务会计报告等罪名被判刑。7/12/2022117公司法第公司法第199199条条 违反本法规定,虚报注册资本、提交虚假材料或者采取其他欺诈手段隐瞒重要事实取得公司登记的,由公司登记机关责令改正,对虚报注册资本的公司,处以虚报注册资本金额百分之五以上百分之十五以下的罚款；对提交虚假材料或者采取其他欺诈手段隐瞒重要事实的公司,处以五万元以上五十万元以下的罚款；情节严重的,撤销公司登记或者吊销营业执照。7/12/2022118公司法第公司法第200200条条 公司的发起人、股东虚假出资,未交付或者未按期交付作为出资的货币或者非货币财产的,由公司登记机关责

48、令改正,处以虚假出资金额百分之五以上百分之十五以下的罚款。7/12/2022119公司法第公司法第208208条条 承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的,由公司登记机关没收违法所得,处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款,并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书,吊销营业执照。7/12/2022120 承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的,由公司登记机关责令改正,情节较重的,处以所得收入一倍以上五倍以下的罚款,并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书,吊销营业执照。7/12/2022121 承担资产评估、验资或者

49、验证的机构因其出具的评估结果、验资或者验证证明不实,给公司债权人造成损失的,除能够证明自己没有过错的外,在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任。7/12/2022122中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法 第三十九条 会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册

50、会计师证书。会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。7/12/2022123【抽逃出资】【抽逃出资】第201条 公司的发起人、股东在公司成立后,抽逃其出资的,由公司登记机关责令改正,处以所抽逃出资金额百分之五以上百分之十五以下的罚款。7/12/2022124【能否追究登记机关的责任？】登记机关及其工作人员的违法行为造成债权人损失，应否承担赔偿责任的问题？7/12/2022125公司法公司法第第209209条条 公司登记机关对不符合本法规定条件的登记申请予以登记,或者对符合本法规定条件的登记申请不予登记的,对直接

51、负责的主管人员和其他直接责任人员,依法给予行政处分。7/12/20221266.竞业禁止与利益冲突竞业禁止与利益冲突 中华人民共和国注册会计师法第二十二条中华人民共和国注册会计师法第二十二条 注册会计师不得有下列行为：(一)在执行审计业务期间，在法律、行政法规规定不得买卖被审计单位的股票、债券或者不得购买被审计单位或者个人的其他财产的期限内，买卖被审计单位的股票、债券或者购买被审计单位或者个人所拥有的其他财产；(二)索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当利益；7/12/2022127(三)接受委托催收债款；(四)允许他人以本人名义执行业务；(五)同时

52、在两个或者两个以上的会计师事务所执行业务；(六)对其能力进行广告宣传以招揽业务；(七)违反法律、行政法规的其他行为。7/12/2022128【竞业限制】【竞业限制】劳动合同法第二十四条劳动合同法第二十四条竞业限制的人员限于用人单位的高级管理人员、高级技术人员和其他负有保密义务的人员。竞业限制的范围、地域、期限由用人单位与劳动者约定，竞业限制的约定不得违反法律、法规的规定。在解除或者终止劳动合同后，前款规定的人员到与本单位生产或者经营同类产品、从事同类业务的有竞争关系的其他用人单位，或者自己开业生产或者经营同类产品、从事同类业务的竞业限制期限，不得超过二年。7/12/2022129【竞业禁止关联

53、交易限制】【竞业禁止关联交易限制】合伙企业法第三十二条合伙企业法第三十二条合伙人不得自营或者同他人合作经营与本合伙企业相竞争的业务。除合伙协议另有约定或者经全体合伙人一致同意外，合伙人不得同本合伙企业进行交易。合伙人不得从事损害本合伙企业利益的活动。7/12/2022130中华人民共和国证券法中华人民共和国证券法 第四十五条第四十五条为股票发行出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，在该股票承销期内和期满后六个月内，不得买卖该种股票。除前款规定外，为上市公司出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，自接受上市公司委托之日起至上述文件公开后五

54、日内，不得买卖该种股票。7/12/20221317.一人有限公司的审计一人有限公司的审计 公司法第六十三条公司法第六十三条一人有限责任公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并经会计师事务所审计。7/12/2022132一个人能开办公司吗？一个人能开办公司吗？李女一人公司全资子公司合伙企业7/12/2022133 法人开办一人公司？法人一人公司全资子公司合伙企业7/12/2022134合伙企业法 第二条第二条本法所称合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。第三条第三条国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体不得成为普通

55、合伙人。7/12/2022135一人有限责任公司 一人有限责任公司,是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司。7/12/2022136一人有限责任公司 第59条 一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币十万元。股东应当一次足额缴纳公司章程规定的出资额。一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司。该一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限责任公司。7/12/2022137第62条 一人有限责任公司不设股东会。股东作出本法第三十八条第一款所列决定时,应当采用书面形式,并由股东签名后置备于公司。7/12/2022138第64条 一人有限责任公司的股东不能证明公司财产独立于股东自己的财产

56、的,应当对公司债务承担连带责任。7/12/2022139第一，严格规制一人公司的设立过程第一，严格规制一人公司的设立过程 不但将一人公司的最低注册资本抬高为人民币10万元(远远高于有限公司3万元的最低注册资本)，并且股东应当一次足额缴纳，不允许分期出资。由于一人公司的股东仅有一人，缺乏股东间的相互制衡，出于保证公司资本的充足与真实，保障债权人的利益和一人公司对外的正常经营的需要，抬高设立门槛防止股东虚假出资、抽逃出资尤为重要。7/12/2022140第二，限制股东设立一人公司的数量第二，限制股东设立一人公司的数量 但是该限制只局限于自然人设立的一人公司，也就是说，一个自然人只能设立一个一人公司

57、，并且该一人公司不能再对外投资设立一人公司。而法人可以设立多家一人公司，并且法人设立的一人公司可以再对外投资设立一人公司。7/12/2022141第三，更为严格的信息披露制度 公司的营业执照要要载明一人公司是自然人独资还是法人独资；一人公司的股东会决议应当采用书面形式，并且由股东签字后置备于公司；法定审计制度，即一人公司在会计年度终了时编制财务报告的，必须经会计师事务所审计。7/12/2022142第四，举证责任倒置防止一人公司第四，举证责任倒置防止一人公司法人资格被滥用法人资格被滥用 为兼顾一人公司股东和公司债权人的利益，对于一人公司的对外债务推定股东承担连带责任，除非股东反证其个人财产是独

58、立于公司财产的。这样，既坚持了一人公司作为有限责任公司，股东享受的是有限责任的待遇，而且对待债权人的利益也实现了公平公正。7/12/2022143第五，第五，一人公司是设立容易运营难一人公司是设立容易运营难 而且实践中还可能出现并非新设的一人公司，是基于股权转让而成立的一人公司，即存续意义上的一人公司。新公司法规定的通常的有限责任公司在最低出资额以及出资期限方面都与一人公司差别较大，因此在股权转让使得股东只剩下一名，但是最低注册资本以及股东实际出资到位的资金都不符合一人公司的规定的情形时，新公司法并没有规定，不排除将来出台具体的实施细则解决实践中的操作性问题。7/12/2022144第六，一人

59、公司缴税比较第六，一人公司缴税比较 个人独资企业 合伙企业 国有独资公司 个体工商户 一人有限公司7/12/2022145 8.最高人民法院关于审理涉及会计最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定权赔偿案件的若干规定（法释（法释200712号，号，2007年年6月月4日最高人日最高人民法院审判委员会第民法院审判委员会第1428次会议通过）次会议通过）7/12/2022146中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法 第十四条 注册会计师承办下列审计业务：(一)审查企业会计报表，出具审计报告；(二)验证企业资本，出具验

60、资报告；(三)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；(四)法律、行政法规规定的其他审计业务。注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。7/12/2022147中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法 第十五条 注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业务。7/12/2022148 第一条利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。7/12/2022149 第二条因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单

61、位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。7/12/2022150 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。7/12/2022151 第三条利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。7/12/2022152 利害关系人对会计

62、师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。7/12/2022153 第四条会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等。7/12/2022154 第五条注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计

63、单位承担连带赔偿责任：（一）与被审计单位恶意串通；（二）明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；（三）明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；7/12/2022155（四）明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；（五）明知被审计单位的会计报表的重要事项有不实的内容，而不予指明；（六）被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。对被审计单位有前款第（二）至（五）项所列行为，注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，人民法院应认定其明知。7/12/2022156 第六条会计师事务所在审计业务活动中因过

64、失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失：（一）违反注册会计师法第二十条第（二）、（三）项的规定；（二）负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；（三）制定的审计计划存在明显疏漏；（四）未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；7/12/2022157（五）在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；（六）未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；（七）未根据审计的要求采用必要的调查方

65、法获取充分的审计证据；（八）明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；（九）错误判断和评价审计证据；（十）其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。7/12/2022158 第七条会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：（一）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；（二）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；7/12/2022159（三）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指

66、明；（四）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；（五）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。7/12/2022160 第八条利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。7/12/2022161 第九条会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为其免责的事由。7/12/2022162 第十条人民法院根据本规定第六条确定会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应按照下列情形处理：（一）应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。7/12/2022163（二）对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。（三）会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔