小企业会计准则和营改增培训

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1、目录目录税收减免和其他规定税收减免和其他规定纳税义务发生时间及纳税地点纳税义务发生时间及纳税地点计税方法计税方法 纳税人和征收范围纳税人和征收范围概述概述纳税人的分类管理纳税人的分类管理概述概述v 为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，20112011年年1010月月2626日日国务院常务会议国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点：决定开展深化增值税制度改革试点：v 1111月月1616日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的营业税改征增值税试点营业税改征增值税试点方案方案财税财税201111020

2、11110号号，同时印发了，同时印发了关于在上海市开展交通运输业和部分现代关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税（财税20111112011111号）号）包括一个办法两个包括一个办法两个规定。规定。v 明确明确从从20122012年年1 1月月1 1日起日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点为征收增值税的试点 。营业税改征营业税改征增值税增值税试点的意义试点的意义v 是国家税制改革的一项重大安排，有利于减少营业税重复征税，使市场细分是国家税制

3、改革的一项重大安排，有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。v 在上海实施试点，有利于促进上海经济创新驱动、转型发展，有利于提升上在上海实施试点，有利于促进上海经济创新驱动、转型发展，有利于提升上海企业在国内外市场的竞争力，也有利于今后在全国推行增值税

4、扩围发挥示海企业在国内外市场的竞争力，也有利于今后在全国推行增值税扩围发挥示范引导作用。范引导作用。营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容v 1 1在现有在现有17%17%、13%13%税率基础上，增加税率基础上，增加6%6%、11%11%两档税率，两档税率，v 2 2提供提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为，税率为1717%；提供；提供交通运输业服务交通运输业服务包括陆路包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%11%；部分现代服务业部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术

5、服务、文化创意服务、包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为为6%6%；年应税服务销售额；年应税服务销售额500500万以万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为简易征收方式征收率为3%3%。v 3 3继续延续国家确定的原营业税优惠政策。继续延续国家确定的原营业税优惠政策。纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人v 在中华人民共和国在中华人民共和国境内境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的务）的本市

6、行政区域范围内本市行政区域范围内的单位和个人的单位和个人,自自20122012年年1 1月月1 1日起提供应税服务，日起提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。v（1 1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。位。v（2 2）个人，是指个体工商户和其他个人）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）（即自然人）。v 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出

7、租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。纳税人缴和扣义务人纳税人缴和扣义务人v 在境内提供应税服务，是指应税服务在境内提供应税服务，是指应税服务提供方提供方或者或者接受方接受方在境内。在境内。v 下列情形不属于在境内提供应税服务：下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提 供完全在境外消费的应税服务。供完全在境外消

8、费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有 形动产。形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围v 应税服务范围详见应税服务范围详见应税服务范围注释应税服务范围注释行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运交通运输业输业 使用运使用运输工具将输工具将货物或者货物或者旅客送达旅客送达目的地，目的地，使其空间使其空间位置得到位置得到转移的业转移的业务活动务活动 陆路运输陆路运输服务服务通过陆路（地上或者

9、地下）运送货物或者旅客的运输通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输他陆路运输【暂不包括铁路运输暂不包括铁路运输 】水路运输水路运输服务服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输航空运输服务服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。

10、【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输管道运输服务服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动活动 征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业 围绕制造围绕制造业、文化产业、文化产业、现代物业、现代物流产业等提流产业等提供技术性、供技术性、知识性服务知识性服务的业务活动的业务活动 研发和技研发和技术服务术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程

11、勘察勘探服务。务、工程勘察勘探服务。信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务业务流程管理服务 文化创意文化创意服务服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务服务和会议展览服务 物流辅助物流辅助服务服务

12、包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。卸搬运服务。有形动产有形动产租赁服务租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是

13、指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。等信息或者建议的业务活动。【不包括劳务派遣不包括劳务派遣】纳税人的分类管理纳税人的分类管理v 试点纳税人分为试点纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。v 小规模纳税人与一般纳税人的小规模纳税人与一般纳税人的划分划分，以增值税，以增值税年应税销售年应税销售额额及及会计核算制度是否健全会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所

14、不同v 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500500万元（含万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。税人的应税服务年销售额标准进行调整。一般纳税人认定一般纳税人认定v 一般纳税人销售额标准一般纳税人销售额标准v 应税服务的年销售额超过应税服

15、务的年销售额超过500500万元的纳税人为增值税一万元的纳税人为增值税一般纳税人。般纳税人。v 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过1212个月的个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。v 案例：案例：某现代服务业企业，某现代服务业企业，20112011年销售收入为年销售收入为550550万元，万元，销售额销售额=550/=550/（1+6%1+6%）=519=519万元万元 500 500万元万元 销

16、售额超过销售额超过500500万元的现代服务业企业就应该申请增值万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。税一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的特别规定一般纳税人资格认定的特别规定v 1.1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个人其他个人，仍仍按照小规模纳税人纳税按照小规模纳税人纳税；非企业性单位非企业性单位、不经常提供应税服务不经常提供应税服务的企业的企业可选择可选择按照小规模纳税人纳税。按照小规模纳税人纳税。v 2.2.小规模纳税人能够小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有

17、按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供效凭证核算，能够提供准确准确税务资料的，可以向主管税务机关税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税申请一般纳税人资格认定人资格认定，成为一般纳税人。，成为一般纳税人。v 3.3.除国家税务总局另有规定外，除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人纳税人。v 4.4.有下列情形之一者有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票扣进项税额，也不得使用增值税专用发票

18、：（1 1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2 2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。人资格认定的。本次税改一般纳税人资格认定的特别规定本次税改一般纳税人资格认定的特别规定 v 1.1.对于本市原公路、内河货物运输业的对于本市原公路、内河货物运输业的自开票纳税人自开票纳税人，无，无论其提供应税服务的年销售额是否达到论其提供应税服务的年销售额是否达到500500万元，万元，均应当申请均应当申请认定为一般纳税人

19、认定为一般纳税人。v 2.2.因销售货物和提供加工修理修配劳务因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳已被认定为一般纳税人，不需重新申请认定税人，不需重新申请认定。v 3.3.本市提供公共交通运输服务（包括本市提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过超过500500万元，万元，可以选择按照简易计税方法可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。计算缴纳增值税。v 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服

20、务，可以选择适用简易计税方法计税，但务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择一经选择，3636个月个月内不得变更内不得变更。不认定一般纳税人条件不认定一般纳税人条件v 应税服务年销售额超过规定标准的应税服务年销售额超过规定标准的其他个人其他个人不属于一般纳税人。不属于一般纳税人。v 不认定应符合以下条件之一不认定应符合以下条件之一：（1 1）非企业性单位；）非企业性单位；（2 2）不经常提供应税服务的企业；）不经常提供应税服务的企业；（3 3）个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。）个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。适用税率（适用于一般计税方法）适用税率（适用于一般计税方法）v（一）提

21、供（一）提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为，税率为17%17%；v（二）提供（二）提供交通运输业服务交通运输业服务，税率为，税率为11%11%；v（三）提供（三）提供部分现代服务业服务部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为（有形动产租赁服务除外），税率为6%6%；v（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。一般计税方法一般计税方法：一般纳税人提供一般纳税人提供应税服务适用一应税服务适用一般计税方法计税般计税方法计税增值税的增值税的计税方法计税方法简易计税方法简易计税方法：小规模纳税人提小规模纳税人提供应税服务适

22、用供应税服务适用简易计税方法计简易计税方法计税税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，法计税，但一经选择，36个月内不得变更。个月内不得变更。计税方法计税方法适用税率适用税率v二、征收率二、征收率v 增值税征收率增值税征收率为为3%3%。适用于小规模纳税人以及。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。客渡、公交客运、轨道交通、出租车。v三、关于零税率三、关于零税率

23、v 纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。一般计税方法一般计税方法应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期销项税额 当期进项税额不足抵扣，当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结

24、转下期继续抵扣其不足部分可以结转下期继续抵扣扣缴义务人应扣缴税额扣缴义务人应扣缴税额=接受方支付的价款接受方支付的价款（1+1+税率）税率）税率税率一般计税一般计税方法方法一般方法：一般方法：销售额为不含税销售销售额为不含税销售额；额；合并定价方法：合并定价方法：销售额含税销售额销售额含税销售额（1+1+税率）税率）销项税额销项税额=销售额销售额税率税率一般计税方法一般计税方法销项税额销项税额销项税额销项税额销售额销售额合并定价方法合并定价方法销售额含税销售额含税销售额销售额（1 1征收率）征收率）应纳税额应纳税额=销售销售额征收率额征收率 简易计税方法简易计税方法应纳税额应纳税额销售额销售额

25、注：因服务中止或者折让而退注：因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应还给接受方的销售额，应从当期销售额中扣减。扣从当期销售额中扣减。扣减后仍有余额的，可以从减后仍有余额的，可以从以后的应纳税额中扣减。以后的应纳税额中扣减。起征点起征点-适用于个体工商户及其他个人适用于个体工商户及其他个人v增值税起征点幅度如下增值税起征点幅度如下:v （一）按期纳税的，为月应税销售额（一）按期纳税的，为月应税销售额5000-200005000-20000元（含本数）元（含本数）v （二）按次纳税的，为每次（日）销售额（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500300-500元（含本数）元（含本数）v

26、 起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。报财政部和国家税务总局备案。v个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。全额计算缴纳增值税。v增值税起征点增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户不适用于认定为

27、一般纳税人的个体工商户。销售额的确定销售额的确定 v 销售额以销售额以人民币人民币计算。计算。v 以外的货币结算的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额以外的货币结算的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的发生的当天或者当月当天或者当月1 1日日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后率，确定后1212个月内不得变更。个月内不得变更。v 销售额：是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和销售额：是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用价外费用。销售额扣除的规定销售额扣除的规定 v试点纳税人提供应税服务

28、，按照国家有关营业税政策规定试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除扣除支付给非试点纳税人支付给非试点纳税人（指试点地区不按照（指试点地区不按照试点实施试点实施办法办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。后的余额为销售额。v“销售额扣减全额支出销售额扣减全额支出”的口径为的口径为“收入与支出同口径扣收入与支出同口径扣减减”。v 一般纳税人的计算公式为：一般纳税人的计算公式为：v 应纳税额应纳税额销售收入支付价

29、款销售收入支付价款(1+(1+税率税率)税率进税率进项税额项税额v 小规模纳税人的计算公式小规模纳税人的计算公式为：为：v 应纳税额应纳税额=销售收入支付价款销售收入支付价款(1+(1+征收率征收率)征收率征收率凭证管理的要求凭证管理的要求 v 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证凭证。否。否则，不得扣除。则，不得扣除。（1 1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营

30、业税征收范围的，以该单人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。位或者个人开具的发票为合法有效凭证。（2 2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。财政票据为合法有效凭证。（3 3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（4 4）国家税务总局

31、规定的其他凭证。）国家税务总局规定的其他凭证。销售额的确定销售额的确定v 纳税人纳税人兼有兼有不同税率或者征收率的应税服务不同税率或者征收率的应税服务（混混业经营业经营），），应当应当分别核算分别核算适用不同税率或者征收率适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，的销售额；未分别核算的，从高从高适用税率。适用税率。v 纳税人纳税人兼营兼营营业税应税项目的，应当营业税应税项目的，应当分别核算分别核算应应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关别核算的，由主管税务机关核定核定应税服务的销售额。应税服务的销售额。v 纳税人兼

32、营免税、减税项目的，应当分别核算免纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、未分别核算的，不得免税、减税。减税。进项税额进项税额 进项抵扣凭证和金额进项抵扣凭证和金额涉及业务涉及业务增值税扣税凭证增值税扣税凭证抵扣额抵扣额备注备注境内增值税业务境内增值税业务1.1.增值税专用发票增值税专用发票增值税额试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服交通运输业服务务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。进口业务进口业务2.2.海关进口增值税海关进口增值税专用缴款书专用缴款书增值税额购

33、进农产品购进农产品3.3.农产品收购发票农产品收购发票或者销售发票或者销售发票进项税额=买价扣除率（13%）含烟叶税接受交通运输业接受交通运输业服务服务4.4.运输费用结算单运输费用结算单据据进项税额=运输费用金额扣除率（7%）1、运输费用运输费用（含铁路临管线、铁路专线运输费用）、建设基金建设基金；不包括装卸费、保险费等其他杂费；2、增值税纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。接受境外单位或接受境外单位或者个人提供的应者个人提供的应税服务税服务5.5.税收通用缴款书税收通用缴款书增值税额应当具备书面合同、

34、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。接收交通运输劳务进项抵扣的特别规定接收交通运输劳务进项抵扣的特别规定v 1 1、从非试点地区的单位和个人从非试点地区的单位和个人接受交通运输劳务，非试点地接受交通运输劳务，非试点地区的单位和个人开具区的单位和个人开具运输费用结算单据运输费用结算单据（包括由税务机关（包括由税务机关代开代开的货物运输专用发票的货物运输专用发票），受票方），受票方可按照可按照运输费用结算单据上注运输费用结算单据上注明的明的运输费用金额和运输费用金额和7%7%的扣除率的扣除率计算抵扣进项税额；计算抵扣进项税额；v 2 2、从试点地区的小规模纳税人从试点地区的小规模

35、纳税人接受交通运输劳务，小规模纳接受交通运输劳务，小规模纳税人向主管税务机关申请税人向主管税务机关申请代开增值税专用发票代开增值税专用发票的，受票方可按的，受票方可按照增值税专用发票上注明的照增值税专用发票上注明的运输费用金额和运输费用金额和7%7%的扣除率计算的扣除率计算抵抵扣进项税额；如扣进项税额；如未取得代开的专用发票，则不得计算抵扣进项未取得代开的专用发票，则不得计算抵扣进项税额税额。v 从试点地区的从试点地区的一般纳税人一般纳税人接受交通运输劳务，按照其开具的接受交通运输劳务，按照其开具的增值税增值税专用发票上注明的进项税额专用发票上注明的进项税额进行抵扣。进行抵扣。（适用（适用11

36、%11%的税的税率）率）应纳税额的计算应纳税额的计算 进项不得抵扣事项进项不得抵扣事项不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备注备注用于适用简易计税方法计税项用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务修理修配劳务或者应税服务1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目；2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（第1条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。3、

37、个人消费包括交际应酬消费。非正常损失的购进货物及相关非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运的加工修理修配劳务和交通运输业服务输业服务非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物；非正常损失的在产品、产成品非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务修配劳务或者交通运输业服务 接受的旅客运输服务接受的旅客运输服务自用的应征消费税的摩托车、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇汽车、游艇作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。不得抵扣进项税额的计算不得抵扣

38、进项税额的计算进项不得抵扣事项进项不得抵扣事项进项不得抵扣计算办法进项不得抵扣计算办法简易计税方法计税项目简易计税方法计税项目 按以下公式计算无法划分的不得抵扣的进项税额，同时引入年度清算概念：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）非增值税应税劳务非增值税应税劳务免征增值税项目免征增值税项目其他不得抵扣事项（改变用途）其他不得抵扣事项（改变用途）将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。发生服务中止、购进货物退出、发生服务中

39、止、购进货物退出、折让而收回的增值税额折让而收回的增值税额从当期的进项税额中扣减纳税义务发生时间纳税义务发生时间 纳税义务发生时间纳税义务发生时间说明说明纳税人提供应税服务并收讫销售款纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的天；先开具发票的，为开具发票的当天。当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未定的

40、付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。确定付款日期的，为应税服务完成的当天。纳税人提供纳税人提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务采取采取预收款方式的，其纳税义务发生时预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到间为收到预收款的当天预收款的当天。纳税人发生本办法第十一条视同提纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。间为应税服务完成的当天。第十一条链接：第十一条链接：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或和

41、部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。增值税纳税义务发生的当天。进项抵扣的特别规定进项抵扣的特别规定v增值税期末留抵税额。增值税期末留抵税额。试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到截止到20112011年年1212月月3131日的增值税日的增值税期末留抵税额，期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。不得从应税服务

42、的销项税额中抵扣。v在取得进项税额时要注意：在取得进项税额时要注意：v（一）产生进项税额的行为必须是购进货物、加工修理修（一）产生进项税额的行为必须是购进货物、加工修理修配劳务和接受应税服务；配劳务和接受应税服务；v（二）支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购（二）支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购买方自己负担的增值税额；买方自己负担的增值税额；v（三）服务提供方、抵扣凭证开具方和付款对象应能相符。（三）服务提供方、抵扣凭证开具方和付款对象应能相符。v 不得让他人为自己虚开、代开等不得让他人为自己虚开、代开等纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地

43、点v 增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1 1个季度为个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以按次纳税。v 纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者

44、1 1个季度为个季度为1 1个纳税期的，自期满之个纳税期的，自期满之日起日起1515日内申报纳税；日内申报纳税；以以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日日为为1 1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。v 扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。税收减免税收减免直接免税直接免税类型类型减免项目减免项目免征免征增值增值税税（一）个人转让著作权。（一）个人转让著作权。（二

45、）残疾人个人提供应税服务。（二）残疾人个人提供应税服务。（三）航空公司提供飞机飞洒农药服务。（三）航空公司提供飞机飞洒农药服务。（四）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（四）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。（六）（六）20122012年年1 1月月1 1日至日至20132013年年1212月月3131日，注册在上海的企业从事离岸服务外包日，注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。业务中提供的应税服

46、务。（七）（八）台湾航运公司从事海峡两岸海上、空中直航业务在大陆取得的运（七）（八）台湾航运公司从事海峡两岸海上、空中直航业务在大陆取得的运输收入。输收入。（九）美国（九）美国ABSABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。（十）随军家属就业（十）随军家属就业 。（。（60%60%以上，以上，3 3年内免征增值税）年内免征增值税）（十一）军队转业干部就业。（十一）军队转业干部就业。（60%60%以上，以上，3 3年内免征增值税）年内免征增值税）（十

47、二）城镇退役士兵就业。（十二）城镇退役士兵就业。（30%30%以上，以上，3 3年内免征增值税）年内免征增值税）（十三）失业人员就业。（每人每年（十三）失业人员就业。（每人每年48004800元限额元限额/每户每年每户每年80008000元限额）元限额）税收减免税收减免即征即退即征即退类型类型减免项目减免项目即征即征即退即退（一）注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、（一）注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。仓储服务和装卸搬运服务。（二）安置残疾人的单位，按单位实际安置残疾人的人数，限额即征（二）安置残疾人的单位，按单位实际安置残疾人的

48、人数，限额即征即退增值税的办法。即退增值税的办法。（三）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实（三）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过际税负超过3%3%的部分实行增值税即征即退政策。的部分实行增值税即征即退政策。（四）经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试（四）经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过际税负超过3%3%的部分实行增值税即征即退政策。的部分实行增值税即征即退政策。减免税的特别规

49、定减免税的特别规定 v 纳税人纳税人兼营免税、减税兼营免税、减税项目的，应当项目的，应当分别核算分别核算免税、减免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。v 纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、放弃免税、减税后，减税后，3636个月内不得再申请免税、减税。个月内不得再申请免税、减税。纳税人一经放纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及弃免税权，其生产销售的全部增值税应

50、税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税，应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目不得选择某一免税项目放弃免税权放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。劳务以及应税服务放弃免税权。v 纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务以及应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。务以及应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。征收管理征收管理 v 纳税人提供适用零税率的应税服务，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）纳税人提供适用零税率的应税服务，

51、应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。v 纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。v 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人提供应税服务。（一）向消费者个人提供应税服务。（二）适用免征增值税规定的应税服务。（二）适用免征增值税规定的应税服务。v 小规模纳税

52、人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。务机关申请代开。v 纳税人增值税的征收管理，按照纳税人增值税的征收管理，按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法增值税试点实施办法和和中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法及现行增值税及现行增值税征收管理有关规定执行。征收管理有关规定执行。纳税人需特别关注事项纳税人需特别关注事项 （核算的变化）（核算的变化）v 营业税改征增值税后，试点一般纳税人的收营业税改征增值税后，试点一般纳税人的收

53、入和成本核算应采取价税分离方法。试点一般纳入和成本核算应采取价税分离方法。试点一般纳税人取得的营业收入采用销售额和销项税额合并税人取得的营业收入采用销售额和销项税额合并定价方法的，应按规定换算为不含税销售额确定定价方法的，应按规定换算为不含税销售额确定营业收入并计提销项税额；营业收入并计提销项税额；v 外购货物和劳务的支出，如果取得符合规定外购货物和劳务的支出，如果取得符合规定的增值税扣税凭证的，也应该以不含税价格确定的增值税扣税凭证的，也应该以不含税价格确定存货、固定资产和成本费用等入账价值，同时确存货、固定资产和成本费用等入账价值，同时确定相应的进项税额。定相应的进项税额。增值税会计核算增

54、值税会计核算一般纳税人一般纳税人“应交应交税费税费”科目科目应交增值税应交增值税未交增值税未交增值税进项税额进项税额已交税金已交税金减免税款减免税款转出未交增值税转出未交增值税出口退税出口退税进项税额转出进项税额转出销项税额销项税额转出多交增值税转出多交增值税核算一般纳税企业月终时核算一般纳税企业月终时转入的应交未交增值税额转入的应交未交增值税额及转入多交的增值税。及转入多交的增值税。案例案例一般纳税人（应税服务）一般纳税人（应税服务）v 乙公司为增值税一般纳税人，乙公司为增值税一般纳税人，20122012年年1 1月月9 9日对外提设计服务取得收入日对外提设计服务取得收入100100万元，开

55、具增值税专用发票注明价款万元，开具增值税专用发票注明价款100100万元，增值税额万元，增值税额6 6万元，万元，接受接受A A公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款5050万元，注明万元，注明增值税额增值税额3 3万元。根据上述业务，企业进项会计处理：万元。根据上述业务，企业进项会计处理：试点后：试点后：1、提供应税服务、提供应税服务借：应收账款借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）600002、购进应税服务、购进应税服务借：主营业务成本借：主营

56、业务成本 500000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）30000 贷：应付账款贷：应付账款 5300003、上交本月应纳增值税、上交本月应纳增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000试点前：试点前：1、提供应税服务、提供应税服务借：应收账款借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1060000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 53000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 530002、购进应税服务、购进应税服务借：主营业务成本借：主营业务成本 530000 贷：应付账

57、款贷：应付账款 530000案例案例小规模纳税人小规模纳税人v 乙公司为增值税小规模纳税人，乙公司为增值税小规模纳税人，20122012年年1 1月月9 9日对外提供应日对外提供应税服务取得收入税服务取得收入103103万元，为此向万元，为此向A A公司购入材料取得增值公司购入材料取得增值税专用发票价款税专用发票价款1010万元，注明增值税额万元，注明增值税额1.71.7万元。根据上万元。根据上述业务，企业做会计分录如下：述业务，企业做会计分录如下：试点后：试点后：1、提供应税服务、提供应税服务借：应收账款借：应收账款 1030000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 应交税费

58、应交税费应交增值税应交增值税 300002、购进应税服务、购进应税服务借：主营业务成本借：主营业务成本 117000 贷：应付账款贷：应付账款 1170003、上交本月应纳增值税、上交本月应纳增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000试点前：试点前：1、提供应税服务、提供应税服务借：应收账款借：应收账款 1030000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1030000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 51500 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 515002、购进应税服务、购进应税服务借：主营业务成本借：主营业务成本 1

59、17000 贷：应付账款贷：应付账款 117000纳税人需特别关注事项（增值税专用发票的使用）纳税人需特别关注事项（增值税专用发票的使用）v 我国现行增值税管理实行的是购进扣税法我国现行增值税管理实行的是购进扣税法,凭发票抵扣。试点纳税人必须注重凭发票抵扣。试点纳税人必须注重对相关抵扣凭证的管理，特别是在外购货物和劳务时，要及时向销售方索取对相关抵扣凭证的管理，特别是在外购货物和劳务时，要及时向销售方索取符合规定的扣税凭证，并按规定的要求和时限，做好抵扣凭证的保管、认证、符合规定的扣税凭证，并按规定的要求和时限，做好抵扣凭证的保管、认证、抵扣工作。抵扣工作。v 如果纳税人不索取增值税专用发票等

60、扣税凭证，进项税额不得抵扣，将增加如果纳税人不索取增值税专用发票等扣税凭证，进项税额不得抵扣，将增加纳税人的税收负担。纳税人的税收负担。v 试点纳税人提供的应税服务适用销售额特别规定的，如果在试点区域购买应试点纳税人提供的应税服务适用销售额特别规定的，如果在试点区域购买应税服务，不索取增值税专用发票等扣税凭证，不得适用销售额特别处理规定。税服务，不索取增值税专用发票等扣税凭证，不得适用销售额特别处理规定。纳税人需特别关注事项（纳税申报）纳税人需特别关注事项（纳税申报）营业税改征增值税后，试点一般纳税人进行增值税纳税申报时，要求同时营业税改征增值税后，试点一般纳税人进行增值税纳税申报时，要求同时

61、对当月对当月开具的增值税发票信息进行抄税开具的增值税发票信息进行抄税（即用（即用ICIC卡向主管税务机关抄报开票信息），卡向主管税务机关抄报开票信息），主管税务机关将对纳税人申报的销项税额数据和主管税务机关将对纳税人申报的销项税额数据和ICIC卡抄报数据进行比对。卡抄报数据进行比对。v 对于取得的进项税额，纳税人需对于取得的进项税额，纳税人需在规定期限内进行专用发票认证在规定期限内进行专用发票认证，并在认证并在认证通过当月抵扣，通过当月抵扣，未通过认证、比对的，不得作为进项税额进行抵扣。主管税务未通过认证、比对的，不得作为进项税额进行抵扣。主管税务机关也将对认证数据和进项税额申报数据进行比对。

62、机关也将对认证数据和进项税额申报数据进行比对。v 需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起结算单据都有必须在发票开具之日起180180天内认证天内认证、抵扣的时限规定。、抵扣的时限规定。纳税人需特别关注事项（纳税申报）纳税人需特别关注事项（纳税申报）营业税改征增值税后，试点一般纳税人进行增值税纳税申报时，要求同时营业税改征增值税后，试点一般纳税人进行增值税纳税申报时，要求同时对当月开具的增值税发票信息进行抄税对当月开具的增值税发票信息进行抄税（即用（即用ICIC卡向主

63、管税务机关抄报卡向主管税务机关抄报开票信息），主管税务机关将对纳税人申报的销项税额数据和开票信息），主管税务机关将对纳税人申报的销项税额数据和ICIC卡抄报卡抄报数据进行比对。数据进行比对。v 对于取得的进项税额，纳税人需对于取得的进项税额，纳税人需在规定期限内进行专用发票认证在规定期限内进行专用发票认证，并并在认证通过当月抵扣，在认证通过当月抵扣，未通过认证、比对的，不得作为进项税额进行抵未通过认证、比对的，不得作为进项税额进行抵扣。主管税务机关也将对认证数据和进项税额申报数据进行比对。扣。主管税务机关也将对认证数据和进项税额申报数据进行比对。v 需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180180天内认证天内认证、抵扣的时限、抵扣的时限规定。规定。用友软件营销服务中心用友软件营销服务中心佛山市友易计算机有限公司佛山市友易计算机有限公司电话：电话：18929938210 18929938210 徐徐小姐小姐 地址：佛山市禅城区江湾三路地址：佛山市禅城区江湾三路2828号广东省号广东省 (佛山佛山)软件产业园软件产业园5 5号楼号楼201-205201-205室室