第五章 审计技术与方法

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1、审计学审计学马夏冰 电话：13660648039 E-mail:2010-2012学年第一学期每周四上午2-5节 地点：6教2062007级经济学专业第五章第五章 审计技术与方法审计技术与方法 学习目的和要求学习目的和要求：通过对本章的学习，重点掌握审计目标、程序和方法构成的审计导向模式。审计导向模式经历了账项导向、系统导向和风险导向审计模式阶段 审计导向模式的进展是成本效益不断追求的过程，是不断寻求降低审计风险的过程。审计导向模式的发展与内部控制的发展相适应。第五章第五章 审计技术和方法的发展审计技术和方法的发展第一节 账项导向审计第二节 系统导向审计第三节 风险导向审计第四节 审计抽样第一

2、节第一节 账项导向审计账项导向审计一、账项导向审计的概念和形式二、账项导向审计的特征三、账项导向审计的方法四、账项导向审计的局限性一、账项导向审计的概念和形式一、账项导向审计的概念和形式1、概念 账项导向审计，也叫账项基础审计是基于查错防弊的审计目标对所有会计事项都加以审查的传统审计。2、形式 （1）形式审计：（2）账簿审计：（3）详细审计 （4）资产负债表审计 （5）财务报表审计二、账项导向审计的特征二、账项导向审计的特征账项导向审计具有以下特征：1、审计导向：以会计事项为导向 2、审计目标：纠弊查错 3、没有固定的审计程序，无所谓准备阶段 4、审计方法（1）书面资料审计方法。就其查账技术来

3、说，包括审阅法、核对法、计算法。（2）财产物资审计方法。包括盘点法、调节法、观察法、查询法。三、账项导向审计的方法三、账项导向审计的方法（一）审查书面资料的方法 1、按审查书面资料的技术分类：（1)审阅法 （2）核对法 （3）查询法 （4）计算法 三、账项导向审计的方法三、账项导向审计的方法（一）审查书面资料的方法 1、按审查书面资料的技术分类 (1)审阅法 是最基本、最重要的方法。不能作为一种独立的审计方法存在，需要与其他审计方法结合使用。它包括：会计凭证的审阅 账簿的审阅 报表的审阅 其它书面资料的审阅 三、账项导向审计的方法三、账项导向审计的方法（一）审查书面资料的方法（2）核对法 它适

4、用于相互关联的资料的核对。核对的种类包括：帐实核对 证证核对（原与记核对，张数、内容和金额）账证核对（完整性、存在与发生）账账核对 账表核对 表表核对三、账项导向审计的方法三、账项导向审计的方法（一）审查书面资料的方法 （3）查询法面询法 是指直接向有关人员进行谈话、征询意见、了解情况以取得必要资料或对某一问题给以证实的一种审计技术。函询法 种类：肯定式函证和否定式函证两种。肯定式（积极）函证是要求被函证单位在收到函证信件后；不论“是”、“否”都应给予答复。否定式（消极）函证是指被函证人在收到函证信件后，认为委托或要求证实的事项有差异时，才给予回函答复，如认为没有差异，则不必回函答复 （一）审

5、查书面资料的方法 2、按审查书面资料的顺序分类（1）顺查法 概念、程序、优缺点、适用范围（2）逆查法 概念、程序、优缺点、适用范围三、账项导向审计的方法三、账项导向审计的方法三、账项导向审计的方法三、账项导向审计的方法（一）审查书面资料的方法 3、按审查书面资料的范围分类（1）详查法 概念、程序、优缺点、适用范围（2）抽查法 概念、程序、优缺点、适用范围三、账项导向审计的方法三、账项导向审计的方法（二）财产物资审计方法 包括：盘点法、调节法、观察法和鉴定法 1、盘点法 实物证据 种类：直接盘点法 监督盘点法 方式：突击性盘点 抽查性盘点 2、调节法 计算公式：被查日(书面 盘点 被查日至盘 被

6、查日至盘资料日期)存量=日存量+点日发出量 点日收入量 举例:3、观察法 4、鉴定法三、账项导向审计的方法三、账项导向审计的方法四、账项导向审计的局限性四、账项导向审计的局限性 1、详细审计：成本高，发现的是技术性错误，审计风险高。2、抽查技术：不是抽样审计，审计结论的准确度不高 3、不易发现因会计控制系统本身所导致的错误第二节第二节 系统导向审计系统导向审计一、概念和目标二、系统导向审计的审计程序和方法三、系统导向审计的局限性一、概念和目标一、概念和目标 1概念 系统导向审计，也叫制度基础审计，是为了证实财务报表的公允性，以内部控制制度的评价为导向的审计模式。2、审计目标 财务报表的公允性为

7、主二、系统导向审计的审计程序和方法二、系统导向审计的审计程序和方法 1、初步了解被审单位的内部控制制度 2、调查和描述被审单位现行的内部控制制度。3、初步评价被审单位现行的内部控制制度，确定符合性测试的可行性 4、进行符合性测试。检查被审单位内部控制度的执行情况。5、评价被审计单位现行的内部控制制度的可信赖程度，确定对实质性测试的影响 6、制定并实施实质性测试程序，结束审计的实施阶段三、系统导向审计的局限性三、系统导向审计的局限性 1、内部控制制度存在着固有的局限性 2、被审计单位管理层存在着提供虚假财务报表的驱动 第三节第三节 风险导向审计风险导向审计一、风险导向审计概念和目标二、传统风险导

8、向审计模型、程序和方法三、经营风险导向审计模型、程序和方法一、风险导向审计概念和目标一、风险导向审计概念和目标1、概念 风险导向审计模式是以对审计风险的评价做为一切审计工作的出发点并贯穿于审计全过程的现代审计模式。将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境，风险评估贯穿于审计工作的全过程。2、审计目标 公允性和将审计风险降低至可接受水平。二、传统风险导向审计模型、程序和方法二、传统风险导向审计模型、程序和方法 （一）审计风险模型：审计风险=固有风险控制风险检查风险 （AR）（IR）（CR）（DR）DR=AR/IRCR二、传统风险导向审计模型、程序和方法二、传统风险导向审计模型、程序和方法（二）

9、审计程序与方法1、审计计划和设计阶段（1）选定被审计单位，签订业务约定书。（2）获得被审计单位和被审计事项的相关资料。（3）实施初步分析性程序，初步评估固有风险（财务风险和经营风险）。1、审计计划和设计阶段（4）了解内部控制，初步评估控制风险。（5）确定重要性标准，初步评价可接受审计风险和重要审计领域。（6）编制总体审计计划和具体审计计划。二、传统风险导向审计模型、程序和方法二、传统风险导向审计模型、程序和方法 2、审计实施阶段 （1）实施控制测试 根据在计划阶段对控制风险的初步评价，确定采用较低控制风险估计水平法还是主要证实法。（2）实施实质性交易测试 实质性交易测试是以交易和业务循环为测试

10、对象，测试交易活动是否经过恰当的审批，交易的确认、计量、记录和报告是否正确。二、传统风险导向审计模型、程序和方法二、传统风险导向审计模型、程序和方法（3）实施分析性程序 分析性程序是评价交易和账户余额整体合理性的一种方法。分析性程序在计划阶段和报告阶段是必须的，在审计的实施阶段可以根据情况，有选择的使用。（4）实施关键项目余额的详细测试。二、传统风险导向审计模型、程序和方法二、传统风险导向审计模型、程序和方法 3、审计报告阶段（1）开展特殊项目的审计。如：期初余额、或有负债、期后事项、债务重组、非货币性交易、持续经营、会计估计、会计政策变更的审计等（2）整理和评价审计证据，复核审计工作底稿（三

11、级）（3）撰写审计报告，提出管理建议书二、传统风险导向审计模型、程序和方法二、传统风险导向审计模型、程序和方法二、传统风险导向审计模型、程序和方法二、传统风险导向审计模型、程序和方法该种模式的缺陷l注册会计师很难合理量化固有风险和控制风险，进而严重制约了它的实际应用效果。l不利于注册会计师发现与报告有关的管理舞弊行为 l在审计资源的分配上不合理三、经营风险导向审计模型、程序和方法三、经营风险导向审计模型、程序和方法（一）审计风险模型：审计风险=重大错报风险检查风险 (AR)(MMR)(DR)l核心思路：强调注册会计师分析企业的经营风险l导向目标：以评估财务报表重大错报风险为新的起点l围绕评估的

12、重大错报风险来设计和执行审计程序,将审计风险控制在可接受的水平内,并贯穿于整个审计过程。三、经营风险导向审计模型、程序和方法三、经营风险导向审计模型、程序和方法（二）审计程序与方法 1、战略风险分析 l是现代风险导向审计模式的核心环节 l分析企业层的整体战略及内外部战略风险对审计的影响。2、经营环节分析 l包括经营环节问题分析 与经营业绩评价 3、剩余风险评估 l注册会计师可以结合以上环节，合理评估会计报表中的剩余风险水平；4、实质性测试 第四节第四节 审计抽样审计抽样l适用准则：审计准则第1314号审计抽样和其他选取测试项目的方法 一、选取测试项目的适当方法 二、审计抽样的适用及类型 三、审

13、计抽样对审计风险的影响 四、审计抽样的主要步骤一、选取测试项目的适当方法一、选取测试项目的适当方法 包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。（一）选取全部项目l当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试（即进行详细审计）（1）总体由少量的大额项目构成；（2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；（3）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。一、选取测试项目的适当方法一、选取测试项目的适当方法（二）选取特定项目l选取的特定项目可能包括：（1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部项目；（3）被用于获取某些信息的项目；（

14、4）被用于测试控制活动的项目。l对被选取的项目，注册会计师对其进行百分之百测试 一、选取测试项目的适当方法一、选取测试项目的适当方法（三）审计抽样l审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。抽样单元总体（三）审计抽样l审计抽样必须符合三个基本特征:（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。一、选取测试项目的适当方法一、选取测试项目的适当方法二、审计抽样的适用及类型二、审计抽样的适用及类型 （一）审计抽样的意义 审计

15、抽样对控制测试和实质性程序（主要是细节测试）都适用，但并不是所有程序都适用，通常不用于风险评估程序和实质性分析程序二、审计抽样的适用及类型二、审计抽样的适用及类型（二）审计抽样的种类 1、非统计抽样与统计抽样 2、属性抽样和变量抽样按其了解总体特征的不同l属性抽样：指在精确界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。（用于控制测试）l变量抽样：指用来估计总体金额而采用的一种方法。（用于细节测试）l双重目的抽样：在审计实务中，经常存在同时进行控制测试和细节测试的情况，在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。三、审计抽样对审计风险的影响三、审计抽样对审计风险的影响 l

16、审计过程中存在的抽样风险和非抽样风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定。l（一）抽样风险抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。抽样风险的类型：三、审计抽样对审计风险的影响三、审计抽样对审计风险的影响（二）非抽样风险非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险。l抽样风险是采用抽样方法产生的，非抽样风险无论是否采用抽样方法都会产生 l非抽样风险可通过加强对业务的指导监督和复核得以防范降低甚至消除三

17、、审计抽样对审计风险的影响三、审计抽样对审计风险的影响 四、审计抽样的主要步骤四、审计抽样的主要步骤 （一）样本的设计考虑审计程序的目标和抽样总体的属性 定义审计对象总体分层确定样本规模（二）选取样本随机数表或计算机辅助审计技术选样系统选样随意选样（三）实施审计程序（四）抽样结果的评价（难点）（一）样本的设计 1、考虑审计程序的目标和抽样总体的属性 2、定义审计对象总体 3、分层 如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。即将总体划分为多个子总体，每个子总体由具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。四、审计抽样的主要步骤四、审计抽样的主要步骤 影响因素影响因素控制测试控制测试

18、 细节测试细节测试 与样本规模与样本规模 的关系的关系可接受的抽样风险可接受的抽样风险 信赖过度风险信赖过度风险 误受风险误受风险 反向变动反向变动可容忍误差可容忍误差 可容忍偏差率可容忍偏差率 可容忍错报可容忍错报 反向变动反向变动预计总体误差预计总体误差 预计总体偏差率预计总体偏差率 预计总体错报额预计总体错报额 同向变动同向变动总体变异性总体变异性 总体变异性总体变异性同向变动同向变动总体规模总体规模 总体规模总体规模总体规模总体规模影响很小影响很小4、确定样本规模四、审计抽样的主要步骤四、审计抽样的主要步骤 四、审计抽样的主要步骤四、审计抽样的主要步骤（二）选取样本l在选取样本项目时，

19、注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。选取样本的基本方法包括：随机选样（随机数表或计算机辅助审计技术选样）系统选样随意选样此外，还包括整群选样和判断选样四、审计抽样的主要步骤四、审计抽样的主要步骤（三）实施审计程序l对选取的样本项目实施审计程序旨在发现并记录样本中存在的误差。如果选取的项目不适合实施审计程序，注册会计师通常使用替代项目。如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。四、审计抽样的主要步骤四、审计抽样的主要步骤（四)样本结果评价1、分析误差的性质和原因 无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果的定性评估和定量评估一样重要。2、推断误差 在细节测试中，注册会计师应当根据样本中发现的错报推断总体错报，并将推断的总体误差金额与可容忍误差比较。在实施控制测试时，由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无需推断总体误差率，但必须考虑抽样风险。四、审计抽样的主要步骤四、审计抽样的主要步骤3、形成审计结论 （1）控制测试中 （2）细节测试中