确定经营成果的会计要素

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1、电子商务环境中会计与财务第四讲（March 31)刘曼璐浙江大学管理学院请从上述网址下载课堂讲稿建议下载时间：6:00am-8:00am确定经营成果的会计要素 企业以获取利润为其主要目的，利润也是评价企业经营业绩的重要指标。与企业相关的人及主管部门，不仅要了解企业的财务状况，而且也要掌握企业的经营成果，具体表现为企业的盈利状况。确定经营成果的会计要素，包括收入、费用、利润。收入 会计定义的“收入”与日常生活中“收入”的区别是什么？收入 收人是企业在一定时期因销售商品或提供劳务等所实现的营业收人，它包括基本业务收人和其他业务收人。基本业务收入也叫主营业务收入，如工业企业销售产成品、自制半成品、提

2、供工业性劳务等取得的收入；其他业务收入也叫附营业务收入，如工业企业材料销售、技术转让、固定资产和包装物出租、无形资产转让、运输等非工业性劳务等取得的收入。收入 赊销货物，60天内应收帐款，应在什么时候确认收入？赊销货物的日期？帐款收到时？收入 在权责发生制下，应在业务发生时确认收入，而不论付款条件如何。例如，赊销货物，60天内应收帐款，应在销售的时候确认收入而不是收到现金时确认。费用 费用是指在一个会计期间内为产生收入而流出或支付的资源。企业发生费用的表现形式是：由于资产流出企业、资产损耗或负债增加而引起所有者权益减少。费用 是否所有资产减少、负债增加而引起所有者权益减少都意味着企业发生了一项

3、费用？是 不是？例子？费用 例如，企业所有者抽回投资或向所有者分配利润，虽然会引起资产减少、负债增加，并使所有者权益减少，但不属于发生费用的经济业务。费用 费用按其是否构成产品成本，可分为生产成本和期间费用。生产成本在制造成本法下，是指与生产产品直接有关的费用，包括直接材料、直接人工和制造费用。产品完工入库后，生产成本转化为产品存货成本，随着产品的发出再转化为产品销售成本。期间费用是指不计入产品成本，应全部计入当前损益的费用，包括销售费用、管理费用、财务费用和所得税费用。利润 利润是企业在一定时期实现的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。在数量上是一定时期内全部收入和全部费用相

4、配合的差额。若收入大于费用则盈利，反之则亏损。营业利润是财务业绩报表中重要的一部分，是企业经营成果的主要部分。它是营业收入减去营业成本、期间费用（包括管理费用、财务费用、销售费用）和不含增值税在内的各种流转税及附加费后的余额。投资净收益是企业对外投资收入去投资损失后的余额。企业对外投资分得的利润或者股利为投资收入，而企业收回的对外投资与其投出时的账面价值，作增加投资收益或投资损失处理。营业外收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减营业外支出后的余额。会计等式会计等式 债权人和投资者既然将他们自己拥有的资金供给企业营运，对于该企业运用这些资金所获得的各项资产，就自然享有一种可以主

5、张的权利。这种可以主张的权利，在会计上就总称为“权益”。其中属于债权人的，称为“债权人权益”或“负债”；属于投资者的，称为“所有者权益”或“资本”。从企业角度看，在任一时刻的全部资产总是等于其债权人与投资人对这些资产的要求权。其中，债权人的要求权总是优先于投资人的要求权，称为第一要求权，投资人对企业的资产具有剩余要求权，或称第二要求权。这一平衡原理，强调的就是各项会计要素之间存在一定的数量关系。而反映各会计要素之间数量关系的等式，叫做会计等式。会计等式 会计等式有基本等式和扩展等式两种。基本等式：资产=负债十所有者权益 扩展等式：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）在任何一个会计期间开始时，

6、企业的资产、负债与所有者权益之间都必须保持等式相等。基本等式和扩展等式是否矛盾？表 2.1 米勒公司的资产负债表 单位：元19XX年1月1日资产金额负债及所有者权益金额现金银行存款应收帐款存货固定资产40020 8009 000110 000100 000短期借款应付帐款实收资本盈余公积50 00010 200100 00080 000合计240 200合计240 200会计事项及类型会计事项 发生于企业生产、经营过程中，引起会计要素增减变化的事项，在会计中通常称为会计事项会计事项。以一个会计主体来说，任何经济业务只会引起会计等式中左方或右方某一会计要素的增加，同时另一要素等额的减少，或者引起

7、会计等式左右两方同时发生等额的增减变化，而无论怎样也不会破坏会计等式的平衡关系，即不会破坏会计等式。会计事项类型 一项资产增加，一项负债增加。一项资产增加，一项资本增加。一项资产增加，另一项资产减少。一项负债减少，一项资产减少。一项负债减少，另一项负债增加。一项负债减少，一项资本增加。一项资本减少，一项资产减少。一项资本减少，一项负债增加。一项资本减少，另一项资本增加。会计事项举例 例 1 米勒公司获得国家追加投人的资本，现金50 000元，当即存人银行。会计事项举例 这笔经济业务，使资产方面的银行存款增加了 50 000元，同时，所有者权益方面的实收资本也增加了 50 000元。它表明，企业

8、所增加的银行存款，是由所有者投资形成的。这类业务属于类型（2），一方面使资产增加，另一方面又使所有者权益等额增加，即会计等式左右两方同时等额增加到 290 200元，资产总额仍与负债、所有者权益总额相等。会计事项举例 例 2米勒公司用银行存款 30 000元，购入新设备一台。会计事项举例 这笔业务使资产方面的固定资产增加 30 000元，同时也使该公司的资产银行存款减少了 30 000元。这一业务未使资产和权益发生变化，仍然是290 200元，只是资产内部的一增一减，属于 类型（3）。会计事项举例 例 3米勒公司向瑞达公司购入材料 5 000元，款项尚未支付。会计事项举例 这笔业务使资产方面的

9、存货增加 5 000元，同时，负债方面的应付账款也增加了 5 000元。它表明，企业在取得存货这项资产时，因赊购而欠了供应商一笔债务，发生这类业务，一方面使资产增加，另一方面又使负债等额增加，变化类型属于类型（1）。会计等式左右两方同时等额增加为295 200元，两方总额依然相等。会计事项举例 例 4米勒公司用银行存款 5 000元，偿付所欠瑞达公司的账款。会计事项举例 这笔业务使资产方面的银行存款减少 5 000元，同时又使负债方面的应付账款也减少了 5 000元，它表明，企业以一部分资产偿还了一部分债务。发生这类业务，一方面资产减少，另一方面负债也等额减少，会计等式左右两方同时等额减少到

10、290 200元，两方的总额仍然相等，变化类型属于类型（4）。会计事项举例 例5米勒公司从银行借款 10 200元，直接偿还前欠货款。会计事项举例 这笔业务使负债方面的短期借款增加 10 200元，同时又使负债方面的应付账款也减少了 10 200元，它表明，这笔业务未使资产和权益发生变化，仍然是 290 200元，只是负债内部的一增一减，属于类型（5）。会计事项举例 例 6米勒公司用盈余公积金10 000元，转增资本。会计事项举例 这笔业务使所有者权益方面的盈余公积减少10 000元，同时又使所有者权益方面的实收资本增加10 000元、它表明，这笔业务未使资产和权益发生变化，仍然是290 20

11、0元，只是所有者权益内部的有增有减，属于类型（9）。表 2.2 单 位：元资 产变 化 后 的 金 额负 债 及 所 有 者 权 益变 化 后 的 金 额现 金银 行 存 款应 收 帐 款存 货固 定 资 产40035 8009 000115 000130 000短 期 借 款应 付 帐 款实 收 资 本盈 余 公 积60 2000160 00070 000合 计290 200合 计290 200以上六笔业务所引起的资产和权益的增减后的状况可用表2.2表示如下：第三章 会计核算方法体系会计核算方法体系 帐户 借贷记帐法 会计循环帐户 帐户的定义 帐户的名称会计科目 帐户的结构帐户的定义 所谓账

12、户，是指对会计要素的具体内容所作的分类。这是在充分考虑会计核算阶段最终应当提供的信息基础上，对会计要素的各个组成部分预先进行的科学分类，并给每类一个恰当的名称，以便作为连续、系统地记录、整理和集合会计数据的重要手段。制定这种分类是作成会计记录的基础或前提。一个完整的帐户就是分类帐，可以用手工也可以用计算机来做。帐户的定义 企业在生产经营过程中不断发生的经济业务是非常复杂的，在经济业务影响下不断发生变化的资产、负债和所有者权益又是多种多样的。会计对它们如果不进行科学的整理分类、归纳综合，就直接加以登记，则所提供的资料必然是杂乱无章，这样就不利于提供有用的会计信息。因此，必须根据国家对经济管理的要

13、求，企业经营管理的需要，以及企业的投资者对权益的维护，通过设置和运用账户等专门方法，对资产、负债和所有者权益进行整理分类、科学归纳，再分门别类进行计量、计算和登记，然后才能综合总结出有效的会计信息。帐户的定义 经济业务不断发生，资金运动连续地进行。每一账户不仅能够在一定日期总结出各该项目的静态状况，而且更主要的是在提供动态指标方面，在日常生产经营活动过程中，及时反映和控制资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润的增减变化过程。它同会计报表分工协作。账户设置应遵循的原则 便于记清账目 适应会计主体业务的需要 有利于为企业的债权人、所有者、政府机关等提供在其经济决策中有用的会计信息 有利于加强一个

14、单位的内部管理每一个帐户必须反映以下六项内容内容摘要项目增加项目减少项目增或减的日期引起项目增或减的原因帐户的余额帐户 任何一个帐户都有一个增加栏和一个减少栏。会计人员常常将其对应为帐户的左边即借方，帐户的右方即贷方。“借”一个帐户即意味着将一笔业务记入一个帐户的左边。“贷”一个帐户即将业务记入帐户的右边。帐户的名称会计科目 账户名称又叫会计科目，账户就是根据会计科目开设的。因此，会计科目是会计具体内容分类的标志，如固定资产、材料、现金、应收账款等。一个会计科目只核算一定的经济内容，全部会计科目，则要包括会计核算的全部内容。会计科目之间既要有严格的界限，又要有科学的联系，绝对不允许相互混淆。帐

15、户的名称会计科目 账户与会计科目既有区别，又有联系。它们的联系表现在，都是分门别类地反映某项资产、负债和所有者权益的经济内容。它们的区别是，会计科目只是个名称，它只能表明某项经济内容，而账户既有名称，又有可以实际操作的结构，即有一定的格式，可以进行连续、系统的记录和反映某项经济内容的增减变化及其结果。但在实际工作中，会计科目和账户的两种名称往往互相通用，不加区别。帐户的名称会计科目 为了便于会计工作的进行，尤其是为了方便会计电算化，可以为每一个会计科目编一个固定的号码。这些号码称为会计科目编号。例如“现金”科目的编号为101，“银行存款”科目的编号为102等。在各会计科目编号之间，应留有适当的空号，以便在增添新的会计科目时使用。帐户的名称会计科目 会计科目按提供指标的详细程度不同，分为总分类科目（又称总帐科目、一级科目）和明细科目。明细科目又可分为子目和细目。帐户的名称会计科目 现将工业企业的会计科目表列示如下:(资产类）帐户的名称会计科目 现将工业企业的会计科目表列示如下:(负债类）帐户的名称会计科目 现将工业企业的会计科目表列示如下:(所有者权益类）帐户的名称会计科目 现将工业企业的会计科目表列示如下:(成本类）帐户的名称会计科目 现将工业企业的会计科目表列示如下:(损益类）