第四章-医院会计

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1、 立信会计出版社立信会计出版社医院会计医院会计讲解提纲讲解提纲n 医院会计概述医院会计概述n 医院会计要素的核算医院会计要素的核算n 医院财务会计报告医院财务会计报告2022-7-112医院会计概述医院会计概述3医院会计改革新举措医院会计改革新举措 2010.12.31医院财务制度医院财务制度（财社财社2010306号）号）2010.12.31 基层医疗卫生机构财务制度基层医疗卫生机构财务制度（财社（财社2010307号号）2010.12.31基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度（财会财会201026）2010.12.31医院会计制度医院会计制度（财会（财会201027号）号）20

2、10.12.31医院财务报表审计指引医院财务报表审计指引（会协会协20113号）号）2011.4.6新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定（财会财会20115号号）2022-7-11杨家亲杨家亲4新新医院会计制度医院会计制度的亮点的亮点 强调医院的公益性，严格进行预算管理强调医院的公益性，严格进行预算管理 注重医院成本核算，切实加强成本管理注重医院成本核算，切实加强成本管理 计提医疗风险基金，强化医院风险管理计提医疗风险基金，强化医院风险管理 计提固定资产折旧，资产信息更加真实计提固定资产折旧，资产信息更加真实 设设“待冲基金待冲基金”科目，核算更具实用性

3、科目，核算更具实用性 将基建纳入大账，医院收支核算更全面将基建纳入大账，医院收支核算更全面 会计报表体系更加完善，会计信息更完整会计报表体系更加完善，会计信息更完整*5新医院会计制度的适用范围新医院会计制度的适用范围 我我国境内各级各类独立核算的公立医院，包括综合医院、国境内各级各类独立核算的公立医院，包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等。本制度不适用于本制度不适用于城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。院等基层医疗卫生机构。企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性企业事

4、业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行。医院可参照本制度执行。6医院资产类会计科目的主要变化医院资产类会计科目的主要变化 增设了以下科目：增设了以下科目：短期投资短期投资 预付账款预付账款 长期投资长期投资 累计折旧累计折旧 固定资产清理固定资产清理 在建工程在建工程基建工程基建工程 累计摊销累计摊销 长期待摊费用长期待摊费用 取消了以下科目：取消了以下科目：药品药品 药品进销差价药品进销差价 对外投资对外投资 开办费开办费7医院负债类会计科目的主要变化医院负债类会计科目的主要变化 增设了以下科目：增设了以下科目：应付票据应付票据 应付福利费应付福利费 应交税费应交税

5、费 取消了以下科目：取消了以下科目：应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入应付其他个人收入8医院净资产类会计科目的主要变化医院净资产类会计科目的主要变化 增设了以下科目：增设了以下科目：待冲基金待冲基金 财政补助结转（余）财政补助结转（余）科教项目结转（余）科教项目结转（余）取消了以下科目：取消了以下科目：固定基金固定基金9医院收入类会计科目的主要变化医院收入类会计科目的主要变化增设了以下科目：增设了以下科目：在在“医疗收入医疗收入”科目下细分科目下细分“门诊收入门诊收入”和和“住院收入住院收入”在在“财政补助收入财政补助收入

6、”科目下细分科目下细分“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”科教项目收入科教项目收入 取消了以下科目：取消了以下科目：药品收入药品收入 上级补助收入上级补助收入10医院费用类会计科目的主要变化医院费用类会计科目的主要变化 增设了以下科目：增设了以下科目：医疗业务成本医疗业务成本 财政项目补助支出财政项目补助支出 科教项目支出科教项目支出 总之，医院收支：总之，医院收支：由原来由原来“五入五出五入五出”到现在到现在“四入五出四入五出”11取消了以下科目：取消了以下科目：医疗支出医疗支出 药品支出药品支出 财政专项支出财政专项支出医院会计要素的核算医院会计要素的核算12医院资产医院资产 医院

7、资产包括流动资产和非流动资产两类。医院资产包括流动资产和非流动资产两类。医院的流动资产主要有：医院的流动资产主要有：货币资金、货币资金、短期投资、财政应返还额度、应收在院病人医疗短期投资、财政应返还额度、应收在院病人医疗款、款、应收应收医疗医疗款、款、其他应收款、其他应收款、预付款项预付款项和和存货等。存货等。医院的非流动资产主要有：医院的非流动资产主要有：长期投资、固定资产、在建工程和无形资产等。长期投资、固定资产、在建工程和无形资产等。13 零余额账户用款额度零余额账户用款额度的核算的核算 账户设立：账户设立：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 账户用途：账户用途：核算实行国库集中支付核

8、算实行国库集中支付（财政授权支付财政授权支付）的医院根据财政的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。账户性质及填列方法：账户性质及填列方法：属于资产类，属于资产类，1-11月末可有余额，填列在月末可有余额，填列在01表的表的“货币资货币资金金”项目中。年末注销额度后无余额。项目中。年末注销额度后无余额。14零余额账户用款额度零余额账户用款额度的主要账务处理的主要账务处理1 收到授权支付到账额度时收到授权支付到账额度时，根据额度金额作：，根据额度金额作：借借：零余额账户用款额度：零余额账户用款额度 贷贷：财政补助收入财政补助收入 从零

9、从零余额账户用款额度余额账户用款额度中提取现金中提取现金时时，根据提取金额作：，根据提取金额作：借借：库存现金：库存现金 贷贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度15零余额账户用款额度零余额账户用款额度的主要账务处理的主要账务处理2 支用零余额账户用款额度时支用零余额账户用款额度时，根据，根据支付金额支付金额作：作：借借：医疗业务成本医疗业务成本 财政项目补助支出财政项目补助支出 贷贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 若用若用额度购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物额度购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资资，还，还应应根据根据支付金额支付金额作：作：借借：在建工程在建工程 固

10、定资产固定资产 无形资产无形资产 库存物资库存物资 贷贷：待冲基金待冲基金待冲财政基金待冲财政基金16零余额账户用款额度零余额账户用款额度的主要账务处理的主要账务处理3 年年末末，依据代理银行提供的对账单中的注销额度，依据代理银行提供的对账单中的注销额度作：作：借借：财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 年末，年末，若发现若发现医院本年度财政授权支付预算指标数大于零医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，余额账户用款额度下达数，应应根据未下达的用款额度根据未下达的用款额度作：作：借借：财政应返还额度财政应返还额度

11、财政授权支付财政授权支付 贷贷：财政补助收入财政补助收入 之后，该账户无余额。之后，该账户无余额。17零余额账户用款额度零余额账户用款额度的主要账务处理的主要账务处理4 下年初下年初，依据，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度复额度作：作：借借：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 贷贷：财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 下年度下年度，医院收到财政部门批复的上年末未下达医院收到财政部门批复的上年末未下达的的零余额零余额账户用款额度时，账户用款额度时，也应作如上分录，但金额不一定相同。也应作如上分录，但金额不一定相同。1819

12、零余额账户用款额度零余额账户用款额度核算核算 举例举例1例例1.某市公立三级医院的财政预算拨款实行财政授权支付方式。某市公立三级医院的财政预算拨款实行财政授权支付方式。2011年年3月月25日，该医院收到代理银行转来的日，该医院收到代理银行转来的“授权支付到授权支付到账通知书账通知书”，注明第二季度授权支付额度为，注明第二季度授权支付额度为20000元。元。4月月2日，该医院支用零余额账户用款额度日，该医院支用零余额账户用款额度600元购买办公用品。元购买办公用品。3.25作作 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 20000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出*类类*款

13、款*项项目目 200004.2作：作：借：医疗业务成本借：医疗业务成本 其他费用其他费用302商品和服务支出商品和服务支出01办公费办公费 600 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 60020零余额账户用款额度零余额账户用款额度核算核算 举例举例2例例2.某市公立三级医院的财政预算拨款实行财政授权支付方式。某市公立三级医院的财政预算拨款实行财政授权支付方式。5月月20日，该医院支用零余额账户用款额度日，该医院支用零余额账户用款额度8000元购买一项元购买一项固定资产。固定资产。5.20作：作：借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 医疗卫生医疗卫生*款款*项项目目 8000 贷：

14、零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 8000同时：同时：借：固定资产借：固定资产 8000 贷：待冲基金贷：待冲基金 8000财政应返还额度财政应返还额度的核算的核算 账户设立：账户设立：财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 财政授权支付财政授权支付 账户用途：账户用途：核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额度。金额度。账户性质及填列方法：账户性质及填列方法：属资产类，期末余额单列在属资产类，期末余额单列在01表中。表中。21财政应返还额度财政应返还额度财政财政直接直接支付支付的的主要账务处理主要账务处理 年年末末，根据本

15、年度财政直接支付预算指标数，根据本年度财政直接支付预算指标数与与当年当年财政直接支付实际支出数的差额，财政直接支付实际支出数的差额，借借:财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷贷:财政补助收入财政补助收入 下年度下年度,财政直接支付上年未支付的预算指标数时财政直接支付上年未支付的预算指标数时,借借:相关科相关科目目 贷贷:财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付22财政应返还额度财政应返还额度财政财政授权授权支付支付的的主要账务处理主要账务处理年年末末，根据代理银行提供的对账单中的注销额度，根据代理银行提供的对账单中的注销额度，借借:财政应返还额度财政应返还额度财

16、政财政授权授权支付支付 贷贷:零余额账户用款额度零余额账户用款额度年末，年末，若发现若发现医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，款额度下达数，应应根据未下达的用款额度根据未下达的用款额度作：作：借借：财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷贷：财政补助收入财政补助收入下年初下年初，依据，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度作：作：借借：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 贷贷：财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 下年度下年度，医院收

17、到财政部门批复的上年末未下达医院收到财政部门批复的上年末未下达的的零余额账户用款额零余额账户用款额度时，度时，也应作如上分录，但金额不一定相同。也应作如上分录，但金额不一定相同。23应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款的核算的核算 账户设立：账户设立：应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款张三张三 李四李四 账户用途：账户用途：核算医院因提供医疗服务而应向核算医院因提供医疗服务而应向住院病人住院病人收取的医疗款。收取的医疗款。账户性质及填列方法：账户性质及填列方法：资产类，资产类，期末借方余额期末借方余额应单列在应单列在01表中表中。24应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款的主要账务处理的主要账

18、务处理1 发生应收住院病人医疗款时，按应收未收金额发生应收住院病人医疗款时，按应收未收金额作：作：借借：应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款 贷贷：医疗收入医疗收入住院收入住院收入 住院病人办理出院手续结算医疗费时，如应付医疗款住院病人办理出院手续结算医疗费时，如应付医疗款大于大于其预交金额，其预交金额，作：作：借借：库存现金库存现金或或银行存款银行存款（补付金额补付金额）预收医疗款预收医疗款（预交金额预交金额）贷：贷：应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款（应付医疗款应付医疗款）若若病人应付医疗款小于其预交金额病人应付医疗款小于其预交金额呢？呢？25应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款的主要账

19、务处理的主要账务处理2 结转住院病人结转住院病人自负部分以外的应收医疗款自负部分以外的应收医疗款（医保（医保款）款）或结转病人结算欠费或结转病人结算欠费时时，按应收在院病人医，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，或疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，或按按病人结算欠费金额，病人结算欠费金额，作：作：借借：应收医疗款应收医疗款出院病人出院病人李四李四 贷贷：应收应收在院病人在院病人医疗款医疗款 26应收医疗款应收医疗款的核算的核算 账户设立：账户设立：应收医疗款应收医疗款门诊病人门诊病人王五王五 出院病人出院病人李四李四 医疗保险机构医疗保险机构*账户用途：账户用途：核算医院

20、因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。人、医疗保险机构等收取的医疗款。账户性质及填列方法：账户性质及填列方法：资产类，资产类，期末借方余额期末借方余额应单列在应单列在01表中表中。27应收医疗款应收医疗款的主要账务处理的主要账务处理1门诊病人发生的医疗费中应由医保机构等负担的部分门诊病人发生的医疗费中应由医保机构等负担的部分，以及，以及结算门诊病结算门诊病人医疗费时发生病人欠费的人医疗费时发生病人欠费的部分，均应作：部分，均应作：借借：应收医疗款应收医疗款门诊病人门诊病人 医疗保险机构医疗保险机构 贷贷：医疗收入医疗收入

21、门诊收入门诊收入结结转住院病人转住院病人自负部分以外的应收医疗款自负部分以外的应收医疗款（医保款）（医保款）或结转或结转出院出院病人结病人结算欠费，按应收在院病人医算欠费，按应收在院病人医保保款款，或或按出院按出院病人结算欠费金额，病人结算欠费金额，作：作：借借：应收医疗款应收医疗款出院病人出院病人 医疗保险机构医疗保险机构 贷贷：应收应收在院病人在院病人医疗款医疗款李四李四*思考：收到门诊或出院病人欠费时，如何作呢？思考：收到门诊或出院病人欠费时，如何作呢？28应收医疗款应收医疗款的主要账务处理的主要账务处理2医院与医院与医疗保险机构结算应收医疗款时，医疗保险机构结算应收医疗款时，借借：银行

22、存款银行存款（实收实收数）数）坏账准备坏账准备（因违规治疗等管理不善原因被医保机构因违规治疗等管理不善原因被医保机构拒付拒付数数）贷贷：应收医疗款应收医疗款医疗保险机构（应收数）医疗保险机构（应收数）医疗收入医疗收入门诊收入门诊收入 住院收入（结算差额）住院收入（结算差额）每年每年末，确认收不回的末，确认收不回的应收医疗款应收医疗款时，时，借借：坏账准备坏账准备 贷：贷：应收医疗款应收医疗款 如果已转销的应收医疗款在以后期间又收回，如果已转销的应收医疗款在以后期间又收回，应同时作如下两笔：应同时作如下两笔：29借：银行存款借：银行存款 贷：应收医疗款贷：应收医疗款借：应收医疗款借：应收医疗款

23、贷：坏账准备贷：坏账准备计提时：计提时：借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失 贷：坏账准备贷：坏账准备其他其他应收款应收款的核算的核算 账户：账户：其他其他应收款应收款职工预职工预借差旅费借差旅费*人人 拨付备用金拨付备用金*部门部门 应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项*人人 应收长期投资的利息应收长期投资的利息（分期付息）（分期付息）或利润或利润 性质及填列：性质及填列：资产类，资产类，期末借方余额期末借方余额单列在单列在01表中表中。年末应对其他应收款计提坏账准备。年末应对其他应收款计提坏账准备。30坏账准备的核算坏账准备的核算 医院医院需需对应收医疗款和其他应收款提

24、取坏账准备。对应收医疗款和其他应收款提取坏账准备。年度终了年度终了，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期管理费用。认坏账损失并计入当期管理费用。计提方法：计提方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。一经确定，不得随意变更。如需变更，应按规定定法等。一经确定，不得随意变更。如需变更，应按规定权限报批，并在报表附注中予权限报批，并在报表附注中予以说明。以说明。累计计提的坏账准备不应超过年末累计计提的坏账准备不应超过年末两个账户两个账户余额的余额的2%-4%。计提的具体办法由省（自治

25、区、直辖市）财政、主管部。计提的具体办法由省（自治区、直辖市）财政、主管部门确定。门确定。31医院坏账准备计提数的计算医院坏账准备计提数的计算 先算年末应有余额，再算本期计提或冲销额。先算年末应有余额，再算本期计提或冲销额。年末应有余额年末应有余额=两个账户余额两个账户余额？%当年计提数当年计提数=年末应有余额年末应有余额-之前该在贷方余额（或之前该在贷方余额（或+之前该账户借方余额）之前该账户借方余额）若为正数应补提，若为负数应冲销。若为正数应补提，若为负数应冲销。32医院预付账款的核算医院预付账款的核算 与企业预付账款的核算基本相同。与企业预付账款的核算基本相同。注意点：注意点：每年年度终

26、了，应当对预付账款进行检查。每年年度终了，应当对预付账款进行检查。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行处理。处理。预付账款转入其他应收款预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算前后的账龄可连续计算。33医院库存物资的核算医院库存物资的核算库存物资是指库存物资是指医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材医院为开展医疗服务及其辅助活动而储

27、存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料料、低值易耗品和其他材料。账户设立：账户设立：库存物资库存物资药品药品药库药库西药西药 中成药中成药 药房药房西药西药 中成药中成药 卫生材料卫生材料 低值易耗品低值易耗品 其他材料其他材料*该账户期末余额应填列在该账户期末余额应填列在01表表“存货存货”项目中。项目中。*物资管理部门还应按品名、规格等设置数量金额明细账。物资管理部门还应按品名、规格等设置数量金额明细账。34库存物资取得的核算库存物资取得的核算 库存物资取得应按库存物资取得应按实际成本实际成本核算。核算。库存物资的来源主要有：外购、自制、委托加工、受捐、库存物资的来源主要有：外购、自制、

28、委托加工、受捐、盘盈等。盘盈等。外购库存物资外购库存物资的的成本成本即即采购价格采购价格应应含增值税额含增值税额。库存物资取得时单独发生的运杂费能够直接计入库存物资取得时单独发生的运杂费能够直接计入计入医疗计入医疗业务成本的，计入医疗业务成本；业务成本的，计入医疗业务成本；否则应否则应计入管理费用。计入管理费用。接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。价格或有关凭据注明的金额确定。盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资的市场价格确定盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资的市场价格确定成本。成本。35库存物资取

29、得的核算难点库存物资取得的核算难点 使用财政补助、科教项目资金购入的物资验收入库，按确使用财政补助、科教项目资金购入的物资验收入库，按确定的成本定的成本作如下两笔分录：作如下两笔分录：借借：库存物资：库存物资 贷贷：待冲基金待冲基金同时，按照实际支出金额同时，按照实际支出金额借借：财政项目补助支出财政项目补助支出 科教项目支出科教项目支出 贷贷：财政补助收入财政补助收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款36库存物资发出的核算库存物资发出的核算 医院的库存物资应医院的库存物资应采用个别计价法、先进先出采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出物资的实际成本。法或者加权

30、平均法确定发出物资的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。计价方法一经确定，不得随意变更。医院的医院的低值易耗品应当于内部领用时一次性摊低值易耗品应当于内部领用时一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的，可销，个别价值较高或领用报废相对集中的，可采用五五摊销法。采用五五摊销法。37库存物资发出核算的注意点库存物资发出核算的注意点1 药房从药库领取药品药房从药库领取药品时时，按照领取药品的成本，按照领取药品的成本，借借：库存物资：库存物资药品药品药房药房 贷贷：库存物资：库存物资药品药品药库药库 确认药品收入确认药品收入（略）（略）结转药品成本时，按照发出结转药品成本时，按照发出药品的实

31、际成本，药品的实际成本，借借：医疗业务成本医疗业务成本 贷贷：库存物资：库存物资药品药品药房药房38库存物资发出核算的注意点库存物资发出核算的注意点2 使用财政补助、科教项目资金形成的库存物资，应在发出、使用财政补助、科教项目资金形成的库存物资，应在发出、领用物资时，按发出物资领用物资时，按发出物资对应的待冲基金金额对应的待冲基金金额，作：作：借借：待冲基金待冲基金 贷贷：库存物资：库存物资药品药品药库药库 盘亏、变质、毁损的库存物资，盘亏、变质、毁损的库存物资，作作借借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢（差额）（差额）待冲基金待冲基金（对应的待冲基金数额对应的

32、待冲基金数额）贷：贷：库存物资库存物资（盘亏物资的（盘亏物资的账面账面余额）余额）39医院待摊费用的核算医院待摊费用的核算 医院医院的的待摊费用待摊费用是指医院是指医院已经支出，但应当由本期和以后各已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在期分别负担的分摊期在1年以内（含年以内（含1年）的各项费用，如预年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。付保险费、预付租金等。医院的待摊费用医院的待摊费用应当按应当按其其受益期限在受益期限在1年内分期平均摊销，年内分期平均摊销，计入当期费用计入当期费用（医疗业务成本、管理费用等）（医疗业务成本、管理费用等）。如果某项待摊费用已经不能使医院受益，应当

33、将其摊余价值如果某项待摊费用已经不能使医院受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用。一次全部转入当期费用。“待摊费用待摊费用”账户账户应当按应当按其其种类设置明细账种类设置明细账。期末余额单列。期末余额单列在在01表中。表中。40医院医院固定资产固定资产的核算的核算 医院医院固定资产固定资产的确认和分类的确认和分类 医院固定资产核算的账户设置医院固定资产核算的账户设置 医院固定资产的初始计量医院固定资产的初始计量 医院固定资产的后续计量医院固定资产的后续计量 医院固定资产的处置医院固定资产的处置41医院医院固定资产固定资产的确认和分类的确认和分类医院医院固定资产是指单位价值在固定资产是指单位

34、价值在1000元及以上（其中：专业设元及以上（其中：专业设备单位价值在备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。对于应用软件，如果构成相关硬件不可缺少的组成部分，应对于应用软件，如果构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固

35、定资产当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算进行核算。图书参照固定资产管理办法，加强实物管理，不计提折旧图书参照固定资产管理办法，加强实物管理，不计提折旧。42医院设立的医院设立的“固定资产固定资产”账户账户 固定资产固定资产房屋及建筑物房屋及建筑物类类 专业设备专业设备类类 一般设备一般设备类类 其他固定资产其他固定资产类类 医院应当设置医院应当设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”，按，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细核算明细核算。医院应医院应在明细账中登记在明

36、细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。出租、出借或作为担保的出租、出借或作为担保的，应设置备查簿进行登记。，应设置备查簿进行登记。经营租入经营租入的的，应当另设辅助簿登记，不在，应当另设辅助簿登记，不在该账户该账户核核 算。算。43固定资产固定资产的初始计量的初始计量医院医院固定资产固定资产应应按实际成本计量。按实际成本计量。外购的按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可外购的按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该

37、项资产的运输费、装卸费、安装费和使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等相关支出作为成本。专业人员服务费等相关支出作为成本。以一笔款项购入多项没有单独标价的，按照同类或类似资产价格的比以一笔款项购入多项没有单独标价的，按照同类或类似资产价格的比例对购置成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例对购置成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。自行建造的，按照国家有关规定计算成本。自行建造的，按照国家有关规定计算成本。融资租入的，按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、运输保险融资租入的，按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、运输保险费、安装调试费等作为成本

38、。费、安装调试费等作为成本。无偿取得（如无偿调入或接受捐赠）的，其成本比照同类资产的市场无偿取得（如无偿调入或接受捐赠）的，其成本比照同类资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。大型医疗设备等固定资产的购建和租赁，要符合区域卫生规划，经过大型医疗设备等固定资产的购建和租赁，要符合区域卫生规划，经过科学论证，并按国家有关规定报经主管部门会同有关部门批准。科学论证，并按国家有关规定报经主管部门会同有关部门批准。44固定资产固定资产取得的核算（注意点取得的核算（注意点1）购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定购入固定资产扣留质量保证金的，应

39、当在取得固定资产时资产时作：作：借借：固定资产：固定资产 （成本）（成本）贷贷：银行存款银行存款（实付款实付款 其他应付款其他应付款（扣留的质保金扣留的质保金）质保期满支付质保金时质保期满支付质保金时：借借：其他应付款其他应付款（扣留的质保金扣留的质保金）贷贷：银行存款银行存款45固定资产固定资产取得的核算（注意点取得的核算（注意点2）使用财政补助、科教项目资金购入固定资产的使用财政补助、科教项目资金购入固定资产的：借借：固定资产：固定资产 （成本）（成本）贷贷：待冲基金：待冲基金同时，同时，借：借：财政项目补助支出财政项目补助支出 科教项目支出科教项目支出 贷贷：财政补助收财政补助收入入 零

40、余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款46医院医院固定资产固定资产折旧的核算折旧的核算1医院应当对医院应当对除图书外除图书外的固定资产计提折旧的固定资产计提折旧。医院医院原则上应当根据固定资产的性质，采用年限平均法或工作量法计原则上应当根据固定资产的性质，采用年限平均法或工作量法计提折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。确需采用其他折旧方法提折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。确需采用其他折旧方法的，应按规定报经审批，并在会计报表附注中予以说明。的，应按规定报经审批，并在会计报表附注中予以说明。医院计提固定资产折旧不考虑预计净残值。医院计提固定资产折旧不考虑预计净残值。医院一般

41、应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，医院一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。不提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。废的固定资产，也不再补提折旧。47医院医院固定资产固定资产折旧的核算折旧的核算2 融资租入固定资产的折旧：融资租入固定资产的折旧：计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产计提融资租入固定资

42、产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得所有权的，应当在尚能够合理确定租赁期届满时将会取得所有权的，应当在尚可使用年限内计提折旧可使用年限内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得所有权的，应当在租无法合理确定租赁期届满时能够取得所有权的，应当在租赁期与尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。赁期与尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。固定资产更新改造后的折旧：固定资产更新改造后的折旧：固定资产发生更新改造等后续支出而延长其使用年限的，固定资产发生更新改造等后续支出而延长其使用年限的，应当按照更新改造后重新确定的固定资产的成本以及

43、重新应当按照更新改造后重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。确定的折旧年限，重新计算折旧额。48医院计提医院计提固定资产固定资产折旧的账务处理折旧的账务处理 按月提取固定资产折旧时，按月提取固定资产折旧时，借借：待冲基金：待冲基金（财政补助、科教项目资金形成的金额部分财政补助、科教项目资金形成的金额部分）医疗业务成本医疗业务成本（医疗及其辅助活动用医疗及其辅助活动用的）的）管理费用管理费用（行政及后勤管理部门用行政及后勤管理部门用的）的）其他支出其他支出（经营出租经营出租的）的）贷贷：累计折旧：累计折旧 对于具有多种用途、混合使用的房屋等固定资产，其应对于具有多种用途

44、、混合使用的房屋等固定资产，其应提的折旧额应采用合理的方法分摊计入有关科目。提的折旧额应采用合理的方法分摊计入有关科目。49医院医院固定资产固定资产处置的核算处置的核算 处置方式包括：处置方式包括：出售、报废、毁损（应通过清理账户）出售、报废、毁损（应通过清理账户）无偿调出、对外捐赠、对外投资等（不通过清理账户）。无偿调出、对外捐赠、对外投资等（不通过清理账户）。主要账户设置：主要账户设置：固定资产清理固定资产清理处置资产净额处置资产净额*项目项目 处置净收入处置净收入*项目项目 余额及填列：余额及填列：在在01表中单列应区分正负数。表中单列应区分正负数。如为借方余额，如为借方余额，系系清理净

45、损失；清理净损失；反之为反之为清理净收益。清理净收益。50固定资产固定资产出售、报废、毁损的核算出售、报废、毁损的核算固定资产固定资产出售、报废、毁损出售、报废、毁损时时，借借：待冲基金（：待冲基金（对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额）累计折旧累计折旧 固定资产清理固定资产清理处置资产净额处置资产净额 （差额）（差额）贷贷：固定资产固定资产清理过程中发生费用和相关税金清理过程中发生费用和相关税金时时，借借：固定资产清理固定资产清理处置净收入处置净收入 贷贷：应交税费应交税费 银行存款银行存款收回的价款、残料价值和变价收入收回的价款、残料价值和变价收入及确认保险赔款

46、时，及确认保险赔款时，借借：银行存款银行存款 其他应收款其他应收款 贷贷：固定资产清理固定资产清理处置净收入处置净收入 51清理完毕时，清理完毕时，借：固定资产清理借：固定资产清理处置净收入处置净收入 贷：其他收入贷：其他收入 应缴款项（应缴款项（按规应上缴的部分按规应上缴的部分）同时，同时，借：其他支出借：其他支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理处置资产净额处置资产净额比企业的复杂！比企业的复杂！医院医院无偿调出、对外捐赠无偿调出、对外捐赠固定资产固定资产的核算的核算 无偿调出、对外捐赠的固定资产的核算无偿调出、对外捐赠的固定资产的核算不必使用不必使用“固定资固定资产清理产清理”账户。账户

47、。借借：待冲基金待冲基金 累计折旧累计折旧 其他支出其他支出（差额）（差额）贷贷：固定资产固定资产52医院医院固定资产固定资产盘盈或盘亏的核算盘盈或盘亏的核算 盘盈盘亏均需通过盘盈盘亏均需通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。账户。盘盈的盘盈的，应当按照同类或类似资产市场价格确定的价值应当按照同类或类似资产市场价格确定的价值入账，并确认为当期收入入账，并确认为当期收入（其他收入）。（其他收入）。盘亏的，应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿盘亏的，应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等，将净损失确认为当期支出等，将净损失确认为当期支出（其他支出）（其他支出）。如盘亏：如盘亏：借：待冲

48、基金借：待冲基金（对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额）累计折旧累计折旧 待处理财产损溢（差额）待处理财产损溢（差额）贷贷：固定资产固定资产53批准后：批准后：借：其他支出借：其他支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢医院医院无形资产无形资产的核算的核算 无形资产是指无形资产是指医院为开展医疗服务等活动或为管理目医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。权等。医院购入的医院购入的不构

49、成相关硬件不可缺少组成部分的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用应用软件，应当作为无形资产核算。软件，应当作为无形资产核算。账户设立：账户设立：无形资产无形资产*类类*项项 累计摊销累计摊销*类类*项项54医院医院无形资产无形资产取得的核算取得的核算 医院医院无形资产应按取得时的实际成本入账。无形资产应按取得时的实际成本入账。购入的，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以购入的，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。自行开发并按法律程序申请取得的，自行开发并按法律程序申请取得的，其成本包括其成本

50、包括依法取依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用得时发生的注册费、聘请律师费等费用。医院应当在无形资产明细账中登记每项无形资产入账成医院应当在无形资产明细账中登记每项无形资产入账成本中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及本中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。其所占的比例。55医院医院无形资产无形资产取得的账务处理（注意点）取得的账务处理（注意点）使用财政补助、科教项目资金购入无形资产的，使用财政补助、科教项目资金购入无形资产的，借借：无形资产：无形资产 贷贷：待冲基金待冲基金同同时，时，借借：财政项目补助支出财政项目补助支出 贷贷：财政补助收财政补助收入入 零

51、余额账户用款额零余额账户用款额 银行存款银行存款56医院医院无形资产无形资产摊销的核算摊销的核算 医院无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内医院无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采用年限平均法分期平均摊销。采用年限平均法分期平均摊销。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，律规定的有效年限，其其摊销年限按如下原则确定：摊销年限按如下原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；规定的受益年限；合同没有规定受益年

52、限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；规定的有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限年限和有效年限两者之中较短者两者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过超过10年。年。57医院医院无形资产无形资产摊销的账务处理摊销的账务处理 每每月计提无形资产摊销月计提无形资产摊销额时：额时：借借：待冲基金待冲基金（财

53、政补助、科教项目资金形成的金额部分财政补助、科教项目资金形成的金额部分）医疗业务成本医疗业务成本 管理费用管理费用 贷贷：累计摊销：累计摊销58医院医院无形资产无形资产后续支出的核算后续支出的核算 为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级或扩展其功能等所发生的支出，应当计软件进行升级或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产账面价值入无形资产账面价值。（资本化）。（资本化）借借：无形资产：无形资产 贷贷：银行存款等：银行存款等 为了维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如为了维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行

54、漏洞修补等所发生的支出，应当计入当期对软件进行漏洞修补等所发生的支出，应当计入当期费用费用。借借：医疗业务成本：医疗业务成本 管理费用管理费用 贷贷：银行存款等：银行存款等59医院医院无形资产无形资产处置的核算处置的核算 无形资产处置包括转让、对外投资、核销等无形资产处置包括转让、对外投资、核销等。转让时作两笔分录：转让时作两笔分录：借借：银行存款：银行存款 贷贷：应交税费：应交税费 应缴款项（按规定上缴时）应缴款项（按规定上缴时）其他收入（差额）其他收入（差额）同时，同时，借借：待冲基金：待冲基金 累计摊销累计摊销 其他支出（差额）其他支出（差额）贷贷：无形资产：无形资产60无形资产无形资产

55、预期不能带来服务潜力预期不能带来服务潜力或经济利益经批准核销时或经济利益经批准核销时仅作左方一笔分录。仅作左方一笔分录。医院对外投资管理医院对外投资管理 医院医院对外投资是指医院以货币资金购买国家债券或以对外投资是指医院以货币资金购买国家债券或以实物、无形资产等开展的投资活动。实物、无形资产等开展的投资活动。医院医院对外投资按照投资回收期的长短分为长期投资和对外投资按照投资回收期的长短分为长期投资和短期投资。投资回收期一年以上（不含一年）的为长短期投资。投资回收期一年以上（不含一年）的为长期投资。期投资。医院应在保证正常运转和事业发展的前提下严格控制医院应在保证正常运转和事业发展的前提下严格控

56、制对外投资，投资范围仅限于医疗服务相关领域对外投资，投资范围仅限于医疗服务相关领域。医院医院不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资，不得从不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。事股票、期货、基金、企业债券等投资。61医院对外投资管理医院对外投资管理 医院的对外医院的对外投资必须经过充分的可行性论证，并投资必须经过充分的可行性论证，并报主管部门（或举办单位）和财政部门批准。报主管部门（或举办单位）和财政部门批准。医院医院的对外的对外投资应按照国家有关规定进行资产评投资应按照国家有关规定进行资产评估，并按评估确定的价格作为投资成本。估，并按评估确定的价格

57、作为投资成本。医院认购的国家债券，按实际支付的金额作价。医院认购的国家债券，按实际支付的金额作价。医院应遵循投资回报、风险控制和跟踪管理等原医院应遵循投资回报、风险控制和跟踪管理等原则，对投资效益、收益与分配等情况进行监督管则，对投资效益、收益与分配等情况进行监督管理，确保国有资产的保值增值。理，确保国有资产的保值增值。62医院短期投资的核算医院短期投资的核算 账户设立：账户设立：短期投资短期投资*债券债券 账户用途：账户用途：核算核算医院购入能随时变现并且持有时间不准备超医院购入能随时变现并且持有时间不准备超过过1年（含年（含1年）的投资，主要指短期国债。年）的投资，主要指短期国债。账户性质

58、及填列方法：账户性质及填列方法：资产类、期末借方余额应在资产类、期末借方余额应在01表中单列。表中单列。63医院短期投资的核算医院短期投资的核算取得时，应按实际成本（买价及相关取得时，应按实际成本（买价及相关税费税费）作）作：借借：短期投资：短期投资 贷贷：银行存款银行存款 持有期间收到利息等投资收益时，按实收额持有期间收到利息等投资收益时，按实收额作：作：借借：银行存款银行存款 贷贷：其他收入其他收入投资收益投资收益出售或到期收回本息出售或到期收回本息时时，作：作：借借：银行存款银行存款 贷贷：短期投资：短期投资 其他收入其他收入投资收益投资收益（或在（或在借借方）方）64医院长期投资的核算

59、医院长期投资的核算 账户设立：账户设立：长期投资长期投资股权投资股权投资*单位单位 债权投资债权投资*债券债券成本成本 应收利息应收利息（一次付息的）（一次付息的）账户用途：账户用途：核算医院持有时间准备超过核算医院持有时间准备超过1年（不含年（不含1年）的各种股权性年）的各种股权性质的投资，以及购入的在质的投资，以及购入的在1年内（含年内（含1年）不能变现或不年）不能变现或不准备随时变现的债权性质的投资。准备随时变现的债权性质的投资。65核算方法比企业的简单！核算方法比企业的简单！医院医院长期股权投资长期股权投资的核算的核算 取得取得时，按其时，按其实际成本作为其初始投资成本。实际成本作为其

60、初始投资成本。持有期间，采用成本法核算。持有期间，采用成本法核算。被投资单位宣告分派的利润，计入被投资单位宣告分派的利润，计入“其他收入其他收入投资收益投资收益”科目。科目。处置时，处置损益计入处置时，处置损益计入“其他收入其他收入投资收益投资收益”科目。科目。66医院医院长期股权投资长期股权投资初始成本的计量初始成本的计量 初始成本因取得方式不同而不同。初始成本因取得方式不同而不同。以以货币资金取得货币资金取得的：的：投资成本投资成本=实际支付的全部价实际支付的全部价款款=买价买价+税金、手续费等相关税金、手续费等相关费用费用。以固定资产以固定资产或无形资产或无形资产取得取得的：的：投资投资

61、成本成本=评估价评估价+相关税费相关税费。无偿调入的无偿调入的：投资成本投资成本=调出单位的原账面价值调出单位的原账面价值+相关税费相关税费67医院医院长期长期债权债权投资投资的核算的核算 取得取得时与股权投资相同，均按时与股权投资相同，均按初始投资成本初始投资成本入账入账。持有期间，按票面价值和票面利率确认利息收入。持有期间，按票面价值和票面利率确认利息收入。借：长期投资借：长期投资债权投资（应收利息）债权投资（应收利息）贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 若为分期付息的债券，应借记其他应收款若为分期付息的债券，应借记其他应收款 处置损益计入处置损益计入“其他收入其他收入投资收益投资收

62、益”科目。科目。68医院事业基金的核算医院事业基金的核算医院事业基金的两大来源：医院事业基金的两大来源：科教项目结余解除限定后转入科教项目结余解除限定后转入年末分配结余转入，即滚存的结余资金年末分配结余转入，即滚存的结余资金 借：科教项目结转（余）借：科教项目结转（余）结余分配结余分配转入事业基金转入事业基金 贷：事业基金贷：事业基金医院事业基金的用途：可用于弥补亏损医院事业基金的用途：可用于弥补亏损 借：事业基金借：事业基金 贷：结余分配贷：结余分配事业基金弥补亏损事业基金弥补亏损69医院专用基金的核算医院专用基金的核算医院专用基金主要包括以下两项：医院专用基金主要包括以下两项：1.按规定从

63、结余中提取的职工福利基金。按规定从结余中提取的职工福利基金。2.从医疗业务成本中提取的医疗风险基金。从医疗业务成本中提取的医疗风险基金。提取时，提取时，借借：结余分配结余分配提取职工福利基金提取职工福利基金 贷贷：专用基金：专用基金职工福利基金职工福利基金 借借：医疗业务成医疗业务成本本 贷贷：专用基金：专用基金医疗风险基金医疗风险基金使用时使用时，借借：专用基金：专用基金提取职工福利基金提取职工福利基金 医疗风险基金医疗风险基金 贷贷：银行存款银行存款70医院待冲基金的核算医院待冲基金的核算 待冲基金是指待冲基金是指医院使用财政补助、科教项目收入购建固定医院使用财政补助、科教项目收入购建固定

64、资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金的基金。账户设置：账户设置：待冲基金待冲基金待冲财政基金待冲财政基金 待冲科教项目基金待冲科教项目基金71医院医院财政补助结转（余）财政补助结转（余）的核算的核算 是指是指医院历年滚存的财政补助结转和结余资金，包括基医院历年滚存的财政补助结转和结余资金，包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。账户设置：账户设置：财政补助结转（余）财政补助结转（余

65、）财政补助结转财政补助结转基本支出结转基本支出结转类类款款项项 项目支出结转项目支出结转类类款款项项 财政补助结余财政补助结余类类款款项项72医院科教项目结转（余）的核算医院科教项目结转（余）的核算 是指是指医院尚未结项的非财政资助科研、教学项目累计所医院尚未结项的非财政资助科研、教学项目累计所取得收入减去累计发生支出后的，留待下期按原用途继取得收入减去累计发生支出后的，留待下期按原用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限定续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限定的的非财政科教项目结余资金。的的非财政科教项目结余资金。这里的这里的“项目项目”，指医院从财政部门以外的部门或单

66、位，指医院从财政部门以外的部门或单位取得的、具有指定用途、项目完成后需要报送项目资金取得的、具有指定用途、项目完成后需要报送项目资金支出决算和使用效果书面报告的资金所对应的项目。支出决算和使用效果书面报告的资金所对应的项目。这里的这里的“累计发生支出累计发生支出”，指使用非财政科研、教学项，指使用非财政科研、教学项目收入累计所发生的支出。目收入累计所发生的支出。73医院本期结余的核算医院本期结余的核算 是指是指医院本期除财政项目补助收支、科教项目收支以医院本期除财政项目补助收支、科教项目收支以 外外的各项收入减去各项费用后的结余。的各项收入减去各项费用后的结余。账户设置：账户设置：“本期结余本期结余”本科目期末如为贷方余额，反映医院自年初至报告期末累本科目期末如为贷方余额，反映医院自年初至报告期末累计计 实现的业务结余；如为借方余额，反映医院自年初至实现的业务结余；如为借方余额，反映医院自年初至报告期末累计发生的业务亏损。年末结转后，本科目应无报告期末累计发生的业务亏损。年末结转后，本科目应无余额。余额。74医院结余分配的核算医院结余分配的核算 是指是指医院当年提取职工福利基金、未分配