会计主要记账方法

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1、第三讲第三讲会计主要方法会计主要方法一、复式记账与借贷记账法（一）会计科目：（一）会计科目：对会计对象进行分类形成的具体项目及对会计对象进行分类形成的具体项目及 其名称其名称n类别类别：资产类科目、负债类科目、所有者权类科目、成本类科目资产类科目、负债类科目、所有者权类科目、成本类科目和损益类科目和损益类科目d全国统一的会计科目由财政部规定，包括科目的名称、编号和使用全国统一的会计科目由财政部规定，包括科目的名称、编号和使用（二）（二）会计账户：会计账户：根据会计科目设置的、是分类、系统、根据会计科目设置的、是分类、系统、连续记录企业经济业务的工具连续记录企业经济业务的工具。d类别类别：资产类

2、账户、负债类账户、所有者权类账户、成本类账户资产类账户、负债类账户、所有者权类账户、成本类账户和损益类账户和损益类账户（三）账户的结构：（三）账户的结构：“丁丁”字形账户字形账户 借方借方 银行存款银行存款(资产类账户资产类账户)贷方贷方 5.15.1期初余额期初余额 10001000 5 5 存款存款 5000 5.10 5000 5.10 取款取款 3000 3000 15 15 存款存款 4000 20 4000 20 取款取款 20002000 本期借方发生额本期借方发生额 9000 9000 本期贷方发生额本期贷方发生额 50005000 5.31 5.31期末余额期末余额 5000

3、 5000 期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额（三）账户的结构：（三）账户的结构：“丁丁”字形账户：字形账户：借方借方 银行借款银行借款(负债类账户负债类账户)贷方贷方 5.15.1期初余额期初余额 20002000 5.15 5.15 还款还款 5000 5.10 5000 5.10 借款借款 6000 6000 20 20 还款还款 1500 25 1500 25 借款借款 20002000 本期借方发生额本期借方发生额 6500 6500 本期贷方发生额本期贷方发生额 80008000 5.31 5.31期末余额期末余额 350

4、0 3500 期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额 一般一般:期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加额本期增加额-本期减少额本期减少额（三）账户的结构：（三）账户的结构：(三栏式三栏式)账户：账户：银行存款银行存款日期摘要借方贷方余额5.15.55.105.155.20期初余额存款取款存款取款4000500030002000100050002000700050005.31本月合计900050005000（四）会计恒等式的性质（四）会计恒等式的性质资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 性质：性质：经济业务的发生可能改变会计恒等式

5、各项目的金额，但不会改经济业务的发生可能改变会计恒等式各项目的金额，但不会改 变其平衡关系。变其平衡关系。经济业务的类型：经济业务的类型：n资产内部：一项资产增加另一项资产减少资产内部：一项资产增加另一项资产减少n负债内部：一项负债增加另一项负债减少负债内部：一项负债增加另一项负债减少n权益内部：一项权益增加另一项权益减少权益内部：一项权益增加另一项权益减少n资产与负债之间：同时增加或同时减少资产与负债之间：同时增加或同时减少n资产与权益之间：同时增加或同时减少资产与权益之间：同时增加或同时减少n负债与权益之间：一增一减负债与权益之间：一增一减 （五）复式记账及借贷记账法（五）复式记账及借贷记

6、账法1 1、单式记账、单式记账：每笔经济业务发生后，都只在一个账户每笔经济业务发生后，都只在一个账户中中 进行登记进行登记2 2、复式记账的含义、复式记账的含义：每笔经济业务发生后，都同时在两个或每笔经济业务发生后，都同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记两个以上的相互联系的账户中进行登记3 3、借贷记账法、借贷记账法 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 利润利润=收入收入-成本、费用成本、费用 4 4、借贷记账法的特点、借贷记账法的特点:n以以“借借”和和“贷贷”为记账符号，且仅仅是一个符号为记账符号，且仅仅是一个符号n以以 为记账为记账 规则规则n记账结果自动平衡记账结果自动

7、平衡(可进行试算平衡可进行试算平衡)：本期发生额平衡和余额平衡本期发生额平衡和余额平衡n账户不进行固定分类账户不进行固定分类105 5、账户对应关系及会计分录、账户对应关系及会计分录n账户对应关系：账户对应关系：经济业务发生后形成的账户间的借贷关系经济业务发生后形成的账户间的借贷关系 银行存款银行存款 原材料原材料 10000 1000010000 10000n及会计分录：及会计分录：借：原材料借：原材料 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 10000 （简单分录）（简单分录）115 5、账户对应关系及会计分录、账户对应关系及会计分录 银行存款银行存款 原材料原材料 1

8、1700 1000011700 10000 应交税金应交税金 17001700 借：原材料借：原材料 1000010000 应交税金应交税金 17001700 贷：银行存款贷：银行存款 11700 11700（复合分录）（复合分录）12（六）（六）总分类账、明细分类账及其平行登记总分类账、明细分类账及其平行登记 一级科目一级科目 二级科目二级科目 明细科目明细科目 木材木材 原材料原材料 原料及主要材料原料及主要材料 钢材钢材 辅助材料辅助材料 防火板防火板 n凭证一致凭证一致n时间一致时间一致n方向一致方向一致n金额一致金额一致 13(七七)会计凭证会计凭证d含义含义：证明经济业务发生、明确

9、经济责任的书面记录，证明经济业务发生、明确经济责任的书面记录，是记账的依据。是记账的依据。d原始凭证原始凭证：经济业务发生时取得或填制的经济业务发生时取得或填制的d原始凭证的审核原始凭证的审核：合法性、真实性、完整性和准合法性、真实性、完整性和准确性确性d记账凭证记账凭证：根据原始凭证编制、体现会计分录，是根据原始凭证编制、体现会计分录，是记账的直接依据记账的直接依据 付款凭证、收款凭证和转账凭证付款凭证、收款凭证和转账凭证 通用记账凭证通用记账凭证141 1、付款凭证、付款凭证 附 件 1 张 付款凭证付款凭证 贷方科目：银行存款 2006 年 5 月 15 日 银付字第 0520 号 借方

10、科目 摘 要 一级科目 二级科目或明细科目 帐页 金 额 付欠A公司货款 应付帐款 A 公司 12 100000 会计主管：记帐：出纳：审核：制证：152 2、收款凭证、收款凭证 附 件 2 张 收款凭证收款凭证 借方科目：银行存款 2006 年 5 月 15 日 银收字第 0520 号 贷方科目 摘 要 一级科目 二级科目或明细科目 帐页 金 额 收 B 公司欠货款 应收帐款 B 公司 12 100000 会计主管：记帐：出纳：审核：制证：163 3、转账凭证、转账凭证 附 件 2 张 转账凭证转账凭证 2006 年 5 月 15 日 转字第 0520 号 借方金额 贷方金额 摘 要 账户名

11、称 一级账户 二级或 明细账户 一级账户 二级或 明细账户 账页 向红星公司购进材料，未付款 原材料 A 材料 应付账款 红星公司 1000.00 1000.00 1000.00 1000.00 会计主管：记帐：出纳：审核：制证：17(八八)会计账簿会计账簿d含义含义：连续记录某一经济业务连续记录某一经济业务(账户账户)的簿籍，按会的簿籍，按会计科目设名称计科目设名称d过账过账:登记账簿，即从记账凭证过入账簿登记账簿，即从记账凭证过入账簿d分类分类：分类账分类账：总分类账和明细分类账：总分类账和明细分类账P P 日记账：日记账：普通日记账和特种日记账普通日记账和特种日记账P50P50 备查账簿

12、备查账簿(辅助账辅助账)活页式、订本式和卡片式活页式、订本式和卡片式18(九九)会计报表会计报表d含义含义：全面反映企业财务状况和经营成果的表格报告全面反映企业财务状况和经营成果的表格报告d编表前的工作编表前的工作试算平衡试算平衡账项调整账项调整试算平衡试算平衡过账过账对账对账结账结账d过账过账(登账登账):):将交易或事项的信息登记到账薄将交易或事项的信息登记到账薄d错账更改：划线法、红字更正法、补充登记法错账更改：划线法、红字更正法、补充登记法d试算平衡试算平衡：发现记账错误发现记账错误d账项调整账项调整：按权责发生制的要求记按权责发生制的要求记录内部会计事项录内部会计事项d对账对账：核对

13、账目凭证和实物核对账目凭证和实物P56P56d结账结账：计算发生额、余额及结转或结平账户计算发生额、余额及结转或结平账户19(十十)会计核算形式（会计记账程序）会计核算形式（会计记账程序）d含义含义：会计凭证、会计账簿和会计报表的组织形式会计凭证、会计账簿和会计报表的组织形式d核心内容核心内容：如何将会计记录从会计凭证过入会计账簿如何将会计记录从会计凭证过入会计账簿d种类种类:记账凭证、科目汇总表、汇总记账凭证、凭单日记账凭证、科目汇总表、汇总记账凭证、凭单日 记账和日记总账等核算形式记账和日记总账等核算形式凭证凭证账簿账簿报表报表20(十十)会计核算形式会计核算形式(续续)记账凭证核算形式

14、收款凭证 现金日记账 原始凭证 总分类账 银行存款日记账 原始凭证 付款凭证 汇总表 会计报表 转账凭证 明细分类账21(十十)会计核算形式会计核算形式(续续)汇总记账凭证核算形式 收款凭证 汇总收款凭证 现金日记账 原始凭证 总分类账 银行存款日记账 原始凭证 付款凭证 汇总付款凭证 汇总表 会计报表 转账凭证 汇总转账凭证 明细分类账22(十十)会计核算形式会计核算形式(续续)科目汇总表核算形式 收款凭证 现金日记账 银行存款日记账 科目汇总表 总分类账 原始凭证 付款凭证 会计报表 转账凭证 明细分类账23(十一十一)会计循环n经济业务经济业务n交易n事项n账项调整：账项调整：按权责发生

15、制的要求在有关会计期间分配收入和费用按权责发生制的要求在有关会计期间分配收入和费用n分配已入帐的收入分配已入帐的收入n分配已入帐的费用分配已入帐的费用n计提未入帐的收入计提未入帐的收入n计提未入帐的费用计提未入帐的费用n会计循环：会计循环：经济业务（原始凭证）经济业务（原始凭证）会计分录（记账凭证）会计分录（记账凭证）过账、对账过账、对账 调整前的试算平衡调整前的试算平衡 账项调整账项调整 调整后的试算平衡调整后的试算平衡 结账结账 会计报表会计报表 24(十二十二)会计循环n损益计算n工作底稿25二、货币资金管理二、货币资金管理d含义含义：在未来一年中可随意支配的货币现钞和银行存款在未来一年

16、中可随意支配的货币现钞和银行存款d科目科目:现金、银行存款、其他货币资金现金、银行存款、其他货币资金26货币资金的控制货币资金的控制d财政部财政部2001年年6月颁发了月颁发了内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金货币资金(试行试行)，该规范的基本思，该规范的基本思路是，抓住从货币资金进入本单位开始，直至货币资金的保管、支付以及划出等各路是，抓住从货币资金进入本单位开始，直至货币资金的保管、支付以及划出等各个环节的关键点个环节的关键点,作出具体规定。作出具体规定。一般说来，货币资金的管理和控制应当遵循如下原则：一般说来，货币资金的管理和控制应当遵循如下原则：1.严格职责分工。即将涉及到货币资

17、金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严格职责分工。即将涉及到货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。2.实行交易分开。即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金实行交易分开。即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为。收入直接用于现金支出的坐支行为。3.实施内部稽核。即设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强对货实施内部稽核。即设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督，及时发现货币

18、资金管理中存在的问题，以及时改进对货币资金币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以及时改进对货币资金的管理控制。的管理控制。4.实施定期轮岗制度。即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。实施定期轮岗制度。即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。员的舞弊行为。5.单位负责人负责制。即单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效单位负责人负责制。即单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有

19、效实施以及货币资金的安全完整负责。实施以及货币资金的安全完整负责。27 （一）现金（一）现金1 1、现金管理、现金管理d规定现金的使用范围规定现金的使用范围d核定现金库存限额：核定现金库存限额：d一般：一般：3 35 5天正常零星支出天正常零星支出d特殊：不超过特殊：不超过1515天天d不准坐支现金、白条顶库不准坐支现金、白条顶库2 2、核算、核算总账：总账：“现金现金”日记账：日记账：“现金日记账现金日记账”，日清月结，日清月结明细账：按币种明细账：按币种28（二）银行存款（二）银行存款1 1、账户、账户d基本账户：日常转账结算和现金收付基本账户：日常转账结算和现金收付d一般账户：借款转存、

20、不在同一地点的非独立单位账户。可办一般账户：借款转存、不在同一地点的非独立单位账户。可办理转账和现金交存，不能提现。理转账和现金交存，不能提现。d临时账户：转账和现金收付。临时账户：转账和现金收付。d专用账户：专用账户：一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本账户；一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本账户；2 2、结算纪律结算纪律：d不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用d不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据套取银行或他不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据套取银行或他人资金；人资金；d

21、不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；d不准违反规定开立和使用账户。不准违反规定开立和使用账户。29银行转账结算办法银行转账结算办法1.1.支票支票:单位或个人签发的单位或个人签发的,委托银行付款的票据委托银行付款的票据n同城结算，任意款项，但很快将实行全国结算同城结算，任意款项，但很快将实行全国结算n种类：种类：n现金支票，只提现金现金支票，只提现金n转账支票，只能转账转账支票，只能转账n普通支票，提现或转账普通支票，提现或转账n有效期：有效期：1010天天n结算起点：结算起点：100100元元n先收后付先收后付302.2.银行本票银行本票定义定义:银行签发

22、的银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据.特点特点:收款人收款人 付款人付款人 n同城结算同城结算,任何款项任何款项n见票即付见票即付n种类种类:n定额定额:10001000、50005000、1000010000、5000050000元元n不定额：不定额：n期限：期限：2 2个月。个月。A A公司公司 B B公司公司银行银行银行银行1 12 23 34 45 5313.3.银行汇票银行汇票定义定义:银行签发的银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据承诺自己在见票时无条件支付确定金

23、额给收款人或持票人的票据.特点特点:收款人收款人 付款人付款人 n异地结算异地结算,任何款项任何款项n见票即付见票即付n起点：起点：500500元元n期限：期限：1 1个月。个月。A A公司公司 B B公司公司银行银行银行银行1 12 23 34 45 5324.4.商业汇票商业汇票定义定义:出票人签发签发的出票人签发签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据人或持票人的票据.特点特点:收款人收款人 付款人付款人 n在银行开立存款账户的法人在银行开立存款账户的法人 及其他组织之间，具有真实交易。及其他组织之间，具有真实交易。

24、n收款人签发或付款人签发收款人签发或付款人签发n商业承兑汇票与银行承汇票商业承兑汇票与银行承汇票n期限：不超过期限：不超过6 6个月。个月。n可以背书转让可以背书转让 商业承汇票商业承汇票A A公司公司 B B公司公司银行银行银行银行7 74 42 23 35 51 16 6335.5.委托收款委托收款定义定义:委托人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托人委托银行向付款人收取款项的结算方式。特点特点:收款人收款人 付款人付款人 n同城异地均可同城异地均可n邮寄或电汇邮寄或电汇n承付期：承付期：3 3天天n无起点金额无起点金额n银行不审查拒付理由银行不审查拒付理由 委托收款委托收款A A公司

25、公司 B B公司公司银行银行银行银行5 54 42 23 31 17 76 6346.6.托收承付托收承付定义定义:根据购销合同由收款人发货后根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式付款人向银行承认付款的结算方式。特点特点:收款人收款人 付款人付款人 n异地结算，国有企业、供销合作社异地结算，国有企业、供销合作社 管理较好的集体企业管理较好的集体企业n邮寄或电汇邮寄或电汇n承付期：承付期：n验单：验单：3 3天天n验货：验货：1010天天n起点金额：起点金额：1000010000元（元（新华书店系统：新华书店系统：

26、10001000元）元）n银行审查拒付理由银行审查拒付理由 托收承付托收承付A A公司公司 B B公司公司银行银行银行银行5 54 42 23 31 17 76 635银行转账结算办法银行转账结算办法7 7.汇兑：汇兑：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。式。特点：特点：n单位、个人均可使用单位、个人均可使用n信汇、电汇两种方式信汇、电汇两种方式8.8.信用卡信用卡:商业银行向单位和个人发行的商业银行向单位和个人发行的,凭以向特凭以向特约单位购物、消费、提现的特制载体卡片约单位购物、消费、提现的特制载体卡片.n分类：分类：n按对象：单位卡、个

27、人卡按对象：单位卡、个人卡n按信誉：金卡、普通卡按信誉：金卡、普通卡36三、交易性金融资产三、交易性金融资产n定义：定义：交易性金融资产是指满足以下条件的金融资产：交易性金融资产是指满足以下条件的金融资产：n1.取得的目的，主要是为了近期内出售；取得的目的，主要是为了近期内出售；n2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具。属于衍生工具。n确认和计量：确认和计量：确认：确认：n当企业成为金融工具合同的一方时，应

28、当确认一项金融资产或金融当企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。负债。n交易性金融资产满足下列条件之一时，应当终止确认：交易性金融资产满足下列条件之一时，应当终止确认：n1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止；收取该金融资产现金流量的合同权利终止；n2.该金融资产已转移，且符合该金融资产已转移，且符合企业会计准则第企业会计准则第23号号金融资产转移金融资产转移规定的金融资产终止确认条件。规定的金融资产终止确认条件。37 交易性金融资产的计量交易性金融资产的计量n初始确认：初始确认：n应当按照公允价值计量。对于交易性金融资产，相关交易费用应当直接计应当按照公允价值计量。

29、对于交易性金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益。入当期损益。n存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。公允价值。n1.1.在活跃市场上，企业已持有的交易性金融资产报价，应当是现行出价；企业在活跃市场上，企业已持有的交易性金融资产报价，应当是现行出价；企业拟购入的交易性金融资产报价，应当是现行要价。拟购入的交易性金融资产报价，应当是现行要价。n2.2.企业持有可抵销市场风险的交易性金融资产时，可采用市场中间价确定可抵企业持有可抵销市场风险的交易性金融资产时，可采用市场中间价确定可抵销市场风险头

30、寸的公允价值；同时，用出价或要价作为确定净敞口的公允价值。销市场风险头寸的公允价值；同时，用出价或要价作为确定净敞口的公允价值。n3.3.交易性金融资产没有现行出价或要价，但最近交易日后经济环境没有发生重交易性金融资产没有现行出价或要价，但最近交易日后经济环境没有发生重大变化的，企业应当采用最近交易的市场报价确定该交易性金融资产的公允价大变化的，企业应当采用最近交易的市场报价确定该交易性金融资产的公允价值。这是对市场不够活跃时的一个替代计量方法。值。这是对市场不够活跃时的一个替代计量方法。n后续计量：后续计量：n总体原则是按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生总体原则是按照公允

31、价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。的交易费用。38交易性金融资产的交易性金融资产的账务处理账务处理n取得时，取得时，按交易性金融资产的公允价值，借记按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产交易性金融资产成成本本”，交易费用，计入，交易费用，计入“投资收益投资收益”，已到付息期但尚未领取的利息或已，已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，记宣告但尚未发放的现金股利，记“应收利息应收利息”或或“应收股利应收股利”。n持有期间持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次

32、还本债券投资的票面利率计算的利息，计入息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，计入“投资收益投资收益”n资产负债表日资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”，贷记，贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目；科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。n出售交易性金融资产时出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，按交易性金融资产的账面，应按实际收到的金额，按交易性金融资产的账面余额，贷记余额，贷记“交

33、易性金融资产交易性金融资产成本成本”，按其差额，贷记或借记，按其差额，贷记或借记“投资投资收益收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。39n某企业于某企业于2007年年5月月10日购入日购入A公司发行的普通股公司发行的普通股10 000股，每股买价股，每股买价15元，并按交易价格的元，并按交易价格的7.5支付相关税费。支付相关税费。6月月20日，日，A公司宣告每股支付公司宣告每股支付1元的现金股利，并于元的现金

34、股利，并于7月月1日支付给各股东。日支付给各股东。12月月31日，日，A公司股票的市价为公司股票的市价为12元。元。2008年年3月月2日，企业以每股日，企业以每股13元的价格转让元的价格转让5 000股股A公司股票。公司股票。假设题中管理当局将该投资划分为假设题中管理当局将该投资划分为“交易性金融资产交易性金融资产”，则相关会计处理为：，则相关会计处理为：1、2007年年5月月10日日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 150 000 投资收益投资收益 1 125 贷：银行存款贷：银行存款 151 125 2、2007年年6月月20日日 借：应收股利借：应收股利 10 000 贷

35、：投资收益贷：投资收益 10 0003、2007年年7月月1日日 借：银行存款借：银行存款 10 000贷：应收股利贷：应收股利 10 000 4、2007年年12月月31日日 交易性金融资产账面余额交易性金融资产账面余额=150 000元元 交易性金融资产公允价值交易性金融资产公允价值=10 00012=120 000元元 公允价值变动损益公允价值变动损益=120 000-150 000=-30 000元元 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 30 000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30 000 5、2008年年3月月2日日 应结转的成本应结转的成本=

36、150 000（5 000/10 000）=75 000 应结转的公允价值变动应结转的公允价值变动=-30 000（5 000/10 000）=-15 000 借：银行存款借：银行存款 65 000交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 15 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 75 000 投资收益投资收益 5 000 借：投资收益借：投资收益 15 000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 例：例：40四、应收款项及预付款项四、应收款项及预付款项1 1、应收账款：、应收账款：销售商品提供劳务费形成的应收款项销售商品提供劳务费形成的应收款项d一般处理一般

37、处理d销售折扣销售折扣d商业折扣商业折扣d现金折扣现金折扣d总价法总价法d净价法净价法412 2、坏账处理、坏账处理坏账：坏账：无法收回的应收账款无法收回的应收账款n企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明减值的，应当计提减值准备，即坏账准备。证据表明减值的，应当计提减值准备，即坏账准备。n客观证据包括以下方面：客观证据包括以下方面：（1）债务人发生严重财务困难；）债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金时违约或逾期；）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金时违约或逾期；（3）债务人

38、很可能倒闭或进行其他方式的财务重组；）债务人很可能倒闭或进行其他方式的财务重组；d坏账处理方法：坏账处理方法：d直接转销法：确认坏账时直接注销应收账款。直接转销法：确认坏账时直接注销应收账款。d备抵法备抵法：d坏账估计：坏账估计：d赊销净额百分比法赊销净额百分比法d账龄分析法账龄分析法d应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法423 3、应收票据：、应收票据：d一般处理一般处理d收到票据收到票据d票据到期票据到期d票据贴现票据贴现d贴现时：贴现时：d贴现票据到期贴现票据到期3601票据天数票面利率面值到期价值360贴现天数贴现率到期价值贴现息贴现息到期价值贴现金额43五、五、存货存货d存货存货

39、：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。程中耗用的材料和物料等。d存货的确认存货的确认:企业对货物是否具有法人财产权企业对货物是否具有法人财产权(或法定产权或法定产权)d存货的范围存货的范围:n1.在正常经营过程中储存以备出售的存货。在正常经营过程中储存以备出售的存货。n2.为了最终出售正处于生产过程中的存货。为了最终出售正处于生产过程中的存货。n3.为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。为了生产供销售

40、的商品或提供服务以备消耗的存货。d产成品或商品销售后，其成本转化为销售成本，从销售收入中产成品或商品销售后，其成本转化为销售成本，从销售收入中扣除。扣除。44存货错误的影响存货错误的影响f商业企业存货公式商业企业存货公式 期初存货期初存货+本期增加本期增加-本期减少本期减少=期末存货期末存货 已出售已出售 销售成本销售成本 损益表损益表 可供销售存货可供销售存货 未出售未出售 期末存货期末存货 资产负债表资产负债表f对于工业企业：对于工业企业：原材料原材料 半成品半成品 产成品产成品 销售成本销售成本45存货错误的影响存货错误的影响期初原材料期初原材料+本期购进原材料本期购进原材料-期末原材料

41、期末原材料=本期投产本期投产期初在产品期初在产品+本期投产本期投产-期末在产品期末在产品=本期完工本期完工期初产成品期初产成品+本期完工本期完工-期末产成品期末产成品=销售成本销售成本 本期利润本期利润 本期存货本期存货46存货存货(续续)d存货盘存制度存货盘存制度:d永续盘存制：即随时登记存货的增加，又随时登记存货减少永续盘存制：即随时登记存货的增加，又随时登记存货减少d实地盘存制：只随时登记存货增加，不随时登记存货减少实地盘存制：只随时登记存货增加，不随时登记存货减少d制度的主要规定制度的主要规定:+存货的计量：不同存货项目的成本构成存货的计量：不同存货项目的成本构成+存货的计价方法：存货

42、的计价方法：个别认定法、加权平均法、综合平均个别认定法、加权平均法、综合平均法、先进先出法、法、先进先出法、后进先出法、后进先出法、+先进先出法的存货成本接近于现行市价，销售成本则更先进先出法的存货成本接近于现行市价，销售成本则更远离现行成本，后进先出法相反，销售成本更接近于现远离现行成本，后进先出法相反，销售成本更接近于现行市价。在物价上涨时期，后进先出法编报的利润更低。行市价。在物价上涨时期，后进先出法编报的利润更低。47存货存货(续续)+存货核算方法：存货核算方法：实际成本法与计划成本核算方法实际成本法与计划成本核算方法实际成本法：实际成本法：银行存款银行存款 在途材料在途材料 原材料原

43、材料 生产成本生产成本计划成本法：计划成本法：银行存款银行存款 材料采购材料采购 原材料原材料 生产成本生产成本 材料成本差异材料成本差异实际成本实际成本实际成本实际成本实成实成超支（超支（+）节约（节约（-）超支超支节约节约实成实成计划成本计划成本计划成本计划成本48存货的期末计价及控制存货的期末计价及控制存货的期末计量：存货的期末计量：将成本与市价进行比较，以两者较低的价格作为期末存货的成本，将成本与市价进行比较，以两者较低的价格作为期末存货的成本，如果市价低于成本，差额作为当期损失列入损益表。如果市价低于成本，差额作为当期损失列入损益表。市价：市价：重置成本。重置成本。市场价值市场价值可

44、变现净值可变现净值意义：意义：消除计时性错误消除计时性错误符合稳健性原则符合稳健性原则存货的控制存货的控制49低值易耗品低值易耗品d特点：特点：价值低、易损耗、周转使用，兼有存货和固定资产价值低、易损耗、周转使用，兼有存货和固定资产 的特点，如：工具、家具用具、容器器皿、模具等的特点，如：工具、家具用具、容器器皿、模具等d摊销：摊销：d一次摊销：一次摊销：直接列入费用直接列入费用d分期摊销：分期摊销：列入列入“待摊费用待摊费用”d五五摊销：五五摊销：发出月月末摊销发出月月末摊销50%，报废月月末摊销另，报废月月末摊销另50%。50包装物包装物d特点：特点：包装产品的容器：瓶子、罐、桶、箱等包装

45、产品的容器：瓶子、罐、桶、箱等d计价：计价：d生产领用：计入生产成本生产领用：计入生产成本d随产品一同出售，不单独计价：计入销售费用随产品一同出售，不单独计价：计入销售费用d随产品一同出售，单独计价：计入其他业务支出随产品一同出售，单独计价：计入其他业务支出d出租、出借：分期计入其他业务支出、销售费用出租、出借：分期计入其他业务支出、销售费用d一次摊销：一次摊销：直接列入费用直接列入费用d分期摊销：分期摊销：列入列入“待摊费用待摊费用”d五五摊销：五五摊销：发出月月末摊销发出月月末摊销50%，报废月月末摊销另，报废月月末摊销另50%。51六、投资六、投资（一）、概述（一）、概述d投资投资：为了

46、取得收益而投出的资金为了取得收益而投出的资金d投资的分类投资的分类：d按时间：按时间：d短期投资：持有时间准备在一年以内的投资短期投资：持有时间准备在一年以内的投资d长期投资：持有时间准备在一年以上的投资长期投资：持有时间准备在一年以上的投资d分列流动资产和长期资产分列流动资产和长期资产d按性质：权益性、债权性、混合性按性质：权益性、债权性、混合性d按具体方式：股票、债券、其他直接投资按具体方式：股票、债券、其他直接投资d投资收益：投资收益：投资所取得的收益，列入损益表。投资所取得的收益，列入损益表。d投资控制：投资控制：主业、稳健及风险主业、稳健及风险52（二）长期投资（二）长期投资n长期投

47、资，是指持有时间相对较长、无短期交易意长期投资，是指持有时间相对较长、无短期交易意图的各种投资，包括购入可供后期出售的股票或债图的各种投资，包括购入可供后期出售的股票或债券、准备持有到期的债券、长期的股权投资、为投券、准备持有到期的债券、长期的股权投资、为投资目的而专门持有的房地产及其他长期性质的投资。资目的而专门持有的房地产及其他长期性质的投资。n长期投资包括：长期投资包括：n部分非衍生金融资产部分非衍生金融资产n主要指可供出售金融资产和持有至到期投资。主要指可供出售金融资产和持有至到期投资。n长期股权投资长期股权投资n投资性房地产等投资性房地产等531、可供出售金融资产、可供出售金融资产n

48、确认：n可供出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。例如，购入的在活跃市场上有报价的股票、债券等。541、可供出售金融资产、可供出售金融资产n计量：n初始计量：n按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。n后续计量：n按照公允价值对可供出售金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。n持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益 n资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量。公允价值的变动即当日资产的账面价值与公允价值的差额，应当

49、计入所有者权益，而不计入损益 n减值：企业应当在资产负债表日对可供出售金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。n处置：将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。552、持有至到期投资持有至到期投资n确认：n持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要是购入以持有至到期收取利息为主要目的，有活跃市场的投资类债券。n计量：n初始计量：n按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付

50、的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项目。n后续计量：n持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益。n资产负债表日，持有至到期投资应当按摊余成本计量。处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。n减值：企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明其发生减值的，应当计提减值准备。n处置：应按所取得价款与投资账面价值之间的差额确认为投资收益，已计提的减值准备同时结转。563、长期股权投资长期股权投资（1）投资单位与被投资单位之间的关系n控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利

51、益。n共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。n重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定决定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：n1.在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。n2.参与

52、被投资单位的政策制定过程。n3.向被投资单位派出管理人员。n4.依赖投资企业的技术资料。n5.其他n无控制、无共同控制且无重大影响，573、长期股权投资长期股权投资（2）长期股权投资初始成本的确定企业合并形成的长期股权投资，按照下列规定：n同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。n非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。即以付出的资产、发生或承担的负债的公允价值作为长期股权投资的入账价值，

53、与所支付合并对价账面价值的差额，计入当期损益。583、长期股权投资长期股权投资（2）长期股权投资初始成本的确定企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资，按照下列规定：n（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。n（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。n（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。n（4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始成本按企业会计准

54、则非货币性资产交换确定。n（5）通过债务重组取得的长期股权投资，应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。59长期股权投资核算方法：长期股权投资核算方法：n成本法成本法:指投资按投资成本计价的方法。指投资按投资成本计价的方法。（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业能）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资企业对子够对被投资单位实施控制的，被

55、投资单位为其子公司。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算。投资企业应当将子公司公司的长期股权投资，应当采用成本法核算。投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围，在编制合并财务报表时按照权益法进纳入合并财务报表的合并范围，在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。行调整。（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。投资比例低投资比例低于于20%20%,长期投资按投资时的原始成本计价长期投资按投资时的原

56、始成本计价;投资收益按实际收到的红利投资收益按实际收到的红利入账入账n权益法权益法:指投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有指投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有的被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的的被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。方法。（1）投资企业能够对被投资单位实施共同控制的长期股权投资。）投资企业能够对被投资单位实施共同控制的长期股权投资。（2）投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。）投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。60对成本法的评价优点：(1)投资账户能够反映投资的成本；(2)核算简便

57、；(3)能反映企业实际获得利润或现金股利的情况，而且获得的利润或现金股利与其流入的现金在时间上基本上吻合；(4)与法律上企业法人的概念相符，即投资企业与被投资单位是两个法人实体，被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，不会自动成为投资企业的利润或亏损。虽然投资企业拥有被投资单位的股份，是被投资单位的股东，但并不能表明被投资单位实现的利润能够分回，只有当被投资单位宣告分派利润或股利时，这种权利才得以体现，投资收益才能实现；(5)成本法所确认的投资收益，与我国税法上确认应纳税所得额时对投资收益的确认时间是一致的，不存在计算时间与税法不一致的问题；(6)成本法的核算比较稳健，即投资账户只反映投资成本，

58、投资收益只反映实际获得的利润或现金股利。局限性：(1)长期股权投资账户停留在初始投资时的投资成本上，不能反映投资企业在被投资单位中的权益；(2)所确认的投资收益不能与被投资单位实际的收益状况相联系，无法真正反映企业应当获得的投资收益。61对权益法的评价优点：(1)投资账户能够反映投资企业在被投资单位中的权益，反映了投资企业拥有被投资单位所有者权益份额的经济现实；(2)投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，无论被投资单位分配多少利润或现金股利，什么时间分配利润或现金股利，投资企业享有被投资单位净利润的份额或应承担亏损的份额，才是真正实现的投资利益，而不受利润分配政策的影响，体现了实质重于形

59、式的原则。局限性：(1)与法律上的企业法人的概念相悖。投资企业与被投资单位虽然从经济上看是一个整体，但从法律意义上看，仍然是两个独立的法人实体。投资企业在被投资单位宣告分派利润或现金股利前，是不可能分回利润或现金股利的；(2)在权益法下，投资收益的实现与现金流入的时间不相吻合。即确认投资收益在先，实际获得利润即现金股利在后；(3)会计核算比较复杂。62投资的期末计价n企业应当在资产负债表日对投资逐项进行检查，主要应当做好几项工作：n一是比较投资成本与市价的情况，了解持有投资的账面价值是否反映了实际的价值；n二是对被投资单位的财务状况和经营成果，以及现金流量进行综合的评价，通过评价确定投资的未来

60、可收回金额；n三是对已经发生的损失，应当确认损失，计入当期损益。634、投资性房地产投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。确认：同时满足下列条件的，才能予以：1经济利益很可能流入企业；2成本能够可靠地计量。投资性房地产包括：已出租的建筑物和已出租的土地使用权，持有并准备增值后转让的土地使用权一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。企业将建筑物出租，

61、按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，比如，企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确认为投资性房地产。关联企业之间租赁房地产的，租出方应将出租的房地产确认为投资性房地产。母公司以经营租赁的方式向子公司租出房地产，该项房地产应当确认为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。64投资性房地产的计量n初始计量n投资性房地产应当按照成本进行初始计量 n后续计量n成本模式n公允价值模式n公允价值模式计量，应当同时满足下列条件：n（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，即投资性房地产可以在房地产交易市场中直接交易。n（2）

62、企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。n通常应当采用成本模式，也可采用公允价值模式。但是，企业应当采用一种模式对投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。n如果企业对投资性房地产采用公允价值模式计量，那么不需要对其计提折旧或进行摊销，每一会计期末应当以投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。65投资性房地产的处置n当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。n企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投

63、资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。66七、固定资产七、固定资产固定资产固定资产:指同时具有以下特征的有形资产：指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度。确认：确认：1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2 该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。67固定资产的计量固定资产的计量:初始计量初始计量:原则上按照成本进行初始计量原则上按照成本进行初始计量 1.

64、1.外购外购:包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业态前所发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等人员服务费等2.2.自行建造自行建造:按建造该项资产达到预定可使用状态前所必要的支出，按建造该项资产达到预定可使用状态前所必要的支出，作为入账价值作为入账价值(包括所消耗的材料、人工、必要的其他费用和交包括所消耗的材料、人工、必要的其他费用和交纳的有关税金等纳的有关税金等)。3.3.投资者投入投资者投入:应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同应当按照投资

65、合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。或协议约定价值不公允的除外。4.4.融资租入融资租入:按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。5.5.以非货币性资产交换换入以非货币性资产交换换入:其入账价值为换出资产的公允价值其入账价值为换出资产的公允价值（具有商业实质的交换）或账面价值（不具有商业实质的交换）（具有商

66、业实质的交换）或账面价值（不具有商业实质的交换）加相关税费，涉及补价的，加上支付的补价或减去收到的补价。加相关税费，涉及补价的，加上支付的补价或减去收到的补价。68固定资产折旧固定资产折旧d影响折旧的因素影响折旧的因素d原值原值d残值残值d年限年限d已提取的减值准备已提取的减值准备d折旧方法折旧方法：d直线法直线法(也称也称平均年限法平均年限法)：D=（C-S）/Nd工作量法工作量法d加速折旧法，加速折旧法，d年数总和法年数总和法d双倍余额递减法双倍余额递减法69固定资产固定资产折旧折旧d折旧范围折旧范围：d房屋、建筑物及在用的仪器、设备、运输工具等房屋、建筑物及在用的仪器、设备、运输工具等d季节性停或大修理停用的机器设备季节性停或大修理停用的机器设备d租出的机器设备租出的机器设备d融资性租入的机器设备融资性租入的机器设备d不计折旧范围不计折旧范围：提足折旧、租入、未使用、不需要提足折旧、租入、未使用、不需要d时间范围：时间范围：当月新增的当月不提、当月减少当月照提当月新增的当月不提、当月减少当月照提d折旧与资金来源折旧与资金来源70八、无形资产八、无形资产n无形资产无形资产:是指企业