审计证据与审计工作底稿(ppt 138页)

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1、06CPA审计1 江苏兴光会计师事务所江苏兴光会计师事务所 江苏经贸职业技术学院江苏经贸职业技术学院 第六章 审计证据与审计工作底稿 0606年年CPACPA审计审计课件课件7 7主讲主讲:王生根王生根06CPA审计2找证据做底稿出报告06CPA审计3lI I考纲技能要求l一、基本要求l为考察考生具有相关的知识和技能，本科目要求考生能够：l5掌握审计抽样和其他选取测试项目的方法；l6形成审计意见和出具审计报告的基本原理 l会收集证据！06CPA审计4年份年份题型题型分值分值考点考点2003多选题多选题 2三级复核制度要求；审计三级复核制度要求；审计证据可靠性证据可靠性 2004判断题判断题4.

2、5审计档案管理的存档、复审计档案管理的存档、复印和销毁印和销毁 2005006CPA审计5l本章的重点有：l（1）审计证据的种类；l（2）审计证据的特性；l（3）审计证据的获取；l（4）审计程序的分类。l本章的难点有：l（1）审计证据的获取；l（2）审计程序的分类中各种审计证据能够证实的具体审计目标及会计报表认定；l（3）审计工作底稿的形成与复核。06CPA审计6l第一节 审计证据l一、审计证据的种类（一）审计证据的概念 审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获取的证据。（编者按：应为资料）。06CPA审计7第三条本准则所称审计证据，是指注册会计师为了得第三条本准则所称审

3、计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。06CPA审计8（二）审计证据与会计认定的逻辑关系（二）审计证据与会计认定的逻辑关系 结合表结合表5-25-2、表表6-16-1、表、表6-2 6-2 1.1.在审计实务中，通常是针对每项会计报表认定来获在审计实务中，通常是针对每项会计报表认定来获取证据。表取证据。表5-25-2监盘的实物证据。监盘的实物证据。2.2.有关某项认定的审计证据，不得用于代替有关另一有关某项认定的审计证据，

4、不得用于代替有关另一项认定应获取的审计证据。如存货的存在与计价。项认定应获取的审计证据。如存货的存在与计价。3.3.实质性测试的性质、时间和范围随着认定的不同而实质性测试的性质、时间和范围随着认定的不同而不同。如监盘的实物证据。本章不同。如监盘的实物证据。本章“第一节审计证据第一节审计证据审计程序与审计证据、认定的关系审计程序与审计证据、认定的关系”4.4.有些情况下，某项测试可为多项认定提供审计证据，有些情况下，某项测试可为多项认定提供审计证据，如函证应收账款可提供存在和计价的如函证应收账款可提供存在和计价的2 2种审计证据。监种审计证据。监盘的实物证据。本章盘的实物证据。本章“第一节审计证

5、据第一节审计证据三、审计证三、审计证据的获取据的获取审计程序与审计证据、认定的关系审计程序与审计证据、认定的关系”5.5.总结：不同的审计程序可提供不同的审计证据，而总结：不同的审计程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表认定。不同的审计证据可用来证实不同的会计报表认定。06CPA审计906CPA审计10 函证函证06CPA审计11实物证据(Physical evidence)是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。书面证据(Documentary evidence)是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。口头证据(Oral

6、 evidence)是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。环境证据(Environmental evidence)也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。06CPA审计12l见下图，成递减趋势一般而言，注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征（长相的如何？）分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。l 实物证据实物证据l 书面证据书面证据l 口头证据口头证据l 环境证据环境证据 审计证据证明力审计证据证明力 06CPA审计13证证据据种种类类 特点特点 缺点缺点 方法方法 类型类型 会计会计报表报表认定认定 审计目审计目标标 实实物物证

7、证据据 证明力证明力最强。手最强。手摸眼见摸眼见 所有权所有权和价值和价值另行审另行审计计 观察、监观察、监盘法盘法 实物实物如表如表 1414-2 2 现金现金盘点表盘点表 存在存在性性 完整、完整、估价估价或分或分摊摊 真实、真实、完整、完整、估价、估价、截止截止 书书面面证证据据 最多最多 基基本本 计算、分计算、分析性复析性复核、查询核、查询及函证、及函证、检查检查 外部：被审单位以外部：被审单位以外人士、机构编制；外人士、机构编制；注师自编。注师自编。内部：内部：A A 会计记录会计记录B B 管理当局声明书管理当局声明书 C C其他书面文件其他书面文件 5 5 大大 认定认定 9

8、9 个目个目标标 06CPA审计14证证据据种种类类 特点特点 缺点缺点 方法方法 类型类型 会计会计报表报表认定认定 审计目审计目标标 口口头头证证据据 嘴里嘴里吐出吐出来的来的 本身不足本身不足以证明事以证明事情的真相情的真相 往往需得往往需得到其他相到其他相应证据的应证据的支持支持 这类证据这类证据可靠性较可靠性较差，证明力差，证明力较小。较小。查询查询 书面记载书面记载 5 5 大大 认定认定 除机械除机械准确性准确性外外 阿阿拉伯数拉伯数字不字不准准 环环境境 状状况况 证证据据 不是不是基本基本证据证据 观观察、察、检检查、查、分析分析性复性复核核 有关内控情有关内控情况况 被审单

9、位管被审单位管理人员素质理人员素质 各种管理条各种管理条件和管理水平件和管理水平 无无 总体合总体合理性理性 06CPA审计15 审计目标审计目标审计证据审计证据真实性完整性所有权估价截止准确性披露分类总体合理性实物证据 书面证据 口头证据 环境证据06CPA审计16l20012001年多选题年多选题 下列各项审计证据中，属于内部证据的有（）。lA、被审计单位已对外报送的会计报表lB、被审计单位提供的销售合同lC、被审计单位提供的供应商开具的发票lD、被审计单位管理当局声明书l答案与解析ABD06CPA审计17l 新准则原文新准则原文 独立审计具体准则第5号审计证据第七条注册会计师应当保持职业

10、怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。l第八条审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。l审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。l尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。l这里的充分和适当是审计证据的两大特性。这里的充分和适当是审计证据的两大特性。06CPA审计181概念 审计证据的充分性又称足够性，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见，是

11、注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。2最低数量要求（1）审计证据的数量不是越多越好。客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据的基础之上，但是这并不是说，审计证据的数据越多越好。为了使注册会计师进行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需要足够数量审计证据的范围降低到最低限度06CPA审计19l每一审计项目对审计证据的需要量以及取得这些证据的途径和方法，应当根据该项目的具体情况来定。l在某些情况下，由于时间、空间或成本的限制，注册会计师不能获得最为理想的审计证据时，可考虑通过其他途径或其他审计证据来替代。如的寄存外地存货。l只有注册会计师通过不同的渠道和方法取得其认为足够

12、的审计证据时，才能据以发表审计意见。06CPA审计20 注册会计师判断审计证据是否充分、适当（两性），应当考虑下列5个因素；单纯就充公性而言，还应当考虑2个因素（共7个，本章“第一节审计证据二审计证据的特性”）：判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素：审计风险；具体审计项目的重要性；注册会计师及其业务助理人员的审计经验；审计过程中是否发现错误或舞弊；审计证据的类型与获取途径。判断审计证据是否充分，还应当考虑经济因素和总体规模与特征。06CPA审计21审计风险由:固有风险、控制风险和检查风险三部分组成。AR=IR*CR*DR 证据数量实质性测试06CPA审计22从以上箭头可以看出：注册

13、会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需的审计证据的数量呈同向变动关系；注册会计师对检查风险的与所需的审计证据的数量呈反向变动关系。注意：注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑的是固有风险和控制风险，暂不考虑检查风险。经典例题经典例题20022002年单选题年单选题 2注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量()。A、呈同向变动关系 B、呈反向变动关系C、呈比例变动关系 D、不存在关系答案A；解析本题旨在考核固有风险、控制风险的估计水平与审计证据的数量的关系。一般来说，如果注册会计师对会计报表层和账户余额或某类交易层固有风险的性质估计得严重，其风险水平估计得很高，

14、那么所需收集的证据的数量就多，反之所需收集的证据数量就少，可见，审计人员对固有风险的估计水平与所需证据的数量是同向变动关系，控制风险的估计水平也是如此。06CPA审计23注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑的是固有风险和控制风险。固有风险、控制风险具体又受下列因素影响：项目的性质：第一次进行审计时，要有意识地提高审计证据的质量，增加审计证据的数量。IR06CPA审计24 内部控制的性质和强弱：被审计单位的内部控制出现重要弱点乃至失控时，注册会计师必须搜集更详细、更多、更有力的审计证据，以降低因其内部控制存在缺陷所带来的审计风险。CR 业务经营性质：被审计单位经营的业务越复杂，审计的相

15、对风险越大，则所需的证据数量也越多。IR 管理当局的可信赖程度:管理当局越不可信赖，风险越高，所需证据越多。IRCR06CPA审计25 财务状况：当被审计单位的财务状况不佳时，注册会计师必须注意提高审计证据的质量，或适当增加审计证据的数量。IRCR 时常更换会计师事务所：若被审计单位经常无正当理由更换会计师事务所及其注册会计师时，接任的注册会计师往往需提高审计证据的质量或相对增加审计证据的数量。IR 抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。06CPA审计26 反比。可容忍误差越小，需选取样本量越大。正比。如果存在预期总体误差，则应当选取较大的样本量。反比。分层越多，样本量越少。(11

16、)正比。可信赖程度越高；需选取 样本量越大。(12)综合水平（重大错报风险）与检查风险成反比关系。06CPA审计27 （2）具体审计项目的重要性 越是重要的审计项目，注册会计师就越需获取充分的审计证据以支持其审计结论或意见。（3）注册会计师及其业务助理人员的审计经验 注册会计师及其业务助理人员缺乏审计经验时，少量的审计证据就不一定能使其发现被审事项是否存在错误或舞弊行为，因而应增加证据的需要量。06CPA审计28（4）审计过程中是否发现错误或舞弊 一旦审计过程中发现了被审事项有错误或舞弊的行为，则被审计单位整体会计报表存在问题的可能性就增加，因此，注册会计师需增加审计证据的数量。06CPA审计

17、29（5）审计证据的类型与获取途径表6-1 外部证据多，可适当减少审计证据数量；内部证据多，可适当增加审计证据数量。如果审计过程当中，我们获取到的证据的质量比较高，数量就可以减少；相反，如果证据的质量不是很高，数量就要增加。所获取的审计证据本身不易伪造，则其质量较高，数量便可减少。06CPA审计30（6）经济因素。如果增加时间和成本没有带来相应的效益，应考虑采用更有效的审计程序收集高质量、足够的证据。（7）总体规模与特征总体规模越大，总体中不同质项目越多，所需证据越多。通常，抽样总体规模越大，所需证据的数量越多。06CPA审计3106CPA审计32因因 素素 特特 性性 与与 审审 计计 证证

18、 据据 数数 量量 的的 关关 系系 固固 有有 风风 险险 充充 分分、适适 当当 性性 同同 向向 变变 动动 1 1)审审 计计 风风险险 控控 制制 风风 险险 充充 分分、适适 当当 性性 同同 向向 变变 动动 项项 目目 性性 质质 充充 分分、适适 当当 性性 项项 目目 越越 具具 有有 投投 机机 性性 质质，风风 险险 越越 高高，所所 需需 证证 据据 越越 多多 内内 部部 控控 制制 的的性性 质质 和和 强强 弱弱 充充 分分、适适 当当 性性 内内 部部 控控 制制 越越 差差，风风 险险 越越 高高，所所 需需 证证 据据 越越 多多。业业 务务 经经 营营

19、性性质质 充充 分分、适适 当当 性性 经经 济济 业业 务务 越越 复复 杂杂，风风 险险 越越 高高，所所 需需 证证 据据 越越 多多。管管 理理 当当 局局 的的可可 信信 赖赖 程程 度度 充充 分分、适适 当当 性性 管管 理理 当当 局局 越越 不不 可可 信信 赖赖，风风 险险 越越 高高，所所 需需 证证 据据 越越 多多。财财 务务 状状 况况 充充 分分、适适 当当 性性 财财 务务 状状 况况 越越 差差，风风 险险 越越 高高，所所 需需 证证 据据 越越 多多。其其中中：变变 更更 会会 计计 师师事事 务务 所所 充充 分分、适适 当当 性性 会会 计计 师师 事

20、事 务务 所所 变变 更更 越越 多多，风风 险险 越越 高高，所所 需需 证证 据据 越越 多多。06CPA审计33因因 素素 特特性性 与与审审计计证证据据数数量量的的关关系系 2 2 2 2)具具体体审审计计项项目目的的重重要要性性 充充分分、适适当当性性 项项目目在在报报表表当当中中的的比比重重很很大大，那那获获取取证证据据的的数数量量和和质质量量就就应应该该提提高高。3 3 3 3)注注册册会会计计师师及及其其助助理理人人员员的的审审计计经经验验 充充分分、适适当当性性 如如果果不不是是很很丰丰富富，那那应应该该对对证证据据的的要要求求要要提提高高。4 4 4 4)错错误误或或舞舞弊

21、弊情情况况 充充分分、适适当当性性 在在审审计计过过程程中中，如如果果发发现现有有重重大大错错报报、漏漏报报的的可可能能性性，那那我我们们应应该该扩扩大大程程序序，或或者者是是追追加加程程序序，也也就就是是要要增增加加证证据据的的数数量量。06CPA审计34因 素 特性 与审计证据数量的关系 5）审计证据类型与获取途径 充分、适 当性 外部证据多，可适当减少审计证据数量；内部证据多，可适当增加审计证据数量。如果审计过程当中，我们获取到的证据的质量比较高，数量就可以减少；相反，如果证据的质量不是很高，数量就要增加。6）经济因素 充 分性 如果增加时间和成本没有带来相应的效益，应考虑采用更有效的审

22、计程序收集高质量、足够的证据。7）总体规模与特征 充 分性 总体规模越大，总体中不同质项目越多，所需证据越多。06CPA审计351概念 审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。这是获取审计证据的质量要求。06CPA审计36 审计证据的充分性与适当性的密切相关。审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，就要审计证据的数量就要增加。审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联；可靠性是指审计证据应能如实反映客观事实。二者密切相关，适当性会影响充分性，但并不是说充分性也会影响适当性。06CP

23、A审计37 审计证据的相关性。它是指审计证据应当与审计目标相关。收集的证据应能证实有关认定或目标。注册会计师只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所报道的事项。如：存货监盘结果只能证明存货是否存在，是否有毁损及短缺，而不能证明存货的计价和所有权的情况。06CPA审计38A注册会计师通过控制测试应考虑的相关事项包括：内部控制设计是否合理；内部控制执行是否有效；内部控制在所审计期间是否一贯遵守。06CPA审计39B通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项主要包括实质性测试获取的审计证据，应能证实以下事项(具体审计目标)：“第五章审计目标与审计范围第二节审计具体目标及其确定一

24、、被审计单位管理当局对会计报表的认定”结合本章“第一节审计证据二、审计证据的获取”资产或负债在某一特定时日是否存在(真实性)；资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位(所有权)；经济业务的发生是否与被审计单位有关(所有权)；06CPA审计40是否有未入账的资产、负债或其他交易事项(完整性)；会计记录金额是否恰当(估价、机械准确性)；资产或负债的计价是否恰当(估价)；收入与费用的配比是否恰当(截止)；会计报表项目的分类反映是否恰当，并前后一致(分类、披露)。06CPA审计41 审计证据的可靠性是指审计证据能如实反映客观事实。收集的证据要求有一定证明力、说服力。审计证据的可靠性受其来源、及时性

25、和客观性的影响。证据可靠性的判断如下表：06CPA审计42影影响响 因因素素 可可靠靠性性 书书面面证证据据，比比口口头头证证据据可可靠靠；外外部部证证据据，比比内内部部证证据据可可靠靠；已已获获独独立立的的第第三三者者确确认认的的内内部部证证据据，比比未未获获独独立立 的的第第三三者者确确认认的的内内部部证证据据可可靠靠；注注册册会会计计师师自自行行获获得得的的证证据据，比比由由被被审审计计单单位位提提 供供的的证证据据可可靠靠 亲亲历历证证据据比比非非亲亲历历证证据据可可靠靠；被被审审计计单单位位内内部部控控制制较较好好时时所所提提供供的的内内部部证证据据，比比被被审审计计单单位位内内部部

26、控控制制较较差差时时所所提提供供的的内内部部证证据据可可靠靠；来来源源 不不同同来来源源或或性性质质的的审审计计证证据据相相互互印印证证时时，审审计计证证据据 较较具具可可靠靠性性 多多个个来来源源证证据据比比单单一一来来源源证证据据可可靠靠；及及时时 越越及及时时的的证证据据，越越可可靠靠 及及时时的的证证据据比比不不及及时时的的 证证据据可可靠靠；客客观观 客客观观证证据据比比主主观观证证据据可可靠靠。06CPA审计43l 经典例题经典例题20032003年多选题年多选题（三）A注册会计师是Q公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相

27、关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。l7.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（ABDABD）。lA.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠 lB.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠 lC.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠 lD.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠 06CPA审计44注意：注册会计师获取证据时，

28、可以考虑成本效益原则。不是必须考虑。在获取充分、适当的审计证据的前提下，实现成本最小化也是会计师事务所增强竞争能力获利能力所必须的。因此，获取充分、适当的审计证据与控制成本需要注册会计师恰当运用成本、效益原则。(1)取证时，在获取的证据证明力相同的情况下，尽量采用成本低的方法取证；06CPA审计45注册会计师并不一定要选取最有力的审计证据；但对于重要的审计项目，注册会计师不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由；此时，注册会计师若无法取得充分且适当的审计证据，则应视情况发表保留意见或无法表示意见的审计报告。经典例题经典例题 20012001年判断题年判断题 注册会

29、计师获取审计证据时，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。（）答案错；解析对于重要的审计项目，注册会计师不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由；对于一般审计项目，可以考虑审计成本的高低或获取审计证据的难易程度。06CPA审计46证证据据 取取得得 鉴鉴定定 特特点点 审审计计证证据据 自自己己收收集集 自自己己判判断断 充充分分、适适当当 法法律律证证据据 由由诉诉讼讼双双方方提提供供 裁裁决决者者不不参参与与收收集集 最最可可靠靠、确确凿凿 06CPA审计47使用目的使用目的性质性质错误结论造错误结论造成的影响成的影响结论与证

30、据结论与证据的关系的关系财务报财务报表审计表审计用以决定用以决定报表是否报表是否公允表达公允表达各种审计各种审计证据证据使报表使用使报表使用者作出了错者作出了错误的决定误的决定合理确信合理确信法律诉法律诉讼案件讼案件用以决定用以决定被告是否被告是否有罪有罪相关人提供相关人提供证据证据有罪者误码有罪者误码判无罪，无判无罪，无罪者误判有罪者误判有罪罪判刑是不容判刑是不容合理怀疑合理怀疑证据证据项目项目06CPA审计48如下表：证证据据 特特点点 审审计计证证据据 充充分分性性、适适当当性性 验验资资证证据据 真真实实性性、合合法法性性 06CPA审计49 审计证据的获取注册会计师混饭吃的基本能！，

31、主要有以下六种。如果细分有300多种。1.检查（1）概念。检查是注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。（2）种类。审阅法和复核法（3）内容。审阅法：会计记录-证、账、表。其他书面文件复核法：一致性；证、账、表的组合。（4）检查能提供书面证据。06CPA审计50（1）概念。监盘是注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。06CPA审计51 一般说来，实物盘点应由被审计单位进行否则，违反职业道德，不得代行管理当局职能，三方人在场地；注师进行现场监督；对于贵重的物资，可抽查复点。结合第12章节存货监盘及第14章节现金盘点学习；局限性，不能认

32、定所有权和价值。本章“第一节审计证据三、审计证据的获取-（二）监盘”。监盘能提供实物证据。06CPA审计52（1）概念。观察是注册会计师实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取证据的方法。（2）观察能提供两种证据：一是实物证据；二是环境证据，如内部控制的执行情况。06CPA审计53 （1）查询是注册会计师对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。（2）函证是指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。注意：远程的查询；如果发函所问的事项没有在会计记录中记载则是查询。注意结合应收帐款、银行存款、验资的函证学习 （3

33、）查询及函证能提供书面证据和口头证据。06CPA审计54金額印在上面金額不印在上面受函證者僅於受函證內容不符時方須函覆分積極式函證與消極式函證兩種。分積極式函證與消極式函證兩種。審準公報第三十八號規定應收款項及金融機構往來一定要審準公報第三十八號規定應收款項及金融機構往來一定要函證。函證。積極式，無論期末是否仍有餘額具備下列條件者，函證得兼採消極式：具備下列條件者，函證得兼採消極式：1.評估受查者固有風險與控制風險很低。評估受查者固有風險與控制風險很低。2.餘額不大之帳戶眾多。餘額不大之帳戶眾多。3.預期餘額發生錯誤之次數不多。預期餘額發生錯誤之次數不多。4.內容如有不符時，預期受函證者將會函

34、覆。內容如有不符時，預期受函證者將會函覆。06CPA审计55信息信息 来源来源银行存款银行存款 银行银行应收账款应收账款 顾客顾客应收票据应收票据 出票人出票人寄销存货寄销存货 承销人承销人存放于公共仓库的存货存放于公共仓库的存货 公共仓库公共仓库人寿保险退保金人寿保险退保金 保险公司保险公司应付账款应付账款 债权人债权人应付票据应付票据 贷款人贷款人预收账款预收账款 顾客顾客应付抵押借款应付抵押借款 抵押人抵押人应付债券应付债券 债券持有人债券持有人发行在外股票发行在外股票 股票登记人及转让代理人股票登记人及转让代理人保险期限保险期限 保险公司保险公司或有负债或有负债 银行、审计客户的律师等

35、银行、审计客户的律师等债券发行契约债券发行契约 债券持有人债券持有人债权人持有的抵押品债权人持有的抵押品 债权人债权人06CPA审计5606CPA审计57（1）概念。分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。06CPA审计58 （2）适用范围。一般说来，在整个审计过程中，注册会计师都将运用。注意结合第7章节、第10章节主营业务收入、第11章节累计折旧、第12章节生产循环和第15章节的执行分析性复核程序学习。（3）种类。分析性复核常用的方法又有比较分析法、比率分析法和趋势分析法3种。（4）分析性复核最能实现总体

36、合理性目标。（5）分析性复核能提供环境证据和书面证据。06CPA审计591关系概述审计程序与审计证据并不是一一对应的关系。一般说来，一种审计程序可产生多种审计证据；而要获得某类审计证据也可选用多种审计程序。06CPA审计60在特定的情形下执行某程序的方式也可能影响到某证据有关认定的项数。比如运用“监盘”的随意性与全面性。如“监盘”是随意性的，则是获取“存在”的证据；如“监盘”是全面性的，则是获取与“存在、完整性和估价”认定相关的证据。06CPA审计61（1）获取实物证据的程序（方法）主要是监盘和观察。（2）获取环境证据的程序主要是观察和分析性复核。（3）获取书面证据的程序主要是分析性复核、计算

37、、检查、函证。（4）获取口头证据的程序主要是查询。06CPA审计62l 经典例题经典例题（19951995年简答题）年简答题）注册会计师李新在对ABC公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现ABC公司存在以下六种可能导致错误的情况：l(1)所有存货都未经认真盘点；l(2)接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关会计记录；l(3)由XYZ公司代管的A材料可能并不存在；l(4)XYZ公司存放于ABC公司仓库内的B材料可能已计入ABC公司存货项目；l(5)存货计价方法已作变更；l(6)ABC公司以前年度未曾接受过审计。(本题9分)l要求：请按下述要求，将答案填列在题

38、后的表格中。l(1)为了证实上述情况是否真正导致错误，李新应当分别执行的最主要的实质性测试程序是什么？（每一种情况限列一项程序）l(2)李新执行的实质性测试程序能够实现哪些审计目标？l(3)李新执行各项实质性测试程序所获取的审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类？（答案参见文本课件）06CPA审计63审计程序（举例）审计程序（举例）认定认定 盘点库存现金盘点库存现金现金存在与估价认定现金存在与估价认定观察被审计单位盘点存观察被审计单位盘点存货货 存货存在、完整性与估存货存在、完整性与估价认定价认定 观察存货内部控制的执观察存货内部控制的执行情况行情况 存货的所有权认定（注：存货的所有权认定（注

39、：教材值得商榷）教材值得商榷）分析行业成本数据变化分析行业成本数据变化趋势趋势 成本发生、完整性及估成本发生、完整性及估价与分配认定（注：教价与分配认定（注：教材值得商榷）材值得商榷）06CPA审计64审计程序（举例）审计程序（举例）认定认定 比较实际销售与销售预比较实际销售与销售预算算 销售存在、完整性与估价销售存在、完整性与估价认定（注：教材值得商榷）认定（注：教材值得商榷）重新计算折旧重新计算折旧 折旧估价认定折旧估价认定 检查银行对账单检查银行对账单 银行存款存在、权利与银行存款存在、权利与估价认定估价认定 向债务人函证应收款余向债务人函证应收款余额额 应收款存在、权利与估应收款存在、

40、权利与估价认定价认定 向管理当局询问存货过向管理当局询问存货过时情况时情况 存货估价认定存货估价认定 06CPA审计65 各种具体的审计程序运用于会计报表审计的全过程之中。由于现代会计报表审计要求先了解被审计单位的内部控制，再根据了解到的情况决定进行控制测试和实质性测试，因此，检查、分析性复核等六项审计程序按其运用的目的可分为以下三类：06CPA审计66 单项单项审计方法审计方法 审计程序类别审计程序类别检查检查记录或文件记录或文件检查有形资产检查有形资产观察观察询问询问函证函证重新计算重新计算重新执行重新执行分析程序分析程序实质性程序实质性程序控制测试控制测试(了解了解)风险评估程序风险评估

41、程序06CPA审计67类别类别 方法方法 关系关系 主要目的主要目的 审计要审计要求求 （1 1）对）对被审计被审计单位内单位内部控制部控制取得了取得了解的程解的程序序 询问询问观察检观察检查穿行查穿行测试合测试合理利用以理利用以往的审计往的审计经验经验 内控怎样设计内控怎样设计 内控是否等到内控是否等到执行执行 充分合理计划充分合理计划审计工作审计工作(单单选选)每次审每次审计必须计必须执行，不执行，不得省略。得省略。（2 2）符）符合性测合性测试程序试程序 检查检查询问重询问重新执行新执行观察观察 三程序为三程序为 先后次先后次序：序：第一步：第一步：了解；了解；第二步：第二步：符测；符测

42、；第三步：第三步：实测。实测。设计是否合理设计是否合理/适当适当 运行是否有效运行是否有效 可以省可以省略略 06CPA审计68类别 方法 关系 主要目的 审计要求 交易实质性测试是审定某类或某项交易认定的恰当性；余额实质性测试是审定某个账户余额认定的恰当性。（3）实质性测试程序 交易和余额的详细细节测试 对会计信息和非会计信息应用的分析性复核 详细测试与分析性测试不可相互替代 分析的结果往往为详细测试提供方向性指导 证明管理当局在会计报表上的各项认定是否公允 分析性测试是证实会计报表数据有关关系是否合理提供证据。每次审计必须执行，不得省略。06CPA审计692、举例、举例:见表见表10-2。

43、3、交易实质性测试和余额实质性测试有何联系和区别、交易实质性测试和余额实质性测试有何联系和区别？对于业务循环，审计的内容主要包括两个方面：一是对于业务循环，审计的内容主要包括两个方面：一是交易的实质性测试；二是账户余额的实质性测试。交易交易的实质性测试；二是账户余额的实质性测试。交易的测试与余额的测试是有区别的。主要表现在：的测试与余额的测试是有区别的。主要表现在：重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。第三十七条控制测试的目的

44、是成部分的程序或控制。第三十七条控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。现双重目的。如果拟实施双重目的测试，注册会计师应当仔细设如果拟实施双重目的测试，注册会计师应当仔细设计和评价测试程序。计和评价测试程序。06CPA审计704、控制测试与实质性测试方法上有何联系和区别？、控制测试与实质性测试方法上有何联系和区别？控制测试

45、主要测试被审单位内部控制政策和程序设计的适控制测试主要测试被审单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性；而实质性测试主要是交易和余额当性及其运行的有效性；而实质性测试主要是交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序。运用这一类审计程序可取得证明管理当局析性复核程序。运用这一类审计程序可取得证明管理当局在会计报表上的各项认定是否公允的证据。控制测试的方在会计报表上的各项认定是否公允的证据。控制测试的方法一般有检查、询问、重新执行、观察等法一般有检查、询问、重新执行、观察等4种；种；实质性测试的方法一般有交易

46、和余额的详细（细节）测试实质性测试的方法一般有交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序两大类及对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序两大类，6小种：即通过检查、观察、查询及函证、监盘、计算小种：即通过检查、观察、查询及函证、监盘、计算和分析性复核等方法和分析性复核等方法,获取充分、适当的审计证据，以便获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。06CPA审计71控制测试与实质性测试的联系：控制测试为实质性测试打基础，控制测试的结果为确定实质性测试的范围、重点、时间提供依据；实质性测试是在控制测

47、试的基础上进行的，实质性测试的程度取决于控制测试的结果。具体联系如下：1）测试内容一样，都是委托单位内部控制。2）测试程序都要经过了解、测试、评价三个阶段。3）测试方法都要用到询问，观察，检查，重新执行。06CPA审计72控制测试与实质性测试之比较表：控制测试与实质性测试之比较表：区别点区别点控制测试控制测试实质性测试实质性测试1、测 试、测 试对象对象内部控制内部控制会计数据（余额、交易等）会计数据（余额、交易等）2、测 试、测 试目的目的确定内部控制的设确定内部控制的设计和执行是否有效计和执行是否有效确定会计报表项目认定的公确定会计报表项目认定的公允性允性3、程 序、程 序性质性质询问、观

48、察、检询问、观察、检查、重新执行查、重新执行观察、检查、监盘、查询及观察、检查、监盘、查询及函证、分析性复核、计算等函证、分析性复核、计算等4、测 试、测 试时间时间期中、期末为主期中、期末为主期末、期后为主期末、期后为主06CPA审计735、实 施、实 施要求要求选择进行选择进行必须进行必须进行6、证 据、证 据类别类别间接证据间接证据直接证据直接证据7、程 序、程 序种类种类同步、额外、计同步、额外、计划控制测试三种划控制测试三种余额、交易、分析性测试三余额、交易、分析性测试三种种8、计 量、计 量性质性质偏差率偏差率错报金额错报金额9、测 试、测 试风险风险控制风险控制风险检查风险检查风

49、险10、抽样、抽样类型类型属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样06CPA审计74例例 序序 审计程序员审计程序员 审计证据审计证据 管理当局认定管理当局认定 1 1 监盘监盘 实物证据实物证据 存在、估价存在、估价 2 2 函证函证 书面证据书面证据a a 存在、权利、表达存在、权利、表达 3 3 顺查顺查 书面证据书面证据b b和和c(b)c(b)完整性、估价、表达完整性、估价、表达 4 4 逆查逆查 书面证据书面证据c(b)c(b)存在、估价、表达、权利存在、估价、表达、权利 5 5 重做重做 书面证据书面证据 估价、存在、完整性、表达估价、存在、完整性、表达 6 6 观察观察 实物证据实物证

50、据 存在、完整性、估价存在、完整性、估价 7 7 检查检查 书面证据书面证据 全部五项认定全部五项认定 8 8 调节调节 书面证据书面证据 存在、完整性存在、完整性 9 9 询问询问 书面或口头证据书面或口头证据 存在、权利、表达存在、权利、表达 10 10 分析性程序分析性程序 分析性证据分析性证据 全部五项认定全部五项认定 11 11 查询查询 委托人声明书委托人声明书 发生、完整性、义务发生、完整性、义务 12 12 查询查询 口头证据口头证据 全部五項全部五項a a、b b、c(b)c(b)揭示书面证据的揭示书面证据的类别类别06CPA审计75 1243汇总审计差异汇总审计差异整理评价

51、审计证据整理评价审计证据复核审计复核审计 工作底稿，工作底稿，审计期后审计期后事项等事项等形成审计形成审计意见，编制意见，编制审计报告审计报告06CPA审计76审计审计程序程序审审 计计 方方 式式主主 要要 目目 的的必要性必要性取得內部取得內部控制的了控制的了解解1.1.询问受查者管理当局有关内部控制询问受查者管理当局有关内部控制结构的政策与程序结构的政策与程序2.2.检查受查者有关检查受查者有关会计手册与会计制度流程图会计手册与会计制度流程图3.3.观察受观察受查者内部控制的活动与运作情形查者内部控制的活动与运作情形1.1.受查者内部控制结构受查者内部控制结构的设计的设计2.2.受查者内

52、部控制结构受查者内部控制结构如何运作如何运作 必要的必要的控制测试控制测试1.1.观察受查者对特定控制活动与运作观察受查者对特定控制活动与运作情形情形2.2.询问受查者管理当局有关特定询问受查者管理当局有关特定控制程序控制程序3.3.重新执行受查者的特定控重新执行受查者的特定控制程序制程序 受查者内部控制结构政受查者内部控制结构政策与程序的设计与运作策与程序的设计与运作的有效性的有效性 选择的选择的实质性程实质性程序序包括：分析性程序、交易类型详细测包括：分析性程序、交易类型详细测试与科目余额详细测试试与科目余额详细测试提供管理当局财务报表提供管理当局财务报表五大声明允当性之证据五大声明允当性

53、之证据必要的必要的分析性程分析性程序序利用比较方法提供科目允当性利用比较方法提供科目允当性计划时、测试时与达成计划时、测试时与达成结论时之目的不同结论时之目的不同计划时与达成结论计划时与达成结论时为时为必要的，但在必要的，但在实质性测试时则实质性测试时则否否交易金额交易金额细节测试细节测试利用检查方式利用检查方式(顺查或逆查顺查或逆查)提供个别提供个别科目借方与贷方过帐之允当性科目借方与贷方过帐之允当性可以达到存在与完整的可以达到存在与完整的目标目标(可以应用双重目可以应用双重目的测试的测试)必要的必要的科目金额科目金额细节测试细节测试利用检查方式直接提供个别科目期末利用检查方式直接提供个别科

54、目期末金额的允当性金额的允当性验证各科目期末金额的验证各科目期末金额的正确性正确性必要的必要的06CPA审计77风险评估程序风险评估程序控制测试控制测试实质性程序实质性程序内部控制结构是否确实执行内部控制结构是否确实执行内部控制结构是否确实执行必要性选择性（必要时或决定测试时）；必要性计划阶段实施阶段实施阶段06CPA审计78l 经典例题经典例题20002000年简答题年简答题 甲注册会计师在对N公司1999年度会计报表审计时，可采用不同的审计方法获取充分、适当的审计证据。（本小题5分）l要求：l（1）请问甲注册会计师获取审计证据的审计方法有哪些？l（2）请问审计证据按其外形特征可分为哪几类？

55、l（3）请将不同的审计方法所能获取的不同外形特征的审计证据填入答题卷相应的表格中。l 答案与解析答案与解析 l(l)甲注册会计师获取审计证据的审计方法有监盘、观察、分析性复核、计算、检查、查询及函证。l(2)审计证据按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。l(3)表格略06CPA审计79（一）审计证据整理与分析的意义 1通过检查、观察、监盘、查询与函证、计算等方法所获取的大部分审计证据，在注册会计师对其进行分析评价之前，都还是一种原始状态的证据。注册会计师只有按照一定的程序、目的和方法进行科学的加工整理，才能使其变成有序的、系统化的、彼此联系的审计证据。06CPA审计80 2在

56、整理过程中对发现证据不足的地方，还可进行补充收集，以便获取新的证据材料，把审计工作引向深入。3在审计过程中，通过注册会计师的分析、研究，还可能产生一些有价值的新的证据，从而对被审计单位做出较为恰当的结论。06CPA审计81 整理、分析审计证据没有固定的模式，一般而言，整理、分析的方法有5种：分类、计算、比较、小结和综合。注意与收集审计证据6种方法的区别。06CPA审计821审计证据的取舍。审计证据取舍的标准：（1）金额大小（2）问题性质的严重程度2分清事实的现象与本质。3排除伪证。06CPA审计83（一）审计工作底稿的定义（一）审计工作底稿的定义1 1底稿与证据的关系。审计工作底稿是审计证据的

57、载体，是指底稿与证据的关系。审计工作底稿是审计证据的载体，是指注册会计师在执行审计业务的过程中形成的全部审计工作记注册会计师在执行审计业务的过程中形成的全部审计工作记录和录和获取的资料。获取的资料。是注册会计师形成审计结论、发表审计意是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。（注意：不仅仅是全部审计工作记录）底稿见的直接依据。（注意：不仅仅是全部审计工作记录）底稿是船，证据是船上的货物。是船，证据是船上的货物。第七条审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。第七条审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、审计工作底稿通常包括总

58、体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。刷错误或其他错误而作废

59、的文本，以及重复的文件记录等。06CPA审计84注册会计师直接编制的；从被审单位、有关部门取得的原始资料；注册会计师接受并审阅他人代为编制的审计记录。其中两种是取得的。06CPA审计85l根据审计工作底稿的性质和作用，可将其分为综合类、业务类和备查类三类。其特点如下表：06CPA审计86底稿底稿类别类别 主要种类主要种类 特点特点 综 合综 合类类 约定书、计划、报告未定稿、约定书、计划、报告未定稿、总结、调整分录汇总表总结、调整分录汇总表 审计计划和报告阶审计计划和报告阶段形成的，为规划、段形成的，为规划、控制和总结整个审控制和总结整个审计工作并发表意见计工作并发表意见 业 务业 务类类 了

60、解、符测、实测形成的，了解、符测、实测形成的，如如存货盘点表、函证的回函、各存货盘点表、函证的回函、各种明细表和核对表、各种凭证种明细表和核对表、各种凭证的复印件、具体内部控制测试的复印件、具体内部控制测试底稿等。底稿等。审计实施阶段执行审计实施阶段执行具体审计程序形成具体审计程序形成 备 查备 查类类 法律性文件、执照、章程、原法律性文件、执照、章程、原始资料的复印件始资料的复印件 审计过程形成的审计过程形成的仅仅具有备查作用具有备查作用 06CPA审计87（1）审计工作底稿是连续整个审计工作的纽带；（2）审计工作底稿是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据；注意：不是审计证据！（3

61、）审计工作底稿是明确02教材为解脱或减轻注册会计师的审计责任、评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据；（4）审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能；（5）审计工作底稿对未来的审计业务具有参与备查价值。06CPA审计88（一）审计工作底稿的形成1审计工作底稿的基本要素 形成审计工作底稿有两种方式：直接编制和取得。就所编制的审计工作底稿而言，审计工作底稿均应包括下列10项基本要素：举例：表6-3、表12-3、表14-206CPA审计89 （1）被审计单位名称。（2）审计项目的名称。（3）审计时间或期间。（4）审计过程的记录。（5）审计标识及其说明。含审计用色（6）审计结论。（7）索引

62、号及页次。（8）编制者姓名及编制日期。（9）复核者姓名及复核日期。（10）其他应予说明的事项。06CPA审计9006CPA审计91三个部分:（1）未审情况；（2）审计过程的记录；（3）审计结论。06CPA审计92（1）编制底稿要求：内容完整、标识一致、记录清晰、结论明确。（2）获取底稿的要求：被审计单位有关人员代为编制；提供声明等。注册会计师要做到：注明资料来源；实施必要的审计程序；形成相应的审计记录。06CPA审计93 审计约定事项的性质、目的和要求；被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度；被审计单位的内部控制制度是否健全、有效；被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整；是否有必要对业

63、务助理人员进行特别指导、监督和检查；审计意见类型。06CPA审计94 注册会计师在形成审计工作底稿时，工作底稿应有索引编号及顺序编号。同时，相关的审计工作底稿之间，应保持清晰的勾稽关系，相互引用时，应注明交叉索引编号。如表6-3的E5实际工作中有通用审计工作底稿。06CPA审计95（1）与被审计单位设立有关的法律性资料，如批准证书、营业执照、合同、协议、章程等，属备查类工作底稿；（2）与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料，属备查类工作底稿；（3）重要的法律文件、合同、协议和会计记录的摘录或副本，属备查类工作底稿；06CPA审计96（4）被审计单位相关内部控制制度的研究与评价记录，属备

64、查类/业务类工作底稿；（5）审计业务约定书，属综合类工作底稿；（6）被审计单位的未审计会计报表及审计差异调整表，属综合类工作底稿；（7）审计计划，属综合类工作底稿；（8）实施具体审计程序的记录和资料，属业务类工作底稿；06CPA审计97（9）与被审计单位、其他注册会计师、专家和有关人员的会议记录、往来函件，属业务类工作底稿；（10）被审计单位声明书，属综合类工作底稿；（11）审计报告、管理建议书底稿及副本，属综合类工作底稿；（12）审计约定事项完成后的工作总结，属综合类工作底稿；（13）其他与完成审计约定事项有关的资料，如报刊对被审计单位的介绍、被审计单位编制的企业简介、企业形象设计资料等，属

65、备查类工作底稿。06CPA审计98l各会计报表项目审计工作底稿与被审计单位会计报表之间的勾稽关系，通过核对被审计单位报表、帐簿及凭证过入；l各会计报表项目之间审计工作底稿的勾稽关系，通过交叉索引及备注说明等形式反映；l各会计报表项目审计工作底稿与试算平衡表之间的勾稽关系，通过审计差异调整表和试算平衡表反映。06CPA审计99审计调整未审会计报表审计差异调整表试算平衡表已审会计报表未审数审定数审计差异调整表未审会计报表试算平衡表已审会计报表报表项目底稿过入汇总编制编制06CPA审计10006CPA审计101审计工作底稿的复核制度，是指会计师事务所对有关复核人级别、复核程序与要点、复核人职责等所作

66、出的明文规定。06CPA审计102（1）减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；（2）及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率；（3）便于上级管理人员对注册会计师进行审计质量监控和工作业绩考评。06CPA审计103（1）所引用的资料是否详实可靠；（2）所获取的审计证据是否充分适当；（3）审计判断是否有理有据；（4）审计结论是否恰当。06CPA审计104（1）作好复核记录；（2）复核人签名和日期；（3）书面表示复核意见；（4）督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。注意:获取审计工作底稿与复核审计工作底稿区别.06CPA审计105审计工作底稿的三级复核制度，是指会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理和项目经理为复核人，对审计底稿进行逐级复核的一种制度。会计师事务所应建立多层次的复核制度；不是仅三级！可以四级、五级。06CPA审计106（1）项目经理复核又称详细复核一级，它要求项目经理对审计底稿逐张复核。（2）部门经理复核称为一般复核二级，它是对工作底稿中重要帐项的审计、重要程序的执行以及审计调整事项进行复核，亦称重点把