某公司长期负债管理知识与财务会计分析

《某公司长期负债管理知识与财务会计分析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《某公司长期负债管理知识与财务会计分析（65页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、l第一节第一节流动负债流动负债l第二节第二节长期负债长期负债一、流动负债概念和分类一、流动负债概念和分类:1 1、流动负债按其形成原因分、流动负债按其形成原因分:（）借贷形成的流动负债（如短期借款等）（）借贷形成的流动负债（如短期借款等）（）结算形成的流动负债（如应付票据、应付账款、预（）结算形成的流动负债（如应付票据、应付账款、预收账款等）收账款等）（）利润分配形成的流动负债（如应付股利等）（）利润分配形成的流动负债（如应付股利等）（）承担法定义务形成的流动负债（应交税费等（）承担法定义务形成的流动负债（应交税费等)、流动负债按其成本有无划分、流动负债按其成本有无划分:3 3、流动负债按其金

2、额确定方法划分、流动负债按其金额确定方法划分:l企业应设置企业应设置“短期借款短期借款”账户、账户、“应付利息”等账户等账户l “短期借款短期借款”属于负债类账户，贷方登记借入的属于负债类账户，贷方登记借入的各种短期借款金额，借方登记归还借款的金额，期末各种短期借款金额，借方登记归还借款的金额，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。l 本账户应当按照借款种类和贷款人进行明细核算。本账户应当按照借款种类和贷款人进行明细核算。1 1、取得借款本金、取得借款本金 借：银行存款借：银行存款/应付票据应付票据/应付账款等应付账款等 贷：短期借款贷

3、：短期借款 2 2、各月利息费用、各月利息费用借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 /银行存款银行存款支付预提利息费用时支付预提利息费用时 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款3 3、归还本金、归还本金借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款l 例例1 1 ：某企业于某企业于4 4月月1 1日从银行取得期限为日从银行取得期限为3 3个月、年利率个月、年利率8.48.4的短期借款的短期借款50 00050 000元存入银行，用于生产经营周转；到期元存入银行，用于生产经营周转；到期一次还本付息。该企业对此项短期借款的利息支出，采用按一次还本付息。该企业对此项短

4、期借款的利息支出，采用按月预提的办法。要求：编制会计分录。月预提的办法。要求：编制会计分录。1 1、4 4月月1 1日取得借款时日取得借款时l借：银行存款借：银行存款 50 000 50 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 000 50 0002 2、各月末（、各月末（4 4月、月、5 5月）预提利息费用时月）预提利息费用时(50 000(50 0008.48.41 11212350)350)借：财务费用借：财务费用 350 350 贷：应付利息贷：应付利息 350 3503 3、6 6月月3030日到期归还本息时日到期归还本息时(50 000+50 000(50 000+50 0008.

5、48.43 3121251 050)51 050)借：短期借款借：短期借款 50 000 50 000 应付利息应付利息 700 700 财务费用财务费用 350 350 贷：银行存款贷：银行存款 51 050 51 050例例2 2：南方公司2011年4月1日向银行取得6个月的贷款100万元偿偿还货款还货款，贷款利息为年利率6%，10月1日到期一次还本付息。（1）4月1日取得银行贷款时：l 借：应付账款 1 000 000l 贷：短期借款 1 000 000（2）4月至9月每月预提利息5 000元（10000006%12）l 借：财务费用 5 000l贷：应付利息应付利息 5 000（3）1

6、0月1日归还借款本息时：l借：短期借款 1 000 000l 应付利息应付利息 30 000l 贷：银行存款 1 030 000（一）（一）应付账款形成应付账款形成1 1、购入材料、物资等，但货款尚未支付时、购入材料、物资等，但货款尚未支付时 借：原材料借：原材料/在途物资在途物资/工程物资工程物资/固定资产固定资产设备设备 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款2 2、接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项、接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项 借：生产成本借：生产成本/制造费用等，应交税费制造费用等，应交税费应交增值税（进项税额）应交增值

7、税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款3 3、借：应付票据、借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款（二）（二）应付账款偿还（注销）应付账款偿还（注销）借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款，应付票据，营业外收入贷：银行存款，应付票据，营业外收入三、应付账款三、应付账款l 南方公司南方公司20062006年年8 8月月1 1日赊购一批材料，增值日赊购一批材料，增值税专用发票标明价款税专用发票标明价款50 00050 000元，增值税税款元，增值税税款8 5008 500元。当日材料验收入库，价税款均未支付。元。当日材料验收入库，价税款均未支付。（1 1）购货时：）购货时：l借：原材料借：原材料

8、50 000 50 000l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5008 500l 贷：应付账款贷：应付账款 58 500 58 500（2 2）支付货款时：）支付货款时：l借：应付账款借：应付账款 58 500 58 500l 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 58 500l预收账款是指企业按照合同规定向购货方预预收账款是指企业按照合同规定向购货方预先收取的款项。先收取的款项。l企业在核算预收账款时，常用的方法有两种：企业在核算预收账款时，常用的方法有两种：、单独设置、单独设置“预收账款预收账款”账户。账户。、将预收的货款直接作为应收账款的减项，、将预收的

9、货款直接作为应收账款的减项，反映在反映在“应收账款应收账款”账户的贷方。账户的贷方。l 南方纸业公司于南方纸业公司于20062006年年7 7月月5 5日与杭州印务公司签定一项日与杭州印务公司签定一项300 000300 000元的销货合同，适用增值税税率为元的销货合同，适用增值税税率为17%17%，并预收，并预收40%40%的货款存入银行。南方纸业公司在的货款存入银行。南方纸业公司在8 8月月1010日按合同发出日按合同发出全部货物。余款在全部货物。余款在8 8月月1515日全部结清存入银行。日全部结清存入银行。1 1、南方纸业公司单独设置、南方纸业公司单独设置“预收账款预收账款”账户核算账

10、户核算（1 1）7 7月月5 5日收到货款日收到货款40%40%时：时：l借：银行存款借：银行存款 120 000 120 000l贷：预收账款贷：预收账款杭州印务公司杭州印务公司 120 000 120 000（2 2）8 8月月1010日发出商品时：日发出商品时：l借：预收账款借：预收账款杭州印务公司杭州印务公司 351 000 351 000l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 300 000l 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 000 51 000（3 3）8 8月月1515日收到余款时：日收到余款时：l借：银行存款借：银行存款 231

11、000 231 000l贷：预收账款贷：预收账款杭州印务公司杭州印务公司 231 000 231 000l 南方纸业公司于南方纸业公司于20062006年年7 7月月5 5日与杭州印务公司签定一项日与杭州印务公司签定一项300 000300 000元的销货合同，适用增值税税率为元的销货合同，适用增值税税率为17%17%，并预收，并预收40%40%的货款存入银行。南方纸业公司在的货款存入银行。南方纸业公司在8 8月月1010日按合同发出全部日按合同发出全部货物。余款在货物。余款在8 8月月1515日全部结清。日全部结清。l2 2、南方纸业公司将预收账款合并在、南方纸业公司将预收账款合并在“应收账

12、款应收账款”账户核算账户核算l（1 1）7 7月月5 5日收到货款日收到货款40%40%时：时：l借：银行存款借：银行存款 120 000 120 000l贷：应收账款贷：应收账款杭州印务公司杭州印务公司 120 000 120 000l（2 2）8 8月月1010日发出商品时：日发出商品时：l借：应收账款借：应收账款杭州印务公司杭州印务公司 351 000 351 000l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 300 000l 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 000 51 000l（3 3）8 8月月1515日收到余款时：日收到余款时：l借：银

13、行存款借：银行存款 231 000 231 000l贷：应收账款贷：应收账款杭州印务公司杭州印务公司 231 000 231 000（一）开出商业汇票时（一）开出商业汇票时 1 1、借借:原材料原材料 2 2、借借:应付账款应付账款 应交税费应交税费 贷贷:应付票据应付票据 贷贷:应付票据应付票据（二）汇票到期时（二）汇票到期时 1 1、付款、付款 借借:应付票据应付票据 贷贷:银行存款银行存款2 2、在票据到期无力清偿的情况下、在票据到期无力清偿的情况下:l（1 1）若为商业承兑汇票，则将应付票据转为）若为商业承兑汇票，则将应付票据转为应付账款应付账款.借借:应付票据应付票据 贷贷:应付账款

14、应付账款l（2 2）若为银行承兑汇票，则银行先代为付款，）若为银行承兑汇票，则银行先代为付款，企业将不足部分转为短期借款企业将不足部分转为短期借款 借借:应付票据应付票据 贷贷:银行存款银行存款 短期借款短期借款l 南方公司南方公司20062006年年3 3月月1 1日向沪海公司赊购一批材料，双方协日向沪海公司赊购一批材料，双方协商采用商业承兑汇票结算方式结算货款，增值税专用发票标商采用商业承兑汇票结算方式结算货款，增值税专用发票标明价款明价款100 000100 000元，增值税税款元，增值税税款17 00017 000元。当日材料验收入元。当日材料验收入库，公司开出并承兑商业承兑汇票库，公

15、司开出并承兑商业承兑汇票117 000117 000元，期限元，期限3 3个月。个月。（1 1）材料验收入库，签发并承兑商业承兑汇票时：）材料验收入库，签发并承兑商业承兑汇票时：l借：原材料借：原材料 100 000 100 000l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 17 000l贷：应付票据贷：应付票据 117 000 117 000（2 2）到期付款时：）到期付款时：l借：应付票据借：应付票据 117 000 117 000l贷：银行存款贷：银行存款 117 000 117 000如果票据到期，南方公司无力支付票据款项：如果票据到期，南方公司无力支

16、付票据款项：l借：应付票据借：应付票据 117 000 117 000l贷：应付账款贷：应付账款 117 000 117 0001、职工薪酬职工薪酬内容内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货

17、币性福利；公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工提供的服务相关的支出。、账户设置账户设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户该账户应当按照该账户应当按照“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险社会保险费费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。等应付职工薪酬项目进行明细核算。、会计分录、会计分录（）薪酬分配薪酬分配借：生产成本 制造费用 管理费用

18、销售费用 应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：应付职工薪酬 （）企业按照有关规定向职工支付工资、企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等奖金、津贴等 借借:应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷:银行存款、库存现金银行存款、库存现金（）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款（）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（如代垫的家属药费、个人所得税等）项（如代垫的家属药费、个人所得税等）借借:应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷:其他应收款其他应收款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税例：长江公司本月应付工资总额368000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为200000元，车间管理人员工资为10

19、0000元，企业行政管理人员工资为60000元，医务人员工资为8000元。借：生产成本 200000 制造费用 100000 管理费用 60000 应付职工薪酬职工福利职工福利 8000 贷：应付职工薪酬 368000接上例：长江公司根据“工资结算汇总表”结算本月应付工资总额368000元，代扣职工房租5000元，企业代垫职工家属医药费26000元，实发工资337000元。1.从银行提现 借：库存现金 337000 贷：银行存款 3370002.发放现金 借：应付职工薪酬 337000 贷：库存现金 3370003.代扣款项 借：应付职工薪酬 31000 贷：其他应收款职工房租 5000 代垫

20、医药费 26000 七、七、应交税费应交税费 企业应交纳的税费主要有增值税、消费税、企业应交纳的税费主要有增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。加、矿产资源补偿费等。设置设置“应交税费应交税费”账户。账户。该账户应当按照应交税费的种类进行明细核算。该账户应当按照应交税费的种类进行明细核算。企业代扣代交的个人所得税，也通过本账户核算。企业代扣代交的个人所得税，也通过本账户核算。并非所有的税金都通过并非所有的税金都通过“应交

21、税费应交税费”账户，例如印花账户，例如印花税、耕地占用税等税、耕地占用税等 、增值税概述、增值税概述l 增值税是对在我国境内销售货物、进口货增值税是对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人为物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人为纳税义务人征收的一种流转税。纳税义务人征收的一种流转税。l按照纳税人经营规模大小及会计核算健全与按照纳税人经营规模大小及会计核算健全与否分为一般纳税人和小规模纳税人。否分为一般纳税人和小规模纳税人。l小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按照规定报送有关税务资料的增值税纳税人。l 会计核算不健全不能正确核算增值税

22、的销项税额、进项税额和应纳税额。2、一般、一般纳税人增值税纳税人增值税的会计处理的会计处理（）一般纳税企业应交增值税的计算：（）一般纳税企业应交增值税的计算：税率：17%、13%，基本税率和低税率都是法定税率。纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：粮食、食用植物油、鲜奶；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。初级农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚企业销售货物或者提供应税劳务，应纳税额的一企业销售货物或者提供应税劳务，应纳税额的一般计算公式为：般计算公式为：应纳税额当期销项税额应纳税额

23、当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 销项税额=不含税销售额17%不含税销售额=含税销售额/（1+17%）l下列项目的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣不得从销项税额中抵扣：l()用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。l()用于免税项目的购进货物或者应税劳务。用于免税项目的购进货物或者应税劳务。l()用于集体福利或者个人消费的购进货物或用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。者应税劳务。l()非正常损失的购进货物。非正常损失的购进货物。l()非正常损失的在产品、产成品所耗用的购非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。进

24、货物或者应税劳务。（）账户设置（）账户设置一般纳税企业一般纳税企业增值税的核算应在增值税的核算应在“应交税费应交税费”总总账下设置账下设置“应交增值税应交增值税”和和“未交增值税未交增值税”两个明两个明细账。细账。“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账下设置进项税明细账下设置进项税额、已交税金、转出未交增值税、销项税额、进项额、已交税金、转出未交增值税、销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税等专栏。税额转出、出口退税、转出多交增值税等专栏。借方借方核算进项税额、已交税金、转出未交增值税等，核算进项税额、已交税金、转出未交增值税等，贷方贷方核算销项税额、进项税额转出、出口退税、

25、转核算销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税。出多交增值税。l“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”明细账。明细账。（）会计分录（）会计分录l购进货物的会计分录为：购进货物的会计分录为：借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 等等 销售货物的会计分录为：销售货物的会计分录为：借：应收帐款/银行存款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）缴纳增值税：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款(1)(1)小规模纳税人应纳税额的计算：小规模纳税人应纳税额的计算：l按照销售额和规定的征收率计算应

26、纳税额，不得抵扣进项税按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。额。l其应纳税额的计算公式为：其应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=销售额征收率销售额征收率l(2009(2009年年1 1月月1 1日前，工业日前，工业6%,6%,商业商业4%)20094%)2009年年1 1月月1 1日起为日起为3%3%l小规模纳税企业购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，小规模纳税企业购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，应直接计入有关货物及劳务成本。应直接计入有关货物及劳务成本。(2)小规模纳税人账户：应交税费应交增值税 某企业为小规模纳税企业，某企业为小规模纳税企业，20112011年

27、年5 5月购入原材料增值月购入原材料增值税专用发票上注明价款为税专用发票上注明价款为500 000500 000元，增值税额为元，增值税额为85 00085 000元，材料已入库，款项已支付。该企业本月销售商品，含元，材料已入库，款项已支付。该企业本月销售商品，含税销售价格为税销售价格为9 2709 270元，货款已收讫。元，货款已收讫。（1 1）购进货物时应作如下会计分录：）购进货物时应作如下会计分录：l借：原材料借：原材料 585 000 585 000l 贷：银行存款贷：银行存款 585 000 585 000（2 2）销售货物时应作如下会计分录：）销售货物时应作如下会计分录：l不含税销

28、售价格不含税销售价格=9 270=9 270（1+3%1+3%）=9000=9000（元）（元）l应交增值税应交增值税=9000=90003%=2703%=270（元）（元）l借：银行存款借：银行存款 9270 9270l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9000 9000l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税270270（二）应交消费税（二）应交消费税1 1、概念、概念 消费税是对特定的消费品，如消费税是对特定的消费品，如烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等征收的一种流转税。等征收的一种

29、流转税。2 2、纳税义务人、纳税义务人l 在我国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。l在我国境内是指生产、委托加工和进口属于应征消费税的消费品的起运地或所在地在境内。l单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。l个人，是指个体工商户及其他个人。l税率如下：1）烟卷卷烟烟定额税定额税率率每标准箱（每标准箱（50000支）支）150元元比例税比例税率率甲类卷烟：每标准条调拨价甲类卷烟：每标准条调拨价70元（不含增值税）元（不含增值税）56乙类卷烟：每标准条调拨价乙类卷烟：

30、每标准条调拨价 70元（不含增值税）元（不含增值税）36批发环节批发环节5%雪茄烟雪茄烟36烟丝烟丝30白白酒酒定额税定额税率率斤（斤（500500克）克）0.50.5元元从价税从价税率率2020黄酒黄酒吨吨240240元元啤酒啤酒甲类啤酒（包括饮食业、娱甲类啤酒（包括饮食业、娱乐业自制啤酒）乐业自制啤酒）250250元元乙类啤酒乙类啤酒220220元元其他酒其他酒1010酒精酒精5 5化妆品化妆品30贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石5%5%或或10%10%高尔夫球及球具高尔夫球及球具10%高档手表高档手表20%木制一次性筷子木制一次性筷子5%实木地板实木地板5%鞭炮、焰火鞭炮、焰火15%

31、15%汽车轮胎汽车轮胎3 3游艇游艇1010成品油成品油汽油汽油无铅汽油无铅汽油1元元/升升含铅汽油含铅汽油1.4元元/升升石脑油、溶剂油、润滑油石脑油、溶剂油、润滑油1元元/升升柴油、航空煤油、燃料油柴油、航空煤油、燃料油 0.8元元/升升摩托车摩托车气缸容量气缸容量250毫升毫升3%3%气缸容量气缸容量250毫升毫升10%10%小汽车小汽车气缸容量气缸容量1.5L3%1.5L气缸容量气缸容量2.0L52.0L气缸容量气缸容量2.5L92.5L气缸容量气缸容量3.0L123.0L气缸容量气缸容量4.0L15气缸容量气缸容量4.0L20中轻型商用客车中轻型商用客车 5 3 3、应纳税额计算、应

32、纳税额计算l消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式如下：应纳税额的计算公式如下：（1 1）实行从价定率办法计算的应纳税额）实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额税率销售额税率（2 2）实行从量定额办法计算的应纳税额）实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量单位税额销售数量单位税额（3 3）从价定率和从量定额的复合计算方法：如：卷烟、粮食白酒、）从价定率和从量定额的复合计算方法：如：卷烟、粮食白酒、薯类白酒薯类白酒l 以上公式中的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收以上公式中的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买

33、方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税款。款。l、会计分录、会计分录l借：营业税金及附加借：营业税金及附加 l 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税、概念：、概念：营业税是对交通运输业、建筑业、金融营业税是对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等行业所提供的应税劳务，以及各行业转让无形业等行业所提供的应税劳务，以及各行业转让无形资产和销售不动产所征收的一种流转税。资产和销售不动产所征收的一种流转税。、计算：、计算：企业提供应税劳务、

34、转让无形资产或企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。税额。应纳税额计算：应纳税额应纳税额计算：应纳税额=营业额适用税率营业额适用税率、会计分录、会计分录l借：营业税金及附加借：营业税金及附加 l 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税l 康达公司为制造企业，康达公司为制造企业，20062006年年8 8月对外提供运输劳务月对外提供运输劳务取得收入取得收入300 000300 000元并已收款，营业税税率为元并已收款，营业税税率为3%3%，营业税，营业税已用银行存款交纳。该公司应作如下会计处理：已用银行

35、存款交纳。该公司应作如下会计处理：应交营业税应交营业税=300 000=300 0003%=9 0003%=9 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 300 000 300 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 300 000 300 000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 9 000 9 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 9 000 9 000借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 9 000 9 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 000 9 000（四）应交城市维护建设税（四）应交城市维护建设税 以交纳的增值税、消费税、营业税为计税依据，按一定的

36、比例以交纳的增值税、消费税、营业税为计税依据，按一定的比例计算交纳。计算交纳。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 等等贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税（五）应交教育费附加（五）应交教育费附加以实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种费。应纳费额（实际应纳增值税实际应纳消费税实际应纳营业税）附加费率 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加1 1、土地使用税、土地使用税纳税义务人纳税义务人：在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。的单位和个人。计算计算：土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为

37、计税依据，依土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。照规定税额计算征收。每平方米年税额每平方米年税额：（1 1）大城市）大城市1.51.5元至元至3030元；元；（2 2）中等城市）中等城市1.21.2元至元至2424元；元；（3 3）小城市）小城市0.90.9元至元至1818元；元；（4 4）县城、建制镇、工矿区）县城、建制镇、工矿区0.60.6元至元至1212元。元。、车船税车船税征收范围征收范围 房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。纳税人纳税人房产税由产权所有人缴纳。房产税由产权所有人缴纳。产权所有人、经营管理单位

38、、承典人、房产代管人或者使产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人，统称为纳税义务人。用人，统称为纳税义务人。计税依据计税依据房产税采用从价计税。计税依据分为按计税余值计税和按房产税采用从价计税。计税依据分为按计税余值计税和按租金收入计税两种。租金收入计税两种。税率税率依照房产余值计算缴纳的，税率为依照房产余值计算缴纳的，税率为.；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为。依照房产租金收入计算缴纳的，税率为。计算计算依照房产余值计算缴纳的应纳税额房产计税余值依照房产余值计算缴纳的应纳税额房产计税余值1.2%1.2%依照房产租金收入计算缴纳的应纳税额租金收入依照房产租金收入计算缴纳的应纳

39、税额租金收入12%12%纳税人：纳税人：中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。征税对象：征税对象：经济合同，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照计税依据：计税依据：从价计税。1、经济合同，以合同上记载的金额、收入或费用为计税依据；2、产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据；3、记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积合计的金额为计税依据。从量计税：其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据。税率税率比例税率：五档，1、4、0.5、0.3 .05定额税率:是权利许可证照和营业账簿税目中的其他账簿，单位税额均为每件伍元。计算计算 应纳税额计税

40、金额适用税率 应纳税额凭证数量单位税额纳税环节纳税环节印花税的纳税环节应当在书立或领受时贴花。缴纳方法缴纳方法印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的缴纳办法。为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。印花税票印花税票印花税票票面金额以人民币为单位，分为壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9种。（印花税除外）借：管理费用 贷：应交税费 印花税 借：管理费用 贷：银行存款 与企业以上购销等业务没有直接关系的其他应付暂收款项。包括应付租入包装物收取的租金，经营租入固定资产的

41、应付租金，出租或出借包装物收取的押金，应付及暂收其他单位的款项，应付职工统筹退休金等。（1）发生时 借：银行存款 管理费用等 贷：其他应付款（2）支付或退回时 借：其他应付款 贷：银行存款 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。债券、长期应付款等。一、借款费用一、借款费用（一）借款费用的内容（一）借款费用的内容 借款费用是指企业因借款而发生的利息借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括借款利息、折价或及其他相关成本。包括借款利息、折价或者溢

42、价的摊销、辅助费用以及因外币借款者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。而发生的汇兑差额等。（二）借款费用的确认（二）借款费用的确认l企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用规定，借款借款费用规定，借款费用的确认方法：费用的确认方法：1 1、借款费用资本化。、借款费用资本化。l 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，确认计入相关资产成本。确认计入相关资产成本。l 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时符合资本化条件的资产，是指需要经过

43、相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。销售状态的资产。2 2、借款费用计入当期损益。、借款费用计入当期损益。l 我国企业会计准则要求，除了可直接归属于符我国企业会计准则要求，除了可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的其他借款费合资本化条件的资产的购建或者生产的其他借款费用，都应当在发生时根据其发生额确认为费用，计用，都应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。入当期损益。l1 1、借款费用资本化的资产范围、借款费用资本化的资产范围l 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长符合资本化条件的资产，是指需要

44、经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括需要相当长时间才能达到可销售状态的资产，包括需要相当长时间才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产及存货等资产。地产及存货等资产。l 其中符合资本化条件的存货是指需要经过相当其中符合资本化条件的存货是指需要经过相当长时间（通常为长时间（通常为1 1 年以上）的建造或者生产活动，年以上）的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态的存货。才能达到预定可使用或者可销售状态的存货。l2 2、借款费用资本化的条件、借

45、款费用资本化的条件l（1 1）开始资本化的条件）开始资本化的条件l 为购建或者生产符合资本化条件的资产为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款及占用了一般借款，当同时而借入专门借款及占用了一般借款，当同时满足下列条件的，才能开始资本化：满足下列条件的，才能开始资本化：l （1 1）资产支出已经发生，资产支出包括为）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。形式发生的支出。l （2 2）借款费用已经发生；）借款费用已经发生；l （3

46、 3）为使资产达到预定可使用或者可销售）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。状态所必要的购建或者生产活动已经开始。u 国际会计准则在判断中断期间所发生的借款费用是否应国际会计准则在判断中断期间所发生的借款费用是否应该继续资本化时，主要从中断原因和中断时间长短两个方该继续资本化时，主要从中断原因和中断时间长短两个方面进行综合判断，即发生的非正常中断，而且持续时间较面进行综合判断，即发生的非正常中断，而且持续时间较长，则应暂停资本化。长，则应暂停资本化。u我国借款费用会计准则规定：我国借款费用会计准则规定：u 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正符合资

47、本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过常中断、且中断时间连续超过3 3 个月的，应当暂停借款费个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。u 如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。资本化应当继续进行。u国际会计准则

48、和我国会计准则规定，当购建或者生产符合国际会计准则和我国会计准则规定，当购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。款费用应当停止资本化。u 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：可销售状态，可从下列几个方面进行判断：（1 1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。（2

49、 2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。常使用或者销售。（3 3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。支出金额很少或者几乎不再发生。u 企业应设置企业应设置“长期借款长期借款”账户核算企业长期借款的借入账户核算企业长期借款的借入

50、及归还情况。该账户应按贷款单位和贷款种类进行明细核及归还情况。该账户应按贷款单位和贷款种类进行明细核算。算。u 企业取得长期借款应按照合同按期支付利息，为此企业企业取得长期借款应按照合同按期支付利息，为此企业应设置应设置“应付利息应付利息”账户，用于核算企业长期借款利息的账户，用于核算企业长期借款利息的提取和归还情况。提取和归还情况。康达公司为建造一条生产线，于康达公司为建造一条生产线，于20042004年年1 1月月1 1日日向银行取得期限为向银行取得期限为3 3年、年利率为年、年利率为6%6%的的2 0002 000万元专万元专门借款（同期市场利率为门借款（同期市场利率为6%6%），并当即

51、将该资金投），并当即将该资金投入到生产线的建造工程中。合同规定借款利息按年入到生产线的建造工程中。合同规定借款利息按年于下年初支付。生产线于于下年初支付。生产线于20052005年年末竣工交付使用。年年末竣工交付使用。相关会计分录如下：相关会计分录如下：（1 1）20042004年年1 1月月1 1日取得借款时：日取得借款时：借：在建工程借：在建工程 20 000 000 20 000 000l 贷：长期借款贷：长期借款 20 000 000 20 000 000（2 2）20042004年和年和20052005年（两年的利息应当资本化）年末分别计算和支年（两年的利息应当资本化）年末分别计算和

52、支付利息时：付利息时：年末计提利息年末计提利息 借：在建工程借：在建工程 1 200 000 1 200 000l 贷：应付利息贷：应付利息 1 200 1 200 000000年初支付利息年初支付利息 借：应付利息借：应付利息 1 200 000 1 200 000l 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 000 1 200 000（3 3）20062006年各月月末分别计提利息时：年各月月末分别计提利息时：l借：财务费用借：财务费用 1 200 000 1 200 000l 贷：应付利息贷：应付利息 1 200 000 1 200 000（4 4）20072007年初偿还借款本金和第三年利

53、息时：年初偿还借款本金和第三年利息时：l借：长期借款借：长期借款 20 000 000 20 000 000l 应付利息应付利息 1 200 000 1 200 000l 贷：银行存款贷：银行存款 21 200 000 21 200 000l（一）应付债券的核算内容（一）应付债券的核算内容l 债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行，债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。约定在一定日期还本付息的有价证券。l 企业发行的超过一年以上的债券，就构成了企企业发行的超过一年以上的债券，就构成了企业的一项长期负债。业的一项长期负债。l 企业发行企业发行1 1 年期及年期

54、及1 1 年期以内的短期债券，年期以内的短期债券，是交易性金融负债，属于企业的流动负债。是交易性金融负债，属于企业的流动负债。u债券的面值与实际发行价格会由于市场利率与债券的面值与实际发行价格会由于市场利率与票面利率的不同而形成差异。票面利率的不同而形成差异。u发行债券时，发行价格如果等于面值，称为面发行债券时，发行价格如果等于面值，称为面值发行；值发行；u发行价格如果高于面值，称为溢价发行；发行发行价格如果高于面值，称为溢价发行；发行价格如果低于面值，称为折价发行。价格如果低于面值，称为折价发行。u溢价发行的实质是发行企业为以后多付利息而溢价发行的实质是发行企业为以后多付利息而事先得到的补偿

55、；事先得到的补偿；u折价发行的实质是发行企业为以后少付利息而折价发行的实质是发行企业为以后少付利息而事先付出的代价，溢价或折价的形成会对发行事先付出的代价，溢价或折价的形成会对发行企业的利息费用产生影响。企业的利息费用产生影响。u根据企业会计准则第根据企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量的规定，金融工具确认和计量的规定，对于企业发行债券形成的金融负债，应当按照公允价值和相关对于企业发行债券形成的金融负债，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始计量金额。交易费用之和作为初始计量金额。u对债券发行来说，交易费用是指可直接归属于发行债券、如果对债券发行来说，交易费用是指可直接归属于发行债

56、券、如果不发行债券就不会发生的新增外部费用，包括支付给代理机构、不发行债券就不会发生的新增外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，但不包括咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，但不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。接相关的费用。u发行债券后，企业应当按照采用实际利率法，按摊余成本对其发行债券后，企业应当按照采用实际利率法，按摊余成本对其进行后续计量。进行后续计量。u企业债券的摊余成本，是指债券的初始确认金额在扣除已偿还企业债券的摊余成本，是指债券的初始确认金额

57、在扣除已偿还的本金、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期的本金、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额之后的金额。日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额之后的金额。u实际利率法，是指按照负债的实际利率计算其摊余成本及各期实际利率法，是指按照负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。利息收入或利息费用的方法。（三）应付债券的会计处理（三）应付债券的会计处理l企业应设置企业应设置“应付债券应付债券”账户，核算企业为筹集长期账户，核算企业为筹集长期可供使用的资金而实际发行的债券及利息。可供使用的资金而实际发行的债券及利息。

58、l该账户属于负债类账户，贷方登记发行债券实际收到该账户属于负债类账户，贷方登记发行债券实际收到的金额及利息，借方登记已偿付的债券本金及利息金的金额及利息，借方登记已偿付的债券本金及利息金额，期末贷方余额反映企业尚未偿还的企业长期债券额，期末贷方余额反映企业尚未偿还的企业长期债券的摊余成本。的摊余成本。l企业应在企业应在“应付债券应付债券”账户下设置账户下设置“面值面值”、“溢折溢折价价”、“应计利息应计利息”、“交易费用交易费用”等明细账户。等明细账户。u企业按面值发行债券企业按面值发行债券 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值u企业溢价发行企业溢价发行 借：银行存款借：

59、银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 应付债券应付债券溢折价溢折价u企业折价发行企业折价发行 借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券溢折价溢折价 贷：应付债券贷：应付债券面值面值l南方公司为筹集扩大生产经营规模所需资金于南方公司为筹集扩大生产经营规模所需资金于20042004年年1 1月月1 1日发日发行期限为行期限为3 3年，一次还本的债券年，一次还本的债券1 000 0001 000 000元，债券利息每半年元，债券利息每半年支付一次，债券发行时市场利率为年利率支付一次，债券发行时市场利率为年利率8%8%。（1 1）假定债券发行时票面利率也为）假定债券发行时票面利率也为8%8%，

60、按面值发行债券。，按面值发行债券。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值）面值）1 000 000 1 000 000（2 2）假定债券发行时票面利率为）假定债券发行时票面利率为10%10%，按，按1 052 4051 052 405元的价格溢价元的价格溢价发行。发行。借：银行存款借：银行存款 1 052 405 1 052 405 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 000 1 000 000 应付债券应付债券溢折价溢折价 52 405 52 405（3 3）假定债券发行时票面利率为）假定债券发行时票面利率为6%6%，按，按9

61、47563947563元的价格折价发行。元的价格折价发行。l借：银行存款借：银行存款 947 563 947 563l 应付债券应付债券溢折价溢折价 52 437 52 437l 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 000 1 000 000u企业发行债券时，应在债券存续期间按期计提利息，确认企业发行债券时，应在债券存续期间按期计提利息，确认利息费用。利息费用。u企业在计算债券利息时，不仅要考虑本期该债券的应计利企业在计算债券利息时，不仅要考虑本期该债券的应计利息，还要考虑本期应承担的溢价或折价的摊销额。息，还要考虑本期应承担的溢价或折价的摊销额。u根据企业会计准则第根据企业会计准则

62、第1717号号借款费用规定，企业要借款费用规定，企业要采用实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价采用实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期的利息费用。金额，调整每期的利息费用。u实际利率法是指先用每期期初债券账面价值乘以实际利率实际利率法是指先用每期期初债券账面价值乘以实际利率算出各期的利息费用，再与应计利息相比较，求得各期债算出各期的利息费用，再与应计利息相比较，求得各期债券溢价或折价摊销额的摊销方法。券溢价或折价摊销额的摊销方法。u实际利率是企业在借款期限内未来应支付的利息和本金折实际利率是企业在借款期限内未来应支付的利息和本金折现为债券当前账面价值的利率。现

63、为债券当前账面价值的利率。u溢价发行的债券，由于随着债券溢价的摊销账面价值逐期溢价发行的债券，由于随着债券溢价的摊销账面价值逐期减少，利息费用也就逐期减少；减少，利息费用也就逐期减少；u折价发行的债券，由于随着债券折价的摊销账面价值逐期折价发行的债券，由于随着债券折价的摊销账面价值逐期增加，利息费用也就逐期增加。增加，利息费用也就逐期增加。l借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出l借或贷：应付债券借或贷：应付债券溢折价溢折价l 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息l 贷：应付利息贷：应付利息 l 南方公司为筹集扩大生产经营规模所南方公司为筹集扩

64、大生产经营规模所需资金于需资金于20042004年年1 1月月1 1日发行期限为日发行期限为3 3年，一年，一次还本的债券次还本的债券1 000 0001 000 000元，债券利息每半元，债券利息每半年支付一次，债券发行时市场利率为年利年支付一次，债券发行时市场利率为年利率率8%8%。l（1 1）假定债券发行时票面利率也为）假定债券发行时票面利率也为8%8%，债，债券按面值发行债券，企业券按面值发行债券，企业20042004年至年至20062006年年6 6月末和月末和1212月末计提和支付利息时：月末计提和支付利息时：l 借：财务费用借：财务费用 40 000 40 000l 贷：应付利息

65、贷：应付利息 40 000 40 000如如20042004年年6 6月月3030日应编写相关会计分录如下：日应编写相关会计分录如下：l借：财务费用借：财务费用 37 902.5 37 902.5l 贷：应付债券贷：应付债券溢折价溢折价 7 902.52 7 902.52l 应付利息应付利息 30 000.00 30 000.00l借：应付利息借：应付利息 30 000 30 000l 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 0003 3、到期偿还债券的核算、到期偿还债券的核算l 南方公司于2004年1月1日发行期限为3年，一次还本的债券1 000 000元，债券利息每半年支付一次。债券

66、票面利率为8%。2006年12月31日债券到期归还本金1 000 000元和2006年下半年利息40 000元。l应付债券面值 1 000 000 应付利息 40 000l 贷：银行存款 1 040 000 东风公司的一项在建工程于2004年2月1日向银行借款5 000万元，借款期限为4年，借款利率为6%。工程项目采用出包方式在2004年3月1日开工建设，建设周期为2年。工程发生建设过程中发生款项支出情况如下：（1）2004年3月1日预先支付工程款1 000万元；（2）2004年9月1日按照工程进度支付工程款800万元；（3）2005年3月1日按照工程进度支付工程款1 000万元。（4）2005年11月1日工程主体交付使用，支付剩余款项1 100万元。（5）2006年6月末，工程办理竣工决算。公司财务经理要求主管会计将2006年6月前的全部利息，都计入工程成本。要求：（1）公司财务经理的这种做法目的是什么？这样的处理是否正确？将对该公司的资产、费用和利润将产生什么影响？（2）对这些借款利息应该如何处理？