新旧会计制度衔接规定讲义

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1、新旧会计制度衔接规定张 斌新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定文号：财会文号：财会20132 号号发布日期：发布日期：2013年年1月月10日日内 容 概 览一、新旧制度衔接总要求一、新旧制度衔接总要求二、原账科目余额转入新账二、原账科目余额转入新账三、基建账相关数据并入新账三、基建账相关数据并入新账四、财务报表新旧衔接四、财务报表新旧衔接五、其他衔接事项五、其他衔接事项（一）时间要求（一）时间要求 2013年年1月月1日之前：按照原制度核算和日之前：按照原制度核算和编制报表编制报表 2013年年1月月1日起：严格执行新制度日起：严格执行新制度（二）系统要求（二）系统要求 及时调整会计信

2、息系统及时调整会计信息系统第一步：第一步：根据原账编制根据原账编制2012年年12月月31日的科目日的科目余额表余额表第二步：第二步：按照新制度设立按照新制度设立 2013 2013年年1 1月月1 1日的新账日的新账 第三步：第三步：将将20122012年年1212月月3131日原账科目余额进行调日原账科目余额进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），作整（包括新旧结转调整和基建并账调整），作为新账各会计科目的期初余额为新账各会计科目的期初余额第四步：第四步：根据新账各会计科目期初余额，按照新根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制制度编制20132013年年1 1月月1 1日期初资产负

3、债表日期初资产负债表 1、“现金现金”、“银行存款银行存款”、“零余额账户用款额零余额账户用款额度度”、“财政应返还额度财政应返还额度”、“应收票据应收票据”、“应收应收账款账款”、“预付账款预付账款”、“其他应收款其他应收款”科目科目 新制度新制度“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“零余额零余额账户用款额度账户用款额度”、“财政应返还额度财政应返还额度”、“应收票应收票据据”、“应收账款应收账款”、“预付账款预付账款”、“其他应收款其他应收款”科目科目 2、“材料材料”、“产成品产成品”、“成本费用成本费用”科目科目 新制度新制度“存货存货”科目科目 借：存货借：存货 材料材料 产

4、成品产成品 _ 成本费用成本费用 贷：材料贷：材料/产成品产成品/成本费用成本费用 3、“对外投资对外投资”科目科目 新制度新制度“短期投资短期投资”、“长期投资长期投资”科科目目 借：长期投资借：长期投资/短期投资短期投资 贷：对外投资贷：对外投资 同时同时 借：事业基金借：事业基金投资基金投资基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 事业基金（短投投资部分）事业基金（短投投资部分）4、“固定资产固定资产”科目科目 新制度新制度“固定资产固定资产”科目科目 固定资产价值标准提高，对原账科目余额进行固定资产价值标准提高，对原账科目余额进行分析：分析：达不到新制度中固定资产确认

5、标准的，余额达不到新制度中固定资产确认标准的，余额转入转入“存货存货”科目，相应结转科目，相应结转“固定基金固定基金”符合新制度中固定资产确认标准的，余额转符合新制度中固定资产确认标准的，余额转入入“固定资产固定资产”科目科目 借：存货借：存货 贷：固定资产贷：固定资产 同时转为存货的部分同时转为存货的部分 借：固定基金借：固定基金 贷：事业基金（存货部分）贷：事业基金（存货部分）非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产 已领出库的部分已领出库的部分 借：事业基金借：事业基金 贷：存货贷：存货5 5、“无形资产无形资产”科目科目 新制度新制度“无形资产无形资产”科目科目 借：事业基金借：事

6、业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产1、“借入款项借入款项”科目科目 新制度新制度“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”科目科目 借：短期借款借：短期借款 /长期借款长期借款 贷：借入款项贷：借入款项2、“应交税金应交税金”、“应缴预算款应缴预算款”、“应缴应缴财政专户款财政专户款”科目科目 新制度新制度“应缴税费应缴税费”、“应缴国库款应缴国库款”、“应缴财政专户款应缴财政专户款”科目科目 借：应交税金借：应交税金/应缴预算款应缴预算款 贷：应缴税费贷：应缴税费/应缴国库款应缴国库款3、“应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）”、“应付地方应付地方（部门）津贴补

7、贴（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收应付其他个人收入入”科目科目 新制度新制度“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目 借：应付工资（离退休费）借：应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入应付其他个人收入 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 原账中“其他应付款”科目余额中的住房公积金和社会保险费 新制度新制度“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目 借：其他应付款借：其他应付款 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬4、“应付票据应付票据”、“预收账款预收账款”科目科目 新制度新制度“应付票据应付票据”、“预收账款预收账款”科目科目5、“应付账款应付账款”科目科

8、目 偿还期一年以上，新制度偿还期一年以上，新制度“长期应长期应付款付款”科目科目 剩余余额，新制度剩余余额，新制度“应付账款应付账款”科科目目 借：应付账款借：应付账款 贷：长期应付款贷：长期应付款6、“其他应付款其他应付款”科目科目 应付社会保险费和住房公积金，新应付社会保险费和住房公积金，新制度制度“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目(见应付职工薪见应付职工薪酬）酬）偿还期一年以上，新制度偿还期一年以上，新制度“长期应长期应付账付账”科目科目 剩余余额，新制度剩余余额，新制度“其他应付款其他应付款”科目科目1、“事业基金事业基金”科目科目 “投资基金投资基金”明细科目，新制度明细科目，新制

9、度“非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资”科目科目 无形资产对应的余额，新制度无形资产对应的余额，新制度“非流动资产基金非流动资产基金无无形资产形资产”科目科目 属于新制度下财政补助结转的余额，属于新制度下财政补助结转的余额，新制度新制度“财政补助财政补助结转结转”科目科目 属于新制度下财政补助结余的余额，属于新制度下财政补助结余的余额，新制度新制度“财政补助财政补助结余结余”科目科目 剩余余额，剩余余额，新制度新制度“事业基金事业基金”科目科目 借：事业基金 一般基金 贷：财政补助结转 财政补助结余 事业基金2、“固定基金固定基金”科目（见固定资产）科目（见固定资产）转为存货固定资产

10、对应的余额，新制度转为存货固定资产对应的余额，新制度“事业基金事业基金”科目科目 剩余余额，新制度剩余余额，新制度“非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产”科目科目3、“专用基金专用基金”科目科目 新制度新制度“专用基金专用基金”科目科目 4、“经营结余经营结余”科目科目 如有借方余额，新制度如有借方余额，新制度“经营结余经营结余”科目科目 5、“事业结余事业结余”、“结余分配结余分配”科目科目 新制度新制度“事业结余事业结余”、“非财政补助结余分非财政补助结余分配配”科目科目 1、“财政补助收入财政补助收入”、“事业收入事业收入”、“上级补上级补助收入助收入”、“附属单位缴款附属单位缴

11、款”、“经营收入经营收入”、“其他收入其他收入”、“拨出经费拨出经费”、“事业支出事业支出”、“上缴上级支出上缴上级支出”、“对附属单位补助对附属单位补助”、“经经营支出营支出”、“销售税金销售税金”、“结转自筹基建结转自筹基建”科科目目 年末无余额，不需进行转账处理。年末无余额，不需进行转账处理。2013年年1月月1日起，日起，按新制度设置收入支出类科目进行账务处理。按新制度设置收入支出类科目进行账务处理。2、“拨入专款拨入专款”、“拨出专款拨出专款”、“专款支专款支出出”科目科目 如有余额，转入新制度如有余额，转入新制度“非财非财政补助结转政补助结转”科目科目借：拨入专款借：拨入专款 借：

12、非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转 贷：拨出专款贷：拨出专款 专款支出专款支出 借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程 固定资产固定资产 银行存款银行存款 财政应返还额度财政应返还额度 其他应收款其他应收款 事业基金事业基金(借贷差额）借贷差额）贷：长期借款贷：长期借款 非流动资产基金非流动资产基金 财政补助结转财政补助结转 事业基金事业基金(借贷差额）借贷差额）应付账款应付账款 （一）（一）编制编制2013年年1月月1日期初资产负债表日期初资产负债表（二）事业单位（二）事业单位20132013年度财务报表的编制年度财务报表的编制20132013年度收入支

13、出表、财政补助收入支出年度收入支出表、财政补助收入支出表不要求填列上年比较数表不要求填列上年比较数 按照新制度对执行新制度前形成的固定资产按照新制度对执行新制度前形成的固定资产（不（不包括新旧转账时转入包括新旧转账时转入“存货存货”的固定资产）的固定资产）在在2013年度全面核查原价、已使用年限、尚可使用年度全面核查原价、已使用年限、尚可使用年限等，于年限等，于2013年年12月月31日补提折旧日补提折旧借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产（新）固定资产（新）贷：累计折旧（新）贷：累计折旧（新）执行新制度后形成的固定资产，按照新制度的规执行新制度后形成的固定资产，按照新制度的规定定按月按月计提折旧计提折旧